Juan Karlo Gonzlez Tuchn

2732- 10 -1486

UMG

INTRODUCCIN

RESUMEN EJECUTIVO

OBJETIVO DEL INFORME

EL CPA EN LA OPININ PBLICA

TIPOS DE INFORMES

EXPRESIN DE UNA OPININ

TIPOS DE OPININ Y CONCEPTO

USO DE OTROS PRRAFOS EN EL

DICTAMEN DEL AUDITOR

10

DICTAMEN FISCAL

10

INFORMES DE ACUERDO A LEYES Y

REGLAMENTOS DISTINTOS A LAS NIAS

12

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

13

INFORMES ESPECIALES

14

INFORME DE UNA AUDITORIA INFORMTICA

16

OTRA INFORMACIN NO AUDITADA CONTENIDA EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS

19

CONCLUSIONES

22

INFORME DE AUDITORIA

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RECOMENDACIONES

23

BIBLIOGRAFA

24

ANEXO (DICTAMEN)

26

INFORME DE AUDITORIA

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El presente trabajo es producto de la investigacin realizada sobre INFORMES

DE AUDITORA, cuyo objetivo es divulgar oportunamente los conceptos,
caractersticas y estructura de estos.
Se debe contemplar que la informacin referida en este contexto es limitado
debido a que existe una extensa informacin del tema, lo cual se sintetiza en un
marco principal, estableciendo de esta
forma como investigadores una
informacin principal e importante para el estudiante; esto en forma sintetizada
incluye lo siguiente:
Objetivos del informe, el CPA en la opinin pblica, tipos de informes, expresin de
una opinin, tipos de opinin y concepto, uso de otros prrafos en el dictamen del
auditor, informes de acuerdo a leyes y reglamentos distintos a las NIAS, dictamen
fiscal, informes sobre los procedimientos administrativos, elementos bsicos del
dictamen, informes especiales, informe de una auditoria informtica, otra
informacin no auditada contenida en los estados financieros.
En l se hace mencin sobre lo importante que es la correcta estructuracin
y presentacin del informe de auditora.

INFORME DE AUDITORIA

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En mi trabajo de investigacin realizado sobre Informes de Auditoria, el cual es

requisito y forma parte de la Dosificacin del Curso de Auditoria II.

Mi labor como estudiante de la carrera de Contadura Pblica y Auditoria,

estuvo centrado principalmente en Dar a conocer en este documento Sobre
Temas importantes que conlleva a la realizacin de los informes de auditora,
desde un marco de referencia sobre Normas Internacionales De Auditoria.

Entre los principales temas estn Concepto de Informe y sus componentes,

Tipos de informe, Informes Especiales segn NIAS y Legislacin
Guatemalteca.

Adems Contiene Como ejemplo un Dictamen.

INFORME DE AUDITORIA
Es el documento que contiene la opinin del contador pblico y auditor,
conjuntamente con los estados financieros de la compaa.
INFORME DE AUDITORIA

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OBJETIVO
El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditora, es transmitir al lector
de los estados financieros, las conclusiones a las que se arrib, como resultado
del examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones,
comnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para que los
estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla. Adems, presentar a
la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con
las actividades administrativas, financieras y de operacin, con el objeto de que
los accionistas y administradores del negocio tomen las mejores decisiones.
EL CPA EN LA OPININ PBLICA.
Segn la licenciada Miriam Lissette Samayoa Morales dice que en Guatemala, la
profesin del contador pblico y auditor se inicia con la creacin de la facultad de
ciencias econmicas el 26 de mayo de 1937, mediante el Decreto Gubernativo
No.1972, aprobado por la Asamblea Legislativa, en 19 de marzo de 1938.
Antes de 1937, los auditores que existan en Guatemala eran extranjeros, de los
que resaltan los Ingleses Norman de Lacy y Joseph Gibson Davies. La excepcin
guatemalteca de este tiempo fue don Joaqun Godoy que por razones de Estado,
recibi el titulo de auditor, del general Lzaro Chacn, despus de haber estudiado
en los Estados Unidos. Posteriormente surge el ejercicio profesional el (11 de
septiembre de 1943), cuando egresa el primer contador pblico, (el Doctor Manuel
Noriega Morales con ttulo de Economista y Contador Pblico en el grado de
Doctor).
Uno de los fenmenos ms sobresalientes del siglo XX es precisamente el notable
crecimiento de la contadura pblica y auditora, en Guatemala. Que inicia con la
creacin de la Facultad de Ciencias Econmicas, contribuyendo en su desarrollo
adems de esta Facultad, el Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas
y el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA) el 7 de
noviembre de 1968, fecha en que fue fundado.
Otro suceso importante, relacionado con la profesin fue la fundacin del Colegio
de Contadores Pblicos y Auditores el 01 de junio de 2005, siendo una asociacin
que agremia a los contadores pblicos y auditores de las diferentes universidades.
As mismo sus estatus publicados el 9 de junio de ese mismo ao, en el Diario
oficial de Centroamrica, establecen que todos los contadores pblicos y
auditores, colegiados en el anterior Colegio, deban se parte del nuevo Colegio y
para todos aquellos egresados despus del 01 de junio de 2005 es obligatoria su
colegiacin, de acuerdo al decreto No. 72-2001 Ley de Colegiacin Obligatoria,
vigente.
INFORME DE AUDITORIA

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TIPOS DE INFORME
El informe de auditora es el documento que contiene: el Dictamen del Auditor,
Conjuntamente con los Estados Financieros de la Empresa.
Se clasifican en Dos:
a) Informe Corto
-Dictamen del Auditor
-Estados Financieros Bsicos
-Notas a Los Estados Financieros.
b) Informe Largo
-Dictamen del Auditor
-Estados Financieros Bsicos
-Notas a Los Estados Financieros.
-Informacin Financiera Complementaria

EXPRESIN DE UNA OPININ

El auditor se formar una opinin sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.
Con el fin de formarse dicha opinin, el auditor concluir si ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en subconjunto estn libres
de incorreccin material, debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en
cuenta:
(a) la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha
obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada;
(b) la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
INFORME DE AUDITORIA

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agregada; y
(c) El auditor evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable. Dicha evaluacin tendr tambin en
consideracin los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la
entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la
direccin.
En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de informacin
financiera aplicable, el auditor evaluar si:
(a) los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
(b) las polticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el
marco de informacin financiera aplicable, as como adecuadas;
(c) las estimaciones contables realizadas por la direccin son razonables;
(d) la informacin presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible;
(e) los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los
hechos que resultan materiales sobre la informacin contenida en los
estados financieros.
(f) la terminologa empleada en los estados financieros, incluido el ttulo de
cada estado financiero, es adecuada.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
imagen fiel, la evaluacin requerida incluir tambin la evaluacin de si los
estados financieros logran la presentacin fiel. Al evaluar silos estados financieros
expresan la imagen fiel, el auditor considerar:

(a) la presentacin, estructura y contenido globales de los estados

financieros; y
(b) si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las
transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la presentacin
fiel.

INFORME DE AUDITORIA

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El auditor evaluar si los estados financieros describen el marco de informacin
financiera aplicable o hacen referencia a l de manera adecuada.
TIPOS DE OPININ Y CONCEPTO
El auditor expresar una opinin no modificada (o favorable) cuando concluya que
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de
conformidad con la NIA 705, cuando:
(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados
financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o
(b) no pueda obtener evidenciade auditora suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.
Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos de
un marco de imagen fiel no logran la presentacin fiel, el auditor lo discutir con la
direccin y, dependiendo de los requerimientos del marco de informacin
financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestin, determinar si es
necesario expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de
conformidad con la NIA 705.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
cumplimiento, no se requiere que el auditor evale si los estados financieros
logran la presentacin fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente
poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a
error, lo discutir con la direccin y, dependiendo del modo en que se resuelva
dicha cuestin, determinar si ha de ponerlo de manifiesto.

USO DE OTROS PRRAFOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR.

Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre una
cuestin presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros, incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora,
INFORME DE AUDITORIA

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siempre que haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada de que la
cuestin no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros. Este prrafo se referir solo a la informacin que se presenta o se
revela en los estados financieros.
Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de auditora:
(a)lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;
(b )utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado;
(c )incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y a la
ubicacin en los estados financieros de la correspondiente informacin en la que
se describe detalladamente dicha cuestin; e
(d) indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con la
cuestin que se resalta.
DICTAMEN FISCAL.
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CONFORME A LA NUEVA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL LIBRO I, DEL DECRETO 10-2012,
VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2,013
El Captulo IV se refiere a los Regmenes de Actividades Lucrativas y en la
Seccin III se encuentran el Rgimen sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas y especficamente en el artculo 40, es donde se indica la obligacin de
presentar los Estados Financieros debidamente auditados por Contador Pblico y
Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por
el profesional que lo emiti. A continuacin transcribo la cita legal en referencia.
Artculo 40 Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta.
Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria, lo
siguiente:
1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando
corresponda.
2. Los contribuyentes calificados por la ley, como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la
Administracin Tributaria, por los medios que esta disponga, adjunto a la
declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por
Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe,
INFORME DE AUDITORIA

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firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern
proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles
durante el perodo de liquidacin.
4. En todos los casos los comprobantes de pago del impuesto. Como puede
observarse, se definen no solo los estados financieros bsicos, sino que tambin
exige el dictamen e informe emitido y debidamente firmado y sellado por Contador
Pblico y Auditor independiente.
Quiere decir que cuando la Administracin Tributaria solicite los estados
financieros auditados, no solo va a pedir el dictamen sino el Informe completo que
incluye los estados financieros auditados con sus respectivas notas a los estados
financieros.
Por lo tanto, cae por su propio peso, y es de esperar, que la Administracin
Tributaria va a solicitar los papeles de trabajo que soportan el trabajo realizado y el
dictamen respectivo, firmado y sellado por el Contador Pblico y Auditor
independiente. Para ello, debe de existir la autorizacin del contribuyente hacia el
auditor independiente para que exhiba los papeles de trabajo en caso sean
requeridos por la Administracin Tributaria.
De esta manera, dentro de otros objetivos que persiga, la Administracin Tributaria
verificar que el profesional es colegiado activo y que est inscrito en la
Administracin Tributaria.
Los obligados a llevar contabilidad deben tener a disposicin de la SAT, los
siguientes documentos:
i. Balance general, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y el Estado
de Costo de Produccin, cuando proceda.
ii. Los estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor
independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el
profesional que lo emiti; los deben presentar:
a. Los Contribuyentes calificados por la ley como Agentes de Retencin del
Impuesto al Valor Agregado
b. Los Contribuyentes Especiales
Aparentemente se excluyen a los calificados a los Decretos 29-89 y 65-89, pero
stos pueden estar calificados como Contribuyentes Especiales.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deben
proporcionar un detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles del periodo de
liquidacin.
INFORME DE AUDITORIA

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INFORMES DE ACUERDO A LEYES Y REGLAMENTOS DISTINTOS A LAS

NIAS.
La Administracin Tributaria no puede exigir al auditor independiente que exprese
una opinin en base a una norma especfica de auditora, porque para ello se
deben observar las Normas Internacionales de Auditora, que fueron adoptadas el
20 de diciembre de 2,007, segn resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala.
Para el efecto, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores public en el Diario
Oficial del 13 de marzo de 2,012, la resolucin que contiene el pronunciamiento
del uso de la Norma Internacional de Auditora NIA 700 que se refiere al dictamen
de auditora sobre un juego completo de estados financieros de propsito general
y a la Norma Internacional de Auditora NIA 800 que se refiere al dictamen de
auditora cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo a una base
contable de propsito especial.
Para comprender mejor esta resolucin emitida por el Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores, se transcriben los artculos 1 y 2, as: Artculo 1. En la
emisin de informes de auditora cuyo objetivo es expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros, dado que la base contable de uso
general en Guatemala son las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) o Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), el dictamen de auditora se deber
preparar utilizando la Norma Internacional de Auditora (NIA) Seccin 700.
Artculo 2. En la emisin de informes de auditora de estados financieros
preparados sobre otra base contable que no sean las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) o Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), por ejemplo, prcticas
contables derivadas de las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
se deben utilizar las Normas Internacionales de Auditora NIA Secciones 800, 805
y 810, segn sea el caso.
En conclusin, la Administracin Tributaria podr exigir y aceptar los Dictmenes
de Auditora utilizando cualquiera de las dos Normas Internacionales de Auditora y
dependiendo si el contribuyente presenta sus estados financieros aplicando o no,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera o Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES),
o utilizando una base especial, tal es el caso de la base de contabilidad conocida
como prcticas y principios contables para propsitos del Impuesto sobre la Renta.

INFORME DE AUDITORIA

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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN.
Ttulo
El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.
Destinatario
El informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente segn lo
requerido por las circunstancias del encargo.
Apartado introductorio
El apartado introductorio del informe de auditora:
(a) identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
(b) manifestar que los estados financieros han sido auditados;
(c) identificar el ttulo de cada estado incluido en los estados financieros;
(d) remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin
explicativa; y
(e) especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados financieros
incluidos en los estados financieros.
Responsabilidad del auditor
El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad del auditor.
En el informe de auditora se manifestar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora.
Opinin del auditor
El informe de auditora incluir una seccin titulada Opinin.
Firma del auditor
El informe de auditora deber estar firmado.

INFORMES ESPECIALES
Definiciones
Son los informes que emite un Contador Pblico y Auditor cuando este no emite
una opinin de acuerdo a las Normas Internacionales o Locales de Contabilidad.
INFORME DE AUDITORIA

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Tambin se puede decir que es cuando el Contador Pblico y Auditor es llamado a
examinar partidas especficas de los Estados Financieros y estos sean
preparados por la empresa, con objetivo final de dar una opinin en la que se
hagan constar que dichas partidas presentan razonablemente los datos y
procedimientos con las que fueron alimentadas durante el transcurso de un
determinado perodo.
Objetivos
Los trabajos de auditora y la implementacin de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas en Guatemala, y en el mayor grado posible es necesario
darle una interpretacin ms amplia a los procedimientos y tcnicas utilizadas en
la elaboracin de informes de auditora y dictmenes de auditora con propsito
especial, ya que es poco prctico establecer normas de auditora y servicios
relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias
que pueda encontrar un Auditor.
Por lo tanto, los Auditores debern considerar las normas adoptadas como los
principios bsicos que debern seguirse en el desempeo de su trabajo, presentar
a la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con
las actividades administrativas, financieras y de operacin.
Consideraciones generales en la elaboracin de informes especiales de
auditora
En trminos generales los trabajos sobre informes especiales estarn enfocados
de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales, entre los aspectos a
considerar estn los siguientes:
a) Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero
(de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los
Estados Financieros);
b) Cumplimiento con convenios contractuales; y
c) Estados Financieros resumidos.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la
base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara
expresin escrita de opinin.
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un
trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de
emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber
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asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del
trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial,
excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los
siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin:
(a) titulo;
(b) el destinatario;
(c) un prrafo de entrada o introductorio
(i) identificacin de la informacin financiera auditada; y
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
entidad y de la responsabilidad del auditor;
(d) un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
(i) referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito
especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y
(ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
(e) un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la
informacin financiera;
(f) la fecha del dictamen;
(g) la direccin del auditor; y
(h) la firma del auditor.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la
base de contabilizacin usada o debera incluir referirse a la nota a los estados
financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la
base identificada de contabilizacin.
Si los estados financieros preparados sobre otra base integral no estn
adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada
adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado.
INFORME DE AUDITORIA

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INFORME DE UNA AUDITORIA INFORMTICA.

Dado que el proceso de informacin de una entidad est condicionado a los
sistemas informticos, se hace necesario el anlisis de los mismos mediante lo
que se conoce como auditora informtica. El objetivo general y el alcance de
una auditora no cambia en un entorno de sistemas informticos (CIS) o proceso
electrnico de datos (PED); pero el ordenador procesa y almacena la informacin
de forma diferente a la que se hubiese hecho manualmente, y este hecho afecta a
los procedimientos utilizados por la empresa para lograr un buen control interno.
Del mismo modo, los procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados por
un entorno informatizado.
En los ltimos aos los organismos nacionales e internacionales han emitido
normas de auditora en entornos de informacin automatizados; de este modo, la
forma de auditar en un entorno CIS se est incluyendo en el enfoque general de
auditora. Existen tambin normas emitidas por organizaciones, que no pertenecen
a la profesin contable, orientadas a la realizacin de auditoras informticas,
como son las desarrolladas por el Electronic Data Procesing Auditors Foundation
(EDPAF), cuyos objetivos van enfocados a determinar la evaluacin y fiabilidad de
los controles.
Procedimiento para
computacionales

elaborar

el

informe

de

auditora

de

sistemas

En el informe de auditora, tambin llamado dictamen, se reportan las situaciones

encontradas durante la evaluacin,* pero tambin se deben incluir las causas que
originan esas situaciones y las posibles sugerencias para solucionar los problemas
encontrados.
Sin embargo, la elaboracin del informe, el cual es el punto ms importante de la
auditora de sistemas, es uno de los aspectos ms difciles para los auditores,
debido a que requiere procedimientos complicados, propios de las auditoras, los
cuales se tienen que llevar a cabo mediante una secuencia, como la que se
propone en la figura 8.1. En ella se describe un ordenamiento general de
realizacin del informe, el cual va desde la aplicacin de los instrumentos de
recopilacin, hasta la presentacin del dictamen final a los directivos de la
empresa.
Est claro que el producto final y el ms importante de una auditora de sistemas
es la elaboracin correcta del informe, ya que en ste se presentan los resultados
obtenidos durante la evaluacin de la gestin administrativa del centro de
cmputo, o de cualquier otro aspecto relacionado con los sistemas.
INFORME DE AUDITORIA

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El procedimiento para elaborar dicho informe se compone de los siguientes pasos:
Aplicar instrumentos de recopilacin
Registrar en el formato de situaciones encontradas las desviaciones halladas
durante
la revisin
Comentar las situaciones encontradas con los auditados
Encontrar, conjuntamente con los auditados, las causas de las desviaciones y
sus posibles soluciones
Analizar, depurar y corregir las desviaciones encontradas
Jerarquizar las desviaciones encontradas y concentrar las ms importantes en el
formato de situaciones relevantes
Comentar las situaciones relevantes con los directivos del rea de sistemas y
confirmar las causas y soluciones
Concentrar, depurar y elaborar el informe final de auditora, as como el dictamen
del auditor
Presentar el informe y dictamen final a los directivos de la empresa
Caractersticas del informe de auditora de sistemas computacionales
Caractersticas de fondo
Estas caractersticas se refieren al cuidado que debe tener el auditor de sistemas
al revisar que el contenido total del dictamen de auditora sea acorde con lo que
realmente tiene que sealar acerca de la revisin efectuada, refirindose
exclusivamente al contenido del informe.
Caractersticas de forma
Estas caractersticas se refieren a la manera en que el auditor debe presentar el
informe, en cuanto al estilo de redaccin, el contenido en partes, apartados,
apndices, tipo y tamao de las hojas y el tipo de letra; tambin en lo relativo a la
forma de utilizar la
redaccin, ortografa, sintaxis, gramtica y dems
componentes del lenguaje, y en s de todo lo relacionado con la presentacin del
documento.
Caractersticas de la presentacin del informe
Otras de las caractersticas ms importantes de un informe de auditora de
sistemas
computacionales son los atributos que deben tener la redaccin y la presentacin
del
informe; para lograr mejores resultados en la elaboracin del citado informe, el
auditor
debe tomar en cuenta las caractersticas que proponemos a continuacin:
Claridad
Confiabilidad

Exactitud
Imparcialidad

INFORME DE AUDITORIA

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Propiedad
Concisin
Sencillez
Asertividad
Efectividad
Tono y fuerza
Oportunidad
Precisin

Objetividad
Congruencia
Familiaridad
Veracidad
Positividad
Sintaxis

Estructura del informe de auditora de sistemas computacionales

Oficio de presentacin
Es la primera parte del informe de auditora y es un documento de carcter oficial
que sirve como presentacin del informe; mediante este documento se pone a
consideracin de los directivos de la empresa el resultado de la auditora
practicada al rea de sistemas.
El contenido y presentacin de dicho documento varan de una institucin a otra,
pero en esencia, este documento debe ser elaborado en la papelera oficial de la
empresa.

INFORME DE AUDITORIA

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OTRA INFORMACIN NO AUDITADA CONTENIDA EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS.
Si junto con los estados financieros auditados se presenta informacin adicional
no requerida por el marco de informacin financiera aplicable, el auditor evaluar
si dicha informacin adicional se diferencia claramente de los estados financieros
auditados. Si dicha informacin adicional no se diferencia claramente de los
estados financieros auditados, el auditor solicitar a la direccin que modifique el
modo en que la informacin adicional no auditada se presenta. Si la direccin
rehsa hacerlo, el auditor explicar en el informe de auditora que dicha
informacin adicional no ha sido auditada.
La opinin del auditor abarcar la informacin adicional no requerida por el marco
de informacin financiera aplicable pero que, sin embargo, forme parte integrante
de los estados financieros, porque no se pueda diferenciar claramente de los
estados financieros auditados, debido a su naturaleza y al modo en que se
presenta.
En algunas circunstancias, las disposiciones legales o reglamentarias u otras
normas pueden exigir a la entidad, o sta puede elegir hacerlo voluntariamente, la
INFORME DE AUDITORIA

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presentacin, junto con los estados financieros, de informacin adicional no
requerida por el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo, se puede
presentar la informacin adicional para mejorar la comprensin por el usuario del
marco de informacin financiera aplicable o para proporcionar una explicacin
adicional en relacin con partidas especficas de los estados financieros. Dicha
informacin normalmente se presenta en forma de cuadros complementarios o
como notas adicionales.
La opinin del auditor abarca la informacin adicional que, debido a su naturaleza
y al modo en que se presenta, no puede diferenciarse claramente de los estados
financieros. Por ejemplo, ste sera el caso si las notas explicativas de los estados
financieros incluyeran una explicacin del grado en el que los estados financieros
cumplen con otro marco de informacin financiera. La opinin del auditor tambin
abarcara las notas o los cuadros complementarios con referencias a los estados
financieros.
No es necesario que, en el prrafo introductorio del informe de auditora, se
mencione especficamente la informacin adicional que abarque la opinin del
auditor en el caso de que la referencia a las notas en la descripcin de los estados
que componen los estados financieros sea suficiente.
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden no requerir que la informacin
adicional se audite, y la direccin puede decidir no solicitar al auditor que incluya la
informacin adicional en el alcance de la auditora de los estados financieros.
Al evaluar si la informacin adicional no auditada se presenta de tal forma que
pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del auditor, el auditor
evaluar, por ejemplo, el lugar donde se presenta dicha informacin en relacin
con los estados financieros y cualquier informacin adicional auditada, as como si
est claramente identificada como no auditada.

La direccin podra cambiar la presentacin de la informacin adicional no

auditada cuando pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del
auditor.
Eliminando de los estados financieros cualquier referencia cruzada a los cuadros
complementarios no auditados o a las notas no auditadas, de tal forma que la
delimitacin entre la informacin auditada y no auditada sea suficientemente clara.
Colocando la informacin adicional no auditada fuera de los estados financieros o,
si eso no es posible dadas las circunstancias, por lo menos, colocando todas las
notas no auditadas a continuacin de las notas explicativas a los estados
financieros obligatorias e identificndolas claramente como no auditadas.Las notas
no auditadas que se entremezclen con las notas auditadas pueden considerarse
errneamente como auditadas.
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El hecho de que la informacin adicional no haya sido auditada no exime al auditor
de la responsabilidad de leerla con el fin de identificar incongruencias materiales
con los estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor en
relacin con la informacin adicional no auditada son congruentes con las
descritas en la NIA 720.

INFORME DE AUDITORIA

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UMG

1. El Contadores Pblico y Auditor tiene como obligacin estar actualizado en

la aplicacin de las normas locales y los estndares internacionales de
auditora, tomando en cuenta que se le presenten trabajos en su desarrollo
profesional y que son distintos a una auditora de estados financieros, pero
sin apartarse de una auditora profesional y responsable.
2. El Contador Pblico y Auditor puede emitir informes al efectuar trabajos de
auditora sobre, tales como: revisar una cuenta especfica de un estado
financiero, un estado financiero o hasta todo un conjunto de estados
financieros.

INFORME DE AUDITORIA

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UMG

1. El Contador Pblico y Auditor debe de estar actualizado tanto con la

aplicacin de las normas de auditora locales, como los estndares
internacionales, para poder efectuar trabajos de auditoria, pero que tambin
estn regulados en las normas profesionales, lo cual garantizar un mejor
servicio profesional.
2. El Contador Pblico y Auditor debe describir en el informe lo siguiente: el
propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle
y claridad que permitan al lector comprender la naturaleza y objetivo del
trabajo desempeado, de tal manera que, el informe permita a sus
destinatarios tomar decisiones oportunas y efectivas en materia contable,
financiera, impositiva o legal.

LIBROS

PRINCIPIOS DE AUDITORA
INFORME DE AUDITORIA

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UMG
Whittington y Pany

AUDITORA EN SISTEMAS COMPUTACIONALES

Carlos Muoz Razo

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL
INFORME DE AUDITORA

NIA 700

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO

POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 705

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
NIA 706
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIALNIA
NIA 800

TESIS
LA AUDITORA EXTERNA EN EL DISEO DE PROCEDIMIENTOS PARA
OBTENER EVIDENCIA APROPIADA DE LA IDENTIFICACIN Y REVELACIN
INFORME DE AUDITORIA

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UMG
POR LA ADMINISTRACIN DE PARTES RELACIONADAS Y EL EFECTO DE
LAS TRANSACCIONES DE IMPORTANCIA RELATIVA DE UNA EMPRESA
PANIFICADORA
SERGIO ESTUARDO CARRILLO POLANCO

REFERENCIAS ELECTRONICAS
Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala

CPA
www.cpa.org.gt/

INFORME DE AUDITORIA

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UMG
Ejemplo De un Dictamen

Colegio de Contadores Pblicos y

Auditores de Guatemala
Informe de los auditores independientes sobre
Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2012 y 2011

INFORME DE AUDITORIA

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INFORME DE AUDITORIA

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