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A S E S O R

TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO

Alcances del nuevo reglamento


de fraccionamiento
Raul ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

omo una medida para que se le otorguen facilidades al contribuyente para


el pago de su deuda tributaria, sin convertir el mismo en un mecanismo dilatorio del cumplimiento de las obligaciones tributarias, es que se ha aprobado
el nuevo Reglamento de aplazamiento y fraccionamiento de deuda tributaria por
tributos internos. En el presente informe se desarrollan los puntos ms relevantes
de este nuevo reglamento, as como sus diferencias con el anterior.

INTRODUCCIN
El artculo 36 del Cdigo Tributario(1) faculta a la
Sunat a conceder a los contribuyentes el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite.
Es por ello que en el ao 2004 se emiti la Resolucin de Superintendencia N 199-2004 Sunat,
que aprobara el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual
estuvo vigente desde el 1 de setiembre de 2004
hasta el ltimo 14 de julio de 2015.
Durante los ms de 10 aos que estuvo vigente
dicho reglamento, adems de las constantes quejas
por parte de los contribuyentes que no podan
acogerse a este beneficio inmediatamente despus
de presentar la regularizacin anual del Impuesto
a la Renta, la Administracin Tributaria tena que
afrontar el problema que acarreaba el uso de esta
facilidad otorgada a los contribuyentes como una
herramienta dilatoria que no haca ms que evitar
el pago de obligaciones de los contribuyentes
que se acogan a este para evitar las acciones de
cobranza y luego de dejar pasar dos cuotas, perder
el fraccionamiento para acogerse a un refinanciamiento y de esta manera el tiempo segua pasando
sin que la deuda pudiese ser cobrada, vindose
afectada la recaudacin.

(*)

(1)

Segn cifras de la Sunat(2), en los ltimos seis


aos el 28%, en promedio, de los fraccionamientos aprobados no efectu el pago ni de
la primera cuota. Adems el 84% de los fraccionamientos aprobados entre los aos 2009
y 2010 con plazos entre 49 y 60 cuotas se
perdieron, lo que indica que a mayor nmero
de cuotas solicitadas, aumenta el porcentaje
de incumplimiento del pago.
Entendemos que debido a estas contundentes cifras
es que la Sunat tom la decisin de redisear el
procedimiento y las condiciones para el correcto
acogimiento a este beneficio.
Por todo lo expuesto, con fecha 14 de julio de 2015,
se aprob el nuevo Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por
Tributos Internos, que a continuacin procederemos a analizar.

PROPUESTAS DEL NUEVO REGLAMENTO


Como lo hemos indicado previamente, este nuevo
reglamento tiene por finalidad otorgar facilidades
a los contribuyentes para acogerse al beneficio
del fraccionamiento, evitando que este se use
para evitar el pago en una primera instancia para
luego dilatar la deuda, por ello se ha adicionado
un elemento nuevo, una especie de cuota inicial

Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
Aprobado por Decreto Supremo 133-2013-EF publicado el 22/06/2013

(2) Segn Nota de Prensa N 141-2015 del 14 de julio de 2015.

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ASESORA TRIBUTARIA

que el nuevo reglamento define como cuota de acogimiento.


Este nuevo elemento y otros cambios se detallan a continuacin:

1. Fraccionamiento de la regularizacin anual del Impuesto a la Renta, nuevos plazos

Hasta la fecha de
vencimiento de pago
de los intereses del
fraccionamiento

Para las solicitudes


de aplazamiento y
fraccionamiento

a) Personas naturales que perciben rentas de trabajo


La solicitud puede ser efectuada inmediatamente despus
de realizada la presentacin de la declaracin jurada anual,
ingresando al enlace que para ello deber habilitarse en
Sunat Operaciones en Lnea, con un procedimiento simplificado que no requiere obtener previamente un reporte de
precalificacin ni la descarga de un archivo personalizado,
ni del PDT Fraccionamiento 687.
De no ejercerse dicha opcin, solo puede realizarse con
el procedimiento completo, una vez transcurridos 5 das
hbiles desde la fecha de presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta
b) Personas naturales no obligadas a presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto
mpuesto a la Renta
enta por rentas de trabajo
La solicitud puede ser efectuada a partir del da siguiente
del vencimiento del plazo para el pago de la regularizacin
del Impuesto a la Renta.
c) Perceptores de rentas de tercera categora
La solicitud puede ser presentada a partir del primer da
hbil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce
su vencimiento siempre que hayan transcurrido cinco das
hbiles de la presentacin de dicha declaracin al momento
de presentar la solicitud.

Dicha cuota de acogimiento no ser exigible en las siguientes


circunstancias:
Para la presentacin de las solicitudes de aplazamiento.
Cuando a la fecha de presentacin de las solicitudes
de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento, el deudor tributario tenga la condicin de buen
contribuyente.
Cuando el plazo sea menor o igual a 12 meses y el
monto de la deuda que se solicita fraccionar o aplazar
y fraccionar sea menor o igual a 3 UIT.
El monto de la cuota de acogimiento depender del porcentaje que se aplicar de conformidad con las siguientes
tablas:
En caso de fraccionamiento:
Monto de la deuda

Hasta 3 UIT

2. Nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento


El nuevo reglamento permite la posibilidad de presentar ms
de una solicitud de fraccionamiento por deudas distintas aun
cuando el contribuyente tenga una solicitud vigente que no
hubiere sido cancelada, siempre que no se tenga alguna resolucin de prdida por incumplimiento en los pagos notificada y
pendiente de pago y/o no se cuente con ms de 9 resoluciones
aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento, para lo
cual, se considerarn de manera independiente cada solicitud
presentada, segn se trate de la contribucin al Fonavi, al
EsSalud, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo,
del impuesto al rodaje y de otros tributos administrados por
al Sunat, as como del gravamen especial a la minera o de la
regala minera.

Mayor a 3 UIT

Monto de
la deuda

a) Cuota de acogimiento
Hasta
3 UIT

El momento para cancelar la cuota de acogimiento ser


uno de los siguientes:
Mayor
a 3 UIT
Para las
solicitudes
de
fraccionamiento

Hasta
la fecha
de presentacin
de la solicitud

Hasta 12

0%

de 13 a 24

6%

de 25 a 36

8%

de 37 a 48

10%

de 49 a 60

12%

de 61 a 72

14%

Hasta 24

6%

de 25 a 36

8%

de 37 a 48

10%

de 49 a 60

12%

de 61 a 72

14%

En el caso de aplazamiento con fraccionamiento:

Plazo total
(meses)

3. Requisitos
Entre los requisitos para la solicitud de fraccionamiento, se
consigna como concepto nuevo a la cuota de acogimiento,
cuyo monto se determinar en funcin del monto y plazo
de la deuda que se solicite fraccionar y/o aplazar, sin que
este pueda ser inferior al 5% de la UIT vigente.

Cuota de
acogimiento

Plazo total (meses)

Plazo de
aplazamiento
(meses)

Plazo
mximo de
fraccionamiento
(meses)

Cuota de
acogimiento

Hasta 12

0%

de 13 a 24

18

6%

de 25 a 36

30

8%

de 37 a 48

42

10%

de 49 a 60

54

12%

de 61 a 72

66

14%

Hasta 24

18

6%

de 25 a 36

30

8%

de 37 a 48

42

10%

de 49 a 60

54

12%

de 61 a 72

66

14%

b) SPOT
Otra de las novedades del nuevo reglamento, es la incorporacin del requisito de no contar con saldos en las cuentas
de detracciones del Banco de la Nacin, por operaciones

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ESPECIAL TRIBUTARIO
Ejemplo:

sujetas a dicho sistema, ni ingresos como recaudacin


pendientes de imputacin, salvo en el caso que la deuda
tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
regala minera o gravamen especial a la minera.

Respecto a este requisito, le encontramos todo el sentido,


en virtud que si se solicita un fraccionamiento de la deuda
tributaria, se debe entender que no se cuentan con los
fondos suficientes para honrarla y por ello se acude a esta
facilidad otorgada por la Administracin.
Sin embargo, a manera de observacin debemos indicar que
existen cuentas de detracciones que cuentan con saldos que
contienen decimales. Como sabemos, operativamente, no
se puede pagar deuda tributaria con decimales, puesto que
se debe aplicar el redondeo a nmeros enteros de acuerdo
con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 025-2000/Sunat(3), sin embargo, la precalificacin seala que no se cumple con no tener saldo en la cuenta de
detracciones, a pesar que se cuente con solo decimales en
la cuenta.
A pesar de ello, el sistema permite generar la solicitud de
fraccionamiento.

Concepto

Saldo pendiente a la fecha


de solicitud

Monto de
la nueva
solicitud

Garanta

Fraccionamiento 1

20 UIT

No

Fraccionamiento 2

25 UIT

No

Aplazamiento
con
Fraccionamiento 1

30 UIT

No

Refinanciamiento 1

25 UIT

No

Nueva solicitud de fraccionamiento (sin incluir


la cuota de acogimiento)

15 UIT

d) Al momento de presentar la solicitud


Como conocemos, al momento de presentar la solicitud
se deben haber presentado todas las declaraciones que
correspondan a la deuda tributaria por la que se solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento, sin embargo, en casos
como deuda tributaria correspondiente al nuevo RUS, el
Impuesto a la Renta de primera categora o tributos derogados, se consideraban presentadas las declaraciones con
la presentacin de la solicitud.

En ese sentido, cuando se ingresa a Sunat Operaciones en


Lnea, para la precalificacin al fraccionamiento, en caso
tuvisemos saldo en la cuenta de detracciones, el resultado
ser el siguiente(4) (Ver foto N 1).

Al supuesto, se agregaron las rentas de quinta categora,


cuya declaracin se entender con la presentacin de la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

4. Plazos mnimos

c) Garantas
Se agrega que para la solicitud de fraccionamiento,
se deber haber entregado una carta fianza y/o haber
presentado la documentacin sustentatoria de la garanta hipotecaria, dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes de presentada la solicitud de acogimiento, as
como haber formalizado la hipoteca, en los siguientes
nuevos supuestos:

Adems de los plazos mximos que se mantienen, se agregaron


los siguientes nuevos plazos mnimos:
Aplazamiento

Fraccionamiento

Cuando el deudor tributario sea un contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad independiente, inscrito como tal en el RUC.
Cuando la deuda contenida en la solicitud, sin tomar
en cuenta la cuota de acogimiento, sumada a los
saldos pendientes de pago de los aplazamientos y/o
fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados
ms los intereses correspondientes, supere las cien
(100) UIT, en cuyo caso el monto a garantizar es aquel
correspondiente a la solicitud con la que se supere el
monto de cien (100) UIT(5).

Aplazamiento con
fraccionamiento

Un mes

Dos meses
Un mes aplazamiento
Dos meses para fraccionamiento.

(3) Disponible en <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/025.htm>.


(4) Cuando se cuenta con un ingreso como recaudacin pendiente de imputacin, la
calificacin de NO CUMPLE, se encontrar en el tem 2.
(5) No se considerar la deuda tributaria contenida en la solicitud, que corresponda a la
regularizacin del Impuesto a la Renta de personas naturales por rentas de capital
y/o trabajo, ni los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados que cuenten con garanta.

FOTO N 1

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ASESORA TRIBUTARIA

5. Nueva causal de prdida


Se perder el fraccionamiento cuando no cancele la cuota de
acogimiento que corresponda de acuerdo con el monto de la
deuda y el plazo solicitado para el pago de la deuda.

CASO PRCTICO

Solicitud de fraccionamiento

El contribuyente Todos Unidos S.A., en el mes de abril,


tuvo un pico en sus ventas, por lo que su IGV determinado
estuvo por encima del promedio mensual, ascendiendo al
monto de S/. 401,200 (incluye intereses).
El cliente ms importante de dicho contribuyente (corresponde al 80% de las ventas de dicho periodo),

le seala que por razones ajenas a su voluntad, no


podr honrar la deuda de manera inmediata, sino que
lo har en aproximadamente 2 aos, motivo por el
cual el contribuyente toma la decisin de solicitar el
fraccionamiento de la deuda de IGV correspondiente
al periodo abril 2015, para lo cual nos solicita generar realizar la solicitud de acogimiento, otorgndonos para ello una carta fianza emitida por el Banco
Popular.
Solucin:
En principio es necesario descargar la versin 1.5 del PDT
687, del portal de Sunat(6).
Una vez descargado el aplicativo, para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento se debern seguir los siguientes:

a) Reporte de precalificacin a travs de la clave


SOL (opcional). (Ver foto N 1)
Al observar que no cumple con el primer requisito, ingresamos a la cuenta de detraccin
mediante la web del Banco de la Nacin, para
visualizar nuestro saldo en la cuenta de detracciones(7).
Al observar que el monto es inferior a
S/. 1.00 (un nuevo sol), continuamos con el
procedimiento, puesto que operativamente es
imposible realizar pago alguno con un saldo
menor.

b) Obtener archivo personalizado a travs de


SOL y descargarlo.

c) Cargar el archivo personalizado al PDT 687.

(6) Disponible en <http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm#p687>.


(7) En la segunda quincena de 2014, pgina A-31, se puede revisar el informe Cmo llevar el control de los
depsitos efectuados en la cuenta de detracciones a travs de la web del Banco de la Nacin?

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ESPECIAL TRIBUTARIO

Recuerde que la presentacin de la solicitud se debe hacer en la misma


fecha en que se el archivo personalizado es obtenido por el solicitante.
De hacerlo en fecha distinta, el sistema genera el siguiente mensaje de
error.

Otro de los motivos por los cuales podemos tener inconvenientes para
cargar la informacin del archivo personalizado, es cuando tenemos
fraccionamientos anteriores cargados en el sistema, por la misma entidad (Tesoro, EsSalud, ONP, Fonavi o Foncomun), en cuyo caso el sistema genera el siguiente mensaje.

Al aceptar este mensaje de error le sigue un nuevo mensaje.

Esto sucede debido a una deficiencia del PDT687 que no


permite tener 2 solicitudes de fraccionamiento por la misma
entidad y el mismo RUC, cargadas en el sistema, por lo cual
se deber ingresar por la siguiente ruta:
Declaraciones / Eliminar, en dicha ruta nos figura la siguiente
opcin:
Luego de eliminar la declaracin anterior (de corresponder),
el sistema nos permitir cargar el archivo personalizado(8).

d) Identificar la deuda por la que se solicita


fraccionamiento y/o aplazamiento de la
deuda, al momento de llenar el PDT 687,
ingresando la deuda que se solicita acoger
al aplazamiento y/o fraccionamiento, en las
siguientes pestaas del PDT 687.
1. Valores. El archivo personalizado
contiene los valores emitidos que se
encuentren pendientes de cancelacin.
2. Deudas Autoliquidadas. El archivo
personalizado contiene las deudas
autoliquidadas que se encuentren pendientes de pago.

3. Otras deudas. Aquellas deudas que el


contribuyente identifique se encuentran pendientes de pago y que, sin
embargo, no se encuentre determinada en el archivo personalizado descargado de Sunat Operaciones en Lnea,
podrn ser agregadas en esta pestaa,
as como los intereses, de corresponder.
4. Modalidad de pago. Se debe ingresar
la siguiente informacin:
Forma de Pago
Nmero de meses de aplazamiento.
Nmero de cuotas de fraccionamiento.
Tipo de garanta de la deuda(de corresponder).
Monto de la cuota de acogimiento (se
calcula automticamente, sin embargo, la casilla permite su edicin).
(8) Se recomienda generar un Backup o copia de seguridad, previamente.

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e) Envo del PDT a travs de


Sunat virtual, ingresando a
Sunat Operaciones en Lnea mediante el cdigo de
usuario y clave SOL(9).

f) Sunat emite la confirmacin de envo.

g) Luego ingresamos a la
opcin confirmacin y
constancia, para confirmar
el pedido de fraccionamiento y registrar, de corresponder, el sustento de
subsanacin del requisito
incumplido.

Luego de ingresar a dicha


opcin, detallamos el sustento de las observaciones.

El sistema genera la confirmacin de requisitos.

h) Entregar la carta fianza y/o presentar la


documentacin sustentatoria de la garanta
hipotecaria, de corresponder, dentro de los
10 das hbiles siguientes de presentada la
solicitud de acogimiento.
j) Por ltimo, en la opcin Consulta del Estado de la Solicitud, el contribuyente podr
hacer el correspondiente seguimiento hasta
su aprobacin.

(9) La opcin para el envo se encuentra justo debajo de la opcin para descargar el archivo personalizado.

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