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IV
Contenido
aplicacin prctica
Lineamientos generales de estructura y aplicacin de los modelos de presupuesto de ventas, produccin y gastos para empresas industriales
NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)
Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros
(nic 12 Impuesto a las Ganancias) (Parte final)
IV-1
IV-6
IV-9
IV-12
Informe Especial
InformE especial
Proceso de planificacin
El punto de partida es definir la misin de la empresa, su razn
de ser. Se puede definir desde dos perspectivas: en torno del
mercado que se tiene o del producto que se vende. Si unimos
esta razn de ser de la empresa a su situacin actual, podemos
desarrollar el proceso de planificacin. Teniendo en cuenta esta
informacin, se fijan los objetivos, se buscan las diferentes alternativas, se analizan y se valoran, se pone por escrito cmo se
va a llevar a la prctica la iniciativa elegida, se pone en marcha,
y posteriormente se someter a evaluacin y entrar en juego
la funcin de control, que proporcionar la informacin que
facilita las siguientes planificaciones.
Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el
presupuesto integral de la empresa, ya que el volumen de ventas
estimado influye directamente en todos los otros elementos que
aparecen en los dems presupuestos parciales. El presupuesto
de ventas ordinariamente indica la cantidad esperada de cada
producto por vender durante un periodo. Hay tres formas de
efectuar un estimado para el presupuesto de ventas:
Compaa Mendoza SAC
Presupuesto de ventas
Del 1 de enero al 31 diciembre 2016
Concepto
Ventas unidades
Precio unitario
Venta total
N. 330
Total
800
700
900
800
3 200
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
S/. 64 000 S/. 56 000 S/. 72 000 S/. 64 000 S/. 256 000
Caso N. 1
Presupuesto de ventas
La Empresa Ros SAC espera para el ao 2016 ventas por
S/. 895 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad
bruta sobre las ventas ha sido de un 45%. Se espera que los
gastos de operacin sean de S/. 260 000, de los cuales el 40%
son administrativos; y el 60%, de ventas.
Se pide
Teniendo una provisin de una tasa de impuestos del 28%
prepare el Estado de Ingresos Presupuestados para la empresa
Ros SAC correspondiente al 2016.
Solucin
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
De administracin
(40% de S/. 260 000)
De venta
(60% de S/. 260 000)
Utilidad antes IR
Impuesto renta
Utilidad despus IR
100%
60%
40%
12%
156 000
17%
S/. 97 750
27 356
11%
8%
S/. 70 394
3%
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Caso N. 2
Pronostico de ventas
La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro distritos de
venta en Lima. Se espera que cada expendedor venda en este
trimestre el siguiente nmero de unidades.
Distritos
Cercado
Octubre
Lince
750
Pueblo Libre
790
Rmac
910
820
Noviembre
640
670
870
785
Diciembre
810
805
895
805
Se pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un
pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el cuarto
trimestre del 2015.
Solucin
Unidades
Distritos
Octubre
Cercado
Noviembre
750
640
Diciembre
Total
810
2 200
Lince
790
670
805
2 265
Pueblo Libre
910
870
895
2 675
Rmac
Total
820
785
805
2 410
3 270
2 965
3 315
9 550
Nuevos soles
Distritos
Octubre
Cercado
Noviembre
Diciembre
Total
S/. 24 750
S/. 21 120
S/. 26 730
S/. 72 600
Lince
26 070
22 110
26 565
74 745
Pueblo Libre
30 030
28 710
29 535
88 275
Rimac
Total
27 060
25 905
26 565
79 530
S/. 97 845
Concepto
Alternativa A
Presupuesto
(aumententativo
to 10%
precio)
Volumen unidades
Ingreso
Alternativa B
(aumento
del 10%
del volumen)
Alternativa C
(aumento
del 10% en
el precio:
aumento en
el 5% en el
volumen)
5 000
5 000
5 500
5 250
10 000
6 000
11 000
11 550
Costos variables
5 000
4 000
5 500
5 250
Margen Contribucin
5 000
2,000
5 500
6 300
4 000
4 100
S/. 2 000
S/. 1 500
S/. 2 200
Costo fijo
Utilidad
4 000
S/. 1 000
2 Welsch, Glenn A. Presupuesto: planificacin y control de utilidades. Prentice Hall, 1979, p. 196.
IV-2
Instituto Pacfico
Caso N. 3
IV
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total
S/. 8 100 S/. 6 650 S/. 5 100 S/. 5 600 S/. 4 400 S/. 3 240 S/. 33 090
29 700
33 250
40 800
42 560
42 900 320400
221 610
16 200
19 000
21 420
21 280
22 000
14 580
114 480
10 800
14 250
15 300
13 440
14 300
8 100
76 190
25 200
21 850
19 380
29 120
26 400
22 680
144 630
Total S/.
90 000
81 000
590 000
15.25
13.73
100.00
16.10
17.29
18.98
18.65
Presupuesto de produccin
Desarrollar un plan de produccin, es la determinacin de
polticas sobre los niveles eficientes de produccin, usos de las
instalaciones de la fbrica y niveles de inventario. Las cantidades
que aparecen en el plan de ventas, las cuales se ajustan para
que estn de conformidad con las polticas de produccin e inventarios, consecuentemente el volumen de produccin estarn
determinadas por la siguiente frmula
Presupuesto de produccin = Volumen de ventas + - cambio
de inventarios de productos terminados
El presupuesto de produccin es aquel que va desde la adquisicin de la materia prima hasta su transformacin, con la
utilizacin de los recursos tcnicos, tecnolgicos y humanos
que sean necesarios para la obtencin de un producto til. Esta
actividad termina con el almacenamiento de estos productos.
El presupuesto de produccin planea las siguientes actividades:
Plan de ventas
Una empresa emplea un plan de ventas de largo alcance, el
cual modifica cada ao. Las ventas planeadas para el ao 2016
N. 330
IV-3
IV
Informe Especial
- El presupuesto de produccin es una estimacin, con objetivos definidos, de la cantidad de bienes a ser fabricados
durante el periodo que abarca el presupuesto.
- El presupuesto de produccin es la base principal para la
planeacin de necesidades de materias primas, necesidades
de mano de obra, necesidades de efectivo y costos de fabricacin.
Un plan de produccin debe contener lo siguiente:
- Las necesidades totales de produccin por producto.
- Las polticas de inventarios de produccin y productos en
proceso.
- La capacidad de la planta en funcionamiento y los lmites
de desviaciones permisibles.
- Polticas de expansin o contratacin de la capacidad de la
planta.
- Las compras de materias primas, su poltica de inventarios
y disponibilidad de mano de obra.
- El efecto de la duracin del tiempo de procesamiento.
- Los lotes econmicos.
- La programacin de la produccin a travs del periodo de
presupuesto
Caso N. 4
Presupuesto de produccin y compra de materia prima
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del ao
siguiente es el siguiente:
Unidades
Enero
10 800
Febrero
15 600
Marzo
12 200
Abril
10 400
Mayo
9 800
Ejemplo
Ventas
800
700
Total
900
800
3 200
Inventario final
70
90
80
100
100
Necesidad total
870
790
980
900
3 300
80
70
90
80
80
Unidades a producir
790
720
890
820
3 220
Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar qu tanto
material directo se requerir para produccin y cunto material
se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La
compra depender de la utilizacin esperada de materiales y
de los niveles de inventario.
Concepto
Total
720
890
820
3 220
X3
X3
X3
X3
Necesidad material
para produccin
2 370
2 160
2 670
2 460
9 660
216
267
246
250
250
2 586
2 427
2 916
2 710
9 910
237
216
267
246
237
Material a comprar
2 349
2 211
2 649
2 464
Costo de compra
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
Abril
12 200
3 900
3 050
2 600
2 450
14 700
18 650
14 800
12 850
10 400
2 700
3 900
3 050
2 600
12 000
14 750
11 750
10 250
X S/. 2
Febrero
Marzo
48 000
59 000
47 000
29 500
23 500
20 500
Subtotal
77 500
82 500
67 500
- Inventario inicial
24 000
29 500
23 500
Compras presupuestadas
53 500
53 000
44 000
Febrero
Marzo
73 750
58 750
36 875
29 375
25 625
96 875
103 125
84 375
- Inventario inicial
30 000
36 875
29 375
66 875
66 250
55 000
60 000
9 673
X S/. 2
Subtotal
S/. 4 698 S/. 4 422 S/. 5 298 S/. 4 928 S/. 19 346
Instituto Pacfico
Marzo
15 600
Enero
790
Precio unitario
Febrero
10 800
Unidades a producir
Necesidad total
Enero
IV-4
Meses
N. 330
IV
Caso N. 5
Presupuesto de produccin
El jefe de produccin, en consulta con otros funcionarios del
rea de produccin, prepara el plan de produccin para satisfacer las necesidades de ventas. Este plan de produccin y los
resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comit
ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente
del directorio. El plan anual de produccin para la empresa se
muestra a continuacin:
Resumen del presupuesto de produccin
por unidades de productos
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Concepto
Producto X
Producto Y
1 000 000
500 000
200 000
120 000
1 200 000
620 000
240 000
100 000
Produccin planificada
960 000
520 000
Ventas
Produccin
Total
Inicial
Requerido
Enero
85 000
225 000
310 000
240 000
70 000
Febrero
90 000
215 000
305 000
225 000
80 000
Marzo
95 000
200 000
295 000
215 000
80 000
Total 1. trimestre
270 000
200 000
470 000
240 000
230 000
2. trimestre
260 000
180 000
440 000
200 000
240 000
3. trimestre
190 000
220 000
410 000
180 000
230 000
4. trimestre
280 000
200 000
480 000
220 000
260 000
240 000
960 000
Total
1 000 000
Enero
Ventas
34 000
Produccin
100 000
Total
134 000
Inicial
100 000
Requerido
34 000
By
300
200
1 000
350
150
1 000
500
1 000
3 750
3 750
Combustible
2 500
500
400
300
650
650
Energa
3 000
1 300
900
200
300
300
Seguro
7 000
3 000
1 500
1 000
750
750
500
100
200
200
Alquiler de la fbrica
5 000
1 400
900
900
900
900
Seguro
4 000
1 000
800
900
600
700
Supervisin
20 000
7 000
2 000
7 000
2 000
2 000
Depreciacin
10 000
3 500
1 000
2 300
1 500
1 700
Gastos varios
5 000
1 100
800
700
1 400
1 000
Amortizacin
5 000
3 000
00
2 000
00
00
74 000
23 200
9 000
Servicios pblicos
Costos fijos
Total
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
5.000
4.000
1.000
Gastos de viaje
14.000
6.000
8.000
Gastos de oficina
16.000
16.000
0.00
Gastos de almacenamiento
95 000
136 000
100 000
36 000
Marzo
45 000
88 000
133 000
95 000
38 000
Total 1. trimestre
120 000
88 000
208 000
100 000
108 000
2. Trimestre
135 000
93 000
228 000
88 000
140 000
3. Trimestre
95 000
125 000
220 000
93 000
127 000
4. Trimestre
150 000
120 000
270 000
125 000
145 000
Varios
Total
500 000
120 000
620 000
100 000
520 000
2 000
41 000
N. 330
Terminado
10 000
Material indirecto
Febrero
En vista de que el inventario de artculos terminados, en unidades, se desarrolla al mismo tiempo que el plan de produccin, es
correcto preparar en este momento el presupuesto de inventario
de artculos terminados que ilustra a continuacin, dejando un
espacio en blanco para que puedan anotarse los costos unitarios
y los costos totales posteriormente, cuando se determine el costo
presupuestado de manufactura.
Corte
Servicios
Costo variable
Estampado
15.000
15.000
0.00
Gastos de entrega
4.000
2.250
1.750
Franqueo
8.000
5.000
3.000
Comunicaciones
3.000
750
2.250
Suministros de oficina
2.000
1.000
1.000
67.000
50.000
17.000
Gastos fijos
60.000
30.000
30.000
Sueldos
25.000
15.000
10.000
Alquileres
10.000
4.000
6.000
8.000
6.000
2.000
10.000
7.500
2.500
Administracin
Seguros
Van...
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen
Total
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
Depreciacin
Total gastos fijos
113.000
62.500
50.500
Presupuesto
Total Gastos
180.000
112.500
67.500
S/.
Aplicacin Prctica
Este modelo permite visualizar los resultados que se presupuestaron con los datos reales ejecutados por la empresa, las
diferencias permiten a los responsables del rea de gestin
presupuestal considerar como parte del plan de mejoras en lo
Real
S/.
Diferencia
%
S/.
Ventas neta
12.5
Costo de ventas
560.000
70.00 650.000
72.20
90.000
16.0
Utilidad bruta
240.000
30.00 250.000
27.80
10.000
4.16
Gastos de venta
112.500
14.06 135.000
Gastos administracin
Total gastos
Utilidad operaciones
180.000
22.500
20.0
7.00
4.500
(6.6)
22.50 198.000
8.44
22.00
18.000
10.0
60.000
7.50
52.000
5.80
8.000
(13.3)
4.000
0.50
4.500
0.50
500
12.5
56.000
7.00
47.500
5.27
Gastos financieros
Utilidad neta (%)
15.00
63.000
67.500
7.500 (13.4)
( ) Disminucin.
Los presupuestos de produccin, de gastos, financieros y otros,
son documentos que sintetizan la informacin de la gestin
de costos de la empresa los cuales constituyen un mecanismo
para lograr crear valor que se cristalizar en dividendos para los
accionistas de la compaa.
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015
Inversin inmobiliaria
Objetivos y alcance
Terreno o edificio
(total o parte) no
utilizado en actividades ordinarias u
operativas
Reconocimiento
Inversin
inmobiliaria
(aplicacin)
Propiedad inmueble cuya tenencia es mantenida por el propietario o arrendatario con contrato de arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o
ambas situaciones, en lugar de ser utilizada por la empresa en
la produccin o suministros de bienes o prestacin de servicios,
o para fines administrativos.
Medicin
Ganar
alquileres
Revelacin
Posedo
por
No trata:
Asuntos revelados por Arrendamiento Financiero
NIC 17
NIC 41
NIIF 6
IV-6
Instituto Pacfico
Propietario o
por el arrendatario segn
NIC 17 para
lograr:
Aumentar
el valor del
capital
Ambas
situaciones
N. 330
IV
Reconocimiento
Desembolso inicial
La propiedad de inversin (inmobiliaria) debe ser registrada
inicialmente a su costo:
Contabilizar de
acuerdo con
Parte para alquilar o aumentar
el valor del capital
NIC 40
NIC 16
Ejemplo
Tratamiento contable
por separado
NIC 16
NIC 16
NIC 40
Servicios complementarios
Comprada
Construida
Desembolso posterior
El desembolso posterior relacionado con propiedades de
inversin que ya ha sido reconocida, debe ser agregado al
valor contable cuando es probable que genere beneficios
econmicos futuros en exceso del rendimiento previsto
originalmente.
Ejemplo: Adquisicin de un edificio que requiere remodelacin.
Todo otro desembolso debe ser reconocido como gasto en
el ejercicio econmico incurrido.
Medicin
(Prrafo 11)
En ciertos casos la entidad suministra servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad. La entidad tratar dicho
elemento como propiedades de inversin si los servicios son un
componente insignificante del contrato.
No se pueden vender o alquilar las partes separadamente
Medicin
inicial
Propiedades
de
inversin
Es significativa la
parte destinada al
uso de la empresa?
No
Modelo de valor
razonable
Medicin
posterior
Contabilizar de
acuerdo con
S
al costo de
adquisicin
NIC 16
Ejemplo 1
La empresa tiene un edificio de su propiedad el cual ha sido
alquilado para oficinas.
Asimismo, por condiciones del contrato de arrendamiento posee
un espacio fsico en el local para brindar a los inquilinos servicio
de seguridad, limpieza y mantenimiento.
Ejemplo 2
La empresa es propietaria y administra un hotel para huspedes nacionales y extranjeros; del cual, adems, con frecuencia
alquila su sala de conferencias para eventos de capacitacin
a ejecutivos.
Asimismo, el contrato puede incluir alquiler de equipos audiovisuales y servicio de coffe break.
Tratamiento Contable: NIC 16
N. 330
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Caso N. 1
Inversin en terreno para fortalecer patrimonio
Enunciado
La empresa comercial La Precavida al inicio del ao 1 decide
adquirir un terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte
de la ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/. 30,000 que incluye
honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que
realiza con la finalidad de proteger su patrimonio del deterioro
monetario a causa de la crisis financiera internacional.
Al 31 de diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el modelo de valor razonable.
Para ello, solicit la tasacin a perito profesional obteniendo el
valor de mercado ascendente a S/. 650,000.
Cmo contabilizar la inversin?
Solucin
1. Medicin inicial (costo de adquisicin) (enero ao 1)
Compra de terreno
Gastos vinculados con la compra
(Honorarios profesionales e Impto. alcabala)
Costo:
S/.
570,000
30,000
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos-inversin inmobiliaria
31112 Costo
600,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituc. financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
600,000
Inmueble: terreno
Costo en libros
Valor razonable
Incremento de valor:
Valor libros
Valor razonable
85 000
Ajuste de valor
100 000
15 000
Edificio
215 000
220 000
5 000
Total
300 000
320 000
20 000
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
31112 Terrenos-costo
85 000
31212 Edificaciones-costo
215 000
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
(para saldar la cuenta)
300 000
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -inversin Inmobiliaria
31111 Valor razonable
50,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias
IV-8
Enunciado
600,000
Caso N. 2
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
31111 Terrenos-valor razonable
15 000
31211 Edificaciones-valor razonable
5 000
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones
inmobiliarias
20 000
20 000
N. 330
IV
Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Prdida
Ganancia
Resultado del
ejercicio
Introduccin
Hoy en da toda entidad que desarrolla actividades econmicas
necesariamente tiene como parte de su patrimonio bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que son una de las principales
fuentes generadoras de renta y, porqu no decirlo, una fuente
de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste fsico por
su propio uso durante el tiempo de su vida til hacindolos
obsoletos o en su defecto se deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones
si nos referimos, por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser
mejoradas sustituyendo o reemplazando piezas o partes que
incrementen su productividad y la vida til o, por el contrario, la
entidad puede tomar la decisin de adquirir una nueva mquina
generando as la baja del bien que se tiene en desuso.
Tratamiento contable
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cules son
las causas por las que un bien considerado como un activo fijo
se dar de baja en libros.
Prrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo se dar de baja en cuentas:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por
su uso o disposicin.
Disposicin
del bien
o ingreso
(venta)
Valor en libros
(Costo
depreciacin)
Prdida
o
ganancia
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Camioneta
Cuenta 756
Cuenta 655
xxx
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados por un informe tcnico emitido por un
profesional competente y colegiado (artculo 22 inciso i) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
As tambin la enajenacin de bienes del activo fijo que se
decidan transferir a efectos de la Ley del Impuesto a la renta se
realizarn a valor de mercado. Se entiende por valor de mercado
para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de
bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
Base legal:
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
Aplicacin prctica
Tratamiento tributario
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas de capital.
Entendindose como ganancias de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital (aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio de empresa)
Base legal:
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
IV-10
Instituto Pacfico
Caso N. 1
La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo
una camioneta destinada el rea de gerencia que a la fecha se
encuentra totalmente depreciada, y que por su antigedad la
empresa decide renovar dicho vehculo con la adquisicin de
una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehculo producto de una
venta, para lo cual se determina que el valor de mercado es
S/. 18,000.00 ms IGV (compra al contado).
Datos adicionales
Camioneta
Costo de adquisicin
35,000.00
Depreciacin
35,000.00
Importe en libros
0.00
Valor de mercado
18,000.00
5 aos
N. 330
Solucin
Cuenta
Debe
Haber
39 Depreciacin y amortiza- 35,000.00
cion Acumulados
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo
3913 Vehculos
Por la
30-06-15 baja del 33 Inmuebles, maq. y equipo
bien
334 Unidades de transporte
35,000.00
3341 Vehculos motorizados
Glosa
01-07-15
Por el
cobro
de la
factura
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
Haber
65 Otros Gastos de Gestin 150,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
65513 Vehculos
39 Depreciacin y amortiPor la
zacin Acumulados
350,000.00
baja del
391 Depreciacin acumulada
30-06-15
bien (ve39151 Unidad de transhculo)
porte
33 Inmueble, Maq. y Equipo
500,000.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos
Glosa
Cuenta
16 Cuentas por Cobrar
Diversas Terceros
165
Debe
272,580.00
41,580.00
220,000.00
75641 Vehculos
49 Pasivo Diferido
La empresa Pepito SAC dedicada a la comercializacin de materiales de construccin tiene dentro de sus bienes del activo fijo
un camin que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada.
Debido a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide
venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.
La venta del bien se efecta el 01-07-15, para lo cual se determina que el valor de mercado es S/. 220,000.00 ms IGV, para
determinar los impuestos que grave la operacin
A solicitud del cliente la venta del bien se realizar al crdito
estableciendo un cronograma de pagos a 6 cuotas, con un inters
de 10% anual.
Se pide efectuar los clculos financieros y el tratamiento contable
por dicha operacin.
Datos adicionales
Camioneta
Costo de adquisicin
350,000.00
Importe en libros
150,000.00
Valor de mercado
5000,000.00
Depreciacin
Haber
Caso N. 2
N. 330
IV
220,000.00
493
11,000.00
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
49 pasivos diferidos
Por el
493 Intereses diferidos
reconocimiento 77 ingresos financieros
31-07-15 de los
772 Rendimientos ganados
intereses
devengados
10 efectivo y equivalente
de efectivo
104
1,833.33
1,833.33
45,430.00
Cuenta corriente
Por el
1041 Bco. corriente
cobro
efectua- 16 cuentas por cobrar dido de la
versas terceros
31-07-15
venta del
activo
165 Venta de activo inmo(1.a
vilizado
cuota)
1653 Unidades de transporte
45,430.00
5 aos
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Activos contabilizados
Depreciacin
Diferencia
Muebles y enseres
134,600
(20,000)
114,600
Equipo de transporte
205,000
(43,057)
161,943
Maquinaria y equipo
Cargadores frontales
1,506,000
2,266,667
(457,343)
(1,133,334)
1,048,657
1,133,334
4,112,267
(1,653,734)
2,458,534
0
134,600
205,000
1,506,000
1,250,000
0
(20,000)
(43,057)
(457,343)
(625,000)
0
114,600
161,943
1,048,657
625,000
3,095,600
(1,145,400)
1,950,200
1,016,667
(508,334)
508,334
Ao 1
Estado de situacin financiera
Contable
Diferencia
temporaria
Activos corrientes
Existencias
3,924
3,924
88,200
88,200
10,300
10,300
53,500
53,500
3,160,200 2,397,700
762,500
Otros activos
9,600
Activos fijos
9,600
Muebles y enseres
Equipo de transporte
Maquinaria y equipo
Cargadores frontales
Diferencia
Ao 2
Estado de situacin financiera
762,500
Contable
Total activos
3,325,724 2,563,224
Activos corrientes
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
66,887
66,887
61,049
61,049
93,037
93,037
228,750
228,750
2,187,001 2,187,001
Pasivos diferidos
Capital
Excedente de revaluacin
533,750
533,750
(762,500)
762,500
155,250
3,325,724 2,563,224
762,500
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
155,250
2,420
75,400
85,600
85,600
Total activos
144,200
144,200
2,458,534
1,950,200
508,334
118,600
118,600
Diferencia
temporaria
508,334
2,884,754 2,376,420
Pasivo y patrimonio
228,750
Sobregiros bancarios
10,500
10,500
95,400
95,400
Asiento contable
Instituto Pacfico
2,420
Otros activos
IV-12
75,400
762,500
Excedente de revaluacin
DEBE HABER
Existencias
35,600
35,600
228,750
228,750
1,404,311
1,404,311
279,593
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
830,600
0
762,501
1,084,767 (254,167)
2,884,754 2,376,420
566,667
279,593
(762,501)
508,334
762,500
(254,167)
(76,250)
N. 330
IV
Contable
vienen...
Resultado tributario
830,600
1,084,767
249,180
325,430
320,300
320,300
1,354,067 1,099,900
254,167
257,500
Diferencia
temporaria
257,500
254,167
Activos diferidos
Total activos
Contabilizando
2,092,807 1,838,640
Pasivo y patrimonio
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
249,180
49 PASIVOS DIFERIDOS
76,250
491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
325,430
Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES
POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
Para registrar la diferencia temporaria en el segundo ao
Sobregiros bancarios
8,360
8,360
9,700
9,700
78,750
78,750
70,200
70,200
1,295,604 1,295,604
279,593
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
279,593
(508,334)
350,600
508,334
604,767 (254,167)
(0)
254,167
Ao 3
Resultado contable
566,667
Diferencia
Equipo de transporte
134,600
(25,000)
109,600
Maquinaria y equipo
Cargadores frontales
205,000
1,506,000
2,266,667
(75,000)
(958,200)
(1,700,000)
130,000
547,800
566,667
4,112,267
Activos de base fiscal
Terrenos
Muebles y enseres
Equipo de transporte
Maquinaria y equipo
Cargadores frontales
Diferencia
(2,758,200) 1,354,067
0
134,600
205,000
1,506,000
1,250,000
0
(25,000)
(75,000)
(958,200)
(937,500)
0
109,600
130,000
547,800
312,500
3,095,600
(1,995,700)
1,099,900
1,016,667
(762,500)
254,167
Ao 3
Estado de situacin financiera
Contable
Activos corrientes
Ctas. por cobrar comerc.
Existencias
Otras cuentas por cobrar
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
105,180
49 PASIVOS DIFERIDOS
76,250
491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
Para registrar la diferencia temporaria en el tercer ao
181,430
Ao 4
Asiento contable depreciacin
x
DEBE HABER
566,667
Diferencia
temporaria
Activos fijos
Depreciacin
Diferencia
Terrenos
134,600
(48,000)
86,600
205,000
1,506,000
(96,000)
(1,260,100)
109,000
245,900
Cargadores frontales
2,266,667
(2,266,667)
3,540
3,540
82,000
82,000
181,430
Equipo de transporte
Maquinaria y equipo
75,400
105,180
Activos contabilizados
75,400
604,767
Ao 4
350,600
Depreciacin
Muebles y enseres
Resultado tributario
Contabilizando
Ao 3
Activos fijos
(76,250)
DEBE HABER
Activos contabilizados
(254,167)
N. 330
508,334
Muebles y enseres
0
van...
van...
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Contabilizando
vienen...
Activos contabilizados
Activos fijos
Depreciacin
Diferencia
4,112,267
(3,670,767)
441,500
134,600
(48,000)
86,600
205,000
(96,000)
109,000
Maquinaria y equipo
1,506,000
(1,260,100)
245,900
Cargadores frontales
1,250,000
(1,250,000)
3,095,600
(2,654,100)
441,500
1,016,667
(1,016,667)
Diferencia
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
125,682
49 PASIVOS DIFERIDOS
76,250
491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
Por la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado.
201,932
Mayorizando la cuenta 49
49
Ao 4
Estado de situacin financiera
Contable
Activos corrientes
Ctas. por cobrar comerc.
76,250
76,250
12,400
12,400
Diferencia
temporaria
Existencias
98,400
98,400
99,600
99,600
990,800
990,800
441,500
441,500
Otros activos
197,500
197,500
Activos diferidos
76,250
228,799
228,750
Comentario
Total activos
1,840,200 1,840,200
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
27,630
27,630
12,300
12,300
8,600
8,600
Obligaciones financieras
310,250
310,250
1,062,481 1,062,481
Capital
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
El ejemplo desarrollado muestra el caso de una revaluacin de activos fijos de acuerdo con la NIC 16.
Este aumento en arreglo a la legislacin tributaria,
no afecta a la ganancia fiscal del periodo; por tanto,
se constituye en una diferencia temporaria que se
registra inicialmente como pasivo tributario en este
caso por S/. 228,750 que sern luego revertidas en
los siguientes periodos.
0
(254,167)
418,939
254,167
673,106 (254,167)
1,840,200 1,840,200
254,167
(254,167)
(76,250)
Resultado
tributario
418,939
673,106
125,682
201,932
IV-14
228,750
Instituto Pacfico
N. 330