Contabilidadediurno2011 PDF

Introduo contabilidade
1
2
3
Introduo contabilidade ........................................................................................................... 2

Generalidades ............................................................................................................................... 3
2.1 Divises da contabilidade...................................................................................................... 3
Conceitos fundamentais ............................................................................................................... 4
3.1 Noes e elementos constitutivos do patrimnio .................................................................. 4
3.2 Factos patrimoniais................................................................................................................ 5
3.3 Equao Fundamental da Contabilidade ............................................................................... 6
Inventrio e Balano .................................................................................................................. 11
4.1 O inventrio: noo e classificao ..................................................................................... 11
4.2 O Balano: noo e classificaes....................................................................................... 13
4.3 Estrutura patrimonial ........................................................................................................... 18
4.3.1
Estrutura econmica e financeira ................................................................................. 18
4.3.2
O activo ........................................................................................................................ 18
4.3.3
O passivo ...................................................................................................................... 19
4.3.4
Fundo de maneio (FM) ................................................................................................ 19
4.3.5
Capitais permanentes (CP) ........................................................................................... 19
A Conta ...................................................................................................................................... 19
5.1 Noo................................................................................................................................... 19
5.2 Partes constitutivas .............................................................................................................. 20
5.3 Representao grfica.......................................................................................................... 21
5.4 Classificao das contas ...................................................................................................... 23
5.4.1
Contas do Activo .......................................................................................................... 24
5.4.2
Contas do Passivo ........................................................................................................ 25
5.4.3
Contas de Situao Lquida ou Capital Prprio ........................................................... 25
5.4.4
Contas de gesto........................................................................................................... 26
5.4.5
Outras contas ................................................................................................................ 26
A contabilidade analtica ............................................................................................................ 27
6.1 Caractersticas da contabilidade analtica............................................................................ 27
6.2 Custos .................................................................................................................................. 27
6.3 Tratamento de informaes contabilsticas ......................................................................... 30
6.4 Classificao dos custos ...................................................................................................... 31
6.5 Relao entre os custos, volume e resultados...................................................................... 32
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Notas de apoio disciplina de tcnicas empresariais (Departamento de eng. Electrotcnica) compiladas por
Gabriela Rebello da Silva, extracto do livro Elementos de Contabilidade Geral
Introduo contabilidade
As empresas como j vimos, so conjuntos organizados de meios materiais e humanos, virados para a
produo de bens e servios. As empresas so constitudas sem um horizonte temporal definido, com um
ciclo de vida limitado que pode ser dividido em trs fases:
Institucional, em que se decide da sua criao, atravs da obteno e combinao dos recursos
necessrios para a sua entrada em funcionamento;
Funcionamento ou de execuo, na qual se desenvolve todo o processo de transformao, ou seja, o
da produo de bens e servios, com vista obteno de certos resultados;
Liquidao, na qual se procede extino da empresa.
A fase da execuo a mais longa sendo necessrio dividi-la em intervalos de tempo em que se apuram
resultados. A cada um desses perodos coincidindo com os anos civis, designa-se por perodo administrativo.
A parte da gesto correspondente a cada perodo administrativo, denomina-se exerccio econmico.
No desenvolvimento da sua actividade econmica, a empresa estabelece relaes umas viradas para os
aspectos internos e outras para os aspectos externos. Estas relaes traduzem-se em fluxos de bens e servios
aos quais correspondem fluxos monetrios.
Fluxos da empresa:
Fluxos reais
Fornecedores
(materiais, mo
de obra )
despesas
Fluxos monetrios
pagamentos
Compras
Fornecedores
Custos
Caixa / depsitos
Produo
Proveitos
Compradores
Receitas
Compradores
Vendas
Zona interna
recebimentos
A anlise dos fluxos evidencia trs pticas:

A financeira, que diz respeito ao endividamento da empresa perante o meio exterior. Nesta ptica
distinguimos despesas, que correspondem remunerao dos factores produtivos e as receitas que
correspondem remunerao das vendas efectuadas e/ou dos servios prestados. As despesas e
receitas provocam sadas e entradas de valores monetrios para a empresa.
A segunda ptica a econmica ou produtiva que tem a ver com a transformao e incorporao de
diversos materiais, mo-de-obra, etc, at se atingir o produto ou servio final. Os valores
incorporados e gastos na produo designam-se por custos; os produtos acabados de fabricar e aptos
para a venda so os proveitos.
A terceira ptica a de tesouraria ou de caixa e corresponde s entradas e sadas monetrias da
empresa. Podemos distinguir os recebimentos, que correspondem entrada de valores monetrios
para a empresa e os pagamentos que dizem respeito s sadas de valores monetrios.
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Generalidades
A contabilidade nasceu pela necessidade que os homens sentiam de preencher as deficincias de memria,
procedendo a um processo de classificao e registo, para recordar as variaes de determinadas grandezas.
A contabilidade primitiva visava sugerir as limitaes da memria e constituir meio de prova para entidades
em litgio.
Mtodo contabilstico constitudo por um conjunto de registos relativos s grandezas que se pretendem
observar e s variaes aumentativas e diminutivas que essas grandezas possam sofrer. Estas grandezas so
apresentadas graficamente num diagrama em T, a que se chama conta.
O desenvolvimento das unidades de produo determinou o aperfeioamento do mtodo contabilstico. A
contabilidade uma fonte de informao que pode facultar a todo o momento o andamento dos negcios.
A contabilidade hoje em dia um instrumento de gesto, pois permite fornecer dados histricos e actuais que
ajudam na escolha de alternativas num processo de planeamento e que apoiam o seu controlo.
A contabilidade aparece definida como a cincia dos processos descritivo-quantitativos utilizados na
anlise, registro, interpretao e controlo dos factos de gesto. A contabilidade visa assim quantificar
tudo quanto ocorre numa unidade econmica fornecendo, simultaneamente os dados para a tomada de
decises de gesto.
2.1
Divises da contabilidade
As divises da contabilidade relacionam-se com o facto de a empresa ser um sistema aberto que permanece
em constante relao com o meio exterior, em particular com os clientes, com os fornecedores e com o
prprio Estado, tendo assim uma zona externa. Por outro lado a actividade produtiva da empresa desenvolvese numa zona interna que combina os vrios recursos (materiais, mo de obra, etc.) com vista produo de
determinados bens e servios.
Assim a contabilidade aparece classificada como:
Contabilidade externa ou geral, a que regista as operaes externas da empresa, tal como o apuramento do
lucro e a elaborao do balano anual.
Contabilidade interna (ou analtica de explorao), a que regista as operaes realizadas no seio da
empresa (internas). Tem como objectivo o apuramento dos resultados no globais (por produtos, por
departamentos, etc.), assim como dos custos unitrios nas diversas fases de produo, os consumos, etc.
A contabilidade geral, d-nos a situao econmico-financeira da empresa, a contabilidade interna permite
um controle mais directo e pormenorizado da actividade da empresa.
A contabilidade interna permite um controlo mais directo e pormenorizado da actividade da empresa.Tendo
em considerao o perodo a que a revelao dos factos diz respeito, teremos:
Contabilidade previsional, exprime os resultados das previses e permite a elaborao de planos de
actividade fundamentados e a formulao de regras. Traduz a estrutura e a actividade desejveis no futuro.
conhecida pela oramentologia, cincia que estabelece os oramentos, documentos que resumem em nmero
e valores as actividades a desenvolver no futuro imediato
Contabilidade histrica d a conhecer o que efectivamente se fez e proporciona uma viso retrospectiva
da gesto. Mostra-nos at que ponto os objectivos fixados foram alcanados. uma contabilidade que
reflecte o passado, sendo contudo fundamental para o estabelecimento e controle da contabilidade
previsional.
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3
3.1
Conceitos fundamentais
Noes e elementos constitutivos do patrimnio
Toda a unidade econmica para exercer a sua actividade necessita de um certo conjunto de valores como
mquinas, edifcios, mercadorias, dinheiro, ferramentas, etc. O conjunto de valores econmicos (activos e
passivos) utilizados pela unidade econmica no exerccio da sua actividade constitui o patrimnio.
A empresa no desenvolvimento das suas actividades estabelece relaes que constituem direitos e
obrigaes. Assim, aparecem dvidas a receber (crditos da empresa ou dbito de terceiros) que representam
valores pertencentes empresa; e dvidas a pagar (dbitos da empresa ou crditos de terceiros), que
representam valores pertencentes a terceiros e que a empresa se obriga a pagar. Tanto as dvidas a receber
como as dvidas a pagar, so consideradas tambm valores integrantes do patrimnio.
Cada componente de um dado patrimnio, denomina-se elemento patrimonial. O patrimnio um conjunto
de elementos heterogneos sendo necessrio transform-los e referi-los a uma mesma unidade no caso de
Moambique MT. Estes elementos so valores.
No patrimnio distinguimos duas classes de elementos patrimoniais: o activo que representa o conjunto de
valores que se possui e tem a receber e o passivo que representa aquilo que se tem a pagar.
Exemplo 1:
Patrimnio da empresa Y:
Activo
Numerrio (dinheiro)
Edifcio..
Viatura...
Dvidas a receber...
20 000,00 MT
280 000,00 MT
120 000,00 MT
80 000,00 MT
500 000,00 MT
Passivo
Dvidas a pagar (fornecedores)
Emprstimos bancrios
30 000,00 MT
70 000,00 MT
______________
100 000,00 MT
Num patrimnio h a considerar dois aspectos distintos:

A sua composio;
O seu valor.
Quanto composio, o patrimnio engloba um conjunto de elementos heterogneos (elementos
patrimoniais) com um determinado valor, como sejam as mercadorias, numerrio, edifcios, etc.
O activo de um patrimnio um conjunto de valores positivos, sendo o passivo um conjunto de valores
negativos. O valor do patrimnio corresponde assim soma algbrica das duas classes de elementos. No
exemplo anterior teramos:
Activo .
500 000,00 MT
Passivo .................................................................... 100 000,00 MT
Valor do patrimnio ou situao lquida .
400 000,00 MT
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A expresso numrica do valor do patrimnio chama-se: situao lquida, capital prprio ou patrimnio
lquido. A situao lquida representa o conjunto de valores que pertence efectivamente ao proprietrio da
empresa. Esta, no seu incio coincide com o capital social com que a empresa se constituiu.
Em relao situao patrimonial podem ocorrer trs factos:
1) O activo ser superior ao passivo, havendo um excesso de valores activos sobre os passivos. A situao
lquida diz-se activa, representando o capital prprio.
2) O activo e o passivo so iguais, no havendo, neste caso situao lquida, ou seja nula.
3) Num ltimo caso o activo pode ser inferior ao passivo. Neste caso existe um excesso de valores passivos
sobre os activos. A situao lquida diz-se passiva e considerada negativa.
3.2
Factos patrimoniais
O patrimnio sujeito a transformaes mantendo-se dinmico. As transformaes ocorridas no patrimnio

podem resultar de acontecimentos normais ou voluntrios que resultam de operaes normais da empresa
(compras, pagamentos, vendas, etc.) ou de acontecimentos extraordinrios ou involuntrios independentes da
vontade da empresa (incndios, roubos, quebras, etc.). Tanto umas como outras constituem factos
patrimoniais que aparecem associados a tudo aquilo que implique variaes, no patrimnio. A observao,
classificao, registo e contrlo destes factos patrimoniais constitui o trabalho contabilstico.
Os factos patrimoniais classificam-se em dois tipos:
factos permutativos, quando provocam uma alterao na composio do patrimnio, mas no no seu
valor. Ex: compra de mercadorias; pagamento de uma dvida; aquisio de um edifcio, etc;
factos modificativos, quando implicam, alm da variao na composio uma alterao no valor do
patrimnio. Ex.: venda de mercadorias com lucro; venda de um valor mvel (ou outro) por um preo
inferior, ou superior, ao representado no patrimnio, etc.
Exemplo 2:
O patrimnio de uma empresa constitudo por:
ACTIVO
Numerrio ..
50 000 MT
Mercadorias
80 000 MT
Mveis diversos
180 000 MT
Depsitos em bancos.
140 000 MT
____________
450 000 MT
PASSIVO
Dvidas a pagar . 60 000 MT
Emprstimo a reembolsar . 40 000 MT
____________
100 000 MT
O valor deste patrimnio ser:

Situao lquida = 450 000 MT 100 000 MT = 350 000 MT
Considerem-se as seguintes duas operaes:
1) Depsito no Banco . 20 000 MT
2) Venda de mercadorias, a pronto pagamento, por 30 contos, que lhe haviam custado 25 contos.
A primeira operao implicou:
sada de numerrio no valor de 20 000 MT (caixa -20 c)
- entrada do mesmo valor nos depsitos em Bancos (Dep. em Bancos + 20 c)
O patrimnio aps a primeira operao ficou constitudo:
___________________________________________________________________________________________
ACTIVO
Numerrio ..... 30 000 MT
Mercadorias 80 000 MT
Mveis diversos .180 000 MT
Depsitos em bancos. 160 000 MT
_______________
450 000 MT
PASSIVO
Dvidas a pagar . 60 000 MT
Emprstimo a reembolsar 40 000 MT
___________
100 000 MT
Verifica-se uma alterao na composio do patrimnio (os elementos patrimoniais apresentam uma
extenso diferente) mas o seu valor mantm-se (350 000 MT).
Este um exemplo de um facto patrimonial permutativo.
A segunda operao origina:
entrada de numerrio no montante de 30 000 MT (valor de venda)
__ diminuio das mercadorias no valor de 25 000 MT (preo a que estavam em armazm as mercadorias
sadas).
O patrimnio aps esta operao, apresenta-se da seguinte forma:
ACTIVO
Numerrio. 60 000 MT
Mercadorias... 55 000MT
Mveis diversos 180 000MT
Depsitos em bancos .. 160 000MT
___________
455 000 MT
PASSIVO
Dvidas a pagar. 60 000MT
Emprstimo a reembolsar. 40 000MT
___________
100 000 MT
Aps esta ltima operao verifica-se uma alterao no s na composio do patrimnio, como tambm no
seu valor. Este ltimo agora 355 contos, ou seja, sofreu um acrscimo de 5 contos, que corresponde ao
ganho obtido na venda das mercadorias. Temos, nesta segunda operao, um facto patrimonial
modificativo.
3.3
Equao Fundamental da Contabilidade
Consideremos a seguinte transaco: aquisio de uma viatura por 200 000 MT. Esta operao deve ser
escriturada nos registos contabilsticos do comprador por aquele valor, independentemente do valor de
avaliao da viatura. Quando o comprador adquiriu a viatura, obteve a propriedade da mesma. A esta
propriedade atribudo um certo valor, normalmente expresso em Meticais, sobre o qual incidem direitos do
mesmo valor. Pode dizer-se que o valor de uma propriedade igual ao valor dos direitos que tem o seu
proprietrio. Esquematicamente:
Valor das propriedades = Valor dos direitos sobre estas propriedades
No exemplo acima mencionado, o comprador paga integralmente, com valores patrimoniais prprios, a
viatura. Teremos ento:
Valor da viatura (propriedade)

(200 000 MT)
Valor dos direitos do proprietrio

(200 000 MT)
Como a viatura um valor activo, ser:

ACTIVO = CAPITAL PRPRIO (S. L. Activa)
Mas consideremos agora que o comprador contrai um emprstimo de 80 c para aquisio da viatura. Neste
caso ser:
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Valor da viatura = Valor dos direitos de terceiros + Valor dos direitos do proprietrio
200 000 MT =
80 000 MT
+
120 000 MT
Como os direitos de terceiros representam dvidas a pagar, isto , valores passivos, teremos:
Valor da viatura
ACTIVO
=
=
Direitos de terceiros s/ a viatura + Direitos do proprietrio s/ a viatura

PASSIVO
+
CAP. PRPRIO ou SLA
O Activo pode designar-se por Capital Total ou Financeiro, ou seja, o montante de valores utilizados
pela empresa no desempenho da sua actividade.
O Passivo o Capital Alheio, ou, seja, o conjunto de valores utilizados pela empresa mas que no so de
sua pertena. So os valores sobre que incidem direitos de terceiros.
A Situao Lquida (SL) o Capital Prprio, ou seja, representa o montante de recursos postos
disposio da empresa pelos seus proprietrios. Representa valores sobre os quais incidem direitos do
proprietrio.
Como se sabe, devido ao uso, as viaturas esto sujeitas a quebras de valor.
Imagine-se ento que a referida viatura, dado o seu desgaste, sofreu uma reduo de valor de por ex. 40
contos.
Aps este facto, teremos:
Valor actual + Quebra verificada = Valor dos direitos + Valor dos direitos
da viatura
de terceiros
do proprietrio
160 000 MT + 40 000 MT =
80 000 MT
+ 120 000 MT
Ora sabe-se que a quebra ocorrida constitui um prejuzo ou perda, ou ainda e o que o mesmo, uma situao
lquida passiva (negativa)
Vir ento:
Valor actual + Quebra verificada
da viatura
= Direitos de terceiros + Direitos do proprietrio

s/ a viatura
s/ a viatura
ACTIVO
= PASSIVO
+ S. L. PASSIVA
S. L. ACTIVA
Esta expresso corresponde Equao Fundamental da Contabilidade:
ACTIVO + S. L. PASSIVA = PASSIVO + S. L. ACTIVA

ou ainda
ACTIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA ACTIVA SITUACO LQUIDA PASSIVA
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Exemplo 3
Patrimnio uma empresa X:
Activo 1 600 C
Passivo 400 c
Com base nestes valores se determina que:
Situao lquida = Activo Passivo = 1 200 c
A equao verifica-se visto:
Activo (1 600 c) = Passivo (400 c) + S. Lq. Activa (1 200 c)
Vimos atrs que o Activo representa o capital total ou financeiro, o passivo o capital alheio e a situao
lquida o capital prprio. Diremos, no exemplo citado que X dispe na sua actividade de recursos no valor
de 1 600 contos, os quais foram obtidos da seguinte forma: 400 contos de terceiros por meio de crditos e 1
200 do prprio.
Isto possibilita-nos uma outra reflexo. De um lado, o Activo (e situao lquida passiva) representa as
aplicaes dadas aos capitais. Por outro lado o Passivo e a Situao Lquida Activa, as origens desses
mesmos capitais. Em sntese: o primeiro membro da equao fundamental representa as aplicaes de
capitais, enquanto que o segundo membro representa a sua origem, O Passivo representa uma origem alheia,
ou seja, capitais utilizados pela empresa mas propriedade de terceiros. A. S. L. Activa representa uma origem
prpria.
Os factos patrimoniais, alterando o patrimnio, afectam necessariamente os elementos da equao
fundamental. Contudo, no podem alterar a igualdade da referida equao. Qualquer que seja o facto
patrimonial, a igualdade mantm-se sempre, porquanto para cada aplicao de fundos, ter que haver a
correspondente origem.
Vejamos, por meio de um exemplo, a forma como se verifica, por um lado a alterao dos elementos
patrimoniais, e por outro, a manuteno da igualdade referida.
Exemplo 4
Suponhamos que o comerciante K inicia a sua actividade, com um capital de 1 000 contos (representado em
dinheiro), dedicando-se comercializao de produtos electrnicos.
Os valores iniciais seriam representados por:
ACTIVO
Caixa 1 000 000 MT
CAPITAL PRPRIO
Capital 1 000 000 MT
Aps estar constitudo efectuou as seguintes operaes:

1) Compra de mobilirio para montagem do estabelecimento: 100 contos. Esta operao vai originar:
- sada de caixa do valor de aquisio (100 contos)
- criao de um novo valor activo mobilirio diverso, que representa um elemento em que foi aplicado
capital.
2) Compra a crdito de 10 mquinas calculadoras ao preo unitrio de 6 c, uma das quais ficar ao servio da
empresa.
Sero movimentadas:
- mercadorias, pela entrada de 9 mquinas calculadoras, com as quais far comrcio (9 x 6 000 MT = 54 000
MT);
- equipamento, pela aquisio de uma mquina para uso do comerciante (6 000MT).
Estes elementos so ambos activos, visto representarem valores que passaram a pertencer ao comerciante.
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fornecedores ser criada no passivo, visto que esta operao originou uma dvida do comerciante. A
dvida a pagar corresponde globalidade da compra (10 x 6 000 MT = 60 000 MT) e representa o direito do
credor em receber esta quantia dentro de certo prazo.
3) Venda ao Sr. F de 2 calculadoras ao preo unitrio de 8 000MT, pagando este 50 % da compra e
comprometendo se a entregar o restante dentro de um ms.
Esta venda vai originar:
aumento das disponibilidades em caixa (8 000MT); aparecimento de nova rubrica no activo que
representa uma dvida a receber, isto , o direito a receber do Sr. F em data futura 8 000 MT (clientes);
diminuio de mercadorias pelo custo das mquinas vendidas. Saem duas mquinas que ao preo unitrio
de 6 000MT, totalizam a importncia de 12 000 MT;
aparecimento de um ganho (lucro), que ir aumentar o capital prprio do comerciante (4 000MT).
4) Pagou ao seu fornecedor 60 % da dvida resultante da operao 2).
Neste caso, sero diminudos, dois elementos: um do activo e outro do passivo, pelo mesmo valor.
diminui caixa, visto haver uma sada de dinheiro (36 000 MT) diminui fornecedores, visto ter sido paga
parte da dvida em questo (36 000 MT).
5) Pediu um emprstimo ao BPD de 200 contos, ficando esta quantia, deduzida dos juros pagos
antecipadamente de 5 contos, depositada no referido Banco e ordem do comerciante.
Esta operao vai implicar:
- aumento do passivo, na medida em que o comerciante se obriga ao reembolso do emprstimo contrado
(200 000 MT);
aumento do activo, pelas novas disponibilidades que ficaram depositadas sua disposio (195 000MT);
uma diminuio do capital prprio pelo juro obrigado a pagar. Recebendo apenas 195 000 MT e
obrigando-se a pagar 200 000MT o comerciante v o seu capital suportar a diferena entre o recebido e o
valor a pagar.
Analise-se em pormenor o quadro I aonde so registadas as operaes descritas, com base na equao
fundamental da contabilidade.
Como se pode verificar, a igualdade da equao fundamental da contabilidade sempre mantida. Isto
possvel devido aos registos compensatrios efectuados em cada operao. Aqui aparece um novo princpio
contabilstico: toda e qualquer operao d azo ao registo em pelo menos dois elementos patrimoniais.
Qualquer facto patrimonial no altera apenas o valor de um elemento patrimonial, mas sim pelo menos de
dois.
O Capital Prprio ou Situao Lquida s alterado pelos factos patrimoniais modificativos. Esto neste caso
os factos referentes s operaes (3) e (5). Os restantes so necessariamente permutativos.
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Caixa
+ Mobilirio diverso + Mercadorias + Equipamento. + Clientes + Dep. em Bancos = Fornecedores + Emprst. Bancrio + Cap. Prprio
1 000 000
(1) -100 000 + 100 000
_______
(2)
100 000
______
900 000
__________
100 000
1 000 000
-
______
1 000 000
+ 54 000
________
54 000
-12 000
___________
+ 6 000
________
6 000
-
+ 8 000
________
908 000
100 000
42 000
6 000
8 000
(4) - 36 000
______
872 000
_________
100 000
_________
42 000
________
6 000
_______
8 000
(5)
________
100 000
__________
42 000
_________ ______
6 000
8 000
1 223 000
_______-_
__________
________
872 000
__________
900 000
(3) + 8 000
+60 000
_______
60 000
-
__________
___________
+ 195 000
_________
195 000
- 36 000
_______
24 000
_______
24 000
+ 4 000
________
60 000
-
______
1 000 000
1 004 000
_
+ 200 000
_________
200 000
_______
1 004 000
- 5 000
_______
999 000
1 223 000
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(Departamento de eng. Electrotcnica) compiladas por Gabriela Rebello da Silva, extracto do livro Elementos de Contabilidade Geral
10
4
4.1
Inventrio e Balano
O inventrio: noo e classificao
O inventrio consiste numa relao (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor.
Proceder a inventrio consiste, pois, em analisar os elementos de um dado patrimnio, descrev-los e
atribuir-lhes um valor.
No inventrio devemos considerar trs fases:
a) identificao, em que se verifica quais os elementos patrimoniais existentes;
b) descrio e classificao, em que os elementos sero apresentados e repartidos pelas classes a que dizem
respeito;
c) valorizao, acto de atribuio de um valor a cada elemento patrimonial.
Quanto ao mbito, os inventrios podem classificar-se em gerais e parciais. Um inventrio diz-se geral
quando abarca todos os valores que constituem um dado patrimnio; diz-se parcial quando abrange apenas
alguns dos elementos patrimoniais. No inventrio geral figuram todos os elementos patrimoniais, no parcial
figura apenas uma parte deles. A inventariao de mercadorias ou dos dbitos de dada empresa so casos
representativos de inventrios parciais.
Quanto disposio dos elementos patrimoniais, podem considerar se dois casos distintos:
a) os elementos aparecem dispostos sem obedecer a qualquer ordem. Neste caso o inventrio diz-se simples;
b) os elementos aparecem agrupados, segundo a sua natureza, caracterstica ou funo. Se isto acontece, o
inventrio diz-se classificado.
Os inventrios que as empresas elaboram devem ser transcritos para o livro de Inventrio e Balanos que
um dos livros obrigatrios para qualquer comerciante.
Nas grandes empresas, devido grande extenso dos seus elementos patrimoniais, os inventrios gerais
correspondem reunio de vrios inventrios parciais que sero elaborados em folhas prprias e em
separado.
Exemplo 5:
Como exemplo de aplicao apresentaremos um caso de inventrio simples e de inventrio classificado,
referentes a um mesmo patrimnio.
a) inventrio simples
Inventrio do comerciante K, em 1/10 n
Activo
dinheiro em caixa .. 50 000,00 MT
2 mquinas de escrever . 6 000,00 MT
4 mquinas calculadoras ... 30 000,00 MT
um edifcio na rua H ... 400 000,00 MT
um frigorfico 25 000,00 MT
conjunto de estantes .. 40 000,00 MT
uma mquina registadora .. 12 000,00 MT
uma viatura ...120 000,00 MT
dvidas de:
M. Castro . 3 000,00 MT
F. Santos . 15 000,00 MT
saques
6 s/ B. Carvalho... 17 000,00 MT
7 s/ C. Matos ...... 13 000,00 MT
2 secretrias .... 12 000,00 MT
4 cadeiras ..... 1 000,00 MT
depsitos no BPA ..... 145 000,00 MT
2 sofs ... 8 000,00 MT
papel, tinta, material diverso. 3 000,00 MT
Total do activo . 900 000,00 MT
Passivo
dvidas a:
H. Fagundes.. 16 000,00 MT
S. Antunes ...... 9 000,00 MT
aceites ns
11, saque de J. Fernandes...... 18 000,00 MT
12, saque de M. Pereira ..12 000,00 MT
dvida Papelaria Progresso ... 10 000,00 MT
emprstimo contrado no BA ..150 000,00 MT
Total do passivo...... 215 000,00 MT
b) inventrio classificado
Activo
Disponvel
dinheiro em caixa .... 50 000,00 MT
depsito no BPA .145 000,00 MT
195 000,00 MT
Clientes
M. Castro 3 000,00 MT
F. Santos .15 000,00 MT
18 000,00 MT
Letras a receber
saque n. 6 s/ B. Carvalho .. 17 000,00 MT
30 000,00 MT
saque n. 7 s/ C. Matos.13 000,00 MT
Equipamento de escritrio
1 mquina registadora ..... 12 000,00 MT
1 frigorfico.. 25 000,00 MT
conjunto de estantes. 40 000,00 MT
2 secretrias.. 12 000,00 MT
4 cadeiras ... 1 000,00 MT
2 sofs.. 8 000,00 MT
98 000,00 MT
Material de expediente
papel, tinta, material diverso
3 000,00 MT
Imobilizados
um edifcio na rua H ... 400 000,00 MT
uma viatura . 120 000,00 MT
Mercadorias
2 mquinas de escrever.. 6 000,00 MT
4 mquinas calculadoras 30 000,00 MT
Total do activo.
Passivo
Letras a pagar
aceite n. 11, saque de J. Fernandes.. 18 000,00 MT
aceite n. 12, saque de M. Pereira.. 12 000,00 MT
Fornecedores
H. Fagundes 16 000,00 MT
S. Antunes 9 000,00 MT
Papelaria Progresso .10 000,00 MT
Emprstimos Bancrios
Emprstimo do BA ..
Total do passivo
520 000,00 MT
36 000,00 MT
900 000,00 MT
30 000,00 MT
35 000,00MT
150 000,00 MT
215 000,00 MT
___________________________________________________________________________________________
12
NOTA: Inventariar um patrimnio no um trabalho to fcil quanto parece primeira vista H casos em
que se podero (e devero) incluir valores ainda no registados e excluir outros que embora existindo j no
pertencem empresa. Como exemplo, podemos referir que ao proceder-se a um inventrio, os bens j
adquiridos, mas que ainda no entraram na empresa, devem ser considerados, o mesmo no acontecendo
queles que j tenham sido vendidos mas que ainda no saram.
Os inventrios efectuados periodicamente, denominam-se ordinrios. Por sua vez, so denominados
inventrios extraordinrios aqueles que so elaborados em consequncia de condies excepcionais. Os
primeiros so regulares e previsveis; os segundos so excepcionais e, consequentemente, imprevisveis.
4.2
O Balano: noo e classificaes
Elaborado o inventrio geral torna-se necessrio comparar o activo com o passivo para conhecer o valor e
natureza da situao lquida, ou seja o estudo da estrutura patrimonial da empresa. Esta comparao,
constitui o balano. Assim, enquanto que o inventrio constitui apenas um arrolamento (listagem) dos
valores activos e passivos, o balano, por sua vez leva a cabo a comparao (balanceamento) entre aquelas
classes de valores. So estes aspectos que marcam a sua diferena. Acrescentando a situao lquida ao
quadro do inventrio, o balano constitui o mapa da situao patrimonial da empresa num determinado
momento.
Segundo Dumarchey o balano , pois, a expresso da relao existente entre o activo, o passivo e a
situao lquida.
Em pontos precedentes vimos que a situao patrimonial de qualquer empresa obedece sempre frmula:
ACTIVO + S. L. PASSIVA = PASSIVO + S. L. ACTIVA
Ou
ACTIVO = PASSIVO + S. L. ACTIVA - S. L. PASSIVA
Sendo o balano constitudo por dois membros, o primeiro membro engloba o primeiro conjunto de valores:
Activo e Situao Lquida Passiva (ou apenas o Activo se esta ltima for includa no segundo membro com
sinal negativo); por sua vez, o Passivo e a Situao Lquida Activa constituem o segundo membro do
balano.
Como aparece representado um balano e, consequentemente os seus membros?
Na prtica existem dois tipos de representao:
i) representao horizontal, em que o primeiro membro aparece do lado esquerdo, segundo a ordem: Activo;
Situao Lquida Passiva. O segundo membro vem do lado direito, sendo a ordem: Passivo; Situao Lquida
Activa ou a inversa.
ii) representao vertical em que o segundo membro vem imediatamente abaixo do primeiro, mantendo-se a
ordem indicada em i) dentro de cada membro.
Exemplo 6:
O patrimnio de F constitudo por:
valores activos 1 820 contos
valores passivos...
780 contos
___________________________________________________________________________________________
13
1) disposio horizontal
Balano
Activo.. 1 820c
_____
1 820 c
Passivo 780 c
S. L. Activa. 1 040 c
1 820 c
2) disposio vertical
Balano
Activo.. 1 820 c
Passivo ... 780 c
S. L. Activa . 1 040 c
1 820 c
claro que se torna desnecessrio referir que os membros de qualquer balano so sempre de igual valor. O
primeiro membro nunca pode ser superior ao segundo e vice-versa, face ao exposto sobre a equao
fundamental.
Na composio destes membros, trs casos se podem verificar:
a) Activo> Passivo
ento:
Activo = Passivo + S. L. Activa
Exemplo:
Balano
Activo.. 1 000c
_____
1 000 c
Passivo
S. L. Activa.
600 c
400 c
1 000 c
b) Activo = Passivo
A situao lquida nula.
Balano
Activo..
c) Activo < Passivo
donde:
ou
700 c
Passivo
700 c
Activo + S. L. Activa = Passivo
Activo = Passivo - S. L. Activa

Ou seja a situao lquida negativa.
Exemplo:
Balano
Activo.. 800c
S. L. Passiva 150 c
950 c
Passivo..
950 c
______
950 c
___________________________________________________________________________________________
14
Ou ainda.
Balano
Activo.. 800c
______
800 c
Passivo.. 950 c
S. L. Passiva -150 c
800 c
Esta terceira situao , sem margem para dvidas, francamente desfavorvel na medida em que as dvidas a
pagar superam o montante do activo. Ou seja, deve-se mais do que se possui e se tem a receber.
O balano poder ainda ser sinttico ou analtico. Ser tanto mais analtico quanto maior for a sua
pormenorizao isto , quanto mais discriminados forem os valores activos e passivos. Por sua vez, o
balano sinttico aquele em que o grau de pormenorizao mnimo. O mais sinttico dos balanos
aquele que nos d apenas a conhecer os valores totais do activo, passivo e situao lquida.
Tal como se viu para o inventrio, o balano tambm pode ser, ou no, classificado. Ser classificado quando
os elementos que o compem so dispostos e ordenados segundo uma certa ordem, dependente das suas
caractersticas, natureza ou funo. Na prtica os balanos so classificados.
A ordenao das rubricas do balano est normalmente associada a critrios pr-definidos.
Para o 1 membro, ou seja, para o Activo o critrio o da liquidez crescente ou decrescente. Para o 2
membro, os valores do Passivo so ordenados pelo critrio da exigibilidade, crescente ou decrescente e os da
Situao lquida ou Capital Prprio, pela formao histrica dos respectivos valores.
Exemplo 7:
Consideremos o inventrio de K, apresentado no exemplo 5.
a) Balano sinttico
Balano
Activo.. 900 c
______
900 c
Passivo.. 215 c
S. L. Activa 685 c
900 c
b) Balano analtico
Balano
Activo
Disponvel
Caixa 50 000,00 MT
Dep. em bancos 145 000,00 MT 195 000,00 MT
Dvidas a receber
Clientes ... 18 000,00 MT
Letras a receber 30 000,00 MT
48 000,00 MT
Existncias
Mercadorias......
36 000,00 MT
Imobilizado
M. admin..101 000,00 MT
Imveis.520 000,00 MT 621 000,00 MT
900 000,00 MT
Passivo
Dvidas a pagar
Fornecedores 35 000,00 MT
Letras a pagar 30 000,00 MT
Emprstimos...150 000,00 MT
Total passivo...
Sit. Lquida
Capital..
215 000,00 MT
215 000,00 MT
685 000,00 MT
900 000,00 MT
___________________________________________________________________________________________
15
evidente que estes balanos tambm podero ser representados sob a forma vertical. Utilizmos a
horizontal por ser a mais corrente.
Sendo o balano um mapa de origens (segundo membro> e de aplicaes de fundos (primeiro membro),
facilmente se depreende que ele est sujeito a constantes mutaes. Alis, um balano constitui uma
fotografia da situao patrimonial da empresa, na medida em que d esta ltima num dado momento. Estas
mutaes so motivadas pela prpria actividade da empresa, pois ela submete a uma constante alterao os
seus elementos patrimoniais.
Usualmente o balano s elaborado com uma certa periodicidade em geral um ano. Ora, estando o
patrimnio em contnua transformao (alterao), o balano apenas nos d a conhecer os valores nas datas
da sua elaborao; da que, um s balano corresponde a uma situao esttica, enquanto que a comparao
de balanos sucessivos representa uma situao dinmica, porquanto vai dando a conhecer a evoluo
patrimonial da empresa.
No incio de um exerccio econmico haver um balano inicial com a correspondente situao lquida
inicial; ao fim daquele corresponder um balano final e a consequente situao lquida final.
A situao lquida final (a que corresponde ao balano de fim de exerccio) no seno a situao lquida
inicial (correspondente ao balano inicial) alterada pelos lucros ou prejuzos do exerccio. A diferena entre a
situao lquida inicial e a situao lquida final chama-se situao lquida adquirida.
Teremos: S. L. Final = S. L. Inicial + Lucros - Prejuzos
Saliente-se que, quaisquer que sejam os tipos de operaes efectuadas pela empresa durante o exerccio
econmico, a igualdade entre os membros do balano no ser desfeita, como foi referenciado na equao
fundamental.
Exemplo 8
O senhor Gomes apresentava, em 1 de Novembro, o balano que se indica a seguir.
No dia 3 de Novembro realizou a seguinte operao:
venda a pronto pagamento de mercadorias por 5 000,00 MT, que lhe haviam custado 3 500,00 MT.
Pretende-se o balano do senhor Gomes, aps o registo desta operao.
Balano a 1 de Novembro
1 membro
2 membro
caixa 15 000,00 MT
depsitos ordem ... 25 000,00 MT
mercadorias... 10 000,00 MT
imobilizado ... 40 000,00 MT
90 000,00 MT
Aps a operao:
fornecedores 30 000,00 MT
capital.. 60 000,00 MT
___________
90 000,00 MT
1 membro
Caixa (+5) .. 20 000,00 MT
depsitos ordem .. 25 000,00 MT
mercadorias (-3,5) .. 6 500,00 MT
imobilizado ........ 40 000,00 MT
91 500,00 MT
2 membro
fornecedores .. 30 000,00 MT
capital.... 60 000,00 MT
lucros 1 500,00 MT
___________
91 500,00 MT
O lucro de 1 500,00 MT provm da venda de mercadorias por 5 000,00 MT, que havia comprado por apenas
3 500,00 MT.
___________________________________________________________________________________________
16
Exemplo 9
No exerccio n, o senhor J. Gonalves apresentava o seguinte balano inicial:
Activo
caixa 40 000,00 MT
depsitos ordem ....120 000,00 MT
clientes.. 60 000,00 MT
mobilirio diverso....140 000,00 MT
imveis.400 000,00 MT
840 000,00 MT
Passivo
fornecedores .70 000,00 MT
emprstimo bancrio...170 000,00 MT
Total do passivo.. 240 000,00 MT
Sit. lquida
capital. 600 000,00 MT
840 000,00 MT
Durante o exerccio econmico o referido senhor realizou as seguintes operaes:

a) Comprou mercadorias por 60 000,00 MT, 50% a pronto pagamento e os restantes 50% a crdito;
b) Vendeu mercadorias por 90 000,00 MT, que lhe haviam custado 70 000,00 MT. Recebeu 60% do valor
desta venda.
c) Pagou dvidas aos seus fornecedores no montante de 45 000,00 MT;
d) Recebeu dos seus clientes 40 000,00 MT;
e) Reembolsou uma fraco de 70 000,00 MT do emprstimo bancrio, por meio de transferncia bancria.
Representar o balano do senhor j. Gonalves no final destas operaes.
Resoluo:
Aps estas operaes os membros do balano sofreram as seguintes alteraes:
Operao a)
Mercadorias: (+ 60 000,00 MT)..novo valor
140 000,00 MT;
Caixa (- 30 000,00 MT) ..novo valor
10 000,00 MT
Fornecedores (+30 000,00 MT)novo valor 100 000,00 MT
Operao b)
Mercadorias: (- 70 000,00 MT). Novo valor 70 000,00 MT
Caixa: (+54 000,00 MT)... Novo valor 64 000,00 MT
Clientes (+36 000,00 MT). Novo valor 96 000,00 MT
Lucros (+20 000,00 MT) Novo valor 20 000,00 MT
Operao c)
Caixa (-45 000,00 MT)... Novo valor: 19 000,00 MT
Fornecedores (-45 000,00 MT) . Novo valor: 55 000,00 MT
Operao d)
Caixa (+40 000,00 MT) . Novo valor: 59 000,00 MT
Clientes (-40 000,00 MT) .. Novo valor: 56 000,00 MT
Operao e)
Depsitos ordem (-70 000,00 MT). Novo valor 50 000,00 MT
Emprstimos bancrios (-70 000,00 MT).Novo valor 100 000,00 MT
___________________________________________________________________________________________
17
Representao do balano aps a operao:
Balano a 31 de Dezembro
Activo
caixa 59 000,00 MT
depsitos ordem .... 50 000,00 MT
clientes.. 56 000,00 MT
mobilirio diverso.... 140 000,00 MT
imveis. 400 000,00 MT
775 000,00 MT
Passivo
fornecedores .55 000,00 MT
emprstimo bancrio...100 000,00 MT
Total do passivo.. 155 000,00 MT
Sit. lquida
capital. 600 000,00 MT
lucros.. 20 000,00 MT
775 000,00 MT
Os lucros aumentam a situao lquida activa por isso a sua incluso no segundo membro do balano e nessa
S.L. Os prejuzos constituem a S. L. passiva a hav-los devem ser includos no primeiro membro do balano.
Os resultados so normalmente includos no segundo membro do balano (situao lquida) com sinal +
(positivo), sendo lucros; com sinal (negativo), sendo prejuzos.
Em sntese, o balano final elaborado a partir do inicial, introduzindo-lhe as operaces realizadas

durante o exerccio econmico. Como a igualdade entre os dois membros sempre mantida,
podemos mais uma vez referir que num balano (ou situao patrimonial) a variao de um ou mais
elementos sempre equilibrada pela variao de outro ou outros elementos.
4.3
Estrutura patrimonial
Como se viu a estrutura patrimonial representada pelo Balano. Em seguida analisa-se esta estrutura e o
seu contedo:
4.3.1 Estrutura econmica e financeira
A estrutura econmica de uma unidade representada pelo activo que constitudo pelos bens e direitos.
Esta estrutura representa o emprego ou a aplicao dada aos recursos financeiros para alcanar os objectivos
propostos.
A estrutura financeira de uma unidade representada pelo Passivo e pela Situao Lquida. Esta estrutura
representa a origem dos recursos, havendo a considerar os fundos prprios e os fundos alheios.
4.3.2 O activo
a) Activo circulante (AC)
A actividade de qualquer comerciante consiste fundamentalmente na compra e venda de mercadorias, ou
seja, a transformao de disponibilidades em existncias e destas naquelas.
Neste ciclo dos elementos patrimoniais activos pode intervir o fenmeno do crdito (vendas a prazo),
implicando a transformao de existncias em crditos e destes em disponibilidades.
O activo circulante (AC) constitudo pelos meios monetrios (activo disponvel), clientes e existncias
(activo realizvel).
AC = Activo disponvel + Activo realizvel
___________________________________________________________________________________________
18
b) Activo fixo
O activo fixo constitudo pelas imobilizaes destinadas a assegurar e auxiliar o funcionamento da
empresa, facilitando ou possibilitando a transformao dos valores circulantes.
4.3.3 O passivo
Nos fundos alheios, regra geral, os dbitos a curto prazo so dbitos de funcionamento, originados pelas
operaes correntes de explorao, enquanto os dbitos a mdio e a longo prazos so dbitos de
financiamento, pois esto estreitamente relacionados com a obteno de recursos financeiros.
No passivo e situao lquida surge-nos uma arrumao que se relaciona com a sua exigibilidade.
a) Passivo a curto prazo
O passivo a curto prazo o exigvel a curto prazo, cuja liquidao ocorre at um ano.
b) Passivo a mdio e longo prazos
O passivo a mdio e longo prazos constitui o exigvel a mdio e longo prazos, cuja liquidao ocorre para
alm de um ano.
c) Valores no exigveis
A classificao de valores no exigveis, surge-nos em relao situao lquida.
4.3.4 Fundo de maneio (FM)
Fundo de maneio a diferena entre o Activo Circulante e o Passivo a curto Prazo, equivale diferena entre
os fundos permanentes (soma do passivo a mdio e longo prazos, com a situao lquida) e o activo fixo.
FM = AC ECP
4.3.5 Capitais permanentes (CP)
Capitais permanentes so os recursos que se mantm na empresa durante um largo perodo de tempo. Esto
nesta situao o Passivo a Mdio e Longo Prazo e os capitais Prprios da empresa (Situao Lquida).
CP = EMLP + SL
5
5.1
A Conta
Noo
J foi referido que o patrimnio de uma empresa constitudo por um grande e complexo nmero de
elementos de natureza diferente. Contudo, esses elementos podem ser mensurveis, ou seja, traduzidos numa
unidade de valor comum. Isto , transformam-se as matrias ou os objectos em valores, possibilitando a sua
comensurabilidade, que o mesmo, a comparao entre si. Um televisor e um livro apresentam-se com
caractersticas diferentes mas, graas sua quantificao (traduo na mesma unidade) podem facilmente ser
comparveis.
graas a esta quantificao que o trabalho contabilstico se pode levar a cabo nas unidades econmicas.
Sem aquela, ele seria no s de difcil execuo, como tambm perdia o seu significado, na medida em que
se referiria, a um conjunto de elementos entre os quais no seria possvel estabelecer qualquer relao.
Mas a contabilidade, como conjunto de processos atinentes ao registo, classificao e controlo dos factos
patrimoniais, tornar-se-ia impraticvel se o fizesse em relao a cada elemento em particular. Por outras
palavras, o registo, a classificao e controlo no seriam de fcil execuo, se a observao fosse feita
elemento a elemento patrimonial.
___________________________________________________________________________________________
19
Da que consoante a sua natureza ou funo que desempenhem na empresa, os valores patrimoniais possam
ser agrupados em classes com caractersticas comuns. Chegamos assim noo de conta, que podemos
definir como um conjunto de elementos patrimoniais expresso em unidades de valor.
Porm numa perspectiva mais prtica, a conta aparece associada a uma srie de notaes ou registos
referentes a um dado objecto, ordenadamente dispostas num quadro. Portanto, na primeira noo a conta
define-se pelas caractersticas dos elementos que engloba, enquanto que na segunda, considerado o aspecto
dinmico ou evolutivo desses elementos, ou seja, o conjunto dos registos das suas variaes. Representam
assim, duas formas distintas de definir uma mesma realidade: a conta representa uma classe de valores ou
elementos patrimoniais, mas a sua disposio tal que permite registar todas as variaes sofridas por esses
elementos.
5.2
Partes constitutivas
Numa conta h a considerar os seus aspectos qualitativo e quantitativo, ou seja a sua compreenso e a sua
extenso.
A compreenso de uma conta determinada pelas caractersticas comuns e especficas dos elementos
nela agrupados, devendo ser evidenciada, pelo ttulo (denominao prpria)
A extenso o valor da conta expresso em unidades monetrias.
O ttulo a expresso (ou palavra) por que se designa a conta. Deve ser escolhido de tal forma que revele
imediatamente a natureza dos elementos que a compem, isto , nos d a conhecer o seu contedo. Tem
como finalidade identificar a conta e distingui-la de todas as outras, pelo que ser fixo e mutvel. Deve ser
claro no que respeite caracterstica comum dos elementos a que diz respeito.
Exemplo: os escritrios das empresas esto geralmente equipados com mveis diversos, tais como,
secretrias, estantes, cadeiras e outros. Todos esses elementos possuem a caracterstica comum de se
destinarem ao indispensvel apetrechamento dos escritrios; a denominao para a conta que englobe estes
elementos poder ser, por exemplo, Mobilirio de Escritrio.
O valor representa a qualidade, expressa em unidades monetrias contida na conta no momento em que se
analisa. O valor registado na contabilidade deve ser verdico, ou seja, deve estar de acordo com a verdadeira
extenso dos elementos que representa.
Se o ttulo fixo e imutvel, a extenso j no o . Pelo contrrio, ela constitui o elemento varivel da conta,
na medida em que os elementos patrimoniais que engloba esto sujeitos a variaes contnuas provocadas
pelas operaes realizadas.
A conta constitui a base de toda a escriturao, dado que a partir dela que se desenvolve todo o trabalho
contabilstico. Como tal, a conta deve obedecer a requisitos prprios, para que o trabalho se processe com
fundamento e regularidade.
Os requisitos essenciais a que a conta deve obedecer, so:
A homogeneidade. Uma conta s deve conter os elementos que obedeam caracterstica comum que
ela define. Assim, a dvida de um cliente empresa, nunca poder ser registada numa conta que no
indique uma dvida a receber, ou seja, a conta em que aquela for registada deve incluir apenas os
elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a empresa tem direito a receber.
A integralidade. A conta deve incluir todos os elementos que gozam da caracterstica comum por ela
definida. Deste modo a conta Mercadorias, dever incluir todos os tipos de mercadorias transaccionadas
pela empresa, assim como as suas variaes.
Em suma, a conta deve ser homognea e integral dado que s poder admitir movimentos ligados com a
respectiva classe de valores, no excluindo qualquer deles.
___________________________________________________________________________________________
20
5.3
Representao grfica
A cada conta corresponde um grfico ou quadro, que constitui o dispositivo prtico para acompanhar as suas
variaes quantitativas. Inscrevendo-se neste quadro a extenso inicial da conta e as variaes seguintes,
consegue saber-se a todo o momento o valor dos elementos patrimoniais que agrupa.
No aspecto grfico, a conta apresenta-se normalmente na forma de um T. Sobre o trao horizontal indica-se o
ttulo da conta, podendo ainda distinguir-se um lado esquerdo e um lado direito.
Esquematicamente:
Ttulo da conta
Lado esquerdo
Lado direito
O lado esquerdo designado de <(dbito)> ou deve e o lado direito de crdito ou haver.

As variaes aumentativas da conta de uma pessoa devedora constituem o seu dbito (aumentando o dbito
de um devedor, ele deve mais) e as diminutivas o seu crdito, tal como as variaes aumentativas da conta de
uma pessoa credora (aumentando o crdito de um credor, ele tem a haver mais) e as diminutivas constituem
o seu dbito.
Por extenso do princpio das contas pessoais s contas de coisas e de factos, os termos dbito e crdito
ou deve e haver respectivamente, no representam mais do que variaes aumentativas ou diminutivas
no valor das respectivas contas.
Graficamente teremos:
Ttulo da conta
Deve (Dbito)
(Crdito) Haver
Os valores registados no dbito denominam-se dbitos e os registados no crdito denominam-se crditos.

debitar uma conta significa inscrever uma certa quantia no lado do dbito;
creditar uma conta efectuar o registo dum valor no lado do crdito.
A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, no momento considerado, chama-se saldo dessa conta.
Ao balancear uma conta, ou seja ao comparar o seu dbito com o seu crdito, podem ocorrer trs hipteses:
D > C o saldo diz-se devedor (Sd);
D = C o saldo diz-se nulo (So);
D < C o saldo diz-se credor (Sc).
Uma vez determinado o saldo, este adiciona-se ao lado cuja soma for de menor valor, obtendo-se assim uma
igualdade entre os dois lados da conta.
Atendendo s trs hipteses consideradas anteriormente, teremos:
D>C
Sd
D= C
So
D<C
Sc
donde:
D = C+Sd
donde:
D=C
donde: D+Sc = C
Uma conta sem saldo diz-se saldada.

___________________________________________________________________________________________
21
O saldo da conta corresponde sua extenso, ou valor, num determinado momento.

Fechar uma conta corresponde a somar as colunas dos valores do dbito e do crdito depois de as saldar
previamente sublinhando com dois traos (trancando) cada soma.
Reabrir uma conta inscrever o saldo na coluna dos dbitos, se na conta fechada o mesmo era devedor; ou
inscrever o saldo na coluna dos crditos, se na conta fechada o mesmo era credor.
Dispositivos da conta
A disposio apresentada anteriormente, em forma semelhante a um T, no a nica existente. -lhe
atribuda a denominao de dispositivo horizontal ou bilateral, sendo o seu traado o seguinte:
Ttulo da conta
Dbito (Deve)
Data
Descrio
Valor
Data
Descrio
Crdito (Haver)
Valor
tambm utilizado o dispositivo vertical ou unilateral que comporta as seguintes subdivises: de coluna
simples; de coluna dupla; e, de coluna dupla com saldos vista.
O disposto vertical ou unilateral de coluna simples tem apenas uma coluna para inscrever o valor dos dbitos
e dos crditos. Poder apresentar-se da seguinte forma:
Ttulo da conta
Data
Descrio
Valor
D/C
O dispositivo vertical ou unilateral de coluna dupla, tem duas colunas: uma para os dbitos e outra para os
crditos:
Ttulo da conta
Data
Descrio
Dbito
Crdito
O dispositivo vertical ou unilateral de coluna dupla com saldos vista, tem as mesmas duas colunas e ainda
uma ou duas outras para os saldos apurados aps cada registo:
Ttulo da conta
Data
Descrio
Dbito
Crdito
Saldo
Ttulo da conta
Data
Descrio
Dbito
Crdito
Saldos
Devedores
Credores
Embora qualquer conta possa ser escriturada em qualquer dispositivo, vamos, de seguida, referir as
vantagens e inconvenientes dos vrios dispositivos da conta, que foram apresentados.
O dispositivo unilateral de coluna simples, tendo a vantagem de mostrar o saldo vista, apresenta a grande
desvantagem de, se houver erro de soma ou de subtraco de uma verba, ficarem erradas todas as operaes
subsequentes, sendo normalmente difcil a deteco de tais erros. Por tal motivo, pouco se usa actualmente.
___________________________________________________________________________________________
22
O dispositivo unilateral de coluna dupla com saldos vista, apresenta a vantagem de se conhecerem estes a
qualquer momento sem necessidade de somar as colunas das variaes aumentativas e diminutivas. Quando
a coluna dos saldos nica, obriga a assinalar a natureza de cada saldo; quando a coluna dos saldos dupla,
estes aparecem nitidamente separados segundo a sua natureza. Este ltimo dispositivo actualmente dos
mais usados, por se prestar escriturao mecanogrfica.
O dispositivo bilateral apresenta a vantagem de separar completamente, em lados distintos da conta, os factos
que originam variaes aumentativas dos que originam variaes diminutivas e a desvantagem de no ter o
saldo vista, obrigando para a sua determinao, soma das colunas dos dbitos e dos crditos.
5.4
Classificao das contas
No ponto anterior, definiu-se conta como uma classe de valores patrimoniais com denominao prpria e
com extenso numrica. Podendo estes valores ser concretos e abstractos, a conta ter assim, por objecto,
elementos concretos os que compem o Activo e o Passivo e, elementos abstractos os correspondentes
Situao Lquida.
As contas classificam-se em contas do activo, do passivo, de situao Lquida, de Gesto e outras contas.
Dentro destas grandes classes inserem-se outras de mbito mais reduzido, cujos elementos patrimoniais
foram agrupados em obedincia a um determinado ponto de vista ou caracterstica.
As contas podem, pois, ter um mbito mais ou menos vasto, compreenderem mais ou menos elementos
patrimoniais, isto , serem mais ou menos simples, ou mais ou menos complexas. Uma conta tanto mais
simples quanto maior identidade houver nos elementos que agrupa; e, tanto mais complexa quanto maior for
a diversidade dos mesmos.
De um modo geral, denominam-se:
Contas simples ou elementares, as que agrupam elementos com caractersticas muito comuns e,
portanto, no comportam maior diviso;
Contas complexas, colectivas ou gerais, as que agrupam contas simples ou elementares, ou que nelas
se subdividem.
As contas que so subdivises de outras, chamam-se subcontas ou contas divisionrias.
As contas dizem-se do 1, 2., 3., ... nsimo grau, conforme sejam sub divises doutras ou, inversamente,
integraco delas.
Partindo de uma conta colectiva, que se diz do 1 . grau, as suas subdivises imediatas sero
respectivamente do 2., 30, nsimo grau.
claro que sendo a conta colectiva subdividida em contas divisionrias ou subcontas, natural que a sua
extenso seja igual soma das extenses das suas subcontas. Portanto, em qualquer momento, o dbito duma
conta colectiva igual soma dos dbitos das suas subcontas e o seu crdito igual soma dos crditos das
mesmas.
Por vezes renem-se numa s conta elementos patrimoniais que pertencem aos dois membros do balano
(activo e passivo). Tais contas so denominadas mistas. Por exemplo, as contas Outros Devedores (do
activo) e Outros Credores (do passivo), so por vezes reunidas numa nica conta denominada Outros
Devedores e Credores)> onde se registaro as variaes das dvidas a receber e das dvidas a pagar.
Nas contas mistas, para apuramento da situao real ao fim de determinado perodo, deve efectuar-se a
discriminao entre os valores activos e os valores passivos, separando-os, ainda que sob o mesmo ttulo da
conta.
Devido grande generalidade de algumas contas, estas so divididas em outras contas mais especficas e,
necessariamente, de maior significado, cujos saldos devero ser transferidos para as contas de que fazem
parte. As primeiras, ou seja, as que tratam de valores de maior generalidade dizem-se principais; as
segundas, que resultam do desdobramento das principais para efeitos de registo contabilstico e cujo saldo se
deve transferir para aquelas, dizem-se subsidirias.
___________________________________________________________________________________________
23
Resumindo, diremos que existe um desdobramento horizontal ou paralelo entre as contas principal e
subsidiria, e um desdobramento vertical ou descendente entre as contas colectiva e divisionria.
Teremos ento numa primeira classificao:
5.4.1 Contas do Activo
(Compreendem todos os elementos patrimoniais activos aqueles com a caracterstica de serem
propriedade do titular do patrimnio). Neste podemos distinguir as seguintes contas:
a) Contas de disponibilidades (meios monetrios)
Caixa: Inclui as notas de banco e moedas, cheques, vales postais (nacionais e estrangeiros);
Depsitos ordem: Regista o movimento das contas bancrias ( ordem) das empresas.
b) Contas de crditos
Registam as dvidas de terceiros a receber pela empresa e distinguem-se vrias, consoante a natureza das
operaes e das entidades devedoras:
Depsitos com pr-aviso
Depsitos a prazo
Clientes
Emprstimos concedidos e obtidos
Sector pblico e estatal
Scios e associados
Outros devedores e credores - Respeita s dvidas de terceiros que no estejam abrangidas pelas
contas anteriores.
c) Contas de existncias
Pode haver vrios tipos de contas de acordo com a empresa em estudo:
Mercadorias: Respeita aos bens existentes na empresa com destino venda e no sujeitos a qualquer
transformao no seu seio; no seu preo de custo devem ser includas as despesas adicionais de
compra. (Essencialmente empresas comerciais);
Nas empresas industriais:
Bens adquirido com vista sua incorporao nos produtos finais.
Matrias primas;
Matrias subsidirias;
Matrias de consumo.
Bens provenientes da actividade industrial ou transformadora
Produtos acabados e semi - acabados;
Subprodutos, resduos, desperdcios e refugos;
Produtos e trabalhos em curso.
Embalagens comerciais retornveis.
Os trs tipos de contas acima referidas. Contas de disponibilidades; contas de crditos e contas de existncia,
constituem o Activo Circulante, sendo o primeiro tipo aquele que representa os meios monetrios e os outros
dois o activo realizvel.
d) Contas de imobilizaes
Os bens e direitos adquiridos para rendimento e/ou controle de outras empresas, ou para serem utilizados na
prpria actividade empresarial com carcter de permanncia so relevados nas seguintes contas:
Aplicaes Financeiras, inclui as participaes de capital e outros ttulos adquiridos pela empresa
para rendimento ou controlo de outras empresas. Devem ser tambm aqui englobados os ttulos da
dvida pblica e os emprstimos de financiamento concedidos. (Imobilizaes Financeiras);
___________________________________________________________________________________________
24
Imobilizaes corpreas, onde se classificam os bens tangveis, tais como terrenos, edifcios
(administrativos, fabris e outros), equipamento de transporte (camionetas, automveis, motociclos,
etc., para uso da empresa), mquinas, ferramentas, e equipamento administrativos (mesas, cadeiras,
estantes, mquinas de escritrio, aquecedores, etc.)
Imobilizaes incorpreas, inclui elementos patrimoniais sem existncia fsica, tais como trespasses,
patentes, marcas, alvars, licenas, concesses, gastos de constituio e de organizao da empresa, de
aumentos de capital, estudos e projectos.
Imobilizaes em curso
Custos plurianuais, inclui gastos que se reflectem por vrios anos, nomeadamente campanhas
publicitria e conservao plurianual.
As contas de imobilizaes constituem como se deve depreender o Activo Fixo.
5.4.2 Contas do Passivo
(Compreendendo todos os elementos patrimoniais passivos as obrigaes pecunirias que o titular do
patrimnio ter de satisfazer). So as seguintes as contas:
a) Fornecedores - Engloba todas as dvidas a pagar, resultantes da aquisio, pela empresa, de bens e
servios, com excepo dos destinados ao imobilizado.
b) Emprstimos concedidos e obtidos - Engloba os financiamentos contrados pela empresa, particulares
ou no.
c) Estado e outras entidades pblicas - Abrange as operaes com a Administrao Central e Local e ainda
com as Instituies de Previdncia, excepo de transaces ou financiamentos.
d) Scios e associados
e) Outros devedores e credores - Respeita s dvidas para com terceiros, que no estejam contempladas
nas contas precedentes.
Note-se que o exigvel a curto prazo engloba todas as dvidas at um ano, abarcando nomeadamente as
contas de fornecedores e sector pblico estatl, enqanto o exigvel a mdio e longo prazo engloba as trs
restantes contas, nomeadamente.
5.4.3 Contas de Situao Lquida ou Capital Prprio
(englobando os valores patrimoniais abstractos por que se traduz a diferena entre o Activo e o Passivo).
Destacam-se:
a) Capital, para as sociedades esta conta respeita ao capital nominal subscrito. Regista tambm o capital
fixado dos estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada e o capital inicial das empresas
pblicas. Para as empresas em nome individual esta conta compreende no s o capital inicial e adquirido,
mas ainda as operaes de natureza financeira com o respectivo proprietrio.
b) Reservas (legais, estatutrias, livres, reavaliao), so contas constitudas em geral base da reteno
de lucros, visando o aumento dos meios de aco das empresas (auto - financiamento), etc.
c) Resultados, visa o apuramento do resultado de cada exerccio econmico.
___________________________________________________________________________________________
25
5.4.4 Contas de gesto

Neste tipo de contas surgem-nos as Contas de Custos e Contas de Proveitos
a) Custos
Custo de existncias vendidas e consumidas;
Subcontratos;
Fornecimento e servios de terceiros;
Impostos;
Despesas com pessoal;
Despesas financeiras;
Outras despesas e encargos;
Amortizaes e reintegraes do exerccio;
Provises do exerccio.
b) Proveitos
Vendas de mercadorias e produtos;
Prestao de servios;
Subsdios destinados explorao;
Receitas suplementares;
Receitas financeiras correntes,
Receitas de aplicaes financeiras;
Outras receitas.
5.4.5 Outras contas
a) Contas de resultados anormais, que podem ser extraordinrios para o exerccio (resultados
extraordinrios do exerccio) e de exerccios anteriores (resultados de exerccios anteriores).
b) Contas de correco do activo, temos as seguintes:
Provises para cobranas duvidosas;
Provises para depreciaes de existncias;
Provises para imobilizaes financeiras.
c) As amortizaes e reintegraes, pretendem relevar o desgaste funcional dos equipamentos. Estas
contas utilizam-se tambm para relevar a obsolescncia econmica ou tecnolgica os equipamentos.
___________________________________________________________________________________________
26
A contabilidade analtica
A contabilidade geral tem por objectivo o controle das relaes com terceiros, a revelao das variaes
patrimoniais e o apuramento do resultado global. A contabilidade industrial tem por objecto o apuramento e
anlise dos custos industriais.
A contabilidade analtica abrange todos os aspectos referentes contabilidade industrial e ainda todos os
custos e proveitos respeitantes s restantes reas da empresa (comercial, aprovisionamento e administrativa).
A contabilidade analtica facilita a tomada de decises e o controle da gesto por um lado, e por outro
valoriza os produtos fabricados e em curso de fabricao.
6.1
Caractersticas da contabilidade analtica
A contabilidade analtica:
-
6.2
Est organizada em funo das necessidades especficas de cada empresa e no est sujeita a
qualquer constrangimento de forma.
Destina-se a servir todos os responsveis da empresa qualquer que seja a sua posio hierrquica.
Utiliza as informaes da Contabilidade Geral.
Deve estar actualizada e organizada.
Custos
Componentes do custo industrial:

O custo de um produto um somatrio de custos ou seja uma acumulao de custos. Tais custos abrangem
os custos de todas as fases.
O primeiro custo a apurar o custo da sada de fabricao (custo industrial), que o somatrio de trs
grandezas.
- Matrias-primas;
- Mo-de-obra directa;
- custos gerais de fabrico.
Matrias-primas, so todas as matrias ou materiais consumidos na fabricao que, aps as operaes de
transformao caractersticas do regime de fabrico da empresa, do origem a produtos terminados.
Existe um outro tipo de matrias, as matrias subsidirias. Estas fazem parte do consumo de fabricao
(gastos gerais de fabrico), mas enquanto as primeiras aparecem integradas nos produtos fabricados, as
matrias subsidirias auxiliam a transformao destes.
Por exemplo, numa empresa de panificao a farinha, o fermento e os melhorantes constituem matriasprimas, enquanto o leo consumido no aquecimento dos fornos uma matria subsidiria.
A mo-de-obra directa constituda pelas remuneraes e encargos do pessoal fabril que trabalha
directamente na produo.
A mo-de-obra indirecta (remuneraes do pessoal fabril que apoia a estrutura industrial), faz parte dos
gastos gerais de fabrico. Estes abrangem todos os custos que no so nem matria-prima, nem mo-de-obra
directa, como: Direco fabril; gabinetes tcnicos; electricidade; gua; seguro de incndio; mo-de-obra
indirecta; matrias subsidirias e materiais diversos; amortizaes, etc.
A soma das matrias-primas e da mo-de-obra directa tambm se chama custo directo.
___________________________________________________________________________________________
27
O custo complexivo, o somatrio do custo industrial, com os custos no fabris ou gastos gerais (custos de
venda, de administrao e financeiros). a este custo tambm se d o nome de preo de venda mnimo, ou
seja o valor abaixo do qual a empresa tem prejuzo.
Um outro tipo de custo o custo econmico-tcnico ou preo de venda normal, que a soma do custo
complexivo com os gastos figurativos (quota parte da remunerao do capital investido na empresa pelos
scios e do prmio de risco decorrente da actividade em que a empresa actua).
Quando uma empresa produz vrios produtos no fcil determinar os custos comerciais dos produtos,
devido s dificuldades de repartir os custos no industriais e os gastos gerias de fabrico.
A diferena entre o preo de venda praticado e o custo econmico-tcnico o lucro puro. O lucro lquido a
diferena entre o preo de venda e o custo complexivo e o lucro bruto a diferena entre o preo de venda e
o custo industrial.
Lucro
puro
Lucro
lquido
bruto
Custos
figurativos
Custos no
industriais
Custos G.
fabrico
M. O.
Directa
M primas
Custo
directo
Custo
complexivo
Lucro
Custo
econmico
tcnico
Preo
de
venda
Custo
industrial
Custos dos produtos e custos dos perodos

Em empresas industriais o ciclo de fabrico dos produtos tem o seu incio com a aquisio de matrias-primas
e termina, no que respeita produo, com o acabamento do produto.
E qualquer momento e num determinado momento, pode acontecer que, para alm dos produtos acabados
existam matrias que no sofreram todas as operaes de transformao necessrios. Tais produtos so
produtos em curso de fabrico.
O custo de um produto envolve as rubricas matrias-primas, mo-de-obra directa e gastos gerais de fabrico
que so contabilizados como activo at venda do produto.
Os custos de um perodo so os que so suportados no perodo para a obteno dos proveitos e que no
respeitam ao processo de fabrico. Os custos comerciais, administrativos e financeiros so por natureza custos
do perodo.
___________________________________________________________________________________________
28
Esquematicamente:
Custos de produo
Existncias
No consumidas
Matrias-primas
Matrias-primas
Consumidas
Mo-de-obra
directa
Custos gerais de
fabrico
Aplicada
Processo de
fabrico
Produtos
Produtos em curso
de fabrico
no acabados
Imputados
Produtos acabados e
intermdios
Exemplo:
Uma empresa dedica-se serrao de madeira de pinho. A madeira em redondo (toros) sujeita a diversas
operaes de corte e acabamento, obtendo-se a madeira serrada (soalho, ripas, etc.).
Relativamente ao ms de Maro dispe-se dos seguintes elementos:
Custos (em contos)
Fbrica
- Consumos de matrias-primas e outras

- Fornecimentos e servios externos
- Impostos
- Custos com o pessoal
- Amortizaes do exerccio
- Outros custos e perdas operacionais
- Custos e perdas financeiras
3 145
200
10
830
900
15
-5 100
Comerciais
20
50
20
175
30
25
-320
Administrativos
e financeiros
10
40
10
220
60
30
780
1 150
-- Produo: 300 m3 de madeira serrada.
-- Vendas: 250 m3 de madeira serrada ao preo mdio de 24,5 contos cada.

-- Existncias iniciais: 180 m3 de madeira serrada a 16,5 contos cada.
Na hiptese de a empresa seguir o mtodo first in, first out na valorizao das sadas de existncias, o
resultado das vendas do ms o seguinte:
___________________________________________________________________________________________
29
Existncias inic= 180 m3
M. Primas
(toros)
Madeira
Produo
Produtos
acabados
serrada
300 m3
Exisfin=230 m3
Vendas
produtos
acabados
Vendas
250 m3
Custo
industrial
produtos = margem bruta
vendidos
Custos com.
Custos admiResultado
=
antes
Custos finan.
impostos
(Valores em contos)
1. Vendas (250 m3 x 24,5 c)

2. Custo industrial prod. vendidos (180x16,5+70x171)
3. Margem bruta
4. Custos no industriais
-- Comerciais
-- Administrativos
-- Financeiros
6 125
4 160
1 965
320
370
780
1 470
495
Total
5. Resultado antes de imposto s/ rendimento
Demonstrao de Resultados
(valores em contos)
Custo das matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Custos com o pessoal
Amortizao do exerccio
Impostos
Outros custos e perdas operacionais
Juros e custos similares
Resultado lquido do exerccio
3 175
290
1 225
990
40
70
780
495
7 065
Vendas
Variao da produo
6 125
940
7 065
(A variao da produo inclui o valor do produto em stock no fim do ano 230x17= 3910c menos os custos
industriais do produto existente do ano anterior 180 x16,5= 2970c)
6.3
i.
Tratamento de informaes contabilsticas

Classificao por natureza
As vrias componentes do resultado classificam-se em classes de contas. O plano oficial da contabilidade

dee Portugal, contm as categorias 6 para custos e perdas e 7 para ganhos e proveitos, que a seguir se
exemplificam:
5 100 c: 300 m3
___________________________________________________________________________________________
30
Classe 6 Custos e perdas

61
62
63
64
65
66
67
68
69
Classe 7 proveitos e ganhos
Custo das mercadorias vendidas e das matrias

71 Vendas
Consumidas
Fornecimentos e servios externos
72 Prestao de servios
Impostos
73 Proveitos suplementares
Custos com o pessoal
74 Subsdios explorao
Centros custos e perdas operacionais
75 Trabalhos para a prpria empresa
Amortizao do exerccio
76 Outros proveitos operacionais
Provises do exerccio
78 Proveitos e ganhos financeiros
Custos e perdas financeiras
79 Proveitos e ganhos extraordinrios
Custos e perdas extraordinrias
ii.
Classificao por Centros de responsabilidade
A organizao da empresa representa-se por organogramas que representam os vrios sectores em que a
empresa se organiza, as funes destes sectores e responsveis da empresa.
Um Centro de Responsabilidade uma unidade orgnica descentralizada, dotada de objectivos especficos
e de um conjunto de meios materiais e humanos que permitem ao responsvel do centro realizar o seu
programa de actividades com a maior autonomia possvel. A contabilidade analtica permite apurar os custos
de cada centro de responsabilidade analis-los e transmiti-los ao respectivo responsvel.
iii.
Classificao por actividade
As empresas desenvolvem actividades em relao s quais necessrio determinar custos para efeitos de
planeamento, controle e tomada de deciso.
Segundo o plano de contas francs (1982) o custo por actividade pode abranger:
-
6.4
Conjunto de actividades;
famlia de proveitos: mercadoria, produto fabricado, servio prestado;
Fase de fabricao: estudo, aprovisionamento, fabricao, distribuio.
Classificao dos custos
Custos marginais e diferenciais

Custo marginal o custo constitudo pela diferena entre o conjunto de gastos necessrios a uma dada
produo e o conjunto dos no necessrios a esta mesma produo aumentada ou diminuda de uma unidade.
Custo diferencial a diferena de custos referentes a duas alternativas (a manuteno da situao
referncia e a alterao da situao objecto de anlise).
Em oposio aos custos diferenciais surgem os proveitos diferenciais acrscimo de proveitos resultantes de
determinado facto. Os resultados diferenciais so a diferena entre o acrscimo de proveitos e o acrscimo
dos custos.
Custos directos e indirectos
Custos directos so os custos que concorrem de forma directa para o fabrico de um produto (ex: matrias
primas e mo-de-obra directa). Custos indirectos so os que concorrem de forma indirecta para o mesmo
fabrico.
Os custos gerais de fabrico incluem: custos directos (matrias subsidirias aplicadas num produto,
amortizao de uma mquina utilizada especificamente no fabrico do produto) e por outro lado, custos
indirectos (salrios e encargos do pessoal de chefia, amortizao do edifcio, seguro de incndio, etc.)
___________________________________________________________________________________________
31
Custos reais e custos bsicos

Custos reais So os que tm os produtos comprados ou produzidos e os servios prestados, com um certo
grau de aproximao. Os custos rigorosamente reais (determinados a posteriori) so praticamente
impossveis de calcular.
Custos bsicos So custos tericos (determinados a priori) definidos para a valorizao interna dos
produtos e servios. Custos bsicos: custos padro, custos oramentados e custos fixados de acordo com
outros critrios. Os custos padro so calculados tendo como base as normas (consumo de matrias-primas,
mo-de-obra, mquinas, etc.) para a definio de um custo de servio ou de produto e no tm em linha de
conta a situao actual das instalaes, da qualidade das matrias-primas, mo de obra, etc.
Custos oramentados obtm-se como consequncia da elaborao dos oramentos para determinado
produto.
6.5
Relao entre os custos, volume e resultados
Ponto crtico das vendas

Variabilidade dos custos
A anlise custos-volume-resultados, considera a interaco entre os preos de venda, volumes de venda e
produo, custos e resultados e permite aos gestores actuar na melhoria daquela relao.
Os custos podem estar directamente relacionados com as variaes no volume de produo ou venda (certos
custos tendem a crescer ou diminuir consoante as mudanas havidas nos nveis de actividade). Os custos que
acompanham directamente e no mesmo sentido as variaes no volume de produo ou venda, tm o nome
de custos variveis.
Exemplo de custos variveis:
- Matrias primas;
- Energia elctrica consumida pelas mquinas;
- Transporte das vendas.
Os custos que tendem a variar com o tempo e no com os nveis de actividade so os custos fixos. Ex:
amortizaes e seguros (variam quando h ampliaes de fabrico), so custos fixos dentro de determinados
nveis de actividade.
Ex: A empresa Alfa tem o seguinte comportamento de custos:
Unidade
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
8 000
9 000
10 000
Custos
variveis
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
16 000
18 000
20 000
Custos
fixos
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
Custos
totais
7 000
9 000
11 000
13 000
15 000
17 000
19 000
21 000
23 000
25 000
Custo unitrio
Varivel
Fixo
Total
2,0
5,00
7,00
2,0
2,50
4,50
2,0
1,66
3,66
2,0
1,25
3,25
2,0
1,00
3,00
2,0
0,83
2,83
2,0
0,71
2,71
2,0
0,63
2,63
2,0
0,56
2,56
2,0
0,50
2,5
___________________________________________________________________________________________
32
Fazendo a representao grfica, temos:

Custo
(103 contos)
22
Custos totais
20
18
Custos variveis
16
14
12
10
8
Custos fixos
6
4
2
10
Q (103)
Este exemplo simplificado, verifica-se no entanto que o custo total unitrio decresce devido diminuio
do custo fixo unitrio.
Custos semi-variveis custos que so constitudos por uma parte fixa e uma parte varivel. Por exemplo as
remuneraes dos vendedores em que uma parte fixa (remunerao de base) e a outra parte varia com o
valor da facturao relativa s vendas de cada um.
Vamos supor que uma empresa tem uma capacidade instalada para produzir 10 000 unidades/ano, mas o
mercado nacional apenas absorve 60%, ao preo de venda mdio de 12,75 contos cada. O resultado obtido
com a produo e venda destas unidades de (2 500 contos), conforme mapa que a seguir se apresenta:
(valores em contos)
1 Vendas (6000 x 12,75);
76 500
2 - Custo varivel das vendas (6000 x 10,5);
3 Margem (1 2)
63 000
13 500
16 000
4 Custos fixos
5 Resultado lquido (prejuzo)
(2 500)
Surge a possibilidade de exportar para um pas do Norte de frica 2 500 unidades ao preo de 12,0 contos
cada. As despesas de expedio e transporte atingem o valor de 300 UM por unidade. de aceitar a
proposta?
Embora o preo de venda seja inferior ao praticado no mercado interno, vamos ver que vale a pena aceitar a
proposta, uma vez que o resultado global melhora significativamente:
___________________________________________________________________________________________
33
1 Vendas
2 Clculo varivel de vendas
3 Margem (1 2)
4 Custos fixos
Mercado interno
76 500
Mercado externo
30 000
Total
106 500
63 000
13 500
27 000
3 000
90 000
16 500
------
-------
16 000
+500
5 Resultado lquido
Ponto crtico das vendas

O nvel de actividade (operaes) de uma organizao (empresa) para a qual os custos igualam os proveitos
designado por ponto crtico de vendas, isto , no h lucro nem prejuzo (os franceses designam-no point
morte os ingleses por break-even-point).
Esta anlise pode ser utilizada para os perodos histricos, mas mais til para perodos futuros como um
guia para o planeamento da gesto, especialmente se se aguarda uma expanso ou restrio dos negcios. A
consistncia da anlise fortemente influenciada pelo rigor das estimativas utilizadas.
O clculo do ponto crtico pode ser efectuado pela resoluo de uma equao, pelo rcio margem de
segurana e por anlise grfica.
a) Qualquer conta de resultados pode ser expressa na seguinte equao:
Vendas Custos variveis Custos fixos = Resultado.
Ou seja,
Vendas = Custos variveis + custos fixos + resultado.
Se X for a quantidade das vendas que permite verificar a igualdade (dados o preo de venda e o custo
varivel unitrio):
Vendas = Custos variveis + Custos fixos + 0
X.pv = xXcv + Cf + 0
X.(pv cv) = Cf + 0
X=
Cf + 0 / (pv cv)
A incgnita X por conseguinte, a quantidade do ponto crtico, em que no h nem lucro nem prejuzo.
O ponto crtico das vendas pode ser afectado por alterao nos custos fixos, custos variveis unitrios e preo
de venda unitrio.
No exemplo anterior e admitindo que os elementos respeitam apenas ao mercado interno, o ponto crtico das
vendas de 7 111 unidades, ou seja:
12,75 . X = 10,5. X + 16000 + 0
2,25 . X = 16000
X= 16 000/2,25 = 7 111 unidades
___________________________________________________________________________________________
34
No caso de no serem conhecidos o preo de venda e o custo varivel unitrios, deve-se trabalhar com o
custo varivel em percentagem, o que relevante em empresas que transaccionam vrios produtos e artigos
(caso dos supermercados).
Exemplo:
Uma empresa de electrodomsticos vende diversos artigos cuja margem mdia de comercializao atinge
22% do preo de venda. Os custos de estrutura previstos para um determinado ano atingem 21 560 contos.
Qual o valor das vendas correspondente ao ponto crtico?
Se fizermos Y = ao valor das vendas vem:
Y = 0,78 .Y + 21 560 + 0
Y = 21560/0,22 = 98 000 contos
___________________________________________________________________________________________
35

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Introduo contabilidade

Introduo contabilidade ........................................................................................................... 2

A anlise dos fluxos evidencia trs pticas:

Num patrimnio h a considerar dois aspectos distintos:

O patrimnio sujeito a transformaes mantendo-se dinmico. As transformaes ocorridas no patrimnio

O valor deste patrimnio ser:

Equao Fundamental da Contabilidade

Valor da viatura (propriedade)

Valor dos direitos do proprietrio

Como a viatura um valor activo, ser:

Direitos de terceiros s/ a viatura + Direitos do proprietrio s/ a viatura

= Direitos de terceiros + Direitos do proprietrio

Esta expresso corresponde Equao Fundamental da Contabilidade:

ACTIVO + S. L. PASSIVA = PASSIVO + S. L. ACTIVA

Aps estar constitudo efectuou as seguintes operaes:

___________________________________________________________________________________________ Notas de apoio disciplina de tcnicas empresariais

O Balano: noo e classificaes

Activo = Passivo + S. L. Activa

Activo + S. L. Activa = Passivo

Activo = Passivo - S. L. Activa

Durante o exerccio econmico o referido senhor realizou as seguintes operaes:

Representao do balano aps a operao:

Em sntese, o balano final elaborado a partir do inicial, introduzindo-lhe as operaces realizadas

O lado esquerdo designado de <(dbito)> ou deve e o lado direito de crdito ou haver.

Os valores registados no dbito denominam-se dbitos e os registados no crdito denominam-se crditos.

Uma conta sem saldo diz-se saldada.

O saldo da conta corresponde sua extenso, ou valor, num determinado momento.

Classificao das contas

5.4.4 Contas de gesto

Caractersticas da contabilidade analtica

Componentes do custo industrial:

Custos dos produtos e custos dos perodos

- Consumos de matrias-primas e outras

-- Produo: 300 m3 de madeira serrada.

-- Vendas: 250 m3 de madeira serrada ao preo mdio de 24,5 contos cada.

Existncias inic= 180 m3

1. Vendas (250 m3 x 24,5 c)

Tratamento de informaes contabilsticas

As vrias componentes do resultado classificam-se em classes de contas. O plano oficial da contabilidade

Classe 6 Custos e perdas

Classe 7 proveitos e ganhos

Custo das mercadorias vendidas e das matrias

Classificao dos custos

Custos marginais e diferenciais

Custos reais e custos bsicos

Relao entre os custos, volume e resultados

Ponto crtico das vendas

Fazendo a representao grfica, temos:

Ponto crtico das vendas

X= 16 000/2,25 = 7 111 unidades

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