DIVIDENDOS

Segn el primer prrafo del artculo 140 de la LISR, las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. En nuestra opinin, los dividendos o utilidades se debern acumular independientemente de que
provengan de la Cufin o no provengan de dicha cuenta. Asimismo, las personas fsicas
podrn acreditar contra el impuesto que se determine en la declaracin anual, el ISR
pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades. En este ltimo caso
se deber proceder como a continuacin se indica:
1.

Determinacin del monto acumulable por concepto de dividendos o utilidades.

Dividendos o utilidades percibidos
(+) ISR pagado por la sociedad que
distribuy los dividendos o utilidades
correspondiente al dividendo o utilidad
percibido
(=) Monto acumulable por concepto de
dividendos o utilidades distribuidos

2.

Determinacin del ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades correspondiente al dividendo o utilidad percibido.
Monto del dividendo o utilidad
(x) Factor de 1.4286 (para 2015)
(=) Resultado
(x) Tasa del 30% (para 2015)
(=) ISR pagado por la sociedad que distribuy
los dividendos o utilidades correspondiente
al dividendo o utilidad percibido

Cabe sealar que para poder acreditar el ISR correspondiente a los dividendos, es necesario contar con la constancia y el comprobante fiscal de dividendos percibidos que
al efecto expida la persona moral que se los distribuy.
Segn el inciso b) de la fraccin XI del artculo 76 de la LISR, las personas morales que
hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades, debern proporcionar a
quienes les efecten los pagos por concepto de dividendos, comprobante fiscal en el
que se seale lo siguiente:
1.

Monto de los dividendos pagados.

247

248 ISR. Personas fsicas

2.

El ISR retenido en los trminos de los artculos 140 y 164 de la LISR.

3.

Si los dividendos provienen de la Cufin o de la cuenta de dividendos netos, segn

se trate, o si se trata de dividendos o utilidades que no provienen de dichas cuentas.

El comprobante fiscal se entregar cuando se pague el dividendo o utilidad.

No obstante lo indicado en el prrafo anterior, la fraccin X del artculo noveno de las
DTLISR14 establece que para los efectos de la obligacin que a continuacin se enlista, establecida en el inciso b) de la fraccin XIV del artculo 86 de la LISR vigente hasta
el 31/XII/2013, se deber cumplir con dicha obligacin en los trminos de esa ley, a partir del 1o. de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016, es decir, por los ejercicios de 2014 a 2016. La obligacin de referencia es la siguiente:
1.

Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por concepto de dividendos o utilidades, constancia en la que se seale lo siguiente:
a) El monto de los dividendos o utilidades.
b) De que cuenta provienen los dividendos o utilidades, es decir, si provienen de
las cuentas establecidas en los artculos 88 (Cufin) y 100 (cuenta de dividendos netos) de la LISR abrogada, segn se trate, o si se trata de los dividendos
o utilidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 11 de la misma (dividendos o utilidades que no provienen de la Cufin).

Segn la regla 2.8.1.11 de la RMF2015, los contribuyentes que deban expedir constancias en los trminos de la fraccin X del artculo noveno de las DTLISR14, utilizarn la
impresin del anexo 2, que emita para estos efectos el programa para la presentacin
de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM).
Por otra parte, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 140 de la LISR, las personas fsicas estn sujetas a un ISR adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades
distribuidos por las personas morales residentes en Mxico. El ISR se pagar mediante
retencin que efectuarn las personas morales cuando distribuyan dichos dividendos
o utilidades, y lo enterarn conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado tendr el carcter de definitivo, es decir, no podr acreditarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona fsica en su
declaracin anual; no obstante ello, los dividendos o utilidades percibidos que sean
objeto de retencin de ISR s debern acumularse a los dems ingresos del ejercicio
que, en su caso, obtenga la persona fsica; para tal efecto, se estar a lo dispuesto en el
primer prrafo del artculo 140 de la LISR (vese la pgina anterior).
Al respecto, la fraccin XXX del artculo noveno de las DTLISR14 seala que el ISR adicional slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio de 2014 que
sean distribuidas por la persona moral residente en Mxico. Para tal efecto, la persona
moral que realizar dicha distribucin estar obligada a mantener la Cufin con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufin con las utilidades
generadas a partir del 1o. de enero de 2014. Esto, con objeto de identificar de cul Cufin provienen los dividendos o utilidades distribuidos a las personas fsicas, a efecto de
saber si procede realizar o no la citada retencin del 10% de ISR adicional.

ISR. Personas fsicas 249

Cuando la persona moral no lleve las dos cuentas indicadas en el prrafo anterior por
separado o cuando sta no identifique las utilidades mencionadas, se entender que
las mismas fueron generadas a partir del ejercicio de 2014, por lo que cuando distribuyan dividendos o utilidades provenientes de la Cufin, debern efectuar dicha retencin.
El ISR adicional sobre los dividendos o utilidades distribuidos a la persona fsica, se determinar conforme a la operacin siguiente:
Dividendos o utilidades distribuidos a la persona fsica
a partir del ejercicio de 2015, provenientes del saldo de
la Cufin generada a partir del ejercicio de 2014
(x) Tasa de ISR adicional (10%)
(=) ISR adicional sobre los dividendos o utilidades distribuidos
a la persona fsica
Para efectos de la LISR, se les deber dar el tratamiento de ingresos por dividendos o
utilidades distribuidos, a los conceptos siguientes:
1.

Los intereses a que se refieren los artculos 85 y 123 de la LGSM.

2.

Las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por

sociedades mercantiles residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito.

3.

Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que renan los
requisitos siguientes:
a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral que
los otorga.
b) Que se pacten a un plazo menor de un ao.
c) Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la LIF2015 para la
prrroga de crditos fiscales.
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

4.

Las erogaciones que no sean deducibles conforme a la LISR y que beneficien a

los accionistas de las personas morales.

5.

Las omisiones de ingresos.

6.

Las compras no realizadas e indebidamente registradas.

7.

La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.

8.

La modificacin a la utilidad fiscal realizada por las autoridades fiscales, derivada

de la determinacin de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas.

Respecto al prrafo anterior, se recomienda consultar el criterio normativo del SAT

48/ISR/N Dividendos o utilidades distribuidos pagados por una sociedad. Acumulacin
de los dems ingresos de las personas fsicas.
Nota: Para los efectos del impuesto anual, vase el Captulo X de este Ttulo.

ISR. Personas fsicas 251

INDICE
1. Determinacin del monto que una persona fsica debe acumular
a sus dems ingresos en 2015, por concepto de dividendos
percibidos en el mismo.

Dicha persona opt por acreditar el ISR pagado por la sociedad

que distribuy los dividendos.

253

2. Determinacin del monto del ISR adicional sobre los dividendos

o utilidades distribuidos por una persona moral residente en Mxico
a una persona fsica en el ejercicio de 2015.

Las utilidades distribuidas se generaron en el ejercicio de 2014.

255

ISR. Personas fsicas 253

CASO 1

PLANTEAMIENTO
Determinacin del monto que una persona fsica debe acumular a sus dems ingresos
en 2015, por concepto de dividendos percibidos en el mismo.

Dicha persona opt por acreditar el ISR pagado por la sociedad que distribuy los
dividendos.

DATOS
q

Dividendos o utilidades percibidos en el ejercicio

$100,000

DESARROLLO
1o. Determinacin del ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades.
Dividendos o utilidades percibidos en el ejercicio
(x) Factor
(=) Resultado
(x) Tasa del ISR
(=) ISR pagado por la sociedad que distribuy
los dividendos o utilidades

$100,000
1.4286
142,860
30%
$42,858

2o. Determinacin del monto acumulable por concepto de dividendos o utilidades

distribuidos.
Dividendos o utilidades percibidos
(+) ISR pagado por la sociedad que distribuy
los dividendos o utilidades
(=) Monto acumulable por concepto de
dividendos o utilidades distribuidos

$100,000
42,858
$142,858

254 ISR. Personas fsicas

COMENTARIOS
Se muestra la mecnica para determinar el monto acumulable a los dems ingresos percibidos en el ejercicio por una persona fsica, por concepto de dividendos que se obtengan en el
mismo periodo. Dicha mecnica slo se utilizar cuando la persona fsica haya optado por
acreditar el ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades.
La opcin a que se refiere el prrafo anterior, se podr ejercer sin tener en cuenta si los
dividendos o utilidades distribuidos fueron objeto o no de la retencin del 10% del ISR
adicional a que se refiere el siguiente caso prctico.

REFERENCIA
Artculo 140.

ISR. Personas fsicas 255

CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinacin del monto del ISR adicional sobre los dividendos o utilidades distribuidos por una persona moral residente en Mxico a una persona fsica en el ejercicio de
2015.

Las utilidades distribuidas se generaron en el ejercicio de 2014.

DATOS
q

Dividendos o utilidades distribuidos a la persona

fsica en el ejercicio de 2015, provenientes de las
utilidades generadas en el ejercicio de 2014
Tasa de ISR adicional

$400,000
10%

DESARROLLO
1o. Determinacin del ISR adicional sobre los dividendos o utilidades distribuidos a la
persona fsica en el ejercicio de 2015.
Dividendos o utilidades distribuidos a la persona
fsica en el ejercicio de 2015, provenientes de
las utilidades generadas en el ejercicio de 2014
(x) Tasa de ISR adicional

$400,000
10%

(=) ISR adicional sobre los dividendos o utilidades

distribuidos a la persona fsica en el ejercicio
de 2015

$40,000

COMENTARIOS
Se ilustr la mecnica para determinar el ISR adicional a cargo de las personas fsicas
por los dividendos o utilidades que les distribuyan las personas morales residentes en
Mxico. El ISR se pagar mediante retencin que efectuarn las personas morales
cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarn conjuntamente con el
pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado tendr el carcter de
definitivo, es decir, no podr acreditarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo
de la persona fsica en su declaracin anual; no obstante ello, los dividendos o utilidades percibidos que sean objeto de retencin de ISR s debern acumularse a los dems
ingresos del ejercicio que, en su caso, obtenga la persona fsica; para tal efecto, se estar a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 140 de la LISR.

256 ISR. Personas fsicas

El ISR adicional slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio de
2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en Mxico. Para tal efecto, la
persona moral que realizar dicha distribucin estar obligada a mantener la Cufin con
las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufin con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014. Esto, con objeto de identificar de
cul Cufin provienen los dividendos o utilidades distribuidos a las personas fsicas, a
efecto de saber si procede realizar o no la citada retencin del 10% de ISR adicional.
Cuando la persona moral no lleve las dos cuentas indicadas en el prrafo anterior por
separado o cuando sta no identifique las utilidades mencionadas, se entender que
las mismas fueron generadas a partir del ejercicio de 2014, por lo que cuando distribuyan dividendos o utilidades provenientes de la Cufin, debern efectuar dicha retencin.

REFERENCIA
Artculos 140, segundo prrafo y noveno, fraccin XXX, de las DTLISR14.