EMISIN DE COMPROBANTES Y

CONSTANCIAS DE RETENCIONES DE
CONTRIBUCIONES A TRAVS DE CFDI
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2015
A travs de esta regla el SAT nos da a conocer como cumplir con las obligaciones de emitir constancias
y otros tipos de CFDI que son necesarios para formalizar los requisitos de diversas deducciones. A fin de
facilitar la comprensin de cuales son los supuestos que abarca esta regla al final se muestra una tabla
que seala el artculo de referencia.
Emisin de comprobantes y constancias de retenciones de contribuciones a travs de CFDI
2.7.5.4. Para los efectos de los artculos 76, fracciones III, XI, inciso b) y XVIII; 86, fraccin V; 110, fraccin
VIII; 117, ltimo prrafo, 126, tercer prrafo, 127, tercer prrafo, 132, segundo prrafo y 139, fraccin I de
la Ley del ISR, artculo 29, primer prrafo del CFF, artculos 32, fraccin V y 33, segundo prrafo de la Ley
del IVA, artculo 5-A de la Ley del IEPS, y la regla 3.1.13., fraccin I, ltimo prrafo, las constancias de
retenciones e informacin de pagos se emitirn mediante el documento electrnico incluido en el
Anexo 20. Asimismo, las constancias de retencin podrn emitirse de manera anualizada en el mes de
enero del ao inmediato siguiente a aqul en que se realizo la retencin o pago.
En los casos en donde se emita un comprobante fiscal por la realizacin de actos o actividades o por
la percepcin de ingresos, y se incluya en el mismo toda la informacin sobre las retenciones de
impuestos efectuadas, los contribuyentes podrn optar por considerarlo, como el comprobante
fiscal de las retenciones efectuadas.
Cuando en alguna disposicin fiscal se haga referencia a la obligacin de emitir un
comprobante fiscal por retenciones efectuadas, ste se emitir, salvo disposicin en contrario,
conforme a lo dispuesto en esta regla.
CFF 29, LISR 76, 86, 110, 117, 126, 127, 132, 139, LIEPS, 5-A, LIVA 32, 33, RMF 2015 3.1.13, 3.17.8.

LISR 76 III,

PAGOS A NO RESIDENTES CON RETENCIONES

LISR 76 XI, inciso b)

III.
Expedir los comprobantes fiscales en los que asienten el monto de los pagos
efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico de acuerdo
con lo previsto por el Ttulo V de esta Ley o de los pagos efectuados a los
establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas, en los trminos del
artculo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero o a
las citadas instituciones de crdito.
PAGOS DE DIVIDENDOS O UTILIDADES A PERSONAS FSICAS O MORALES Y
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

XI.

Tratndose de personas morales que hagan los pagos por concepto de

dividendos o utilidades a personas fsicas o morales:

b)
Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a que se
refiere esta fraccin, comprobante fiscal en el que se seale su monto, el impuesto sobre
la renta retenido en trminos de los artculos 140 y 164 de esta Ley, as como si stos
provienen de las cuentas establecidas en los artculos 77 y 85 de esta Ley, segn se trate,
o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el primer prrafo del artculo
10 de la misma. Este comprobante se entregar cuando se pague el dividendo o utilidad.

LISR 76 XVIII;

ANTICIPOS A SOCIOS DE AC, SC, COOP, QUE SON ASIMILABLES A SALARIOSETC

XVIII.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de
la fraccin II del artculo 94 de esta Ley, debern expedir comprobante fiscal en el que conste
el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, as como el impuesto retenido.

LISR 86 V

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

Artculo 86. Las personas morales a que se refiere este Ttulo, adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
V.
Expedir las constancias y el comprobante fiscal y proporcionar la informacin a
que se refiere la fraccin III del artculo 76 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a cargo
de terceros y exigir el comprobante respectivo, cuando hagan pagos a terceros y estn
obligados a ello en los trminos de esta Ley. Debern cumplir con las obligaciones a que se
refiere el artculo 94 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en
los trminos del Captulo I del Ttulo IV del presente ordenamiento.

LISR 110 VIII

PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y SERVICIOS

PROFESIONALES REGIMEN GENERAL
EMITIR CONSTANCIAS Y RETENER CUANDO PROCEDA, COMO EN PAGOS A NO
RESIDENTES
Artculo 110. Los contribuyentes personas fsicas sujetos al rgimen establecido en esta
Seccin, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley y en las
dems disposiciones fiscales, tendrn las siguientes:
VIII.
Expedir constancias y comprobantes fiscales en los que asienten el monto de
los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico
de acuerdo con lo previsto por el Ttulo V de esta Ley o de los pagos efectuados a los
establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas, en los trminos del
artculo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero o a las
citadas instituciones de crdito.

LISR 117, ltimo

prrafo,

LOS FIDEICOMISOS POR LOS PAGOS Y RETENCIONES

LISR 126, tercer

prrafo,

EN ENAJENACIN DE BIENES

La institucin fiduciaria proporcionar a ms tardar el 31 de enero de cada ao a quienes

correspondan los rendimientos, el comprobante fiscal de dichos rendimientos; de los pagos
provisionales efectuados y de las deducciones, correspondientes al ao de calendario anterior.

En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago provisional se har mediante

declaracin que se presentar dentro de los quince das siguientes a aqul en que se firme la
escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin
legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn
en las oficinas autorizadas; as mismo debern proporcionar al contribuyente que efecte la
operacin correspondiente, conforme a las reglas de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria, la informacin relativa a la determinacin de dicho clculo y deber
expedir comprobante fiscal, en el que conste la operacin, as como el impuesto retenido

que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro los quince das siguientes a aquel en el que se
firme la escritura o minuta, en el mes de febrero de cada ao, debern presentar ante las
oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin
respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

LISR 127, tercer

prrafo,

ENAJENACIONES DE INMUEBLES

LISR 132, segundo

prrafo

ADQUISICIN DE BIENES

LISR 139, fraccin I

POR INGRESOS POR PREMIOS

Artculo 139. Quienes entreguen los premios a que se refiere este Captulo, adems de
efectuar las retenciones de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:

En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas, los notarios, corredores,

jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales,
calcularn el pago a que se refiere este artculo bajo su responsabilidad y lo enterarn en las
oficinas autorizadas a que se refiere el mismo en el mismo plazo sealado en el tercer prrafo
del artculo 126 de esta Ley, y deber expedir comprobante fiscal, en el que conste el
monto de la operacin, as como el impuesto retenido que fue enterado.
En operaciones consignadas en escritura pblica en las que el valor del bien de que se trate se
determine mediante avalo, el pago provisional se har mediante declaracin que se presentar
dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan
funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante
la citada declaracin en las oficinas autorizadas y debern expedir comprobante fiscal, en el
que conste el monto de la operacin, as como el impuesto retenido que fue enterado.
Dichos fedatarios, dentro de los quince das siguientes a aqul en que se firme la escritura o
minuta a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, debern presentar ante las oficinas
autorizadas, la informacin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto
de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

I.
Proporcionar, a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a que se
refiere este Captulo, comprobante fiscal en el que conste el monto de la operacin, y el
impuesto retenido que fue enterado.

CFF 29, primer prrafo

Artculo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes
fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por
las retenciones de contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos mediante
documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria.
Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban
servicios o aqullas a las que les hubieren retenido contribuciones debern solicitar el
comprobante fiscal digital por Internet respectivo.

LIVA 32, V

COMPROBANTES Y CONSTANCIAS DE RETENCIONES DE IVA

Artculo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o
actividades a que se refiere el artculo 2o.-A tienen, adems de las obligaciones sealadas en
otros artculos de esta Ley, las siguientes:
V.

Expedir comprobantes fiscales por las retenciones del impuesto que se efecten
en los casos previstos en el artculo 1o.-A, y proporcionar mensualmente a las
autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el
Servicio de Administracin Tributaria, la informacin sobre las personas a las que les
hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior al que corresponda dicha informacin.

La Federacin y sus organismos descentralizados, en su caso, tambin estarn obligados a

cumplir con lo establecido en esta fraccin.

LIVA 33, segundo

prrafo

CONSTANCIA DE RETENCIONES DE IVA EN ESCRITURAS PBLICAS

LIEPS 5-A

RETENCION DE IEPS

Regla 3.1.13., fraccin

I, ltimo prrafo

Artculo 33. Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los que
se deba pagar impuesto en los trminos de esta Ley, el contribuyente lo pagar mediante
declaracin que presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a aqul
en el que obtenga la contraprestacin, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento
Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los
trminos de esta Ley, consignada en escritura pblica, los notarios, corredores, jueces y
dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto
bajo su responsabilidad y lo enterarn dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se
firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio; asimismo, expedirn
un comprobante fiscal en el que conste el monto de la operacin y el impuesto retenido.
Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable en el caso a que se refiere el artculo 1o.-A, fraccin
I de esta Ley.

Artculo 5o.-A. Los fabricantes, productores, envasadores o importadores, que a travs de

comisionistas, mediadores, agentes, representantes, corredores, consignatarios o
distribuidores, enajenen los bienes a que se refieren los incisos A), B), C), F), I) y J) de la
fraccin I, del artculo 2o. de esta Ley, estarn obligados a retener el impuesto sobre la
contraprestacin que a stos correspondan y enterarlo mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas, de conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
5o. de esta Ley. Cuando las contraprestaciones se incluyan en el valor de la enajenacin por
las que se pague este impuesto, no se efectuar la retencin y no se considerarn
contribuyentes de este impuesto por dichas actividades.
Supuestos en que no se realizan actividades empresariales a travs de
un fideicomiso
3.1.13.

Para los efectos de los artculos 2, tercer prrafo y 13 de la Ley del ISR, se
podr optar por considerar que no se realizan actividades empresariales a
travs de un fideicomiso, entre otros, en los supuestos siguientes:

Una vez que se aplique esta fraccin, los fideicomisarios o, en su defecto, los fideicomitentes
debern tributar en los trminos de los ttulos de la Ley del ISR que les corresponda, respecto
de todos los ingresos acumulables y deducciones autorizadas que obtengan a travs del
fideicomiso. La fiduciaria deber proporcionarles la informacin necesaria para tal efecto y
cumplir con lo dispuesto por la regla 2.7.5.4.