Capa

Mestrando em Agronegcio e Desenvolvimento (Unesp).

Bacharel em Administrao de Empresas (Unesp). Tcnico Gerenciamento
Empresarial.

1 O papel do Estado e a atuao do governo nas finanas pblicas.................................................... 1

1.1 Formas e dimenses da interveno da administrao na economia ........................................ 2
1.2 Funes do oramento pblico .................................................................................................. 3
2 Oramento pblico ............................................................................................................................ 4
2.1 Conceito .................................................................................................................................... 4
2.2 Tcnicas oramentrias............................................................................................................. 4
2.3 Princpios oramentrios ........................................................................................................... 4
2.4 Ciclo oramentrio..................................................................................................................... 4
2.5 Processo oramentrio .............................................................................................................. 4
3 O oramento pblico no Brasil ........................................................................................................ 10
3.1 Sistema de planejamento e de oramento federal ................................................................... 10
3.2 Plano plurianual....................................................................................................................... 10
3.3 Diretrizes oramentrias .......................................................................................................... 10
3.4 Oramento anual ..................................................................................................................... 10
3.5 Outros planos e programas ..................................................................................................... 10
3.6 Sistema e processo de oramentao ..................................................................................... 10
3.7 Classificaes oramentrias .................................................................................................. 10
3.8 Estrutura programtica ............................................................................................................ 10
3.9 Crditos ordinrios e adicionais ............................................................................................... 10
4 Programao e execuo oramentria e financeira....................................................................... 18
4.1 Descentralizao oramentria e financeira ............................................................................ 18
4.2 Acompanhamento da execuo .............................................................................................. 18
4.3 Sistemas de informaes ........................................................................................................ 18
4.4 Alteraes oramentrias ........................................................................................................ 18
5 Receita pblica ............................................................................................................................... 27
5.1 Conceito e classificaes ........................................................................................................ 27
5.2 Estgios .................................................................................................................................. 27
5.3 Fontes ..................................................................................................................................... 27
5.4 Dvida ativa.............................................................................................................................. 27
6 Despesa pblica ............................................................................................................................. 32
6.1 Conceito e classificaes ........................................................................................................ 32
6.2 Estgios .................................................................................................................................. 32
6.3 Restos a pagar ........................................................................................................................ 32
6.4 Despesas de exerccios anteriores .......................................................................................... 32
6.5 Dvida flutuante e fundada ....................................................................................................... 32
6.6 Suprimento de fundos ............................................................................................................. 32
7 Lei de Responsabilidade Fiscal ....................................................................................................... 35
7.1 Conceitos e objetivos .............................................................................................................. 35
7.2 Planejamento .......................................................................................................................... 35
7.3 Receita Pblica ....................................................................................................................... 35
7.4 Despesa Pblica...................................................................................................................... 35
7.5 Dvida e endividamento ........................................................................................................... 35
7.6 Transparncia, controle e fiscalizao ..................................................................................... 35
Questes ........................................................................................................................................... 40

Candidatos ao Concurso Pblico,

O Instituto Maximize Educao disponibiliza o e-mail professores@maxieduca.com.br para dvidas
relacionadas ao contedo desta apostila como forma de auxili-los nos estudos para um bom
desempenho na prova.
As dvidas sero encaminhadas para os professores responsveis pela matria, portanto, ao entrar em
contato, informe:
- Apostila (concurso e cargo);
- Disciplina (matria);
- Nmero da pgina onde se encontra a dvida; e
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Caso existam dvidas em disciplinas diferentes, por favor, encaminh-las em e-mails separados. O
professor ter at cinco dias teis para respond-la.

Bons estudos!

1 O papel do estado e a atuao do governo nas finanas pblicas

Prof. Danilo Vieira

Poltica fiscal reflete o conjunto de medidas pelas quais o Governo arrecada receitas e realiza
despesas de modo a cumprir trs funes: a estabilizao macroeconmica, a redistribuio da renda e
a alocao de recursos. A funo estabilizadora consiste na promoo do crescimento econmico
sustentado, com baixo desemprego e estabilidade de preos. A funo redistributiva visa assegurar a
distribuio equitativa da renda. Por fim, a funo alocativa consiste no fornecimento eficiente de bens e
servios pblicos, compensando as falhas de mercado.
Os resultados da poltica fiscal podem ser avaliados sob diferentes ngulos, que podem focar na
mensurao da qualidade do gasto pblico bem como identificar os impactos da poltica fiscal no bemestar dos cidados. Para tanto podem ser utilizados diversos indicadores para anlise fiscal, em
particular os de fluxos (resultados primrio e nominal) e estoques (dvidas lquida e bruta). A saber,
estes indicadores se relacionam entre si, pois os estoques so formados por meio dos fluxos. Assim,
por exemplo, o resultado nominal apurado em certo perodo afeta o estoque de dvida bruta.
Resultado fiscal primrio a diferena entre as receitas primrias e as despesas primrias durante
um determinado perodo. O resultado fiscal nominal, por sua vez, o resultado primrio acrescido do
pagamento lquido de juros. Assim, fala-se que o Governo obtm supervit fiscal quando as receitas
excedem as despesas em dado perodo; por outro lado, h dficit quando as receitas so menores do
que as despesas. O equilbrio oramentrio ocorre quando as receitas se igualam s despesas.
A poltica fiscal deve ser conduzida com alto grau de responsabilidade fiscal. O uso equilibrado dos
recursos pblicos visa a reduo gradual da dvida lquida como percentual do PIB, de forma a
contribuir com a estabilidade, o crescimento e o desenvolvimento econmico do pas. Mais
especificamente, a poltica fiscal busca a criao de empregos, o aumento dos investimentos pblicos e
a ampliao da rede de seguridade social, com nfase na reduo da pobreza e da desigualdade.
A Programao Financeira compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo
de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros. Assegurando a execuo dos
programas anuais de trabalho, realizados por meio do SIAFI, com base nas diretrizes e regras
estabelecidas pela legislao vigente.
Logo aps a sano presidencial Lei Oramentria aprovada pelo Congresso Nacional, o Poder
Executivo mediante decreto estabelece em at trinta dias a programao financeira e o cronograma de
desembolso mensal por rgos, observadas as metas de resultados fiscais dispostas na Lei de
Diretrizes Oramentrias.
A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a Secretaria do Tesouro
Nacional o rgo central, contando ainda com a participao das Subsecretrias de Planejamento,
Oramento e Administrao (ou equivalentes os rgos setoriais - OSPF) e as Unidades Gestoras
Executoras (UGE). Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e
formulao da programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos
necessrios a sua execuo. Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de
programao financeira dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros
recebidos do rgo central. s Unidades Gestoras Executoras cabem a realizao da despesa pblica
nas suas trs etapas, ou seja: o empenho, a liquidao e o pagamento.

1.1 Formas e dimenses da interveno da administrao na

economia
Prof. Danilo Vieira

A interveno do Estado na ordem econmica pode acontecer de vrias formas, mas, o poder
pblico mais interfere no domnio econmico de forma indireta, ou seja, apoiando a iniciativa privada e
estimulando determinados comportamentos. As intervenes do Estado na economia podem ser dirteas
e indiretas:
As intervenes diretas do Estado na economia consistem na prestao de servios pblicos e na
explorao de atividades econmicas.
As intervenes indiretas: o Estado pode conceder incentivos fiscais para atrair indstrias e outros
ramos de atividade para se instalar em determinadas regies; pode elevar ou reduzir a alquota de
impostos, como IPI, imposto sobre a importao, IOF etc. para expandir ou retrair determinados
segmentos da economia; e ofertar financiamentos pblicos mediante a concesso de linhas de crdito
especiais, para favorecer determinadas empresas ou setores da economia.
No Brasil, as principais diretrizes tributrias so estabelecidas pela Constituio Federal, que dispe
sobre os princpios gerais, as limitaes do poder de tributar, as competncias e tambm sobre a
repartio das receitas tributrias. Assim, o Sistema Tributrio Nacional institudo pela prpria
Constituio, que estabelece que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir tributos. A autonomia poltico-administrativa, caracterstica essencial do nosso sistema
federativo, concede a cada esfera de governo a possibilidade de instituir impostos, taxas (em razo do
poder de polcia ou pela utilizao de servios pblicos) e contribuies de melhoria (decorrentes de
obras pblicas). No que tange s contribuies sociais, em sua maioria somente podem ser institudas
pelo Governo Federal.
De acordo com a Constituio brasileira, a competncia tributria quanto aos impostos deve seguir a
distribuio mencionada no quadro abaixo:

Da mesma forma, a Constituio permite Unio instituir emprstimos compulsrios, em condies

especiais, por ela definida, e contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais ou econmicas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios somente
podero instituir contribuies, cobradas de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
Dentre as contribuies sociais vigentes, as principais, todas de competncia da Unio, so
apresentadas no prximo quadro.

A importncia relativa de cada um dos tributos componentes do sistema tributrio brasileiro pode ser
mais bem visualizada pela representatividade econmica destes na carga tributria total. No obstante
a maioria dos tributos tenha finalidade precpua de arrecadar fundos para o financiamento das aes
estatais (tributos arrecadatrios), alguns deles tm caractersticas que os colocam na condio de
instrumentos de poltica econmica ou social (tributos regulatrios). Pode-se citar, a ttulo de exemplo
de tributos regulatrios, o IOF e o IPI, que podem ser utilizados pelo governo federal como instrumentos
auxiliares na conduo de polticas monetria e industrial, respectivamente.

1.2

Funes do oramento pblico

Prof. Danilo Vieira

O Estado possui trs funes econmicas clssicas, denominadas funes fiscais, que refletem
sobre o Oramento Pblico:
Funo alocativa: o Estado atua diretamente na produo de bens. De acordo com a Teoria
Econmica do Bem-Estar Social, existem razes para essa atuao produtiva do Estado, as
denominadas falhas de mercado: competio imperfeita, existncia de bens pblicos, presena de
externalidades e de mercados incompletos, informao imperfeita, desemprego e outros distrbios
macroeconmicos. Por meio do Oramento Pblico so feitas alocaes de recursos, por exemplo, para
que empresas governamentais atuem diretamente na oferta de bens sociedade.
Funo distributiva: verifica-se que nem todas as distribuies de bens e recursos da sociedade
so desejveis, principalmente por consideraes de eficincia e de justia social. Isso leva a que o
governo se utilize do Oramento para promover polticas de distribuio de recursos pblicos como
forma de tentar resolver tais tipos de problemas.
Funo estabilizadora: em termos macroeconmicos, a poltica fiscal por meio do Oramento
Pblico visa promover ajustes para que a economia atinja adequado nvel de estabilidade. Essa funo
estabilizadora importante com vistas a um alto nvel de emprego, um grau razovel de estabilidade
nos preos, equilbrio no balano de pagamentos e uma aceitvel taxa de crescimento econmico.

Texto de Morgado (2014).

2 Oramento pblico. 2.1 Conceito 2.2 Tcnicas oramentrias. 2.3

Princpios oramentrios. 2.4 Ciclo oramentrio. 2.5 Processo
oramentrio.
Prof. Danilo Vieira

Oramento um documento que prev as quantias de moeda que, num perodo determinado, devem
entrar e sair dos cofres pblicos, com especificao de suas principais fontes de financiamento e das
categorias de despesa mais relevantes. Usualmente formalizado atravs de Lei, proposta pelo Poder
Executivo e apreciada pelo Poder Legislativo na forma definida da Constituio. Instrumento de carter
poltico, econmico, gerencial e financeiro.
Programa que contm planos de custeio dos servios pblicos, investimentos, inverses e obteno
de recursos. A execuo desse programa de trabalho exige autorizao prvia do rgo de
representao popular. A forma material de expressar sua autorizao a lei.
oramento um processo de planejamento contnuo e dinmico utilizado pelo Estado, para
demonstrar seus planos e programas de trabalho por determinado perodo de tempo. Contm a
estimativa das receitas j criadas conforme legislao, despesas previstas para a manuteno das
atividades do Estado e a execuo dos projetos estabelecidos nos planos e programas de Governo.
proposto pelo Poder Executivo para um perodo financeiro, e aprovado pelo Poder Legislativo,
passando por exame, discusso, emenda e aprovao.
A proposta oramentria o conjunto de documentos sintticos e analticos, enviados a Casa
Legislativa demonstrando os planos de Governo. Deve ser elaborada em obedincia as disposies
contidas na Lei Federal n 4.320/64 que estatui as normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Aps
a aprovao, a proposta oramentria passa a ser oramento pblico e/ou oramento-programa pblico.
Somente aps a publicao da lei, o Chefe do Poder Executivo poder, no exerccio financeiro seguinte,
dar incio execuo dos seus planos. Passa-se, ento, das atividades de estimao da receita e da
fixao da despesa (proposta oramentria) s atividades de realizao da receita e da despesa
(execuo oramentria).
De acordo com o princpio oramentrio da totalidade, o oramento deve ser uno, ou seja, cada ente
governamental deve elaborar um nico oramento. Este princpio mencionado no caput do art. 2o da
Lei no 4.320, de 1964, e visa evitar mltiplos oramentos dentro da mesma pessoa poltica. Dessa
forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exerccio financeiro, devem integrar um
nico documento legal dentro de cada nvel federativo.
Dos prazos para aprovao:
A Constituio Federal remete a Lei Complementar fixao de prazos para o processo de
aprovao do oramento da Unio.
Nos Estados e Municpios os prazos so estabelecidos, respectivamente, pelas constituies
estaduais e municipais, que devero apreciar a proposta oramentria no exerccio financeiro que a
receberem para entrar em vigor no exerccio subsequente, j em forma de lei.
Se o projeto for rejeitado pelo Poder Legislativo, subsistir, para o ano seguinte, a Lei Oramentria
do exerccio em curso.
Por sua vez, o Legislativo - federal, estadual ou municipal - considerar o oramento vigente como
proposta se, no prazo constitucional no receber do Executivo a proposta oramentria.
Contedo da Lei Oramentria:
A lei que aprova o oramento no poder conter matria estranha previso da receita e da fixao
da despesa (princpio da exclusividade, consagrado na CF), exceo feita autorizao ao Poder
4

Executivo para abrir crditos suplementares e para realizar operaes de crdito por antecipao de
receita.
A Lei do Oramento compreender todas as despesas e todas as receitas do Estado, inclusive as de
operaes de crdito autorizadas em lei, com exceo das operaes de crditos por antecipao de
receita.
Perodos de Atividades do Oramento Pblico:
A elaborao do oramento obedece s diretrizes conceituais dos princpios oramentrios. O
oramento elaborado para o perodo de 01 (um) ano. As despesas so rigorosamente discriminadas,
conforme dispem os princpios oramentrios da anualidade e da especificao. Alguns dos mais
importantes princpios oramentrios discutidos doutrinariamente pela Cincia das Finanas esto
consagrados em nossa legislao financeira: anualidade, especificao, exclusividade, unidade e
universalidade. Alguns outros princpios so observados tradicionalmente: clareza, exatido,
publicidade, etc.
Tanto a receita (recursos financeiros), como a despesa (aplicaes), tem trs perodos de atividades
extremamente importantes: a) perodo de estimao da receita e da fixao da despesa (proposta
oramentria); b) perodo de realizao da receita e da despesa (execuo oramentria); c) perodo de
confrontaes das receitas estimadas com as realizadas e das despesas fixadas com as realizadas; os
resultados desse perodo serviro de base elaborao da proposta oramentria do ano seguinte.
Princpios Oramentrios
So regras fundamentais e norteadoras da prtica oramentria. Conjunto de premissas que devem
ser observadas durante cada etapa da elaborao oramentria.
- Anualidade: O oramento deve ter vigncia limitada a um exerccio financeiro. Conforme a
legislao brasileira, o exerccio financeiro precisa coincidir com o ano civil. A Lei de Responsabilidade
Fiscal LRF vem reforar este princpio ao estabelecer que as obrigaes assumidas no exerccio
sejam compatveis com os recursos financeiros obtidos no mesmo exerccio.
- Clareza: O oramento deve ser claro e de fcil compreenso a qualquer indivduo.
- Equilbrio: Os valores autorizados para a realizao das despesas no exerccio devero ser
compatveis com os valores previstos para a arrecadao das receitas.
- Exclusividade: a lei oramentria no poder conter matria estranha fixao das despesas e
previso das receitas (exceo Constitucional autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operao de crdito).
- Legalidade: A elaborao do oramento deve observar as limitaes legais em relao aos gastos
e s receitas e, em especial, ao que se segue quanto s vedaes impostas pela Constituio.
- Publicidade: Garantia da transparncia e pleno acesso a qualquer interessado s informaes
necessrias ao exerccio da fiscalizao sobre a utilizao dos recursos arrecadados dos contribuintes.
- Unidade Oramentria: O oramento uno, ou seja, todas as receitas e despesas devem estar
contidas numa s lei oramentria. No mbito de cada esfera de Governo (Unio, estados e municpios)
deve existir apenas um s oramento para um exerccio financeiro.
- Uniformidade: Os dados apresentados devem ser homogneos nos exerccios, no que se refere
classificao e demais aspectos envolvidos na metodologia de elaborao do oramento, permitindo
comparaes ao longo do tempo.
- Universalidade: Todas as receitas e todas as despesas devem constar da lei oramentria, no
podendo haver omisso.
- Oramento Bruto: Todas as receitas e despesa devem constar na pea oramentria com seus
valores brutos e no lquidos.
- No afetao (ou no vinculao) das receitas: Nenhuma parcela da receita poder ser
reservada ou comprometida para atender a certos ou determinados gastos. No entanto, h excees.
Exceo da No afetao da receita:
repartio do produto da arrecadao dos impostos;
a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para a manuteno do
ensino;
a prestao de garantias s operaes de crditos por antecipao da receita.
- Descentralizao: prefervel que a execuo das aes ocorra no nvel mais prximo de seus
beneficirios. Com essa prtica, a cobrana dos resultados tende a ser favorecida, dada a proximidade
entre o cidado, beneficirio da ao e a unidade administrativa que a executa.

- Responsabilizao: Os gerentes/administradores devem assumir de forma personalizada a

responsabilidade pelo desenvolvimento de um programa, buscando a soluo ou o encaminhamento de
um problema.
- Simplificao: o planejamento e o oramento devem basear-se a partir de elementos de fcil
compreenso.
O oramento um instrumento de planejamento e execuo das Finanas pblicas. Na atualidade o
conceito est intimamente ligado previso das Receitas e fixao das Despesas pblicas. No Brasil,
sua natureza jurdica considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relao
com o carter de autorizao das despesas pblicas ali previstas.
O oramento e estimativa das receitas e autorizao para realizao de despesas da administrao
pblica direta e indireta em um determinado exerccio, que, no Brasil, coincide como o ano civil.
O estudo do oramento pblico retorna dcada de 1920 nos Estados Unidos. Ou mesmo
anteriormente, s sendo possvel devido Revoluo Industrial. A gesto empresarial deu enormes
saltos de qualidade, propiciando o desenvolvimento de diversas tcnicas de gesto e de elaborao do
oramento. Fayol, em sua obra "Administrao Industrial e Geral", j defendia que as empresas eram
conjuntos de funes (tcnicas, comerciais, financeiras, segurana, contbeis e administrativas).
Com o desenvolvimento do pensamento empresarial e acadmico, que efetua o acompanhamento e
controle da Funo Administrativa estatal, era necessrio estabelecer mecanismos que
proporcionassem bases seguras para a conduo das atividades empresariais. Neste contexto,
surgiram as tcnicas oramentrias mais conhecidas: - Oramento Tradicional; - Oramento Base Zero;
- Oramento de Desempenho; - Oramento-Programa; - Sistema de Planejamento, Programao e
Oramento; - Sistema de Racionalizao do Oramento; - dentre outras tcnicas. Assim, o conceito de
oramento pblico varia dependendo do ngulo em que o observa, podendo adquirir definies
variadas.
A funo do Oramento permitir que a sociedade acompanhe o fluxo de recursos do Estado
(receitas e despesas). Para isto, o governo traduz o seu plano de ao em forma de lei. Esta lei passa a
representar seu compromisso executivo com a sociedade que lhe delegou poder.
O projeto de lei oramentria elaborado pelo Executivo, e submetido apreciao do Legislativo,
que pode realizar alteraes no texto final. A partir da, o Executivo deve promover sua implementao
de forma eficiente e econmica, dando transparncia pblica a esta implementao. Por isso o
oramento um problema quando uma administrao tem dificuldades para conviver com a vontade do
Legislativo e da sociedade: devido sua fora de lei, o oramento um limite sua ao.
Em sua expresso final, o oramento um extenso conjunto de valores agrupados por unidades
oramentrias, funes, programas, atividades e projetos. Com a inflao, os valores no so
imediatamente compreensveis, requerendo vrios clculos e o conhecimento de conceitos de
matemtica financeira para seu entendimento. Isso tudo dificulta a compreenso do oramento e a
sociedade v debilitada sua possibilidade de participar da elaborao, da aprovao, e, posteriormente,
acompanhar a sua execuo.
Pode-se melhorar a informao oferecida aos cidados sem dificultar o entendimento, atravs da
tcnica chamada anlise vertical, agrupando as receitas e despesas em conjuntos (atividade, grupo,
funo), destacando-se individualmente aqueles que tenham participao significativa. apresentada a
participao percentual dos valores destinados a cada item no total das despesas ou receitas.
Em vez de comunicar um conjunto de nmeros de difcil entendimento ou valores sem base de
comparao, possvel divulgar informaes do tipo "a prefeitura vai gastar 15% dos seus recursos
com pavimentao", por exemplo.
Outra anlise que pode ser realizada a anlise horizontal do oramento.
Esta tcnica compara os valores do oramento com os valores correspondentes nos oramentos
anteriores (expressos em valores reais, atualizados monetariamente, ou em moeda forte).
Essas tcnicas e princpios de simplificao devem ser aplicados na apresentao dos resultados da
execuo oramentria (ou seja, do cumprimento do oramento), confrontando o previsto com o
realizado em cada perodo e para cada rubrica. Deve-se apresentar, tambm, qual a porcentagem j
recebida das receitas e a porcentagem j realizada das despesas.
fundamental que a pea oramentria seja convertida em valores constantes, permitindo avaliar o
montante real de recursos envolvidos.
Outra forma de alterao do valor real atravs das margens de suplementao. Para garantir
flexibilidade na execuo do oramento, normalmente so previstas elevadas margens de
suplementao, o que permite um uso dos recursos que modifica profundamente as prioridades
estabelecidas.
6

Com a indexao oramentria mensal inflao real, consegue-se o grau necessrio de

flexibilidade na execuo oramentria, sem permitir burlar o oramento atravs de elevadas margens
de suplementao. Pode-se restringir a margem a um mximo de 3%.
No basta dizer quanto ser arrecadado e gasto. preciso apresentar as condies que permitiram
os nveis previstos de entrada e dispndio de recursos.
No caso da receita, importante destacar o nvel de evoluo econmica, as melhorias realizadas no
sistema arrecadador, o nvel de inadimplncia, as alteraes realizadas na legislao, os mecanismos
de cobrana adotados.
No caso da despesa, importante destacar os principais custos unitrios de servios e obras, as
taxas de juros e demais encargos financeiros, a evoluo do quadro de pessoal, a poltica salarial e a
poltica de pagamento de emprstimos e de atrasados.
Os resultados que a simplificao do oramento geram so, fundamentalmente, de natureza poltica.
Ela permite transformar um processo nebuloso e de difcil compreenso em um conjunto de atividades
caracterizadas pela transparncia.
Como o oramento passa a ser apresentado de forma mais simples e acessvel, mais gente pode
entender seu significado. A sociedade passa a ter mais condies de fiscalizar a execuo oramentria
e, por extenso, as prprias aes do governo municipal. Se, juntamente com esta simplificao, forem
adotados instrumentos efetivos de interveno da populao na sua elaborao e controle, a
participao popular ter maior eficcia.
Apesar dos muitos avanos alcanados na gesto das contas pblicas no Brasil, a sociedade ainda
no se desfez da sensao de caixa preta quando se trata de acompanhar as contas pblicas.
A gesto das contas pblicas brasileiras passou por melhorias institucionais to expressivas que
possvel falar-se de uma verdadeira revoluo. Mudanas relevantes abrangeram os processos e
ferramentas de trabalho, a organizao institucional, a constituio e capacitao de quadros de
servidores, a reformulao do arcabouo legal e normativo e a melhoria do relacionamento com a
sociedade, em mbito federal, estadual e municipal.
Os diferentes atores que participam da gesto das finanas pblicas tiveram suas funes
redefinidas, ampliando-se as prerrogativas do Poder Legislativo na conduo do processo decisrio
pertinente priorizao do gasto e alocao da despesa.
Esse processo se efetivou fundamentalmente pela unificao dos oramentos do Governo Federal,
antes constitudo pelo oramento da Unio, pelo oramento monetrio e pelo oramento da previdncia
social.
Criou-se a Secretaria do Tesouro Nacional, em processo em que foram redefinidas as funes do
Banco do Brasil, do Banco Central e do Tesouro Nacional.
Consolidou-se a viso de que o horizonte do planejamento deve compreender a elaborao de um
Plano Plurianual (PPA) e, a cada ano, uma Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) que por sua vez deve
preceder a elaborao da Lei Oramentria Anual (LOA).
Introduziu-se o conceito de responsabilidade fiscal, reconhecendo-se que os resultados fiscais e, por
consequncia, os nveis de endividamento do Estado, no podem ficar ao sabor do acaso, mas devem
decorrer de atividade planejada, consubstanciada na fixao de metas fiscais.
A transparncia dos gastos pblicos tornou-se possvel graas introduo de modernos recursos
tecnolgicos, propiciando registros contbeis mais geis e plenamente confiveis.
A execuo oramentria e financeira passou a contar com facilidades operacionais e melhores
mecanismos de controle.
Por consequncia, a atuao dos rgos de controle tornou-se mais eficaz, com a adoo de novo
instrumental de trabalho, como a introduo do SIAFI e da conta nica do Tesouro Nacional,
acompanhados de diversos outros aperfeioamentos de ferramentas de gesto.
O Oramento Tradicional busca assegurar o controle poltico das atividades governamentais.
Detalha o que o governo gasta, enfatiza os elementos de despesa.
O Oramento Base Zero consiste em um oramento por programas. Utiliza-se de todo o processo
operacional de planejamento e oramento, fundamentado na preparao de pacotes de deciso, para
escolha do nvel de objetivo ditado pela ponderao da equao de custos e benefcios. uma tcnica
para a elaborao do oramento, cujas principais caractersticas so a reviso crtica dos gastos
tradicionais de cada rea e a criao de alternativas para facilitar a escala de prioridades a serem
levadas para deciso superior. Para implantao desta tcnica necessrio que os executivos
estabeleam os parmetros de cada programa, a identificao das reas de deciso, permitam tambm
que cada gerente destas reas estabelea trs nveis de gasto para cada programa (nvel mnimo, atual
e mais elevado) e que em cada nvel da organizao seja efetuada a classificao ou atribuio de
prioridades.
7

Oramento Desempenho: aquele que apresenta os propsitos e objetivos para os quais os

crditos se fazem necessrios, os custos dos programas propostos para atingir queles objetivos e
dados quantitativos que meam as realizaes e o trabalho levado a efeito em cada programa.
O Oramento Programa: um instrumento de planejamento que permite identificar os programas,
os projetos e as atividades que o Governo pretende realizar, alm de estabelecer os objetivos, as
metas, os custos e os resultados esperados e oferecer maior transparncia dos gastos pblicos. A
concepo e a tcnica deste oramento so conhecidas h bastante tempo, inclusive no Brasil. Apesar
dos avanos ocorridos durante a segunda metade do sculo XX, representados, por exemplo, pela
adoo, em 1974, da chamada classificao funcional-programtica, foi apenas com a edio do
Decreto 2.829/1998 e das demais normas que disciplinaram a elaborao do Plano Plurianual 20002003 e dos oramentos anuais a ele vinculados, que os esforos de implementao do oramentoprograma na rea federal tiveram incio efetivamente.
Ciclo Oramentrio
Sequncia de fases ou etapas que deve ser cumprida como parte do processo oramentrio. A
maioria dos autores adota como fases do ciclo oramentrio as seguintes: elaborao, apreciao
legislativa, execuo e acompanhamento, controle e avaliao, quando, ento, se inicia o ciclo seguinte.
Corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico,
desde sua concepo at a avaliao final.
O ciclo oramentrio, ou processo oramentrio, pode ser definido como um processo contnuo,
dinmico e flexvel, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor
pblico nos aspectos fsicos e financeiro, corresponde, portanto, ao perodo de tempo em que se
processam as atividades tpicas do oramento pblico. Preliminarmente conveniente ressaltar que o
ciclo oramentrio no se confunde com o exerccio financeiro. Este, na realidade, o perodo durante
o qual se executa o oramento, correspondendo, portanto, a uma das fases do ciclo oramentrio.
No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, ou seja, inicia em 01 de janeiro encerra em
31 de dezembro de cada ano, conforme dispe o art. 34 da Lei n 4.320/64. Por outro lado, o ciclo
oramentrio um perodo muito maior, iniciando com o processo de elaborao do oramento,
passando pela execuo e encerramento com o controle.
Identifica-se, basicamente, algumas etapas no ciclo ou processo oramentrio:
Programao;
Elaborao da proposta oramentria;
Discusso e aprovao da Lei do Oramento;
Execuo oramentria e financeira;
Acompanhamento;
Controle;
Reviso dos Planos.
Elaborao dos projetos oramentrios e sua tramitao no Congresso Nacional
A lei oramentria tem sua origem na proposta oramentria, cuja elaborao cabe ao Poder
Executivo porque quem administra, conhecendo, portanto, melhor as suas necessidades. Por outro
lado, ningum melhor que o Poder Executivo para dizer onde se deve buscar os recursos de que
carece, e, alm do mais, tem sua disposio os funcionrios que lhe podem fornecer os dados
corretos referentes situao financeira do pas.
A competncia do Poder Executivo para elaborao da proposta oramentria est consagrada
universalmente, no tendo vingado as experincias feitas nos Estados Unidos e na Frana no sentido
de atribu-la ao Poder Legislativo.
Todavia, h quem defenda esta ltima orientao sob o fundamento de preservar a plena
competncia do Congresso Nacional na parte mais necessria aos reclamos da coletividade e porque
os representantes do povo so os que mais conhecem as necessidades da comunidade social.
Entretanto, parece-nos mais correta a atribuio de tal iniciativa ao Poder Executivo, conforme, alis,
determina o art. 165 da Constituio Federal, em consonncia com o art. 84, XXIII.
constitucionalmente proibido o incio de programas ou projetos no includos na Lei Oramentria
Anual. Caso o gestor necessite iniciar um novo programa/projeto, dever apresentar projeto de lei para
crdito especial com vistas a atender ao novo programa/projeto.

Ausncia de Lei Complementar

A Constituio de 1988, no inciso I do 9 do art. 165, estabelece que cabe lei complementar
dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano
plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual.
Enquanto no for aprovada a referida lei complementar, devem ser obedecidas as seguintes normas
do 2 do art. 35, do s todas as Disposies Constitucionais Transitrias, aplicvel no caso em tela:
a) O projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato
presidencial subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa;
b) O projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo
da sesso legislativa;
c) O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.
Prorrogao do Oramento Anterior
A Constituio de 1969 dispunha, no art.66, que o projeto de lei oramentria anual devia ser
enviado pelo Presidente da Repblica, ao Congresso Nacional, at quatro meses antes do incio do
exerccio financeiro seguinte.
E se, at trinta dias antes do encerramento do exerccio financeiro, o Poder Legislativo no o
devolvesse para sano, seria promulgado como lei.
A Constituio atual silencia quanto hiptese de o Poder Legislativo no devolver o projeto de lei
oramentria anual no prazo referido no inciso III do art. 35 antes citado, por no t-lo votado at o
incio do exerccio financeiro seguinte.
Todavia, a Lei n 7.800, de10-7-89 (Lei de Diretrizes Oramentrias), em seu art. 5, determina a
prorrogao do oramento anterior, na razo de 1/12 das dotaes, at que o novo venha a ser
publicado.
Apreciao do Congresso Nacional
Dispondo da mesma forma que a Constituio anterior, o art. 166 da CF de 1988 prescreve que os
projetos oramentrios devem ser apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum, e lgico que a votao deve ser em conjunto.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento
anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma
do regimento comum.
1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas
anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da
atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art.
58.
2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e
apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente
podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa,
excludas as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando
incompatveis com o plano plurianual.

 5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor

modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso
mista, da parte cuja alterao proposta.
6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual sero
enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que
se refere o art. 165, 9.
7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o disposto nesta
seo, as demais normas relativas ao processo legislativo.
8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria
anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante
crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.
Competncia da Comisso Mista
Dispe o 1 do art. 166 da Constituio de 1988 que o Congresso Nacional dever constituir uma
Comisso Mista de Senadores e Deputados, de natureza permanente, para examinar e emitir parecer
sobre os projetos oramentrios. Prescreve o 2 do mesmo dispositivo legal que qualquer emenda
deve ser apresentada na mencionada Comisso, que emitir parecer, para ser apreciada, na forma
regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
A Constituio anterior (art. 66, 3) considerava conclusiva e final o parecer da referida Comisso,
somente admitindo a votao em plenrio de emenda aprovada ou rejeitada na Comisso, em havendo
requerimento assinado por um tero dos membros da Cmara dos Deputados e mais um tero de
membros do Senado. Pela Constituio atual, como se disse anteriormente, cabe Comisso Mista
apenas dar parecer sobre a emenda, pois a apreciao caber ao Plenrio das duas Casas do
Congresso.
Execuo Do Oramento
Publicada a lei oramentria, os rgos pblicos competentes devero tomar imediatamente as
medidas iniciais pertinentes sua execuo, especialmente quanto denominada programao,
conforme preceituam o art. 70 do Decreto-lei n 200, de 25-02-67, e os arts. 47a 50 da Lei n 4.320.

3 O oramento pblico no brasil. 3.1 Sistema de planejamento e de oramento federal.

3.2 Plano plurianual. 3.3 Diretrizes oramentrias. 3.4 Oramento anual. 3.5 outros
planos e programas. 3.6 Sistema e processo de oramentao. 3.7 Classificaes
oramentrias. 3.8 estrutura programtica. 3.9 Crditos ordinrios e adicionais.
Prof. Danilo Vieira

O Oramento Pblico um documento legal, que contm a previso de receitas e a estimativa de

despesas a serem realizadas pelo Governo em determinado exerccio, geralmente um ano. No entanto,
para que o oramento seja elaborado corretamente, ele precisa se basear em estudos e documentos
cuidadosamente tratados que iro compor todo o processo de elaborao oramentria do governo.
No Brasil, o Poder Executivo elabora o texto do Oramento Geral da Unio e o entrega ao Poder
Legislativo para discusso, aprovao e converso em lei. O documento contm a estimativa de
arrecadao das receitas federais para o ano seguinte e a autorizao para a realizao de despesas
do Governo. Porm, est atrelado a um forte sistema de planejamento pblico das aes a realizar no
exerccio. O Oramento Geral da Unio composto pelo:
Oramento Fiscal,
Oramento da Seguridade Social e
Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais.

10

Os princpios bsicos para elaborao e controle dos Oramentos Pblicos so definidos pela
Constituio, por meio da Lei 4.320/64, no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Oramentrias e na
recente Lei de Responsabilidade Fiscal.
O cidado tem o direito de verificar a destinao dos recursos que o governo recolhe sob a forma de
impostos. Nenhuma despesa pblica pode ser realizada sem estar fixada no Oramento. Por este
motivo, o oramento pblico planejado por meio do Sistema de Planejamento e de Oramento
Federal.
O Sistema de Planejamento e de Oramento Federal organizado e disciplinado pela Lei N
10.180, de 6 de fevereiro de 2001. A Medida Provisria n 2.112-88, de 2001 foi aprovada para os
efeitos do disposto no pargrafo nico do art. 62 da Constituio Federal.
Dessa forma, as finalidades do Sistema de Planejamento e de Oramento Federal so:
I - formular o planejamento estratgico nacional;
II - formular planos nacionais, setoriais e regionais de desenvolvimento econmico e social;
III - formular o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e os oramentos anuais;
IV - gerenciar o processo de planejamento e oramento federal;
V - promover a articulao com os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, visando a
compatibilizao de normas e tarefas afins aos diversos Sistemas, nos planos federal, estadual, distrital
e municipal.
O Sistema de Planejamento e de Oramento Federal compreende as atividades de elaborao,
acompanhamento e avaliao de planos, programas e oramentos, e de realizao de estudos e
pesquisas socioeconmicas. E integram:
o Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, como rgo central;
rgos setoriais: so unidades de planejamento e oramento dos Ministrios, da Advocacia-Geral
da Unio, da Vice-Presidncia e da Casa Civil da Presidncia da Repblica.
rgos especficos: so as unidades vinculadas ou subordinadas ao rgo central do Sistema,
cuja misso est voltada para as atividades de planejamento e oramento.
As unidades responsveis pelas atividades de planejamento:
I - elaborar e supervisionar a execuo de planos e programas nacionais e setoriais de
desenvolvimento econmico e social;
II - coordenar a elaborao dos projetos de lei do plano plurianual e o item, metas e prioridades da
Administrao Pblica Federal, integrantes do projeto de lei de diretrizes oramentrias, bem como de
suas alteraes, compatibilizando as propostas de todos os Poderes, rgos e entidades integrantes da
Administrao Pblica Federal com os objetivos governamentais e os recursos disponveis;
III - acompanhar fsica e financeiramente os planos e programas referidos no planejamento I e II,
bem como avali-los, quanto eficcia e efetividade, com vistas a subsidiar o processo de alocao de
recursos pblicos, a poltica de gastos e a coordenao das aes do governo;
IV - assegurar que as unidades administrativas responsveis pela execuo dos programas, projetos
e atividades da Administrao Pblica Federal mantenham rotinas de acompanhamento e avaliao da
sua programao;
V - manter sistema de informaes relacionados a indicadores econmicos e sociais, assim como
mecanismos para desenvolver previses e informao estratgica sobre tendncias e mudanas no
mbito nacional e internacional;
VI - identificar, analisar e avaliar os investimentos estratgicos do Governo, suas fontes de
financiamento e sua articulao com os investimentos privados, bem como prestar o apoio gerencial e
institucional sua implementao;
VII - realizar estudos e pesquisas socioeconmicas e anlises de polticas pblicas;
VIII - estabelecer polticas e diretrizes gerais para a atuao das empresas estatais.
J s unidades responsveis pelo Oramento Federal compete:
I - coordenar, consolidar e supervisionar a elaborao dos projetos da lei de diretrizes oramentrias
e da lei oramentria da Unio, compreendendo os oramentos fiscal, da seguridade social e de
investimento das empresas estatais;
II - estabelecer normas e procedimentos necessrios elaborao e implementao dos
oramentos federais, harmonizando-os com o plano plurianual;
III - realizar estudos e pesquisas concernentes ao desenvolvimento e ao aperfeioamento do
processo oramentrio federal;

11

IV - acompanhar e avaliar a execuo oramentria e financeira, sem prejuzo da competncia

atribuda a outros rgos;
V - estabelecer classificaes oramentrias, tendo em vista as necessidades de sua harmonizao
com o planejamento e o controle;
VI - propor medidas que objetivem a consolidao das informaes oramentrias das diversas
esferas de governo.
Plano Plurianual
O Plano Plurianual (PPA) um instrumento previsto no art. 165 da Constituio Federal destinado a
organizar e viabilizar a ao pblica, com vistas a cumprir os fundamentos e os objetivos da Repblica.
Por meio dele, declarado o conjunto das polticas pblicas do governo para um perodo de quatro
anos e os caminhos trilhados para viabilizar as metas previstas.
o instrumento de planejamento que estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da Administrao Pblica Federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para
as relativas aos programas de durao continuada. O PPA declara as escolhas pactuadas com a
sociedade e contribui para viabilizar os objetivos fundamentais da Repblica. Alm disso, organiza a
ao de governo na busca de um melhor desempenho da Administrao Pblica.
O PPA apresenta uma parte dos recursos financeiros oramentrios (esferas Fiscal e Seguridade
Social e Investimentos das Estatais) arrecadados pelo Governo, mas tambm faz uso de recursos
que no esto no oramento, valores que podem ser originrios de agncias oficiais de crdito
(exemplos: Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal, Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico
e Social - BNDES, etc.), de fundos administrados pelo Governo (ex: FAT - fundo de Amparo ao
Trabalhador), de incentivos ou renncias fiscais, de parcerias com o setor privado, entre outras
possibilidades. Diferentemente da Lei Oramentria Anual (LOA), o PPA no apresenta os Programas
classificados como Operao Especial. Atualmente, a pea oramentria de cada exerccio anual
permite visualizar o tipo de recurso que est financiando determinada ao oramentria.
A gesto do PPA ocorre, principalmente, com base no monitoramento dos Programas, Objetivos,
Metas e Iniciativas, dedicando especial ateno aos meios mais eficazes para possibilitar a execuo
necessria ao desenvolvimento do Pas. importante destacar que o conceito de gesto associado ao
Plano Plurianual - PPA dialoga com a criao de condies objetivas que favoream a execuo, de
forma que o conceito de resultado est associado abertura de canais que ampliem a escala de
entregas do Estado.
O PPA confere um tratamento especial transversalidade e multissetorialidade, institutos que
permitem identificar pblicos ou polticas especficas em determinados setores de atuao do governo.
o caso, por exemplo, da declarao e identificao da poltica para as mulheres (pblico) no interior
da poltica de desenvolvimento agrrio (setor). Por meio das agendas transversais do PPA, por
exemplo, possvel combinar diferentes Objetivos, Metas e Iniciativas, criando condies para uma
abordagem mais adequada da relao entre os programas, alm de permitir a anlise e o
acompanhamento de polticas pblicas integradas.
Dessa forma, a atual estrutura do PPA ampliou as possibilidades das polticas para as mulheres,
raa, criana e adolescente, idoso, LGBT, quilombola, povos e comunidades tradicionais, juventude e
pessoa com deficincia. O Plano apresenta a viso de futuro para o Pas, macrodesafios e valores que
guiam o comportamento para o conjunto da Administrao Pblica Federal. Por meio dele o governo
declara e organiza sua atuao, a fim de elaborar e executar polticas pblicas necessrias. O Plano
permite tambm, que a sociedade tenha um maior controle sobre as aes concludas pelo governo.
A Lei de Diretrizes Oramentrias
A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) estabelece as metas e prioridades para o exerccio
financeiro seguinte; orienta a elaborao do Oramento; dispe sobre alterao na legislao tributria;
estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras de fomento. Com base na LDO aprovada
pelo Legislativo, a Secretaria de Oramento Federal (SOF) elabora a proposta oramentria para o ano
seguinte, em conjunto com os Ministrios e as unidades oramentrias dos Poderes Legislativo e
Judicirio. Por determinao constitucional, o governo obrigado a encaminhar o Projeto de Lei do
Oramento ao Congresso Nacional at 31 de agosto de cada ano.
o instrumento por meio do qual o governo estabelece as principais diretrizes e metas da
Administrao Pblica para o prazo de um exerccio. Ela estabelece um elo entre o Plano Plurianual de
Ao Governamental e a Lei Oramentria Anual, uma vez que refora quais programas relacionados
no PPAG tero prioridade na programao e execuo oramentria.

12

Conforme disposto na Constituio Federal, compete LDO traar diretrizes para a elaborao da
Lei Oramentria Anual do exerccio subsequente a sua aprovao, assegurar o equilbrio fiscal das
contas pblicas, dispor sobre alterao na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das
agncias financeiras de fomento. Fora as exigncias constitucionais, a Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF) ampliou as atribuies da LDO conferindo-a o papel de apresentar os resultados fiscais de mdio
prazo para a administrao pblica.
O projeto de Lei da LDO, que contm a consolidao das propostas parciais de cada Poder
(Legislativo, Judicirio, Ministrio Pblico, e Defensoria Pblica), elaborado pelo chefe do Poder
Executivo auxiliado por seu corpo tcnico da Secretria de Estado de Planejamento e Gesto. Ele deve
ser encaminhado Assemblia Legislativa do Estado at o dia 15 de abril para ser aprovado na
primeira sesso legislativa. Compreende as metas e prioridades da administrao pblica federal,
incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de
aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
Ciclo oramentrio
Sequncia de fases ou etapas que deve ser cumprida como parte do processo oramentrio. A
maioria dos autores adota como fases do ciclo oramentrio as seguintes: elaborao, apreciao
legislativa, execuo e acompanhamento, controle e avaliao, quando, ento, se inicia o ciclo seguinte.
Corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico,
desde sua concepo at a avaliao final.
O ciclo oramentrio, ou processo oramentrio, pode ser definido como um processo contnuo,
dinmico e flexvel, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor
pblico nos aspectos fsicos e financeiro, corresponde, portanto, ao perodo de tempo em que se
processam as atividades tpicas do oramento pblico. Preliminarmente conveniente ressaltar que o
ciclo oramentrio no se confunde com o exerccio financeiro. Este, na realidade, o perodo durante
o qual se executa o oramento, correspondendo, portanto, a uma das fases do ciclo oramentrio.
Oramento anual
No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, ou seja, inicia em 01 de janeiro encerra em
31 de dezembro de cada ano, conforme dispe o art. 34 da Lei n 4.320/64. Por outro lado, o ciclo
oramentrio um perodo muito maior, iniciando com o processo de elaborao do oramento,
passando pela execuo e encerramento com o controle.
Outros planos e programas
O oramento da Unio contm programas sociais do governo para diversas reas de atuao, como
sade, educao e segurana alimentar, e para diversos grupos de beneficirios, como mulheres,
crianas e quilombolas. Por meio de parcerias com organizaes da sociedade civil que acompanham
segmentos especficos das polticas pblicas, identificamos e destacamos os diversos oramentos
temticos contidos no oramento da Unio, de modo a facilitar o acesso informao pelos
interessados. Por exemplo:
Oramento da Educao: contm aes que impactam a qualidade e disponibilidade de servios
de educao para a populao. Como forma de apoiar a atuao das entidades que fazem o
acompanhamento das polticas educacionais, identifica-se, destaca-se e disponibiliza-se as aes de
educao contidas no oramento da Unio.
Oramento da Mulher: um extrato do oramento da Unio contendo as aes que, segundo a
metodologia adotada, impactam a qualidade de vida das mulheres brasileiras. Foi organizado em
parceria com o Centro Feminista de Estudos e Assessoria - CFEMEA, para facilitar o acompanhamento
do processo oramentrio pelas entidades voltadas para as polticas da mulher.
Oramento da Sade: contm aes que impactam a qualidade da sade dos cidados e a
disponibilidade de servios de sade para a populao. Por meio de parceria com a Escola Nacional de
Sade Pblica ENSP/FIOCRUZ, que desenvolve o portal ParticipanetSUS, as aes de sade
contidas no oramento da Unio so identificadas e destacadas, de modo a apoiar a atuao das
instituies responsveis pelo controle social, a exemplo dos Conselhos de Sade, no
acompanhamento do processo de elaborao e execuo das despesas pblicas.
Oramento da segurana alimentar: um extrato do oramento da Unio contendo as aes que,
segundo a metodologia adotada, promovem uma alimentao saudvel, acessvel, permanente e de
qualidade para os cidados. Foi elaborado em parceria com o Instituto de Estudos Socioeconmicos

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INESC, para facilitar o acompanhamento do processo oramentrio pelas entidades integrantes do

Conselho Nacional de Segurana Alimentar CONSEA e outras organizaes da sociedade civil. 1
Sistema e processo de oramentao
O Sistema de Oramento tem por finalidade formular o Plano Plurianual, as diretrizes oramentrias
e os oramentos anuais; gerenciar o processo de oramento e promover a articulao entre os outros
nveis do governo.
Plano
Plurianual
(PPA)

Consolida, qualifica a programao do governo para os 4 anos

subsequentes.

Lei Das
Diretrizes
Oramentrias
(LDO)

Estabelece prioridades na programao do governo subsequente

Plano
Plurianual
(PPA)

Destina recursos programao para o ano subsequente Segundo a

orientao da LDO

Classificaes oramentrias
As classificaes so numeraes utilizadas para facilitar e padronizar as informaes que se deseja
obter. Pela classificao possvel visualizar o oramento por Poder, por funo de governo, por
subfuno, por programa, por categoria econmica. A classificao funcional-programtica representou
um grande avano na tcnica de apresentao oramentria. Ela permitiu a vinculao das dotaes
oramentrias a objetivos de governo que, por sua vez, eram viabilizados pelos programas de governo.
Esse enfoque permitiu uma viso do "que o governo faz", o que tinha significado bastante diferente do
critrio anterior, que visualizava o "que o governo comprava". A partir do oramento do ano 2000,
diversas modificaes foram estabelecidas na classificao vigente, procurando-se privilegiar o aspecto
gerencial do oramento, com adoo de prticas simplificadoras e descentralizadoras.
Despesa oramentria pblica aquela executada por entidade pblica e que depende de
autorizao legislativa para sua realizao, por meio da Lei Oramentria Anual ou de Crditos
Adicionais. o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e
manuteno dos servios pblicos prestados sociedade.
A classificao da despesa oramentria, segundo a sua natureza, compe-se de:
I Categoria Econmica;
II Grupo de Natureza da Despesa; e
III Elemento de Despesa.
A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de
aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou
entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro Ente da Federao e suas respectivas
entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos
transferidos ou descentralizados.

Mais informaes sobre programas do oramento federal podem ser obtidas no site:
http://www.orcamentofederal.gov.br/orcamentos-anuais/orcamento-2013-1/arquivos-cadastro-de-acoes/todos-os-programaspor-ordem-alfabetica.

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Estrutura da Natureza da Despesa Oramentria

Os arts. 12 e 13 da Lei n 4.320/1964, tratam da classificao da despesa oramentria por categoria
econmica e elementos. Assim como na receita oramentria, o art. 8 estabelece que os itens da
discriminao da despesa oramentria mencionados no art. 13 sero identificados por nmeros de
cdigo decimal, na forma do Anexo IV daquela Lei, atualmente consubstanciados na Portaria
Interministerial STN/SOF n 163/2001, e constantes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico Procedimentos Contbeis Oramentrios.
O conjunto de informaes que constitui a natureza de despesa oramentria forma um cdigo
estruturado que agrega a categoria econmica, o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento.
O cdigo da natureza de despesa oramentria composto por seis dgitos, desdobrado at o nvel
de elemento. Na Unio o desdobramento da despesa feito, obrigatoriamente, at o nvel de subitem,
ficando composto por oito dgitos.
Para a Unio a Natureza da Despesa - ND, desdobrada da seguinte forma:
X Categoria Econmica;
X Grupo de despesa;
XX Modalidade de Aplicao;
XX Elemento de despesa;
XX Subitem da natureza da despesa
A classificao da Reserva de Contingncia bem como a Reserva do Regime Prprio de Previdncia
Social - RPPS, quanto natureza da despesa oramentria, sero identificadas com o cdigo
9.9.99.99.99, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 8 da Portaria Interministerial STN/SOF n
163, de 2001.
A despesa classificada em duas categorias econmicas:
1. Despesas Correntes: Classificam-se nessa categoria todas as despesas para manuteno e
funcionamento dos servios pblicos em geral, so despesas que no contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital. Exemplos: material grfico, manuteno e conservao
de equipamento de processamento de dados; pen-drive; peas de informtica para reposio imediata
ou para estoque, despesas com dirias pagas a prestadores de servios para a administrao pblica,
manuteno de software, suporte de infraestrutura de T.I., suporte a usurios de T.I.
2. Despesas de Capital: Classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuiro para a
produo ou gerao de novos bens ou servios e integraro o patrimnio pblico, ou seja, contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Essas despesas ensejam o registro
de incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento (no caso dos grupos de natureza da
despesa 4 investimentos e 5 inverses financeiras) ou o registro de desincorporao de um passivo
(no caso do grupo de despesa 6 amortizao da dvida). Exemplos: obras e instalaes, mquinas e
equipamentos, aquisio de software, aquisio de softwares sob encomenda, veculos, bens mveis.
Grupo de Natureza da Despesa
um agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de
gasto, conforme discriminado a seguir:
1 Pessoal e Encargos Sociais
2 Juros e Encargos da Dvida
3 Outras Despesas Correntes
4 Investimentos
5 Inverses Financeiras
6 Amortizao da Dvida
9 Reserva de Contingncia
1 - Pessoal e Encargos Sociais
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos,
cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens

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pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da LRF.
Observao: Nesse GND devem ser includas somente as despesas com pessoal concursado e os
admitidos por processo seletivo simplificado, conforme comentrios ao fim do detalhamento dos grupos.
2 - Juros e Encargos da Dvida
Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de
crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
3 - Outras Despesas Correntes
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias,
contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da
categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de
despesa.
4 - Investimentos
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com
a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de
instalaes, equipamentos e material permanente.
5 - Inverses Financeiras
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital, em utilizao; aquisio de
ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, constitudas, quando a
operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas,
alm de outras despesas classificveis nesse grupo.
6 - Amortizao da Dvida
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao
monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
9 Reserva de Contingncia
Despesas oramentrias destinadas ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem
como eventos fiscais imprevistos, inclusive a abertura de crditos adicionais. 2
Estrutura programtica
A partir da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, os programas deixaram de ter o carter de
classificador e cada nvel de governo passou a ter a sua estrutura prpria, adequada soluo dos
seus problemas, e originria do processo de planejamento desenvolvido durante a formulao do Plano
Plurianual PPA.
H convergncia entre as estruturas do plano plurianual e do oramento anual a partir do programa,
mdulo comum integrador do PPA com o Oramento. Em termos de estruturao, o plano termina no
programa e o oramento comea no programa, o que confere a esses documentos uma integrao
desde a origem, sem a necessidade, portanto, de buscar-se uma compatibilizao entre mdulos
diversificados. O programa age como nico mdulo integrador, e os projetos e as atividades, como
instrumento de realizao dos programas.
Cada programa contm, no mnimo, objetivo, indicador que quantifica a situao que o programa tem
por fim modificar e os produtos (bens e servios) necessrios para atingir o objetivo. Os produtos dos
programas do origem aos projetos e atividades. A cada projeto ou atividade s pode estar associado
um produto, que, quantificado por sua unidade de medida, d origem meta.
Os programas so compostos por atividades, projetos e uma nova categoria de programao
denominada operaes especiais. Essas ltimas podem fazer parte dos programas quando entendido
que efetivamente contribuem para a consecuo de seus objetivos. As operaes especiais quando
associadas a programas finalsticos apresentam, na maioria dos casos, produtos associados. Da a
necessidade de caracterizao desses produtos. Quando no, as operaes especiais no se
vincularo a programas.

Texto completo sobre classificaes oramentrias, disponvel em:

http://manualsiafi.tesouro.fazenda.gov.br/020000/020300/020332

16

A estruturao de programas e respectivos produtos, consubstanciados em projetos e em atividades,

sempre revisada anualmente e seu resultado disponibilizado para que os rgos setoriais e as
unidades oramentrias apresentem as suas propostas oramentrias.
O programa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articula um conjunto de
aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores
estabelecidos no plano plurianual, visando soluo de um problema ou o atendimento de uma
necessidade ou demanda da sociedade.
Toda a ao finalstica do Governo Federal dever ser estruturada em programas, orientados para
consecuo dos objetivos estratgicos definidos, para o perodo, no PPA. A ao finalstica a que
proporciona bem ou servio para atendimento direto s demandas da sociedade.
Tipos de programas
- Programas Finalsticos: so programas que resultam em bens e servios ofertados diretamente
sociedade. Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, pblico-alvo, indicador(es), frmulas
de clculo do ndice, rgo(s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa
O indicador quantifica a situao que o programa tenha por fim modificar, de modo a explicitar o
impacto das aes sobre o pblico alvo.
- Programas de Gesto de Polticas Pblicas: os programas de gesto de polticas pblicas
assumiro denominao especfica de acordo com a misso institucional de cada rgo. Portanto,
haver apenas um programa dessa natureza por rgo. Exemplo: Gesto da Poltica de Sade.
Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, rgo(s), unidades oramentrias e unidade
responsvel pelo programa
Na Presidncia da Repblica e nos Ministrios que constituam rgos centrais de sistemas
(Oramento e Gesto, Fazenda), poder haver mais de um programa desse tipo.
Os Programas de Gesto de Polticas Pblicas abrangem as aes de gesto de Governo e sero
compostos de atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e
diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas
pblicas. As atividades devero assumir as peculiaridades de cada rgo gestor setorial.
- Programas de Servios ao Estado: Programas de Servios ao Estado so os que resultam em
bens e servios ofertados diretamente ao Estado, por instituies criadas para esse fim especfico. Seus
atributos bsicos so: denominao, objetivo, indicador(es), rgo(s), unidades oramentrias e
unidade responsvel pelo programa.
- Programa de Apoio Administrativo: o programa de Apoio Administrativo corresponde ao
conjunto de despesas de natureza tipicamente administrativa e outras que, embora colaborem para a
consecuo dos objetivos dos programas finalsticos e de gesto de polticas pblicas, no so
passveis de apropriao a esses programas. Seus objetivos so, portanto, os de prover os rgos da
Unio dos meios administrativos para a implementao e gesto de seus programas finalsticos.
Crditos ordinrios e adicionais
Crdito ordinrio aquele aprovado pela lei oramentria anual e que consta no oramento fiscal, da
seguridade social e do investimento das empresas estatais. A quantia monetria (dotao) que consta
no crdito oramentrio limita o recurso financeiro autorizado.
Pode acontecer de haver um gasto pblico menor do que o previsto, uma vez que o princpio da
eficincia pode motivar gastos menores.
No prazo entre a elaborao e a execuo do oramento podem ocorrer situaes que no estavam
previstas, dessa forma, o gestor pblico precisa de flexibilidade para trabalhar, uma vez que os crditos
oramentrios iniciais podem sofrer alteraes qualitativa e quantitativa por meio de crditos adicionais.
Crdito adicional a autorizao de despesa no computada ou insuficientemente dotada na lei
oramentria, a Lei n 4.320 de 17 de Maro de 1964:
Art. 40. So crditos adicionais, as autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente
dotadas na Lei de Oramento. Os crditos adicionais podem ter a abertura j prevista em lei
oramentria, mas que o normal que eles passem a integrar o oramento aps sua abertura ou que
sequer o integrem.
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica;
17

III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo

intestina ou calamidade pblica.
Art. 46. O ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a espcie do mesmo e a
classificao da despesa, at onde for possvel.

4 Programao e execuo oramentria e financeira. 4.1

Descentralizao oramentria e financeira. 4.2 Acompanhamento da
execuo. 4.3 Sistemas de informaes. 4.4 Alteraes oramentrias.
Prof. Danilo Vieira

Primeiramente, deve-se identificar algumas etapas no ciclo ou processo oramentrio:

Programao;
Elaborao da proposta oramentria;
Discusso e aprovao da Lei do Oramento;
Execuo oramentria e financeira;
Acompanhamento;
Controle;
Reviso dos Planos.
Elaborao dos projetos oramentrios e sua tramitao no Congresso Nacional
A lei oramentria tem sua origem na proposta oramentria, cuja elaborao cabe ao Poder
Executivo porque quem administra, conhecendo, portanto, melhor as suas necessidades. Por outro
lado, ningum melhor que o Poder Executivo para dizer onde se deve buscar os recursos de que
carece, e, alm do mais, tem sua disposio os funcionrios que lhe podem fornecer os dados
corretos referentes situao financeira do pas.
A competncia do Poder Executivo para elaborao da proposta oramentria est consagrada
universalmente, no tendo vingado as experincias feitas nos Estados Unidos e na Frana no sentido
de atribu-la ao Poder Legislativo.
Todavia, h quem defenda esta ltima orientao sob o fundamento de preservar a plena
competncia do Congresso Nacional na parte mais necessria aos reclamos da coletividade e porque
os representantes do povo so os que mais conhecem as necessidades da comunidade social.
Entretanto, parece-nos mais correta a atribuio de tal iniciativa ao Poder Executivo, conforme, alis,
determina o art. 165 da Constituio Federal, em consonncia com o art. 84, XXIII.
constitucionalmente proibido o incio de programas ou projetos no includos na Lei Oramentria
Anual. Caso o gestor necessite iniciar um novo programa/projeto, dever apresentar projeto de lei para
crdito especial com vistas a atender ao novo programa/projeto.
Ausncia de Lei Complementar
A Constituio de 1988, no inciso I do 9 do art. 165, estabelece que cabe lei complementar
dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano
plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual.
Enquanto no for aprovada a referida lei complementar, devem ser obedecidas as seguintes normas
do 2 do art. 35, do s todas as Disposies Constitucionais Transitrias, aplicvel no caso em tela:
a) O projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato
presidencial subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa;
b) O projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo
da sesso legislativa;
18

c) O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do

encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.
Prorrogao do Oramento Anterior
A Constituio de 1969 dispunha, no art.66, que o projeto de lei oramentria anual devia ser
enviado pelo Presidente da Repblica, ao Congresso Nacional, at quatro meses antes do incio do
exerccio financeiro seguinte.
E se, at trinta dias antes do encerramento do exerccio financeiro, o Poder Legislativo no o
devolvesse para sano, seria promulgado como lei.
A Constituio atual silencia quanto hiptese de o Poder Legislativo no devolver o projeto de lei
oramentria anual no prazo referido no inciso III do art. 35 antes citado, por no t-lo votado at o
incio do exerccio financeiro seguinte.
Todavia, a Lei n 7.800, de10-7-89 (Lei de Diretrizes Oramentrias), em seu art. 5, determina a
prorrogao do oramento anterior, na razo de 1/12 das dotaes, at que o novo venha a ser
publicado.
Apreciao do Congresso Nacional
Dispondo da mesma forma que a Constituio anterior, o art. 166 da CF de 1988 prescreve que os
projetos oramentrios devem ser apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum, e lgico que a votao deve ser em conjunto.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento
anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma
do regimento comum.
1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas
anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da
atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art.
58.
2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e
apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente
podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa,
excludas as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando
incompatveis com o plano plurianual.
5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor
modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso
mista, da parte cuja alterao proposta.
6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual sero
enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que
se refere o art. 165, 9.
7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o disposto nesta
seo, as demais normas relativas ao processo legislativo.
8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria
anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante
crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.

19

Competncia da Comisso Mista

Dispe o 1 do art. 166 da Constituio de 1988 que o Congresso Nacional dever constituir uma
Comisso Mista de Senadores e Deputados, de natureza permanente, para examinar e emitir parecer
sobre os projetos oramentrios. Prescreve o 2 do mesmo dispositivo legal que qualquer emenda
deve ser apresentada na mencionada Comisso, que emitir parecer, para ser apreciada, na forma
regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
A Constituio anterior (art. 66, 3) considerava conclusiva e final o parecer da referida Comisso,
somente admitindo a votao em plenrio de emenda aprovada ou rejeitada na Comisso, em havendo
requerimento assinado por um tero dos membros da Cmara dos Deputados e mais um tero de
membros do Senado. Pela Constituio atual, como se disse anteriormente, cabe Comisso Mista
apenas dar parecer sobre a emenda, pois a apreciao caber ao Plenrio das duas Casas do
Congresso.
Execuo Do Oramento
Publicada a lei oramentria, os rgos pblicos competentes devero tomar imediatamente as
medidas iniciais pertinentes sua execuo, especialmente quanto denominada programao,
conforme preceituam o art. 70 do Decreto-lei n 200, de 25-02-67, e os arts. 47a 50 da Lei n 4.320.
Pode-se definir a Execuo Oramentria como sendo a utilizao dos crditos consignados no
oramento. J a Execuo Financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando atender
a realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. A Contabilidade cuida de registrar
esses fatos, consolidando e demonstrando os resultados nas peas contbeis.
No contexto da tcnica oramentria, os termos Crdito e Recurso tm significados distintos. Crdito
designa o lado oramentrio, representando a dotao ou autorizao de gasto. J Recurso refere-se
ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo financeiro. Neste sentido, diz-se que ambos so faces de
uma mesma moeda.
A lei de responsabilidade fiscal incorporou o entendimento de que, para se garantir que o nvel de
execuo do oramento seja efetivamente ajustado s novas estimativas de arrecadao, alm da
programao do fluxo de caixa dever ser tambm objeto de programao a parcela de oramento que
cada rgo poder comprometer. Por conseguinte, a lei determina em seu artigo 8, que o poder
executivo estabelea a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso
at trinta dias depois de publicados os oramentos, nos termos dispostos na Lei de Diretrizes
Oramentrias. E, prosseguindo, no artigo 9 estabelece que, ao final de cada bimestre, caso novas
estimativas indiquem a possibilidade de frustrao da receita anteriormente prevista, e no comportem
o cumprimento da meta de resultado primrio, os trs poderes editaro atos para impor a reduo da
execuo oramentria mediante limitao do volume da despesa a ser empenhada.
Esse procedimento efetivado por meio da elaborao de um Decreto de Programao Financeira
do Executivo, o qual regulamenta a programao para a realizao das aes de governo, ou
seja,estabelece a forma e o montante dos dispndios mensais de gastos do poder pblico.
A Programao Financeira do Municpio do exerccio de 2012 foi aprovada pelo Decreto n 22.560 de
26 de janeiro de 2012 fazendo constar no seu art. 2 o acompanhamento de que trata o art. 9 da LRF;
Art. 2 A execuo da despesa bem como as disposies estabelecidas no Decreto municipal n
22.547 de 19 de janeiro de 2012.
A Programao Financeira compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo
de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros. Assegurando a execuo dos
programas anuais de trabalho, realizados por meio do SIAFI, com base nas diretrizes e regras
estabelecidas pela legislao vigente.
Logo aps a sano presidencial Lei Oramentria aprovada pelo Congresso Nacional, o Poder
Executivo mediante decreto estabelece em at trinta dias a programao financeira e o cronograma de
desembolso mensal por rgos, observadas as metas de resultados fiscais dispostas na Lei de
Diretrizes Oramentrias.
A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a Secretaria do Tesouro
Nacional o rgo central, contando ainda com a participao das Subsecretrias de Planejamento,
Oramento e Administrao (ou equivalentes os rgos setoriais - OSPF) e as Unidades Gestoras
Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e formulao da
programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos necessrios a sua
execuo. Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de programao financeira
20

dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros recebidos do rgo central.
s Unidades Gestoras Executoras cabem a realizao da despesa pblica nas suas trs etapas, ou
seja: o empenho, a liquidao e o pagamento.
Descentralizao de Crditos Oramentrios e Recursos Financeiros
Por intermdio da elaborao oramentria estima-se a receita e fixa-se a despesa para um
determinado exerccio. Depois de elaborada, consolidada, aprovada, sancionada e publicada, a LOA
permite que os recursos nela previstos sejam aplicados com vistas ao alcance dos objetivos e metas
definidos na fase de programao.
A partir da, comea a fase de execuo do oramento. A execuo oramentria poder processarse mediante descentralizao de crditos oramentrios que ocorrem quando for efetuada
movimentao de parte do oramento para outras unidades administrativas executar a despesa.
Os crditos oramentrios descentralizado devero ser empregados obrigatria e integralmente na
consecuo do objeto previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a
classificao funcional programtica e econmica da despesa oramentria. Quando a descentralizao
envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna, tambm chamada
proviso. Se ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se-
uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque.
Acompanhamento da execuo
A Programao Financeira compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo
de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros. Assegurando a execuo dos
programas anuais de trabalho, realizados por meio do SIAFI, com base nas diretrizes e regras
estabelecidas pela legislao vigente.
Logo aps a sano presidencial Lei Oramentria aprovada pelo Congresso Nacional, o Poder
Executivo mediante decreto estabelece em at trinta dias a programao financeira e o cronograma de
desembolso mensal por rgos, observadas as metas de resultados fiscais dispostas na Lei de
Diretrizes Oramentrias. A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a
Secretaria do Tesouro Nacional o rgo central, contando ainda com a participao das Subsecretrias
de Planejamento, Oramento e Administrao (ou equivalentes os rgos setoriais - OSPF) e as
Unidades Gestoras Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e formulao da
programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos necessrios a sua
execuo. Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de programao financeira
dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros recebidos do rgo central.
s Unidades Gestoras Executoras cabem a realizao da despesa pblica nas suas trs etapas, ou
seja: o empenho, a liquidao e o pagamento.
O Contingenciamento um procedimento utilizado pelo Poder Executivo, que consiste no
retardamento e, no raro, na inexecuo de parte da programao de despesa prevista na lei
oramentria. Considerando que no ordenamento jurdico brasileiro a lei oramentria tem mantido o
seu carter autorizativo, na questo da despesa, o Poder Executivo tem se valido desse expediente
para a consecuo de metas de ajuste fiscal, sob o pretexto de adequar a execuo da despesa ao
fluxo de caixa do Tesouro.
O Limite de Empenho e a Movimentao Financeira seguem os critrios estabelecidos na Lei das
Diretrizes Oramentrias (LDO). Segundo o artigo 9 da Lei da Responsabilidade Fiscal (LRF),
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas no anexo de metas fiscais, os
Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei
de diretrizes oramentrias (LDO).
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes
cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas.
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do
ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da
dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
3o No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a
limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

21

Sistemas de informaes
No stio do Senado3 dedicado ao Oramento Pblico Federal pode-se encontrar informaes sobre o
processo oramentrio, acompanhar a elaborao e execuo das leis oramentrias, consultar
emendas parlamentares, verificar as transferncias para estados, municpios e entidades privadas,
acessar um amplo banco de dados sobre as leis oramentrias (SIGA Brasil), entre outros.
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil determina, em seu art. 70, que cabe ao Congresso
Nacional a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das
entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de receitas.
Atualmente o principal dilema da economia moderna conseguir encontrar algum tipo de equilbrio
entre os benefcios gerados pela atuao do Estado e os altos custos pagos pela sociedade para
financiar tais gastos.
A legislao infraconstitucional reafirma as atribuies do Poder Legislativo em relao ao ciclo
oramentrio. Com destaque a Lei de Responsabilidade Fiscal, que d grande nfase publicidade e
transparncia, em particular no Captulo IX, intitulado Da transparncia, controle e fiscalizao, que
define os instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais dever ser dada ampla divulgao,
inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico.
Foi nesse contexto que o Senado Federal desenvolveu o sistema de informaes que viria a se
tornar, rapidamente, um importante veculo para o empoderamento da sociedade em sua interlocuo
com o governo, nos assuntos relacionados a oramento e finanas. Trata-se do sistema SIGA Brasil,
que integra em um nico repositrio de dados as informaes constantes do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI), Sistema Integrado de Planejamento e
Oramento (SIOP), Sistema de Elaborao da Lei Oramentria (SELOR), Sistema de Informao das
Estatais (SIEST), Sistema de Gesto de Convnios e Contratos de Repasse do Governo Federal
(SICONV), alm de diversas outras bases.
O SIGA Brasil um sistema de informaes sobre oramento pblico, que permite acesso amplo e
facilitado ao SIAFI e a outras bases de dados sobre planos e oramentos pblicos, por meio de uma
nica ferramenta de consulta.
Alteraes oramentrias
Como j mencionado, no tpico 3.9 - Crditos ordinrios e adicionais, as dotaes oramentrias
podem ser insuficientes ou podem surgir despesas imprevistas.
Os Crditos Adicionais podem ser:
Suplementares: reforo de dotaes contidas na LOA;
Especiais: sem dotao especfica na LOA; e
Extraordinrios: urgentes e imprevisveis
Outras alteraes oramentrias consistem na Troca de Fontes de Recursos, Alteraes na
Modalidade de Aplicao, no Identificador de Resultado Primrio, no Identificador de Uso, no
Identificador de Doaes e Operaes de Crdito e DE/PARA institucional.
As alteraes esto previstas na LDO, na LOA e em portarias da Secretaria de Oramento Federal
(SOF) especficas que estabelecem procedimentos e prazos para solicitaes de Fontes de crditos;
Financiamento:
Cancelamento de dotaes;
Supervit Financeiro;
Excesso de arrecadao;
Reserva de Contingncia; e
Operaes de Crditos, Doaes e Convnios.
Normatizao anual de solicitao de alteraes oramentrias SOF;
Utilizao do Sistema Integrado de Dados Oramentrios SIDOR para registro das solicitaes;
Formas: Projeto de Lei, Decreto e Portaria.
As alteraes oramentrias das portarias da SOF:
Portaria SOF 158, de 25 de novembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne
Comisso Nacional de Energia Nuclear, vinculada ao Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao.
3

http://www12.senado.leg.br/orcamento

22

Portaria SOF 152, de 21 de novembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF 148, de 19 de novembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne aos
Ministrios da Sade e do Esporte.
Portaria SOF 146, de 19 de novembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao e a Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF 143, de 17 de novembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne aos
Ministrios da Educao e do Meio Ambiente.
Portaria SOF 142, de 17 de novembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio das Relaes Exteriores.
Portaria SOF 132, de 30 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos, constantes da Lei n 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao Superior
Tribunal de Justia.
Portaria SOF 130, de 30 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no mbito de Encargos
Financeiros da Unio.
Portaria SOF n 129, de 30 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio do Trabalho e Emprego e a Encargos Financeiros da Unio.
Portaria SOF n 128, de 30 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes do Decreto de 16 de junho de 2014, no que concerne ao Ministrio da
Cincia, Tecnologia e Inovao.
Portaria SOF n 119, de 20 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 118, de 17 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 115, de 14 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 112, de 13 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio do Trabalho e Emprego e a Encargos Financeiros da Unio.
Portaria SOF 107, de 3 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos, de programao constante da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que
concerne ao Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome.

23

Portaria SOF 104, de 2 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne
Advocacia-Geral da Unio e Secretaria de Portos.
Portaria SOF 103, de 2 de outubro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne aos
Ministrios das Relaes Exteriores e da Defesa.
Portaria SOF n 99, de 25 de setembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao.
Portaria SOF n 98, de 25 de setembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos e a esfera oramentria constantes das Lei nos 12.952, de 20 de janeiro de 2014,
e 13.012, de 16 de julho de 2014, no que concerne aos Ministrios da Educao e do Trabalho e
Emprego e a Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF n 90, de 11 de setembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no mbito de Encargos
Financeiros da Unio e de Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF n 09, de 09 de setembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no mbito do Ministrio da
Integrao Nacional e de Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF n 84, de 03 de setembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 83, de 02 de setembro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne aos
Ministrios da Cincia, Tecnologia e Inovao e da Defesa.
Portaria SOF n 81, de 29 de agosto de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 80, de 27 de agosto de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 79, de 25 de agosto de 2014: Alterar a nomenclatura da fonte de recursos no Anexo
Portaria SOF no 1, de 19 de fevereiro de 2001.
Portaria SOF n 78, de 25 de agosto de 2014: Alterar a nomenclatura da fonte de recursos no Anexo
Portaria SOF no 1, de 19 de fevereiro de 2001.
Portaria SOF n 75, de 13 de agosto de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 73, de 08 de agosto de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no mbito de
Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal.
Portaria SOF n 72, de 08 de agosto de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne
Presidncia da Repblica.

24

Portaria SOF n 68, de 29 de julho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne
Advocacia-Geral da Unio.
Portaria SOF n 66, de 25 de julho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos de programao constante da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que
concerne aos Ministrios da Cincia, Tecnologia e Inovao, da Educao, de Minas e Energia e da
Defesa.
Portaria SOF n 65, de 24 de julho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei n 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao Senado
Federal.
Portaria SOF n 63, de 21 de julho de 2014: Alterar o ttulo da ao 7U28, constante da LOA-2014,
na unidade 39252 - Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes - DNIT, no mbito do
rgo 39000 - Ministrio dos Transportes, de Adequao de Acesso Rodovirio ao Porto de Aratu
(BA-524) - na BR-324/BA para Adequao de Acesso Rodovirio ao Porto de Aratu (BA-522) - na BR324/BA.
Portaria SOF n 61, de 15 de julho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Defesa.
Portaria SOF n 59, de 04 de julho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos de programao constante da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que
concerne ao Ministrio da Educao.
Portaria SOF n 55, de 01 de julho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio das Cidades.
Portaria SOF n 50, de 05 de junho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de Resultado Primrio de programaes constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro
de 2014, no que concerne ao Ministrio dos Transportes.
Portaria SOF n 47, de 02 de junho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos, constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto e a Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF n 46, de 02 de junho de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio da Defesa.
Portaria SOF n 42, de 21 de maio de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de uso constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne
Advocacia-Geral da Unio.
Portaria SOF n 41, de 21 de maio de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos e os identificadores de uso, constantes da Lei n 12.952, de 20 de janeiro de 2014,
no que concerne ao Senado Federal.
Portaria SOF n 40, de 20 de maio de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos e os identificadores de uso, constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014,
no que concerne Secretaria de Direitos Humanos e Controladoria-Geral da Unio.
Portaria SOF n 39, de 20 de maio de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao Fundo
Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT, vinculado ao Ministrio da Cincia,
Tecnologia e Inovao.
25

Portaria SOF n 37, de 13 de maio de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos, constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne ao
Ministrio do Meio Ambiente.
Portaria SOF n 36, de 13 de maio de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne aos
Ministrios da Previdncia Social, do Trabalho e Emprego e do Desenvolvimento Social e Combate
Fome.
Portaria SOF n 32, de 25 de abril de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos e os identificadores de uso constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014,
no que concerne aos Ministrios da Educao e do Desenvolvimento Social e Combate Fome.
Portaria SOF n 30, de 15 de abril de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne
Presidncia da Repblica e ao Ministrio da Fazenda.
Portaria SOF n 29, de 14 de abril de 2014: Modificar, parcialmente, na forma dos Anexos I e II desta
Portaria, as fontes de recursos, constantes do Decreto de 17 de janeiro de 2014, no que concerne a os
Ministrios da Educao, da Justia, da Sade, do Desenvolvimento Agrrio, do Esporte, da Integrao
Nacional, do Turismo e das Cidades.
Portaria SOF n 28, de 11 de abril de 2014: Alterar o ttulo da ao 00OB e do respectivo subttulo,
constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, Lei Oramentria de 2014, na unidade 71118 Recursos sob Superviso do Ministrio de Minas e Energia, no mbito do rgo 71000 - Encargos
Financeiros da Unio, de Auxlio Conta de Desenvolvimento Energtico (Medida Provisria no 615,
de 17 de maio de 2013) para Auxlio Conta de Desenvolvimento Energtico (Leis nos 10.438, de
26/04/2002, e 12.783, de 11/01/2013).
Portaria SOF n 23, de 17 de maro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos, no que concerne ao Ministrio da Educao e a Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF n 22, de 10 de maro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, as
fontes de recursos constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que concerne Secretaria
de Aviao Civil.
Portaria SOF n 18, de 28 de fevereiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
os identificadores de Resultado Primrio de programaes constantes do Decreto de 13 de fevereiro de
2014, no que concerne ao Ministrio da Fazenda.
Portaria SOF n 17, de 26 de fevereiro de 2014: Institui procedimentos para solicitao de alterao
nas estimativas de receitas oramentrias para os exerccios de 2014 e 2015.
Portaria SOF n 15, de 25 de fevereiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria,
as fontes de recursos, no que concerne ao Ministrio da Educao e a Operaes Oficiais de Crdito.
Portaria SOF n 14, de 19 de fevereiro de 2014: Antecipa o prazo para encaminhamento de
solicitao de remanejamento de dotaes relativas s emendas individuais, e d outras providncias.
Portaria SOF n 12, de 14 de fevereiro de 2014: Alterar o ttulo da ao 00OB e do respectivo
subttulo, constantes da LOA-2014, na unidade 71118 - Recursos sob Superviso do Ministrio de
Minas e Energia, no mbito do rgo 71000 - Encargos Financeiros da Unio, de Auxlio Conta de
Desenvolvimento Energtico (Medida Provisria no 615, de 17 de maio de 2013) para Auxlio Conta
de Desenvolvimento Energtico (Leino 12.865, de 9 de outubro de 2013).
Portaria SOF n 11, de 11 de fevereiro de 2014: Estabelece procedimentos e prazos para solicitao
de alteraes oramentrias, no exerccio de 2014, e d outras providncias.

26

Portaria SOF n 10, de 12 de fevereiro de 2014: Estabelece procedimentos a serem observados

pelos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, pelo Ministrio Pblico da Unio e pela Defensoria
Pblica da Unio na abertura de crditos autorizados na Lei Oramentria de 2014, e d outras
providncias.
Portaria SOF n 07, 29 de janeiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de uso constantes de programaes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de 2014, no que
concerne Justia do Trabalho.
Portaria SOF n 06, 29 de janeiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de Resultado Primrio de programao constante da Lei no 12.952, de 20 de janeiro de
2014, no que concerne Secretaria de Aviao Civil.
Portaria SOF n 05, 29 de janeiro de 2014: Tornar sem efeito o ajuste de identificador de uso
promovido pela Portaria SOF no 1, de 13 de janeiro de 2014, publicada no Dirio Oficial da Unio de 14
de janeiro de 2014, Seo 1, Pginas 59 e 60, no que se refere ao 212B - Outros Benefcios aos
Servidores Civis, Empregados, Militares e seus Dependentes.
Portaria SOF n 04, 27 de janeiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de Resultado Primrio de programaes constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro
de 2014, no que concerne aos Ministrios dos Transportes e das Cidades.
Portaria SOF n 03, 23 de janeiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de Resultado Primrio de programaes constantes da Lei no 12.952, de 20 de janeiro
de 2014, no que concerne ao Ministrio dos Transportes e a Secretaria de Polticas para as Mulheres.
Portaria SOF n 02, 22 de janeiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de Resultado Primrio de programaes constantes do Decreto de 17 de janeiro de
2014, no que concerne aos Ministrios da Agricultura, Pecuria e Abastecimento, do Esporte, da
Integrao Nacional, do Turismo e das Cidades.
Portaria SOF n 01, 13 de janeiro de 2014: Modificar, na forma dos Anexos I e II desta Portaria, os
identificadores de uso constantes de programaes do Projeto de Lei Oramentria de 2014,
antecipadas para execuo de acordo com o art. 53 da Lei no 12.919, de 24 de dezembro de 2013, no
que concerne Justia do Trabalho.

5 Receita pblica. 5.1 Conceito e classificaes. 5.2 Estgios. 5.3

Fontes. 5.4 Dvida ativa.
Prof. Danilo Vieira

Receita consiste na soma de valores recebidos durante um determinado perodo de tempo. No setor
pblico, a soma de ingressos, impostos, taxas, contribuies e outras fontes de recursos, arrecadados
para atender s despesas pblicas.
Receitas oramentrias so disponibilidades de recursos financeiros que ingressam nos cof res
pblicos. Instrumento por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, a receita
oramentria fonte de recursos utilizada pelo Estado em programas e aes, cuja finalidade principal
atender s necessidades pblicas e demandadas da sociedade.
Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em
qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o
27

ingresso oramentrio constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas
pblicas.
A Lei n 4.320/64 regulamenta os ingressos de disponibilidades de todos os entes da federao
classificando-os em dois grupos: oramentrios e extra-oramentrios.
Os ingressos oramentrios so aqueles pertencentes ao ente pblico arrecadados exclusivamente
para aplicao em programas e aes governamentais. Estes ingressos so denominados Receita
Pblica.
Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros arrecadados pelo ente
pblico exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
Estes ingressos so denominados recursos de terceiros.
Os recursos financeiros canalizados para os cofres pblicos ostentam, na prtica, natureza e
contedo bastante diversificados.
Nem sempre derivam da atividade impositiva do Estado, campo de abrangncia do Direito Tributrio,
podendo resultar de contratos firmados pela administrao, com carter de bilateralidade.
Classificao das Receitas
Origem: Originrias X Derivadas
Receitas Originrias: so aquelas provenientes da explorao do patrimnio da pessoa jurdica de
direito pblico, ou seja, o Estado coloca parte do seu patrimnio a disposio de pessoas fsicas ou
jurdicas, que podero se beneficiar de bens ou de servios, mediante pagamento de um preo
estipulado. Elas independem de autorizao legal e pode ocorrer a qualquer momento, e so oriundas
da explorao do patrimnio mobilirio ou imobilirio, ou do exerccio de atividade econmica, industrial,
comercial ou de servios, pelo Estado ou suas entidades. Exemplos: Rendas obtidas sobre os bens
sujeitos sua propriedade (aluguis, dividendos,aplicaes financeiras).
Receitas Derivadas: so aquelas cobradas pelo Estado, por fora do seu poder de imprio, sobre as
relaes econmicas praticadas pelos particulares, pessoas fsicas ou jurdicas, ou sobre seus bens. Na
atualidade, constitui-se na instituio de tributos, que sero exigidos da populao, para financiar os
gastos da administrao pblica em geral, ou para o custeio de servios pblicos especficos prestados
ou colocados a disposio da comunidade. Exemplos: Taxas, Impostos e Contribuies de Melhoria.
Natureza: Receitas Oramentrias X Receitas Extra Oramentrias
Receitas Oramentrias: so todos os ingressos financeiros de carter no devolutivo auferidos pelo
Poder Pblico. A receita oramentria se subdivide ainda nas seguintes categorias econmicas:
receitas correntes e receitas de capital.
Receita Extra Oramentria: correspondem aos valores provenientes de toda e qualquer
arrecadao que no figurem no oramento pblico e, consequentemente, que no lhe pertencem. O
Governo fica como mero depositrio dos valores recebidos. Exemplos: Depsitos recebidos, Caues
em dinheiro recebidas, Consignaes retidas a pagar, etc.
Repercusso Patrimonial: Efetivas X No efetivas
Receitas Pblicas Efetivas: so aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos no
foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes
correspondentes: Por isso, aumentam a situao liquida do patrimnio financeiro e a situao lquida
patrimonial. Exemplos: Receita Tributria, Receita Patrimonial, Receita de Servios, etc.
Receitas Pblicas No efetivas: so aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos
foram precedidos de registro de reconhecimento do direito. Por isso, aumentam a situao lquida do
patrimnio financeiro, mas no altera a situao lquida patrimonial. So exemplos: Alienao de bens;
Operaes de crdito; Amortizao de emprstimo concedido; Cobrana de dvida ativa.
Regularidade: Ordinrias X Extraordinrias
Receitas Ordinrias: so aquelas que representam certa regularidade na sua arrecadao, sendo
normatizadas pela Constituio ou por leis especficas. Exemplos: Arrecadao de Impostos (Federais,

28

Estaduais ou Municipais), Transferncias do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal,

do Fundo de Participao dos Municpios, Cota parte do ICMS destinado aos Municpios, etc.
Receitas Extraordinrias: so aquelas inconstantes, espordicas, s vezes excepcionais, e que, por
isso, no se renovam de ano a ano na pea oramentria. Como exemplo mais tpico, costuma-se citar
o imposto extraordinrio, previsto no art. 76 do Cdigo Tributrio Nacional, e decretado, em
circunstncias anormais, nos casos de guerra ou sua iminncia. As receitas patrimoniais devem,
tambm, ser consideradas como extraordinrias, sob o aspecto oramentrio.
Forma de sua realizao: Receitas Prprias, de Transferncia se de Financiamentos.
Receitas Prprias: se do quando seu ingresso promovido pela prpria entidade, diretamente, ou
atravs de agentes arrecadadores autorizados. Exemplo: tributos, aluguis, rendimento de aplicaes
financeiras, multas e juros de mora, alienao de bens, etc.
Transferncias: se do quando a sua arrecadao se processa atravs de outras entidades, em
virtude de dispositivos constitucionais e/ou legais, ou ainda, mediante celebrao de acordos e/ou
convnios. Exemplo: cota parte de Tributos Federais aos Estados e Municpios (FPE e FPM), Cota
parte de Tributos Estaduais aos Municpios (ICMS e IPV A), convnios, etc.
Financiamentos: so as operaes de crdito realizadas com destinao especfica, vinculadas
comprovao da aplicao dos recursos. So exemplos os financiamentos para implantao de parques
industriais, aquisio de bens de consumo durvel, obras de saneamento bsico, etc.
Classificao Econmica da receita oramentria
A classificao econmica da receita oramentria estabelecida pela Lei n 4.320/64 para sustentar
o conceito com base no ingresso de recursos financeiros e no pelo reconhecimento do direito,
conforme o princpio contbil da competncia de registro. Portanto, deve-se proceder ao registro da
receita oramentria, mas antes disto deve-se proceder ao registro do direito no momento em que for
reconhecido para refletir o real estado patrimonial da entidade.
A classificao econmica da receita oramentria sustentada por conceitos prprios, sem
nenhuma ligao com os princpios fundamentais de contabilidade e qualquer utilizao de mesmas
terminologias mera coincidncia. O fato de serem diferentes os conceitos e os princpios
oramentrios dos conceitos e princpios contbeis no elimina a condio de serem refletidos
harmonicamente pela contabilidade.
A Lei n 4.320/64 classificou a receita pblica oramentria em duas categorias econmicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Receitas Correntes: so os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais,
para aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes ou de
capital, visando o atingimento dos objetivos constantes dos programas e aes de governo. So
denominados receitas correntes porque so derivadas do poder de tributar ou da venda de produtos e
servios, que contribuem para a finalidade fundamental do rgo ou entidade pblica.
Receitas Tributrias: so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Dessa forma, uma receita privativa das entidades investidas do poder de
tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios.
Receitas de Contribuies: so provenientes da arrecadao de contribuies sociais e econmicas;
por exemplo: contribuies para o PIS/PASEP, contribuies para fundo de sade de servidores
pblicos e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno
nas respectivas reas. Apesar da controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser
definidas da seguinte forma:
Contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, compreendendo a previdncia
social, a sade e a assistncia social;
Contribuies de Interveno no domnio econmico deriva da contraprestao atuao estatal
exercida em favor de determinado grupo ou coletividade.

29

Contribuies de Interesse das categorias profissionais ou econmicas destinadas ao fornecimento

de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a
rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados.
Receita Patrimonial: so proveniente do resultado financeiro da fruio do patrimnio, decorrente da
propriedade de bens mobilirios ou imobilirios; por exemplo: Aluguis, dividendos, receita oriunda de
aplicao financeira, etc.
o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes.
Receita Agropecuria: decorre da explorao das atividades agropecurias de origem vegetal ou
animal. Incluem-se nesta classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do
solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das
atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes
nos prprios estabelecimentos.
Receita Industrial: obtida com atividades ligadas indstria de transformao, extrao mineral e
outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica IBGE. Exemplos: indstria editorial e grfica, reciclagem de lixo, etc.
Receitas de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade,
comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados,
vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Por exemplo: servios comerciais (compra e venda de mercadorias), etc.
Transferncias Correntes: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades, referentes a
recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivados
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a
aplicao em despesas correntes.
Outras Receitas Correntes: So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas
subcategorias econmicas anteriores. (redao alterada conforme retificao publicada no Dirio Oficial
da Unio 29.06.2004). So o grupo que compreende as Receitas de Multas e Juros de Mora,
Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa, etc.
Receitas de Capital: so os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais
ou no operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao
atingimento dos objetivos traados nos programas e aes de governo. So denominados receita de
capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao
de emprstimos e financiamentos e/ou alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se
em meios para atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no
operacionais visando estmulo s atividades operacionais do ente.
So destinadas ao atendimento das Despesas de Capital e classificam-se em:
- Operaes de Crdito: so os financiamentos obtidos dentro e fora do Pas; trata-se de recursos
captados de terceiros para obras e servios pblicos. Exemplos: colocao de ttulos pblicos,
contratao de emprstimos e financiamentos, etc.;
- Alienao de Bens so receitas provenientes da venda de bens mveis e imveis;
- Amortizao de Emprstimos so receitas provenientes do recebimento do principal mais
correo monetria, de emprstimos efetuados a terceiros;
- Transferncias de Capital so recursos recebidos de outras entidades; aplicao desses recursos
dever ser em despesas de capital. O recebimento desses recursos no gera nenhuma contraprestao
direta em bens e servios.
Estgios das Receitas
As receitas so um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores prprios e
permanentes, oriundos da ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o patrimnio na
qualidade de elemento novo, produz-lhe acrscimos, sem, contudo gerar obrigaes, reservas ou
reivindicaes de terceiros.
30

- Lanamento: o ato na repartio competente que reconhece o crdito fiscal e inscreve o dbito,
identificando referncia, contribuinte devedor, vencimento, valor etc.
- Arrecadao: so os pagamentos dos contribuintes rede bancria ou repartio competente;
- Recolhimento: a entrega da arrecadao pelas reparties ou bancos.
Dvida Ativa
A dvida ativa constituda pelos crditos do Estado, devido ao no pagamento pelos contribuintes,
dos tributos, dentro dos exerccios em que foram lanados. Por isso, s os tributos diretos, sujeitos a
lanamento prvio, constituem dvida ativa. No obstante, tem sido aceito o critrio de estender-se o
conceito de dvida ativa a outras categorias de receita, como as de natureza patrimonial e industrial,
bem como provenientes de operaes diversas com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios (BRASIL 2014).
A LEI No 4.320, DE 17 DE MARO DE 1964, Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.
SEO SEGUNDA
Das Previses Anuais
TTULO IV
Do Exerccio Financeiro
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados
como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero
inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua
liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de
obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os
demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios,
contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros,
laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por
estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis
definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de
subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes
legais.
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao
correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou
intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida
Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com
preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios.
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem
como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao
encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do
Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.

31

6 Despesa pblica. 6.1 Conceito e classificaes. 6.2 Estgios. 6.3

Restos a pagar. 6.4 Despesas de exerccios anteriores. 6.5 Dvida
flutuante e fundada. 6.6 Suprimento de fundos.
Prof. Danilo Vieira

Despesa pblica ou gastos pblicos a aplicao (em dinheiro) de recursos do Estado para
custear os servios de ordem pblica ou para investir no prprio desenvolvimento econmico do Estado.
As despesas pblicas devem ser autorizadas pelo Poder legislativo, atravs do ato administrativo
chamado oramento pblico. Exceo so as chamadas despesas extra-oramentrias.
As despesas pblicas devem obedecer aos seguintes requisitos:
utilidade (atender a um nmero significativo de pessoas);
legitimidade (deve atender uma necessidade pblica real);
discusso pblica (deve ser discutida e aprovada pelo Poder Legislativo e pelo Tribunal de Contas);
possibilidade contributiva (possibilidade da populao atender carga tributria decorrente da
despesa);
oportunidade;
hierarquia de gastos;
deve ser estipulada em lei;
As despesas podem ser classificadas entre despesas oramentrias e extra-oramentrias:
Despesa Oramentria aquela que depende de autorizao legislativa para ser realizada e que
no pode ser efetivada sem a existncia de crdito oramentrio que a corresponda suficientemente.
Classificam-se em categorias econmicas as quais se dividem conforme o esquema abaixo:
Despesas correntes
- Despesas de custeio: destinadas manuteno dos servios criados anteriormente Lei
Oramentria Anual, e correspondem entre outros gastos, os com pessoal, material de consumo,
servios de terceiros e gastos com obras de conservao e adaptao de bens imveis.
- Transferncias correntes: so despesas que no correspondem a contraprestao direta de bens
ou servios por parte do Estado e que so realizadas conta de receitas cuja fonte seja transferncias
correntes. Dividem-se em:
- Subvenes sociais: destinadas a cobrir despesas de custeio de instituies pblicas ou privadas
de carter assistencial ou cultural, desde que sem fins lucrativos;
- Subvenes econmicas: destinadas a cobrir despesas de custeio de empresas pblicas de carter
industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
Despesas de capital
- Despesas de investimentos: despesas necessrias ao planejamento e execuo de obras,
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, constituio ou aumento do capital do
Estado que no sejam de carter comercial ou financeiro, incluindo-se as aquisies de imveis
considerados necessrios execuo de tais obras;
- Inverses financeiras: so despesas com aquisio de imveis, bens de capital j em utilizao,
ttulos representativos de capital de entidades j constitudas (desde que a operao no importe em
aumento de capital), constituio ou aumento de capital de entidades comerciais ou financeiras
(inclusive operaes bancrias e de seguros). Ou seja, operaes que importem a troca de dinheiro por
bens.
- Transferncias de capital: transferncia de numerrio a entidades para que estas realizem
investimentos ou inverses financeiras. Nessas despesas, inclui-se as destinadas amortizao da
dvida pblica Podem ser:
32

 Auxlios: se derivadas da lei oramentria;

Contribuies: derivadas de lei posterior lei oramentria.

As categorias econmicas dividem-se em elementos que se separam em subelementos, estes por

sua vez bifurcam, por fim, em rubricas e sub-rubricas.
Despesa extra-oramentria: constituem despesa extra-oramentria os pagamentos que no
dependem de autorizao legislativa, ou seja, no integram o oramento pblico. Se resumem a
devoluo de valores arrecadados sob ttulo de receitas extra-oramentrias.
Estgios das Despesas
- Empenho: o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio. O empenho da despesa no pode ultrapassar
o crdito recebido. O empenho da despesa efetuado mediante um documento denominado de Nota
de Empenho (NE).
Modalidades de empenho:
Empenho ordinrio - montante conhecido e pagamento de uma s vez.
Empenho Global montante conhecido, mas com pagamento parcelado, como por exemplo,
aluguis, salrios, contratos de prestao de servios mensais como vigilncia, limpeza, etc.
Empenho por estimativa montante desconhecido, mas estimvel, como por exemplo, despesas
com luz, telefone, etc.
- Liquidao: o segundo estgio da despesa e consiste na verificao do direito do credor, de
receber o pagamento posterior, com base em documentos comprobatrios que atestem o cumprimento
da obrigao. O documento utilizado no SIAFI para efetuar a liquidao a Nota de Lanamento (NL).
- Pagamento: a ltima fase da despesa e consiste na efetiva entrega de recursos financeiros ao
credor, mediante documento denominado Ordem Bancria (OB) emitido pelo SIAFI.
Restos a pagar
Refere-se aos valores das despesas empenhadas e no pagas no mesmo exerccio financeiro, ou
seja, at dia 31 de dezembro. O Demonstrativo dos Restos a Pagar parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal e deve ser elaborado somente no ltimo quadrimestre do ano, pelos Poderes Executivo,
Legislativo e Judicirio e pelo Ministrio Pblico, conforme estabelecido na Lei Complementar n
101/2000 - Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.
A apurao feita identificando os restos a pagar das despesas liquidadas e no pagas
(processadas) e os restos a pagar das despesas empenhadas e no liquidadas (no processadas).
Despesas processadas so aquelas inscritas em restos a pagar, liquidadas e no pagas. No
Processadas, so as despesas empenhados e no liquidados.
Os Restos a Pagar do Governo Federal so compilados e divulgados pela Secretaria do Tesouro
Nacional (STN), do Ministrio da Fazenda, a partir dos dados do SIAFI.
Despesas de exerccios anteriores
A LEI No 4.320, DE 17 DE MARO DE 1964, Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.
TTULO IV
Do Exerccio Financeiro
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de
dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurienal, que no
tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
33

Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria,
bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica.
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio; quando a anulao
ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados
como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
Dvida Flutuante e Fundada
As Dvidas Pblicas so compromissos de entidade pblica decorrentes de operaes de crditos,
com o objetivo de atender s necessidades dos servios pblicos, em virtude de oramentos
deficitrios, caso em que o governo emite promissrias, bnus rotativos, etc., a curto prazo, ou para a
realizao de empreendimentos de vulto, em que se justifica a emisso de um emprstimo a longo
prazo, por meio de obrigaes e aplices. Os emprstimos que caracterizam a dvida pblica so de
curto ou longo prazo. A dvida pblica pode ser proveniente de outras fontes, tais como: depsitos
(fianas, caues, cofre de rgos, etc.), e de resduos passivos (restos a pagar). A dvida pblica
classifica-se em consolidada ou fundada (interna ou externa) e flutuante ou no consolidada.
A Dvida Flutuante Pblica a dvida contrada pelo Tesouro Nacional, por um breve e determinado
perodo de tempo, quer como administrador de terceiros, confiados sua guarda, quer para atender s
momentneas necessidades de caixa. Segundo a Lei n 4.320/64, a dvida flutuante compreende os
restos a pagar, excludos os servios de dvida, os servios de dvida a pagar, os depsitos e os dbitos
de tesouraria.
Dvida Fundada Pblica so compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. 4
Suprimento de Fundos
O suprimento de fundos a fase de realizao da despesa onde o Tesouro Pblico entrega aos
agentes pagadores os meios de pagamento para liquidar as obrigaes j liquidadas.
Algumas despesas no podem ser efetuadas por meio da rede bancria, sendo assim nesta fase
realizado um adiantamento de recursos para efetuar estas despesas.
Alguns exemplos de despesas so: abastecimento de veculos, despesas de trnsito, material de
almoxarifado, despesas rotineiras, despesas urgentes, etc.
O valor da concesso do suprimento definido pela Portaria do Ministro da Fazenda. Emite-se
ordem bancria em favor do suprido ou crdito em conta bancria aberta em seu nome, autorizada pelo
ordenador de despesas com finalidade especfica.
O suprido tem obrigao de prestar contas do uso que faz do suprimento, no prazo definido pelo
ordenador e limitado pela legislao, sob pena que ter que responder tomada de contas especial.

Conceitos segundo Tesouro Nacional, 2014.

34

7 Lei de responsabilidade fiscal. 7.1 Conceitos e objetivos; 7.2

Planejamento. 7.3 Receita pblica. 7.4 Despesa pblica. 7.5 Dvida e
endividamento. 7.6 Transparncia, controle e fiscalizao.
Prof. Danilo Vieira

Com a promulgao da Constituio Federal de 1988, em atendimento ao que dispe o art. 163, o
legislador editou Lei Complementar visando ao estabelecimento dos princpios norteadores das finanas
pblicas no Brasil.
Com base nas experincias internacionais vivenciadas na Comunidade Econmica Europeia
(Tratado de Maastricht 1992), nos Estados Unidos (Budget Enforcement Act 1990) e na Nova
Zelndia (Fiscal Responsibility Act 1994) e diante de um cenrio econmico marcado pela insolvncia
do setor pblico, pelo endividamento recente, por uma poltica fiscal e econmica marcada pela
elevao da taxa de juros e pela necessidade de gerao de supervit primrio, editou-se a Lei de
Responsabilidade Fiscal calcada nos seguintes princpios:
preveno de dficits imoderados e reiterados atravs do equilbrio entre aspiraes da sociedade
e os recursos que esta coloca a disposio do governo;
limitao da dvida pblica a nvel prudente, compatvel com receita e patrimnio pblico,
propiciando margem de segurana para absoro dos efeitos de eventos imprevistos;
preservao do patrimnio pblico em nvel adequado para propiciar margem de segurana para
absoro de efeitos de eventos imprevistos;
adoo de poltica tributria previsvel e estvel; e
transparncia na elaborao e divulgao dos documentos oramentrios e contbeis, em
linguagem simples e objetiva.
Tendo como objetivo primordial assegurar o equilbrio das finanas pblicas atravs de uma gesto
fiscal responsvel, a LRF objetiva a mudana estrutural do regime fiscal atravs de um ajuste
permanente, introduzindo conceitos de responsabilidade e transparncia e a abrangncia ampla e
diversificada, seja de matrias atravs da harmonizao e consolidao de diferentes normas para a
organizao e o equilbrio das finanas pblicas seja espacial por sua aplicao em todos os
poderes e esferas de governo, seja por sua intertemporariedade, ao abranger diversos exerccios.
Entre o conjunto de normas e princpios estabelecidos esto os limites de gasto com pessoal, de
endividamento pblico, a definio de metas fiscais, os mecanismos de compensao para despesas
de carter permanente e o mecanismo para controle das finanas nos finais de mandato.
Conforme estabelece o pargrafo 1 do artigo 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal
pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de
afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e
despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de
despesas, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita,
concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Observa-se que o ponto de partida da LRF o planejamento, atravs do qual so estabelecidas as
diretrizes, metas e objetivos da gesto fiscal, tais como limites e condies para a gesto das receitas e
das despesas, especialmente as de pessoal. O controle constitui-se em outro aspecto fundamental da
Lei de Responsabilidade Fiscal, a ser facilitado pela criao de
novos relatrios de acompanhamento da gesto fiscal, assim como pelas sanes nela previstas, tais
como a suspenso das transferncias voluntrias, garantias e contratao de operaes de crdito,
inclusive por Antecipao de Receita.
A transparncia da ao governamental praticada, de acordo com as novas regras da LRF, atravs
da participao popular na discusso da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e proposta
oramentria, ajudando a direcionar tal ao no interesse da coletividade. Os principais instrumentos de
35

transparncia da gesto fiscal so aqueles aos quais dever ser dada ampla divulgao, inclusive em
meios eletrnicos de acesso ao pblico, sendo eles os planos, oramentos e lei de diretrizes
oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; bem como as verses simplificadas desses
documentos (artigo 48, caput, da LRF).
Vale lembrar que os Municpios devero ser capazes de administrar suas finanas, baseando-se em
aes planejadas e transparentes e dispondo de controles mais eficientes e eficazes sobre suas
despesas e receitas, inclusive da sua previso e acompanhamento. Alm disso, os sistemas de
contabilidade das entidades municipais tm que se adequar s novas regras estabelecidas pela LRF,
passando a ser de fundamental importncia a utilizao, por exemplo, do mtodo das partidas dobradas
pelos Municpios.
Aos Tribunais de Contas, por sua vez, caber o controle a posteriori, e tambm o simultneo, de
finalidade preventiva. No primeiro, dever haver enfoque nas questes relacionadas ao cumprimento
das metas anunciadas na LDO foram de fato cumpridas, correta contratao e liquidao das
Operaes de Crdito por Antecipao de Receita, sujeio da inscrio de Restos a Pagar s
condies da LRF, ao ajuste tempestivo das despesas de pessoal e dvida consolidada dos Estados e
Municpios, dentre outros aspectos. Alm disso, os Tribunais de Contas acompanharo a execuo
oramentria dos seus jurisdicionados, alertando-os quando cometerem, ou estiverem na iminncia de
cometer, desvios fiscais.
Enfim, a LRF cria condies para a implantao de uma nova cultura na gesto dos recursos
pblicos e incentiva o exerccio pleno da cidadania, especialmente no que pertine participao do
cidado no processo de acompanhamento da aplicao dos recursos pblicos e de avaliao dos seus
resultados.
Anexo de Metas Fiscais: Anexo onde sero demonstradas as metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica,
para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Na LDO relativa ao exerccio de 2001, por
exemplo, sero previstos resultados para os exerccios de 2001, 2002 e 2003, enquanto em 2002 sero
reprogramadas, se for o caso, as metas para 2002 e 2003.
O Anexo de Metas Fiscais dever conter
a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem
os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e
evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a
aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
d) avaliao da situao financeira e atuarial dos regimes geral de previdncia social e prprio dos
servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador, bem como dos demais fundos pblicos e
programas estatais de natureza atuarial;
e) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso
das despesas obrigatrias de carter continuado.
Anexo de Riscos Fiscais: Anexo onde sero demonstradas as avaliaes dos passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem
tomadas, caso se concretizem.
Um exemplo disso o aumento das despesas com pessoal por fora de possvel deciso
desfavorvel em processo judicial. a avaliao da ocorrncia de pagamentos incertos, eventuais, que
sobrevm ao longo da execuo oramentria.
De modo a facilitar sua compreenso, apresentamos os principais conceitos constantes na
Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como outras definies que esclarecem alguns termos por
ela utilizados.:
Ente da Federao: compreende a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio.
Em cada ente especificado esto compreendidos o Poder Executivo; o Poder Legislativo,
abrangendo os Tribunais de Contas; o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; assim como as
respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.
Nos Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas do
Estado e, quando houver, Tribunal de Contas do Municpio.

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Empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou
indiretamente, a ente da Federao.
Empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos,
no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
Resultado nominal: a diferena entre receitas e despesas, considerando as receitas e despesas
financeiras, os efeitos da inflao (correo monetria) e da variao cambial.
Resultado primrio: a diferena entre receitas e despesas, excluindo as receitas e despesas
financeiras.
Receita Corrente Lquida: somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
industriais, agropecurias, de servios, de transferncias correntes e outras receitas tambm correntes,
deduzidas no caso do Municpios: a contribuio dos servidores para custeio do seu sistema de
previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no 9o
do artigo 201 da Constituio Federal, conforme o artigo 2o, inciso IV, alnea c da LRF. H de se
observar o detalhamento contido no Anexo I da Resoluo TC. no 006/2000, no final das presentes
orientaes.
Renncia de Receita: compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de
iseno em carter geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo
discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento
diferenciado (artigo 14, 1o).
Gerao de Despesa: a preocupao com o aumento do gasto pblico tambm se fez presente na
LRF. Sendo assim, em seu artigo 15 estabelece que a gerao de despesa ou assuno de obrigao
realizadas sem atender s exigncias contidas nos artigos 16 e 17 sero consideradas no autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimnio, sofrendo o gestor fortes sanes. Verifica-se tambm por parte do
legislador uma viso integrada na realizao da despesa.
O artigo 16 trata das despesas oriundas da criao, expanso ou aperfeioamento da ao
governamental, estabelecendo requisitos para a sua realizao, quais sejam:
a) estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deveriam entrar em vigor e nos
dois subsequentes;
b) declarao do ordenador de despesas de que o aumento pretendido compatvel com as leis
oramentrias (LOA, PPA e LDO).
Por certo a verificao destes requisitos no obrigatria para todas as despesas a serem
realizadas. Cuida o dispositivo unicamente de despesas derivadas de alteraes oramentrias,
efetivadas atravs de crditos adicionais.
Ressalte-se que os requisitos estabelecidos tambm devero ser observados quando empenho e da
realizao do procedimento licitatrio relativo despesa.
Segundo a LRF, a desapropriao de imveis urbanos iguala-se a esse tipo de despesa. Se no
atenderem queles dois requisitos, as novas despesas sero tidas como no autorizadas, irregulares e
lesivas ao patrimnio pblico.
Despesa Obrigatria de Carter Continuado: provimento de cargos pblicos, concesso de
aumento salarial para o funcionalismo, implantao do fundo da criana e do adolescente,
reestruturao do plano de cargos e salrios, exigncia de contribuio permanente Santa Casa de
Misericrdia, tudo isso, so aes que derivam de lei especfica, obrigando o Poder Pblico a despesas
que se repetiro continuamente ao longo dos exerccios.
Segundo a Lei Complementar n 101/00, gasto obrigatrio de carter continuado o que se submete
a trs quesitos:
a) tem natureza corrente, vale dizer, voltado operao e manuteno dos servios existentes;
b) decorre de ato administrativo normativo, medida provisria ou de lei;
c) prolonga-se por, pelo menos, dois anos.
A despesa obrigatria, continuada, demandar estimativa de custos para o ano em que entrar em
vigor e nos dois anos subseqentes, alm da compensao mediante aumento permanente de receita
ou reduo permanente de despesa ou, de ambos, no sendo executada antes da implementao de
tais medidas.
Em outras palavras, o chefe de cada Poder instruir processo administrativo, onde estejam
presentes:
a) estimativa trienal da despesa continuada;
37

b) comprovao de que esta no afetar as metas fiscais, no caso dela, a despesa continuada,
implementar-se j no exerccio de criao;
c) plano de compensao mediante aumento permanente de receita ou diminuio permanente de
despesa
No caso do Municpio, repasse maior do ICMS provocado por uma nova indstria no , para efeitos
da Lei Complementar n 101, encarado como aumento permanente de receita; esta modalidade s
inclui aes que elevam a receita tributria prpria (IPTU, ISS, ITBI e taxas municipais).
Esto livres da compensao as despesas com servios da dvida e a reviso geral anual da
remunerao dos servidores.
O Plano de Compensao das despesas obrigatrias continuadas acompanhar, tambm, o projeto
de lei oramentria. Sem o cumprimento desse Plano, tais dispndios sero tidos como no
autorizados, irregulares e lesivos ao patrimnio pblico, sujeitando seu ordenador a responder por crime
contra as finanas pblicas, conforme a Lei de Crimes Fiscais.
Vedaes: ao proibir vrios tipos de operao de crdito, o intuito da Lei Fiscal claro: limitar as
fontes de financiamento governamental, impedindo que dvida antiga seja paga com dvida nova, ou
ento, que o dficit corrente do exerccio seja coberto por operao de crdito; em resumo, a Lei
Complementar n 101/00 no quer que se adie o enfrentamento do desequilbrio entre receitas e
despesas, que devem ser compatveis. No se admite mais volume de despesas superiores s receitas
arrecadadas.
por isso que os arts. 35 a 37 da Lei Fiscal determinam as seguintes vedaes:
esto proibidos emprstimos e financiamentos entre os entes federados, Unio, Estados e
Municpios, a menos que: a) estes dois comprem ttulos da Unio; b) banco de um deles empreste para
outro ente da Federao (ex.: Caixa Econmica Federal pode, ainda, financiar Municpios);
reiterando norma constitucional (art. 167, III), operaes de crdito no financiaro despesas de
custeio. Eis, aqui, regra de ouro da responsabilidade fiscal. Emprstimos e financiamentos s bancaro
despesas que aumentem o patrimnio, como a construo de escolas, por exemplo;
Esto vedadas, igualmente, as operaes entre banco pblico e seu ente controlador (ex.: Banco
estadual no pode emprestar dinheiro ao Governo do Estado);
Esto proibidos a emisso, o aceite e o aval de papis emitidos com a finalidade de assuno
direta de compromissos com particulares.
Instrumentos de transparncia: os instrumentos de transparncia da gesto fiscal so formados
basicamente pelos planos, oramentos, e leis de diretrizes oramentrias, pelas prestaes de contas e
respectivo parecer prvio, pelo relatrio resumido da execuo oramentria - o qual dever ser
publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre - e pelo relatrio da gesto fiscal, que
dever ser emitido ao final de cada quadrimestre, sendo publicado 30 dias aps o encerramento do
perodo. Este ltimo dever vir assinado pelos titulares dos Poderes e rgos, pelas autoridades
responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por
ato prprio de cada Poder ou rgo.
Percebe-se uma especial ateno s informaes, para que elas sejam tempestivas, relevantes e
fidedignas. Para tanto, a prpria Lei j estabelece os prazos para publicao dos relatrios, define os
seus contedos e determina os responsveis por assinar e garantir a confiabilidade das informaes.
Destaca-se, como novidade, a figura do responsvel pelo controle interno.
Muitas organizaes no possuem esta funo dentro de suas estruturas, principalmente na rea
municipal, apesar dos artigos 31, 70 e 74 da Constituio Federal j preverem a sua existncia.
A LRF determinou tambm aos entes e entidades integrantes da administrao pblica brasileira a
assimilao de vrios conceitos e ferramentas, at ento, utilizados com maior freqncia na iniciativa
privada, quais sejam:
Fluxo de Caixa;
Sistema de Apurao de Custos;
Demonstraes Contbeis Consolidadas;
Planejamento e Avaliao;
Clculo Atuarial.
Alm disso, a LRF determina tambm o respeito a diversos limites, aspecto esse que demandar, a
permanente atualizao de registros contbeis e extra-contbeis e a produo de relatrios gerenciais.

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De outra parte, os demonstrativos a serem apresentados bimestralmente ou quadrimestralmente

devero seguir padro e a elaborao dos mesmos demandar um sistema de informao contbil forte
e com enfoque gerencial.
O art. 26 da LRF estabelece a condio de que transferncia a pessoas fsicas ou jurdicas somente
mediante lei especfica, que deve respeitar os critrios estabelecidos na LDO. Tais critrios demandaro
controles internos especficos. de bom alvitre, desde logo, explicarmos o que Controle Interno.
Segundo conceito internacionalmente reconhecido, define-se como sendo o plano da organizao e o
conjunto de mtodos e procedimentos que asseguram que os ativos esto devidamente protegidos, que
os registros contbeis so fidedignos e que a atividade da entidade se desenvolve eficazmente e se
cumprem as diretrizes marcadas pela direo.
Atravs do conceito pode-se destacar quais so os seus objetivos. O objetivo geral do controle
interno assegurar que no ocorram erros potenciais atravs do controle de suas causas.
Destacam-se, entre os objetivos especficos a serem atingidos, os seguintes:
propiciar o estmulo obedincia s normas legais, inclusive instrues normativas, estatutos,
regimentos internos e outros instrumentos normativos;
antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas
antieconmicas e fraudes;
assegurar s informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, sua exatido,
confiabilidade, integridade e oportunidade com vistas tomada de deciso;
salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto a sua boa e regular utilizao;
assegurar a legitimidade do passivo;
assegurar o cumprimento das diretrizes, planos, normas e procedimentos do rgo ou entidade;
estimular a eficincia do pessoal, pela vigilncia das atividades que desempenham.
Referncias
DOMINGUES, J. M. Federalismo fiscal brasileiro. II Congresso Internacional de Direito Tributrio
da Cidade do Rio de Janeiro. 9 a 11 de maio de 2007.
LEI No 4.320, DE 17 DE MARO DE 1964, Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro. Disponvel
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm> Acesso em: 2014.
Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal - Coordenao-geral de Poltica Tributria.
Sistema de Administrao Tributrio Brasileiro. Braslia, 2002. Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/>. Acesso em 2014
Ministrio do Planejamento. Braslia, 2014. Planejamento Governamental. Disponvel em:
<http://www.planejamento.gov.br> Acesso em: 2014.
Morgado, Laerte Ferreira. O ORAMENTO PBLICO E A AUTOMAO DO PROCESSO
ORAMENTRIO. Disponvel em: <http://www12.senado.gov.br/publicacoes/estudos-legislativos/tiposde-estudos/textos-para-discussao/td-85-o-orcamento-publico-e-a-automacao-do-processoorcamentario> Acesso em: 24 de novembro de 2014.
Secretaria de Planejamento e Desenvolvimento Regional. So Paulo, 2014. Lei das Diretrizes
Oramentrias. Disponvel em: <http://www.planejamento.sp.gov.br/>. Acesso em: 2014.
Secretaria do Tesouro Nacional. Oramento Pblico.
<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/>. Acesso em: 2014.
Secretaria
do
Tesouro
Nacional.
CAUC.
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/cauc. Acesso em: 2014.

Braslia,

Braslia,

2014.

2014.

Disponvel

Disponvel

em:

em:

Teresinha Maria Cavalcanti Cochrane. A importncia do controle interno na administrao pblica

brasileira e a contribuio da Contabilidade como principal instrumento de controle na busca da
eficincia da Gesto Pblica Fortaleza CE

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Tesouro
Nacional.
Dvida
Flutuante
<http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/>. Acesso em: 2014.

Fundada.

Disponvel

em:

Tribunal de Contas da Unio. Braslia, 2014. Disponvel em: <www.portal2.tcu.gov.br/portal/page/>.

Acesso em: 2014.

Questes
Prof. Danilo Vieira

1. (TJ/RO ANALISTA JUDICIRIO ADMINISTRADOR CESPE/2012) De acordo com o

princpio oramentrio da totalidade,
A) As despesas previstas e as receitas fixadas devem integrar uma nica LOA.
B) A incluso de autorizao para a contratao de operao de crdito na LOA proibida.
C) A Lei Oramentria Anual (LOA) deve conter todas as receitas e despesas.
D) Cada ente governamental deve elaborar um nico oramento.
E) A LOA deve referir-se a um nico exerccio financeiro.
2. (TRT/PR Administrao Analista FCC/2013) Em relao ao oramento pblico, correto
afirmar que:
A) A Lei Oramentria Anual poder conter dispositivo que autorize a abertura de crditos adicionais
especiais e a contratao de operaes de crdito.
B) A Lei Oramentria Anual uma lei de iniciativa, em conjunto, dos Poderes Executivo, Legislativo
e Judicirio.
C) Os sistemas de acompanhamento e medio do trabalho, assim como dos resultados, so
inexistentes no oramento programa.
D) A Lei Oramentria Anual compreender o oramento de investimento das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha qualquer parcela do capital social com direito a voto.
E) O incio de programas ou projetos no includos na Lei Oramentria Anual ,
constitucionalmente, proibido.
3. (TRT/SP ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA FCC/2014) Aps o envio do
Projeto de Lei Oramentria Anual da Unio pelo Poder Executivo para discusso e votao pelo Poder
Legislativo, a incluso de uma obra, compatvel com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes
Oramentrias, no Projeto de Lei Oramentria Anual poder ocorrer por meio
A) do envio de mensagem pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional para propor
modificaes no Projeto de Lei enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja
alterao proposta.
B) de Emenda proposta pelo Poder Legislativo, cujo recurso necessrio para a execuo da obra
seja decorrente de anulao de despesa com pessoal e seus encargos.
C) de Emenda proposta pelo Poder Legislativo, cujo recurso necessrio para a execuo da obra
seja decorrente de anulao de despesa com servio da dvida.
D) de Emenda proposta pelo Poder Executivo, cujo recurso necessrio para a execuo da obra seja
decorrente de anulao de despesa com aquisio de imveis.
E) de Emenda proposta pelo Poder Legislativo, cujo recurso necessrio para execuo da obra seja
decorrente de anulao de despesa com transferncias tributrias constitucionais para municpios.
4. (TRT/SP ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA FCC/2014) Aps o envio do
Projeto de Lei Oramentria Anual da Unio pelo Poder Executivo para discusso e votao pelo Poder
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Legislativo, a incluso de uma obra, compatvel com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes
Oramentrias, no Projeto de Lei Oramentria Anual poder ocorrer por meio
A) do envio de mensagem pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional para propor
modificaes no Projeto de Lei enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja
alterao proposta.
B) de Emenda proposta pelo Poder Legislativo, cujo recurso necessrio para a execuo da obra
seja decorrente de anulao de despesa com pessoal e seus encargos.
C) de Emenda proposta pelo Poder Legislativo, cujo recurso necessrio para a execuo da obra
seja decorrente de anulao de despesa com servio da dvida.
D) de Emenda proposta pelo Poder Executivo, cujo recurso necessrio para a execuo da obra seja
decorrente de anulao de despesa com aquisio de imveis.
E) de Emenda proposta pelo Poder Legislativo, cujo recurso necessrio para execuo da obra seja
decorrente de anulao de despesa com transferncias tributrias constitucionais para municpios.
5. (MPU CONTABILIDADE - ANALISTA CESPE/2010) No que se refere aos crditos
oramentrios adicionais, julgue os itens a seguir.
Em caso de comoo intestina, o presidente da Repblica poder editar medida provisria de
abertura de crditos extraordinrios ou especiais que tero vigncia no exerccio financeiro, salvo se a
edio ocorrer nos ltimos quatro meses do exerccio, quando, ento ser incorporado ao exerccio
financeiro subsequente.
Certo ( ) Errado ( )
6. (ESAF AUDITOR FISCAL RECEITA ESTADUAL AFRE/MG/2005) Sobre a competncia para
legislar sobre Direito Tributrio, assinale a opo correta.
A) Somente a Unio pode legislar a respeito.
B) O Estado pode legislar a respeito, mas estar sujeito s regras gerais que a Unio expedir sobre a
matria em lei federal.
C) Nessa matria, o Estado goza de competncia legislativa exclusiva.
D) Tanto o Estado como a Unio podem legislar livremente a respeito, mas, em caso de conflito entre
as disposies normativas, prevalecer invariavelmente a legislao federal.
E) A competncia para legislar, no caso, concorrente, sendo que somente a Unio pode legislar
sobre normas gerais, estando vedada a legislao suplementar por parte do Estado.
7. (ESAF AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL ESAF/2012) Sobre a vigncia da
legislao tributria, assinale a opo incorreta.
A) Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualificar fatos, desencadeando seus
efeitos de direito.
B) Vigncia e eficcia, atributos normativos que costumam existir simultaneamente, no Direito
Tributrio podem existir separadamente.
C) Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no eficaz, como no caso das que majorem
tributos, que em geral tm sua eficcia diferida para o incio do exerccio financeiro seguinte ao qual foi
publicada; todavia, no se admite norma eficaz e no vigente.
D) As normas constitucionais de eficcia limitada constituem exemplo de norma que, embora em
vigor, no est apta a produzir efeitos.
E) No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem alterar o
mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel norma tributria, no podendo ser
interpretado, todavia, de forma a surpreender o contribuinte.
8. (ESAF AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL ESAF/2012) Sobre o financiamento da
seguridade social, assinale a opo incorreta.
A) A sociedade financia a seguridade social, de forma indireta, entre outras formas, por meio das
contribuies para a seguridade social incidentes sobre a folha de salrios.
B) O financiamento da seguridade social por toda a sociedade revela, entre outros, seu carter
solidrio.
C) A seguridade social conta com oramento prprio, que no se confunde com o oramento fiscal.
D) O custeio da seguridade social tambm ocorre por meio de imposies tributrias no vinculadas
previamente a tal finalidade.
E) O financiamento da seguridade social tambm pode ensejar a instituio, pela Unio, no exerccio
de sua competncia residual, de contribuio especfica.
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9. (ANATEL - Analista Administrativo- CESPE/ 2006). Na elaborao do oramento pblico, o

respeito ao princpio oramentrio da universalidade impe que o oramento deve conter unicamente
matria oramentria, sendo vedada a incluso de contedo que no verse sobre a receita e a despesa.
( ) Certo
( ) Errado
10. (CGU - Analista de Finanas e Controle - SAF/2004). No contexto da Administrao Pblica
Federal, o que distingue e/ou assemelha os rgos da Administrao Direta em relao s entidades da
Administrao Indireta, que:
A) os primeiros integram a estrutura orgnica da Unio e as outras no.
B) os primeiros so dotados de personalidade jurdica de direito pblico, as outras so de direito
privado.
C) so todos dotados de personalidade jurdica de direito pblico.
D) so todos dotados de personalidade jurdica de direito privado.
E) todos integram a estrutura orgnica da Unio.

1
2
3
4
5

GABARITO
D
6
E
7
A
8
A
9
Errado
10

B
C
A
Errado
A

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