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GASTOS DEDUCIBLES
criterios jurisprudenciales
2014
LOURDES GUTIERREZ
NDICE
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES....................................................... 5
I.
1. 1. Principio de causalidad........................................................................................................................... 5
II.
1.2.
1.3.
Fehaciencia de la operacin..................................................................................................... 9
1.4.
1.5.
1.6.
Deducciones limitadas............................................................................................................................ 18
2.1. Intereses
.................................................................................................................. 18
2.2. Tributos
.................................................................................................................. 20
2.3.
Gastos de representacin......................................................................................................... 21
2.4.
Gastos en trabajadores............................................................................................................. 23
2.5.
2.6.
Amortizacin de intangibles...................................................................................................... 30
2.7.
2.8.
Remuneracin a directores....................................................................................................... 33
2.9.
2.10.
2.11. Donaciones
................................................................................................................................ 36
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.17.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
Gastos en el exterior................................................................................................................. 59
3.7.
3.8.
3.9.
3.11. Regalas
.................................................................................................................. 67
4.2.
4.3.
4.4. Intangibles
.................................................................................................................. 75
4.5.
4.6.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
I.
1. 1. Principio de causalidad
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situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del
gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios
de rango o condicin similar, dentro de estar perspectiva, bien podra ocurrir que
dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona sin
que por ello se incumpla con el requisito de generalidad [].
Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de
quinta categora
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[][L]a generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva,
bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda
slo a una persona o ms, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad, asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica
de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categora, sera
deducible en la determinacin de la renta imponible de tercera categora [].
Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas
RTF N 9682-3-2001 (07.12.01)
[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo
por ventas omitidas de petrleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el
artculo 42 del IGV, establece que las operaciones entre empresas vinculadas
que se aparten notoriamente del patrn de normalidad, se considerarn realizadas
al valor de dicho patrn, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cules
fueron las empresas vinculadas, siguiendo los criterios de vinculacin establecidos
en la norma [].
Es nulo el pronunciamiento de la Administracin que no toma el principio de
razonabilidad del gasto
RTF N 00571-5-2000 (11.08.00)
[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad
del viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo
referido a facturas de compra que no habran sido tomadas en cuenta por la Administracin [].
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normas que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques
u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la
deduccin del gasto o costo o de la utilizacin del crdito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente [].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales no impide la bancarizacin con otros medios
RTF N 04131-1-2005 (01.07.05)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems
medios de pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, poda
cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul
sealase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro,
entre otros medios de pago que son vlidos por las normas de bancarizacin [].
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En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega del bien
RTF N 6426-4-2007 (11.07.07)
[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente
con la entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulacin de la
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intereses que fueron pactados fluiran a la recurrente, por lo que sta deba reconocer tales ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre
respecto a su cobrabilidad como lo alega sta, corresponda que aquella procediese
conforme a lo indicado por el prrafo 34 de la NIC 18, es decir deba proceder a
reconocer el importe incierto como gasto [].
Procede deducir el gasto an cuando no se hayan obtenido los ingresos
RTF N 03942-5-2005 (24.06.05)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. []
Que adems los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se
han realizado resultan razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la empresa que adems no cuenta con mayor personal en
planillas [].
No procede la deduccin de gastos devengados, si sus comprobantes han
sido emitidos en el ejercicio posterior
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado
en el mismo, no procede su deduccin si los comprobantes que sustentan los mismos han sido emitidos en el ejercicio posterior [].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no
se hayan devengado
RTF N 08534-5-2001 (19.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la
fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de
pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio
[] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen
de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de
emitirlos [].
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Ii.
Deducciones limitadas
2.1. Intereses
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2.2. Tributos
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Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la extincin del vnculo, su origen es la relacin laboral, la que constituye
su causalidad [].
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado
de la prestacin sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan
las condiciones contempladas en el convenio.
RTF N 600-1-2001 (15.05.01)
[][D]icha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabajadores, con ocasin de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente,
por lo que el gasto no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultara
necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal [] para este efecto,
resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestacin sea directo, es decir,
para el propio servidor, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio, puesto que la relacin causal entre el gasto y la renta
gravada involucra el anlisis de la obligacin asumida por el empleador, y no las
consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma [].
La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la
cuanta, antigedad, o condiciones similares entre los trabajadores
RTF N 523-4-2000 (20.06.00)
[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerar situaciones comunes del personal, tales como la cuanta, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin similar[].
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parte del personal o del pblico no califica como mermas, ya que no son imputables
ni a la naturaleza ni al proceso de produccin de los bienes que comercializa la recurrente sino que son consecuencia de actuar de terceros [].
Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un Informe Tcnico
RTF N 397-1-2006 (24.01.06)
[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas
en un Informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente,
que en tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del
porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico
presentado por ella misma, mximo si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los
correctos, debi presentar uno nuevo que desvirtuara el primero precisando las
razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente
caso.[].
La prdida por mortandad de aves de granja constituye una merma
RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de
saca constituyen mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo
del nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves
en las granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin
se considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte dado que no
garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de
primera.
Condicin para la deducibilidad de mermas y desmedros
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
[D]ado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a
un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de
produccin como durante el manipuleo para la distribucin o comercializacin [].
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No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible
tributariamente, debe acreditarse el vnculo laboral
RTF N 5909-4-2007 (27.06.07)
[D]el inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio
o accionista de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que debido a la especial naturaleza del vnculo (consanguneo o
afinidad) que se tiene con el dueo de la empresa (dado que no es un tercero), la
ley exige que se acredite que efectivamente realizan algn tipo de labor que motiva
dicho pago [].
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2.11. Donaciones
Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
[L]a recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos
observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la
generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes
habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que
sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus
beneficiarios o el personal de la empresa, [] ni present documentacin interna,
correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[].
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no
aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
[L]a regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no
aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta
en el artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios
del giro o negocio [].
Valorizacin de los bienes donados
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No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias otorgadas a trabajadores y debidamente registradas en Planillas
RTF N 10030-5-2001 (19.12.01)
[N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores, que estn debidamente registradas en Planillas y cuyos
importes estn anotados en los libros contables y en los recibos correspondientes
[].
Lmite para
viajes al
exterior.
D.S. 047-2002Lmite para viajes al
Interior.
D.S. N 007-EF-2013
El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
RTF N 840-1-2009 (30.01.09)
[Q]ue si bien los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente vinculados
con el viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la actividad productora de
la renta gravada, tambin lo es que de acuerdo con el artculo 37 de la [LIR], el
vnculo de dichos gastos con el viaje ser acreditado con los pasajes, y que, de
otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las
labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
Que en tal sentido an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido
en el Japn por un perodo de 45 das, no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin [].
El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite
que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de
la renta gravada.
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un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo. [En ese sentido], los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento []
integran la renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos
afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados [].
La no inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no registradas en l no mantendran vnculo laboral con la empresa, salvo ciertas
excepciones
RTF N 4212- 1-2007 (15.05.07)
[L]a no hay inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no registradas en l no mantendran vinculo laboral con la empresa, salvo que existiesen
otros elementos que permitieran comprobar una situacin diferente, tal como ocurre
con aquellos gerentes que ostentan el cargo desde tiempo atrs, segn consta en
la copia de la escritura pblica correspondiente [].
Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurdica
por el aporte de clientes a la sociedad estn dentro del marco de una relacin
civil, por lo que no resulta aplicable el inciso l) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 259-1-2007 (16.01.07)
[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la [LIR] en el
caso de pagos realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestacin de
servicios no laborales, y por ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos
dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta para efecto de su deduccin como gasto del ejercicio [].
Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de
una persona jurdica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendido dentro del marco de una relacin civil, no resulta aplicable el inciso l) del artculo
37 de la [LIR] [].
Las gratificaciones extraordinarias deben corresponder a un vnculo laboral
existente para que sean deducibles.
RTF N 504-2-2000 (16.06.00)
[] [L]as gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarios, dispuestas por el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, es que si bien deben corresponder al vnculo laboral existente, responde
a un acto de liberalidad del empleador, en la medida que no existe obligacin legal
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o contractual de efectuarlas [] teniendo en cuenta esta caracterstica, las gratificaciones reparadas por la Administracin son perfectamente deducibles como gasto,
siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos, en la legislacin del Impuesto a la Renta, asimismo, el hecho que estas gratificaciones hayan
compensado los prstamos otorgados a los trabajadores en el ejercicio 1993, no
las descalifica como tales pues al obedecer a un acto liberalidad, que puede o no
producirse, es indiferente la intencin de la persona que las otorga [].
No se puede condicionar la deduccin de un gasto de movilidad a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de
que dichos montos hayan sido entregados
RTF N 013556-3-2009 (16.12.09)
[N]o resultara procedente condicionar la deduccin de un gasto de movilidad de los
trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere
la acreditacin de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para
tal fin, ello mediante algn elemento de prueba idneo como puede ser un registro
o planilla, en el cual se de cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto entregado y de la firma de ste en seal de conformidad [].
Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de
pago que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes de Pago
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Iii.
Deducciones condicionadas
Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los
bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)
[] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas []. [En ese sentido], las plizas de seguros cuyo gasto se
repara se evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes
arrendados por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha
actuado con la diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado
que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe responder
de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por
seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos
provenientes de la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [] el reparo [].
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura
abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido
ejercicio
RTF N 11001-3-2007 (19.11.07)
[Se establece] [Q]ue en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio
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Solo podrn deducirse los gastos por seguros contra incendio propios
del giro del negocio
RTF N 484-1-99 (08.06.99)
[][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advierte que la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente,
no obstante cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo
que es de aplicacin lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40 de la Ley del Impuesto a la enta, conforme al cual solo son deducibles de la renta de tercera categora los
gastos propios del giro del negocio, resultando conforme el reparo y la deduccin
proporcional del gasto efectuada por la Administracin [].
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En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin debe motivar y sustentar su decisin.
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)
[Q]ue al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-42003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin
proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin
tcnica correspondiente, lo que implicara la verificacin de los libros y registros
contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin
tcnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable [].
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT est facultada para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16.12.09)
[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes, indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto, estando facultada adems para establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa [].
Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una prdida
cuantitativa y el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas.
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una prdida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin [] si las referidas
prdidas se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues
[] el desmedro[] puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias
primas, que estn en procesos de produccin o que sean bienes finales []. En
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y las pruebas realizadas, elementos que sern evaluados por la Administracin Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su deduccin [].
Las prdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso productivo sern consideradas como costo.
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso del agua, las prdidas naturales (como la evaporacin en los reservorios y plantas de tratamiento) y tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como
fugas visibles y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberas en las lneas de
conduccin y redes de distribucin, []) constituyen mermas que forman parte de
su proceso productivo, por lo que corresponde considerarlas como costo.
Respecto a las prdidas no tcnicas o no fsicas por subregistro de medicin y
consumos clandestinos a lo largo de la red de distribucin, estas no califican como
mermas, pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino ms bien en la conducta de terceros, por lo que no puede considerrseles
como parte del costo. En ese caso, podran calificar como prdidas extraordinarias
referidas en el inciso d) del artculo 37 de la LIR [].
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El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas
de segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16.12.05)
i. [][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356
al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora [].
ii. [][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de
renta de quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [].
No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de
pago de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora ni
por que se haya registrado extemporneamente.
RTF N 2147-1-2005 (08.04.05)
[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago
de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora o porque el Libro de Planillas haya sido legalizado extemporneamente ya que dichas omisiones
no determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo
caso, la acreditacin del trabajo realizado se podr verificar con otros medios [].
La deduccin por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias
no est sujeta a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta
RTF N 958-2-1999 (20.12.99)
[E]l inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse
que comprende nicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas espordicamente y, que en esa medida, constituyen una
liberalidad del empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias,
las cuales tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deduccin de su condicin no
est sujetada a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta[].
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El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin
RTF N 00840-1-2009 (30.01.09)
[E]l gasto por viticos al exterior [] debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin []. [E]n ese
sentido se indica que an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un periodo de 45 das no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin, por
lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley [].
Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de la posesin de la oficina en el extranjero
RTF N 1086-1-2003 (27.02.03)
[S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina
en Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados []
se desprende que el contribuyente no acredit que las transacciones que habra
realizado en el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la posesin de dicho inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones
gravadas con el Impuesto a la Renta en el pas [] por lo tanto no es posible establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin y el mantenimiento de la fuente generadora de renta [].
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No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de documentacin cuyo contenido sea global
RTF N 02614-1-2002 (17.05.02)
[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de
operacin realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados gastos, ni la relacin de causalidad con la renta gravada [].
Son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora
de la renta gravada
RTF N 0613-4-2000 (18.07.00)
[S]on deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos
de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada [] pudiendo el carcter de indispensable estar referido tanto al mantenimiento de la fuente productora como a la generacin de rentas []; [] [E]n ese
sentido el monto entregado por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto
deducible por no enmarcarse en el principio de causalidad [].
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estada en el
exterior a efectos de efectuar la deduccin
RTF N 0182-1-2000 (28.03.00)
[L]a Administracin a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa, ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viticos por
carecer de documentacin sustentatoria []. [P]or otro lado al no haber sustentado
la recurrente el importe pagado por impuestos por estada en el exterior, debe mantenerse el reparo efectuado sobre el particular [].
Resulta indispensable la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino
RTF N 1015-4-1999 (03.13.99)
[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable
que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que
basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino [].
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Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles
RTF N 03378-2-2006 (20.06.06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [] en
el caso de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria,
se indica que la Administracin debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no coinciden con la documentacin contable []. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por servicios prestados por no domiciliados [].
El servicio de consolidar la informacin econmica financiera para ser entregada a la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible
RTF N 01755-1-2006 (31.03.06)
[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de
reparo, consiste en consolidar la informacin econmico financiera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas
que conforman el mismo grupo econmico para efecto de reportar a la casa matriz
en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente [].
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Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto pre-operativo
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye
un gasto preoperativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza
de que no se suscribira la obra [].
En los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento
no son gastos pre-operativos
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[E]n los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no
son gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes
son reconocidos como activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo
de construccin, slo la depreciacin proveniente del uso de dichos activos en funcin a la vida til estimada de los mismos [].
La deduccin de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la
efectiva generacin de ingresos
RTF N 4971-1-2006 (12.09.06)
[L]a norma permite la deduccin de gastos de investigacin, desarrollo o preoperativos con la expansin de las actividades de las empresa, es decir, que tiene
por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para
determinar si la inversin ser adecuada o favorable para sus intereses, pero no
condiciona tal deduccin a la efectiva generacin de ingreso, pues lo relevante es
su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que la inversin
pueda no ser exitosa [].
La amortizacin deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la produccin o explotacin
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[D]e acuerdo con una interpretacin sistemtica, la amortizacin a que se refiere el
inciso g) del artculo 37 de la LIR deber efectuarse a partir del ejercicio en el que
se hubiera iniciado la produccin o explotacin, es decir entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de cada ao, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre
los aos del plazo que el contribuyente opt para efecto de dicha amortizacin [].
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3.11. Regalas
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El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto
RTF N 03721-2-2004 (28.05.04)
[E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que El
Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse
como costo o gasto. []. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a
las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el
impuesto que constituye crdito fiscal [].
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4.4. Intangibles
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Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los requisitos y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago [].
En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es
deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de
ley, ello para efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08)
[N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin
sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago []. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes
15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la
comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.
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Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta
RTF N 835-3-99 (28.10.99)
[L]as notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad [].
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