Exerccios IAS 12

1. Analise as situaes a seguir e informe se existe diferena temporria e, caso exista, se a diferena
dedutvel ou tributvel.
Descrio
Registro contbil do pagamento de Fornecedores
Registro contbil de proviso que ser dedutvel para fins fiscais no futuro
Registro contbil de multas indedutveis para fins fiscais
Registro contbil de receita no tributvel
Registro contbil (competncia) de receita tributvel em regime de caixa

H Diferena?

Dedutvel o
Tributvel?

No

---

Sim

Dedutvel

No

---

No

---

Sim

Tributvel

Sim

Tributvel

Sim

Dedutvel

Utilizao de benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada na apurao do

lucro tributvel (depreciao fiscal > depreciao contbil)
Apurao de prejuzo Fiscal. A legislao tributria permite a compensao do
prejuzo fiscal com lucros tributveis futuros
Reconhecimento de receita decorrente da mensurao subsequente de imvel
registrado como Propriedades para Investimentos ao valor justo (superior ao custo).
O acrscimo no saldo contbil do imvel no ser dedutvel para fins fiscais, quando

Sim

Tributvel

a propriedade for vendida.

Os custos com desenvolvimento de intangvel foram objeto de registro no ativo e
sero amortizados na demonstrao do resultado, mas foram deduzidos para

Sim

determinar o lucro tributvel no perodo em que eles foram incorridos.

Tributvel

A depreciao acumulada do ativo nas demonstraes contbeis maior do que a

depreciao acumulada permitida at o final do perodo que est sendo reportado
para fins fiscais.

Sim

Dedutvel

Sim

Dedutvel

Sim

Dedutvel

A empresa registrou vendas de mercadorias a prazo para recebimento em 24

parcelas mensais, pelo valor presente das contraprestaes a receber, e registrar a
diferena entre valor nominal e valor presente ao longo do perodo de 24 meses,
como Receita Financeira. Para fins fiscais, o valor integral da venda de mercadorias
ser tributvel no momento da venda.
A empresa registrou perdas em recebveis, e a despesa s ser dedutvel no futuro,
em funo do cumprimento de prazos mnimos estabelecidos pela legislao fiscal.

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

2. Uma empresa apresenta um lucro antes do IR de R$ 600, sendo que apenas duas despesas no
so dedutveis: PDD de R$ 100 (diferena temporria) e despesa de brindes R$ 50 (diferena
permanente). Considerando uma alquota de 30%, informe:
a. O montante de IR a pagar.
b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no perodo.
Lucro real = 600 + 100 + 50 = 750
IR = 750 x 30% = 225

Despesa com IR corrente = 225

Receita com IR diferido = 100 x 30% = 30

3. A Cia Vermelho apurou em dezembro de X1 prejuzo contbil de R$ 100.000,00. Compem este

prejuzo, receitas no tributveis no valor de R$ 20.000,00. As projees da empresa indicam que a
partir de X3 a empresa obter lucros tributveis e ter IR a pagar. Considerando uma alquota de
30%, efetue o registro contbil relativo s despesas (receitas) tributrias no ano de x1.
Lucro/Prejuzo fiscal = -100.000 - 20.000 = -120.000
Receita com IR diferido = -120.000 x 30% = -36.000

D Ativo fiscal diferido

C Receito com IR diferido

36.000

4. No ano de X2, a mesma Cia Vermelho (da questo anterior) obteve um lucro contbil de R$
15.000,00, no qual esto includas receitas no tributveis de R$ 18.000,00 e despesas no
dedutveis de R$ 3.000,00. As projees ainda indicam lucro tributvel de IR a pagar a partir de X3.
A alquota de IR foi alterada para 40%. Efetue o registro contbil relativo s despesas (receitas)
tributrias no ano de x2.
Lucro real = 15.000 - 18.000 + 3.000 = 0
IR = 0

Receita com IR diferido = -120.000 x 40% = -48.000

(j possuia 36.000 de saldo)
D Ativo fiscal diferido
C Receito com IR diferido

12.000

5. A Cia Branca S/A adquiriu, em 02/01/x1 uma mquina nova por R$ 1.600,00. Para apurao do
resultado contbil, a mquina ser depreciada linearmente em 5 anos, com valor residual igual a
zero.

A Cia obteve incentivos fiscais de depreciao acelerada, que permitiram depreciar a

mquina em 2 anos, tambm de forma linear. Considerando as informaes a seguir, calcule o

valor das despesas com IR nos anos de x1a x5:

a) Quando a mquina o nico bem a ser depreciado na Cia.

b) O lucro contbil antes da depreciao de R$ 2.000,00.

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

X1

X2

X3

X4

X5

Lucro antes da Depreciao

2.000

2.000

2.000

2.000

2.000

Depreciao (contbil)

(320)

(320)

(320)

(320)

(320)

1.680

1.680

1.680

1.680

1.680

LAIR
Adies

Adio Depreciao parte B

320

320

320

Excluses

0
2.000

2.000

2.000

300

300

Depreciao incentivada

(480)

(480)

Lucro Real

1.200

1.200

IR Corrente

300

300

300

Base Fiscal

800

Custo de Aquisio

1.600

1.600

1.600

1.600

1.600

(-) Depr. Acumulada

(800)

(1.600)

(1.600)

(1.600)

(1.600)

Base Contbil

1.280

860

640

320

Custo de Aquisio

1.600

1.600

1.600

1.600

1.600

(-) Depr. Acumulada

320

640

960

1.280

1.600

Diferena

480

960

640

320

120

240

diferenas tributrias

120

120

Saldo Final

120

Passivo Fiscal Diferido

Saldo Inicial
Origens

(reverses)

160

80

(80)

(80)

(80)

240

160

80

de

Receita de IR Diferido

80

80

80

Despesa de IR Diferido

(120)

(120)

Despesa de IR

(420)

(420)

(420)

(420)

(420)

IR Corrente

(300)

(300)

(500)

(500)

(500)

Receita de IR Diferido

80

80

80

Despesa de IR Diferido

(120)

(120)

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

6. A Cia Amarela S/A apresentou nos anos de X3, X4 e X5, os seguintes resultados antes dos tributos
sobre o lucro:

X3

X4

X5

Receitas

10.000

12.000

15.000

(-) Custos e Despesas dedutveis

(4.000)

(4.800)

(6.000)

(-) Depreciao (contbil)

(1.250)

(1.250)

(-) Proviso para riscos ambientais (multa)

(750)

(-) Provises trabalhistas (benefcios ps-emprego)

LAIR

4.000

(450)

(600)

5.500

8.400

5.500

8.400

450

600

O lucro tributvel, e respectivo IR devido, nos perodos indicados, foi:

Apurao do IR Corrente:
LAIR

4.000

Adies
Despesa com proviso indedutvel (definitiva)

750

Despesa com proviso indedutvel (temporariamente)

Depreciao indedutvel para fins fiscais

250

250

Excluses
Ajuste de depreciao fiscal cfe LALUR Parte B

(1.000)

Lucro Real

5.000

6.200

8.000

Alquota Vigente

20%

30%

30%

IR Devido

1.000

1.860

2.400

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

O Balano Patrimonial da Cia Amarela, aps a distribuio parcial do resultado apurado a cada ano
era:
Balano Patrimonial

X3

X4

X5

Caixa

3.350

9.265

12.085

IR Diferido

150

435

315

Mquinas

5.000

5.000

5.000

(-) Depreciao Acumulada

(3.750)

(5.000)

(5.000)

Total Ativo

4.750

9.700

12.400

IR a Pagar

1.000

1.860

2.400

Proviso para riscos ambientais

750

750

750

450

1.050

Provises trabalhistas (benefcios ps-emprego)

Capital

2.000

3.000

6.000

Reservas de Lucros

1.000

3.640

2.200

Total Passivo + PL

4.750

9.700

12.400

As diferenas temporrias dedutveis, que deram margem ao registro de IR Diferido Ativo,

correspondiam a diferena de taxa de depreciao de mquina (25% conforme avaliao da
empresa e 20% conforme as regras fiscais) e provises trabalhistas relativas a benefcios ps
emprego concedidos aos empregados, que sero dedutveis em regime de caixa.

Controle de Diferenas - Imobilizado

X3

X4

X5

Base Fiscal

2.000

1.000

Custo de Aquisio

5.000

5.000

5.000

(-) Depreciao Acumulada

(3.000)

(4.000)

(5.000)

Base Contbil

1.250

Custo de Aquisio

5.000

5.000

5.000

(-) Depreciao Acumulada

(3.750)

(5.000)

(5.000)

Diferena Dedutvel

750

1.000

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

Controle de Diferenas - Provises Trabalhistas

X3

X4

X5

Base Fiscal

Base Contbil

450

1.050

Diferena Dedutvel

450

1.050

Total das diferenas dedutveis

750

1.450

1.050

Com base nas informaes fornecidas, pede-se:

a) A Despesa ou Receita de IR Diferido em X3, X4 e X5.
b) A Despesa ou Receita Tributria (Corrente + Diferido) em X3, X4 e X5.

Ativo Fiscal Diferido

X3

Saldo Inicial

100

Ajuste no saldo inicial devido mudana de alquota

X4

75

Origens (reverses) de diferenas tributrias

50

Saldo Final

150

Receita de IR Diferido

(120)

435

315

285

(120)

(950)

(1.575)

(2.520)

(1.000)

(1.860)

(2.400)

50

285

(120)

Despesa de IR Diferido

Despesa de IR Corrente

210

50

Despesa Tributria

435

150
0

Receita de IR Diferido

X5

Despesa de IR Diferido

c) A demonstrao da Alquota Efetiva.

Alquota Aplicvel
Efeito Tributrio de Provises Indedutveis

X3

X4

X5

20,0%

30,0%

30,0%

3,75%

Receita ref aumento da alquota sobre ativos diferidos

Alquota Efetiva Mdia (Despesa tributria/LAIR)

-1,36%
23,75%

28,64%

30,00%

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

d) A reconciliao entre a despesa tributria e LAIR multiplicado pela alquota vigente.

Reconciliao entre despesa tributria e LAIR multiplicado pela alquota vigente

Lucro Contbil

4.000

5.500

8.400

Alquota Aplicvel

20%

30%

30%

Lucro contbil multiplicado pela alquota vigente

800

Efeito Tributrio de Provises Indedutveis

150

Receita ref aumento da alquota sobre ativos diferidos

Despesa Tributria

0
950

1.650

2.520

(75)

1.575

2.520

7. A Companhia X, uma empresa comercial, encerrou seu Balano Patrimonial em 31.12. X3 da seguinte
forma:

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Bancos
Clientes

PASSIVO + PL
31/12/X3
80.000 PASSIVO CIRCULANTE
30.000 IR a pagar
50.000 Debntures a pagar

ATIVO NO CIRCULANTE

96.000 PASSIVO NO CIRCULANTE

Prov. Trabalhista
IR Diferido

Imobilizado
Equipamentos
(-) Deprec. Acum. Equipamentos
Edificaes
(-) Deprec. Acum. Edificaes

96.000 PATRIMNIO LQUIDO

80.000 Capital
(8.000) Lucros Acumulados
30.000
(6.000)

TOTAL

176.000 TOTAL

31/12/X3
41.000
11.000
30.000
18.100
10.000
8.100
116.900
100.000
16.900

176.000

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

As diferenas temporrias que foram utilizadas para os clculos do IR diferido so detalhadas na tabela
abaixo:

CLIENTES
EQUIPAMENTOS
EDIFICAES
DEBNTURES
PROV. TRABALHISTA

CONTBIL
50.000
72.000
24.000
30.000
10.000

FISCAL
20.000
76.000
18.000
35.000
-

DIF.
DED/TRIB IR DIFERIDO
30.000
TRIB
PASSIVO
(4.000)
DED
ATIVO
6.000
TRIB
PASSIVO
5.000
TRIB
PASSIVO
(10.000)
DED
ATIVO

A diferena no saldo de clientes se refere a vendas tributveis em regime de caixa.

As diferenas nos ativos imobilizados se referem a critrios de depreciao diferenciados para
fins fiscais.
A diferena nas debntures se refere apropriao do custo de captao como despesa para
fins fiscais.
A diferena na proviso trabalhista se refere aos critrios fiscais de dedutibilidade da proviso
apenas quando do pagamento da proviso.
No exerccio de X4, a Cia X efetuou as seguintes transaes:
1. A entidade reconheceu vendas de $ 300.000, das quais 40% no foram recebidas em
X4. Dessas vendas no recebidas, 10% sero tributadas apenas quando do
recebimento. As vendas de X3 foram integralmente recebidas em X4.
2. Todos os estoques adquiridos em X4 foram vendidos no prprio ano de X4, pelo valor de
$ 101.800, vista.
3. A vida til contbil dos equipamentos de 5 anos (taxa de 20% ao ano) e a vida til
aceita pelo Fisco de 10 anos (10% ao ano).
4. A vida til contbil das edificaes de 50 anos (taxa de 2% ao ano) e a vida til aceita
pelo Fisco de 25 anos (4% ao ano).
5. Durante o ano, os juros das debntures foram apropriados em $ 12.000 (esse valor inclui
os custos de captao de $ 5.000) e os ttulos foram totalmente quitados ainda em X4.
FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.
www.efipecafi.org

Exerccios IAS 12

6. A proviso trabalhista foi complementada em $ 7.600.

7. O IR corrente de X3 foi quitado em X4 e o IR corrente de X4 ser pago em X5.

A alquota do imposto de renda de 30%.

Pede-se:
(a) Elabore os lanamentos contbeis do perodo de X4 em razonetes;
(b) Elabore a demonstrao do resultado do exerccio de X4;
Elabore o balano patrimonial encerrado em 31 de dezembro de X4, assumindo reteno total
do lucro do exerccio.
(RESPOSTAS SERO FORNECIDAS EM ARQUIVO ANEXO)

FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Aturia, Finanas e tambm em eLearning.

www.efipecafi.org