Derecho Tributario Modos de Extincion de La Obligacion Tributaria

Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez
Integrantes:
Gutirrez Condori, Max Isidro
Mamani Machaca, Omar
Mamani Mamani, Edwin ngel
Mayta Pampa, David Nazaret
Trujillo
o Machaca Yonar
Semestre: 8vo. A
Dr. Edwin Quispe Vargas
El presente trabajo est dedicado

al responsable del curso,
Todo lo que nace para vivir est condenado a morir, hecho de lo cual
no se libra ni siquiera la obligacin tributaria. En razn de ello existen
diversas
maneras
de
extinguir
la
obligacin
tributaria,
contabilizndose para efectos de este estudio solo aquellas formas

aceptadas por nuestra Codificacin.
Entre las formas aceptadas por nuestra legislacin tributaria
tenemos, en primer lugar, como resulta obvio, al pago (medio de
extincin de la obligacin tributaria por excelencia), luego a la
compensacin, la condonacin y la consolidacin; asimismo, se
considera como medio de extincin de la obligacin tributaria a la
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
Por ello para la elaboracin del presente trabajo se procedi al
anlisis de variadas fuentes de informacin que permitieron su
desarrollo de la manera ms clara y concisa posible, esperando que
contribuyan a su mejor comprensin.
En consecuencia este trabajo se propone entregar todo lo referente a
la extincin de obligaciones tributarias, analizando sus objetivos,
importancia,
estrategias,
entre
otros;
esperando
colmar
las
expectativas del nuestros lectores.
El Grupo
DEDICATORIA
PRESENTACIN
CAPTULO PRIMERO: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.................
5
CAPTULO SEGUNDO: LA COMPENSACIN... 8
1.
10
2.
3.
4.
5.
LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA.

FUNDAMENTOS. 10
SISTEMAS JURDICOS Y COMPENSACIN... 11
REQUISITOS DE LA COMPENSACIN 12
FORMAS DE COMPENSACIN.. 14
CAPTULO TERCERO: LA CONDONACIN.. 17

1. CONCEPTO Y MOTIVOS QUE LA ORIGINAN.
18
2. LA CONDONACIN FRENTE A LA EXONERACIN Y LA
DEROGACIN.... 20
3. LA CONDONACIN GENERAL.. 20
4. CONDONACIN POR GOBIERNOS REGIONALES.. 20
5. ALCANCES DE LA CONDONACIN. 21
6. LA AMNISTA.. 21
CAPTULO CUARTO: LA CONSOLIDACIN Y LA RESOLUCIN DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA......
23
1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN) 24
2. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA...25
CAPTULO TERCERO: LA PRESCRIPCIN.. 28
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
CONCEPTO 29
FUNDAMENTOS. 30
PLAZOS DE PRESCRIPCIN.. 30
SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIN.. 31
COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN 31
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN. 32
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN. 34
ANEXOS: JURISPRUDENCIA... 36
BIBLIOGRAFA.. 52
ndice
Captulo
Extincin De
La Obligacin
Tributaria
Captulo
Primero
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es evidente que la obligacin tributaria, con algunas diferencias, con la obligacin civil
mantiene identidad estructural; bajo este criterio, nuestra legislacin tributaria, guindose
de los institutos jurdicos, histricamente civiles, dispone y regula taxativamente las
formas de extincin de la obligacin tributaria, con algunas particularidades (por ejemplo,
no todas las formas de extincin aplicables en el Derecho privado son aplicables en
materia tributaria, y las que s son, tienen peculiaridades).
En el artculo 27 de nuestro Cdigo Tributario se habla de manera genrica de los
medios para poner fin a la obligacin tributaria.
MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Todo lo que nace para vivir est condenado a morir, hecho de lo cual no se libra ni
siquiera la obligacin tributaria.
Existen diversas maneras de extinguir la obligacin tributaria, contabilizndose para
efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por nuestra Codificacin.
Entre las formas aceptadas por el art. 27 del

T.U.O. del C.T. tenemos, en primer lugar, como
resulta obvio, se considera al pago -medio de
extincin
de
excelencia-,
la
luego
obligacin
a
la
tributaria
compensacin,
por
la
condonacin y la consolidacin (desarrollados

con amplitud como medios de extincin de
deudas tributarias en los artculos 28 a 42);
asimismo, regula como medio de extincin de la
obligacin tributaria a la Resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
(que no seran sino formas de condonacin por razones especficas); como numeral 6 se
ha aadido a otros medios "que se establezcan por leyes especiales, dejando abierta la
posibilidad de otras formas de extincin.
Como se ha visto, en el texto del artculo ya se hace referencia a las deudas tributarias
(en este caso se entiende, el tributo y los intereses).
Hay que aadir en esta parte, por un lado, que por cualquiera de los medios indicados
por el artculo se puede extinguir la obligacin tributaria, y, por otro, que sta slo puede
extinguirse por uno de los medios sealados (RTF Nos. 274-2-96 y 912-1-97 de
15.08.97), incluyndose aqu a otras formas, siempre y cuando sean establecidas por ley.
En tal sentido, por ejemplo, la causal de caso fortuito o fuerza mayor o el estado de
falencia econmica (RTF Nos. 177-5-97 y 527-3-98), o la novacin, no extinguirn
obligacin tributaria alguna (salvo, caso poco probable, que alguna ley especial lo
establezca expresamente).
Captulo
La
Compensacin
Captulo
Segundo
LA COMPENSACIN
Compensar, que viene del latn compensatio, nos ofrece la idea de contrapesar en
una balanza los efectos de dos causas opuestas con el fin de igualarlas.
Osterling y Castillo conceptan la compensacin como "un medio extintivo de
obligaciones que opera cuando una persona es simultnea y recprocamente deudora y
acreedora de otra respecto de crditos lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles
entre s, que el Cdigo Civil Peruano califica, adicionalmente, como homogneas, cuyo
valor puede ser idntico o no
Calvo Ortega seala que la compensacin es un
medio de extincin de las obligaciones que se basa,
por una parte, en una idea de justicia (no se puede
exigir una prestacin de una persona de la que se es
deudor) y, de otro lado, en un planteamiento de
eficacia (no realizar por separado dos pagos) que
pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo
extintivo
de
la
compensacin;
sta
exige,
lgicamente, unas condiciones de homogeneidad
entre los crditos. Aade que el crdito tributario est especialmente dotado para ello:
tiene naturaleza pecuniaria, un carcter peridico en la mayor parte de los tributos y una
liquidacin que no ofrece problemas especficos.
10
Ahora bien, el alcance de este instituto como medio de extincin de la obligacin

tributaria -en general en materia tributaria (cuando el fisco y el deudor tributario son
acreedores y deudores, recprocamente)-, a diferencia de lo regulado por el Derecho
comn, tiene restricciones.
1. LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
Es aquel modo de extincin en la que los sujetos de la obligacin tributaria resultan al
mismo tiempo deudores y acreedores neutralizando como consecuencia de esta
situacin de manera parcial o total los crditos de los
que son titulares.
Segn indica GOMES DE SOUZA la compensacin
implica "el encuentro de cuentas entre dos personas que
son al mismo tiempo acreedor y deudor una de otra, de
modo
que
sus
dbitos
crditos
se
extinguen
recprocamente. Ello siempre y cuando la compensacin

sea total ya que si es parcial seguir siendo deudor de
su acreedor en el exceso.
2. FUNDAMENTOS
La compensacin se fundamenta en su utilidad prctica, de justicia, de simplificacin
y de seguridad econmica.
UTILIDAD PRCTICA.- Se produce cuando aplicando la compensacin se evita
tanto al acreedor como al deudor tributario acciones intiles ya que resulta ocioso
que uno de los sujetos cumpla la propia obligacin para luego recibir a su vez el
cumplimiento de otra similar.
UTILIDAD DE JUSTICIA.- Se debe sealar que resulta equitativo que existiendo
crditos de igual valor estos se anulen o que existiendo un crdito en contra de la
administracin de menor monto este sirva para reducir el monto de otra deuda del
contribuyente. Resulta por tanto justo que el contribuyente habiendo pagado de
ms o equivocadamente pueda dirigir este exceso para aliviar una carga fiscal no
cancelada.
UTILIDAD DE SIMPLIFICACIN.- Se debe precisar que la compensacin
simplifica los pagos al evitar los desplazamientos de dinero, los gastos y los
riesgos de perdida.
101
UTILIDAD DE SEGURIDAD ECONMICA.- Finalmente la compensacin

constituye una garanta de pago. El acreedor que compensa su crdito con su
propia deuda est seguro de recibir un pago integro. Cuando su deudor es
insolvente se evita el concurso con los dems acreedores de esta manera la
compensacin produce seguridad econmica
3. SISTEMAS JURDICOS Y COMPENSACIN
En materia tributaria los sistemas jurdicos se dividen en aquellos que no consideran
la posibilidad de la compensacin de los crditos fiscales y los que reconocen la validez
de la institucin.
3.1. SISTEMAS JURDICOS QUE NO ACEPTAN LA COMPENSACIN.- Se basan
en los razonamientos sealados por TESORO quien argumenta que la
compensacin no puede operar en derecho tributario por las siguientes razones:
Porque el fisco necesita recaudar rpidamente los tributos;
Porque el crdito del Estado y los crditos de los particulares son de
distinta naturaleza;
Porque los crditos contra el Estado no son ejecutables.
3.2. SISTEMAS JURDICOS QUE ACEPTAN LA COMPENSACIN.- Consideran
que la misma representa un derecho del deudor tributario que busca lograr
justicia, utilidad, seguridad y simplificacin en la percepcin de los tributos.
Dentro de este mbito las legislaciones modernas consagran tres sistemas de
compensacin:
a)
LA COMPENSACIN AUTOMTICA.- Considera que la compensacin

opera de pleno derecho esto es "ipso jure", aplicndose por la sola
presencia de la ley que la regula, prescindindose de la voluntad de las
partes y sin que haya sido opuesta por alguna de ellas e incluso aunque se
ignorase la existencia de alguna de ellas. Este tipo de compensacin
produce sus efectos al momento o retroactivamente al tiempo en que las dos
deudas fueron lquidas y exigibles
Se crtica a la compensacin automtica el hecho de que la ley no tiene
porque imponer el pago de crditos que no se reclaman ya que por ltimo al
interesado puede convenirle la subsistencia de su crdito
b)
LA COMPENSACIN FACULTATIVA.- La compensacin facultativa es

aquella que opera slo por voluntad de parte y cuyos efectos se producen al
momento en que es invocada y reconocida por la administracin tributaria.
c)
LA COMPENSACIN POR VA JUDICIAL.- Opera en funcin de un

proceso y de su reconocimiento judicial para que pueda ser utilizado ante el
acreedor tributario.
4. REQUISITOS DE LA COMPENSACIN
Como se ha sealado inicialmente, si bien es cierto que nuestro Cdigo considera a la
compensacin como un medio para extinguir obligaciones tributarias (tiene los mismos
efectos del pago), debemos reiterar que en nuestra materia este medio rene
caractersticas especiales y restringidas, de acuerdo con lo dispuesto por la ley.
En este entendido, no siempre podr
haber
compensacin
cuando
existan
deudas encontradas de cualquier clase,

aun cuando correspondan a dos sujetos (el
fisco y el deudor tributario) recprocamente
y al mismo tiempo, deudores y acreedores
(la RTF N 994-5-2000 seala al respecto:
... no est contemplado dentro de los
procedimientos establecidos en el Cdigo
Tributario, la compensacin de un crdito a
favor del contribuyente generado por una
relacin civil, con la deuda tributaria que
sta pudiera tener).
En efecto, bajo este criterio general, el artculo 40 de nuestro Cdigo prescribe
puntualmente:
La deuda tributaria (obsrvese que se trata de deuda tributaria en general, sea por
tributos, multas e intereses, si es que los hubiese; entre stas no se considera a
las costas y gastos), podr compensarse total o parcialmente;
121
Con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente.
Los indicados crditos de los deudores tributarios, adems deben cumplir los
siguientes requisitos:
Deben corresponder a perodos no prescritos; es decir, debe ser un crdito
exigible; no hay que olvidar que de acuerdo con el artculo 43, la accin para
efectuar la compensacin prescribe a los cuatro aos, contados estos desde el 01
de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso
(RTF N 3021-4-2002).
Que sean administrados por el mismo rgano administrador; la deuda tributaria y
el crdito existente deben estar vinculados con el mismo rgano administrador
(por ejemplo: una deuda del Impuesto a la Renta y un crdito por pago en exceso
por el IGV: ambos tributos son administrados por la SUNAT).
Y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad; debe haber
coincidencia en lo que respecta al acreedor tributario; en el ejemplo anterior,
habr tal coincidencia pues se trata de ingresos del tesoro pblico; no suceder lo
mismo cuando se trata, por ejemplo, de una deuda por el IGV y un crdito por
pago en exceso de aportaciones al ESSALUD, aunque quien recaude ambos
tributos sea la SUNAT (vase como ejemplo lo resuelto por la RTF N 608-22002). Aqu resulta oportuno recordar lo expresado en la Segunda Disposicin
Final y Transitoria de la Ley N 27335:
"Segunda.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) FJ requisito para la
procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado
por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad, no es de aplicacin para el impuesto de Promocin Municipal (IPM) a
que se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N
776."
No hay que olvidar que salvo los casos de compensacin automtica, para
considerar compensada una deuda debe haber una resolucin que la reconozca o
declare (es decir, debe existir un crdito reconocido; RTF N 997-1-2001). En esta lnea
de pensamiento, extremando, si bien el artculo 40 del Cdigo Tributario exige como
requisitos indispensables para que la compensacin se lleve a cabo que los crditos no
se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo rgano, debe sealarse
tambin que los mismos deben estar liquidados y ser exigibles, es decir, requiere un
pronunciamiento expreso de la Administracin que reconozca el pago en exceso o
indebido (la cuanta del crdito debe encontrarse perfectamente delimitada o

determinada) y que acepte o disponga la compensacin respectiva (RTF Nos. 531-4-97 y
293-5-99).
De otro lado, cuando el crdito es menor que la deuda a compensar, se aplicar en su
oportunidad la imputacin respectiva (artculo 31 del Cdigo).
5. FORMAS DE COMPENSACIN
El Artculo 40 del T.U.O. del C.T. seala que la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas: automtica, de oficio y a solicitud de parte.
5.1 COMPENSACIN
AUTOMTICA.-
Nuestro
Cdigo
prescribe
que
nicamente puede haber compensacin automtica en los casos establecidos

expresamente por ley; slo en estos casos, y de acuerdo con las condiciones
descritas en la ley, el deudor puede "compensar" automticamente la deuda.
Vase como ejemplo lo dispuesto por el artculo 87 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artculo 55 de su Reglamento (RTF Nos. 205-4-2001, de
observancia obligatoria, publicada el 04.03.2001, y 8949-5-2001).
5.2 COMPENSACIN DE OFICIO.- La compensacin de oficio por la
Administracin Tributaria podr realizarse de dos formas:
a) Durante una verificacin y/o fiscalizacin, si determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente.
Uno de los supuestos incluidos en este caso es el glosado en el segundo
prrafo del inciso c) del artculo 39 del Cdigo.
Desde luego que tambin puede darse en procedimientos de verificacin o
fiscalizacin no vinculados a solicitudes de devolucin. En estos casos,
aunque creemos que sera ms equitativo que la Administracin para la
compensacin de oficio considere los crditos lquidos y exigibles (a favor
del deudor tributario) y la deuda tributaria tambin lquida y exigible,
establecida mediante algn valor exigible coactivamente (como en su
momento resolvi el Tribunal Fiscal -RTF Nos. 517-1-96 y 6568-3-2002),
desde la modificacin del sentido del artculo en comentario se ha
141
asimilado
que
la
Administracin
est
facultada
para
compensar
directamente deudas tributarias pendientes de pago, incluso recin

determinadas. As, la Administracin, si encuentra deudas tributarias
(determinndolas) y simultneamente reconoce crditos a favor del
contribuyente, est facultada para compensarlas. Indudablemente, contra
las respectivas resoluciones (de determinacin y de multa, en las que
deber
constar,
adems
de
la
correspondiente
motivacin,
las
compensaciones), podr interponerse los recursos pertinentes De otro

lado, si ocurre que algn contribuyente realiza indebidamente una compensacin automtica no autorizada, no existe impedimento para que la
Administracin, luego de la verificacin, proceda, si corresponde, a
compensarla de oficio (RTF N 1040-2-2000).
Ahora bien, no obstante lo expreso del inciso a) del numeral 2 del artculo
40 del Cdigo Tributario, la SUNAT, siguiendo los informes Nos. 092-2001SUNAT-K00000 y 004-2003-SUNAT/2B0000, estara asumiendo que tal
forma de compensacin podra ser aplicable incluso en las verificaciones
que
realice
la
Administracin
Tributaria
durante
el
trmite
del
procedimiento contencioso-tributario, al actuar los medios probatorios

ofrecidos o en el ejercicio de las facultades de ordenar pruebas de oficio y
de reexamen; nosotros, considerando que s es posible la compensacin
en esa instancia, asumimos que la misma est limitada al reclculo
compensatorio, o a la compensacin con deudas ya determinadas (como
ocurri en la RTF N 2117-5-2006) y exigibles, pues en va de reexamen o
en la actuacin de pruebas no puede realizarse nuevas determinaciones.
b) De acuerdo a la informacin que contienen
los
sistemas
claraciones
de
y
la
pagos
SUNAT
sobre
(considerando
delo
declarado por el contribuyente y los reportes

que el sistema o las bases de datos que la
SUNAT maneja), si se detecta que el deudor
tributario tiene un pago indebido o en exceso
y existe
una
deuda
tributaria
(exigible)
pendiente de pago. La SUNAT sealar los

supuestos
en
que
opera
la
referida
compensacin.
151
En tales casos, como no poda ser de otro modo, la imputacin de pagos se

efectuar de conformidad con el artculo 31.
De otro lado, si bien la norma refiere al trmino podr, la Administracin
estar obligada a hacerlo cuando as lo disponga una resolucin superior en
virtud del artculo 156 del Cdigo Tributario.
En cualquiera de los supuestos indicados, no podr realizarse la
compensacin con deudas tributarias determinadas pero impugnadas (RTF
Nos. 6465-5-2002 y 5570-5-2005).
5.3 COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE (DEUDOR TRIBUTARIO).Esta deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, a solicitud de
parte, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones
que la Administracin seale. Al respecto, aun cuando el Informe N 0922001-SUNAT-K00000 de fecha 22.05.2001 seala que tratndose de tributos
administrados por la SUNAT, no resulta aplicable la compensacin a solicitud
de parte prevista en el numeral 3 del artculo 40 del Cdigo Tributario (de
contenido similar al vigente), en tanto no se efecte el desarrollo legislativo
correspondiente, no existe impedimento para solicitarla (RTF N 3416-42003); esta peticin puede plantearse incluso dentro de un recurso de
reclamacin (RTF N 2890- 2-2006) o una solicitud de devolucin
Captulo
La
Condonacin
171
Captulo
Tercero
LA CONDONACIN
1. CONCEPTO Y MOTIVOS QUE LA ORIGINAN
En el campo tributario la principal atribucin del estado es exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria. Sin embargo, si bien esta atribucin es irrenunciable el estado puede
PERDONAR el cumplimiento de pago de la deuda tributaria. Esta ltima situacin se
denomina condonacin, la cual de acuerdo
al artculo 41 del TUO del C.T. slo podr
concretarse a travs de norma expresa
con rango de Ley que as lo determine.
Conceptualmente,
la
condonacin
de
deudas consiste en anular, perdonar o dar
por extinguida una deuda u obligacin, en

todo o en parte, por voluntad del acreedor.
En materia tributaria, la posibilidad de condonar deudas tributarias supone una facultad

discrecional del Estado, inspirada en razones de solidaridad social, con aquellas
personas que demuestren que no pueden afrontar el pago de las contribuciones.
La condonacin no es una forma normal, ni general de extincin de la obligacin
tributaria. Por ser una excepcin a la regla, la condonacin exige estar fundamentada en
principios sustanciales de justicia, en la capacidad econmica y en la equidad, y requiere
tambin notables medidas de garanta formal como su establecimiento por normativa con
rango de Ley para cada caso.
Entre las situaciones que originan la aplicacin de una condonacin tenemos que se haya
afectado o se trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas,
se dae o se siga daando una rama de actividad, la produccin venta de productos, o se
anule la realizacin de una actividad. De igual forma en el caso de catstrofes naturales
sufridas por fenmenos meteorolgicos o telricos, plagas o epidemias y catstrofes
naturales sufridas por fenmenos son: la situacin econmica del sujeto pasivo (situacin
de imposibilidad para cancelar la prestacin); la diminuta importancia del crdito
tributario; las consideraciones de equidad, esto es que la condonacin puede reparar
situaciones injustas o inequitativas.
En nuestro pas es comn la condonacin por motivos de desastre natural siendo ello
lgico pues no cabe agobiar ms al contribuyente golpeado ya por el desastre. Ejemplos
de esta desafortunada situacin, concretaron una condonacin, como en el caso del sino
de mayo de 1970 en el que se
perdonaron
obligaciones
diversos
pagos
tributarias
de
de
los
contribuyentes de la zona afectad.

Tambin se aplico la condonacin
en zonas afectadas por aluviones e
inundaciones como los ocurridos en
el ao 1983 debido a los desbordes
de los ros ubicados en el norte del
pas
y como consecuencia del
fenmeno del nio, situacin que se

ha repetido en nuestra actualidad
en forma peridica.
2. LA CONDONACIN FRENTE A LA EXONERACIN Y LA DEROGACIN

Antes que se materialice una condonacin el contribuyente realiza o encaja dentro del
supuesto de hecho tributario, generndose como consecuencia de ello una obligacin
tributaria, que lo conviene en un deudor tributario comn y corriente. La condonacin
tiene como consecuencia afectar la ltima parte de un proceso de percepcin que llevara
dinero al fisco ya que perdona el pago del tributo al deudor tributario. De ninguna forma la
condonacin es una exoneracin pues esta ltima impide la materializacin de una
obligacin tributaria haciendo inmune a quien
resulte beneficiado por ms que ste efecte el
supuesto de hecho tributario.
Finalmente la derogacin de un impuesto no
implica la condonacin de pago para todos
aquellos que no pagaron oportunamente puesto
que en primer lugar se trata de dos instituciones
distintas y en segundo lugar tal consecuencia
atentara contra los principios de uniformidad y
justicia en la tributacin consagrados por la
Constitucin Poltica.
3. LA CONDONACIN GENERAL
Ahora bien como se sabe, en materia tributaria rige el principio de indisponibilidad del
crdito, por tal razn slo es posible la condonacin en virtud de una ley, o norma de
igual rango.
As, el artculo 41 del cdigo tributario, al establecer que la deuda tributaria (tributo o
cuota, intereses y multas) slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley,
sigue este ya clsico criterio.
Por cierto, la extincin de deudas tributarias mediante la emisin de resoluciones de la
administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa,
es una forma indirecta de condonacin de deudas.
4. CONDONACIN POR GOBIERNOS REGIONALES
De otro lado, la norma nos menciona que faculta a los gobiernos locales, de modo
excepcional y restringido, a condonar, con carcter general (no con carcter especial o
2
particular), el inters moratorio y las sanciones (y solo estos conceptos, conjunta o

independientemente; es decir una condonacin parcial pues no se incluye al tributo o
cuota), respecto de los impuestos que administran (por ejemplo, impuesto predial o
impuesto vehicular); este aspecto fue precisado por el Decreto Legislativos N 981.
De otro lado, de acuerdo con la modificacin instituida por el Decreto Legislativo anotado
en el prrafo precedente, se ha precisado tambin que en el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Cabe anotar que en algunos casos, considerndolos como exoneraciones se han
otorgado condonaciones de tributos. En otros casos se utiliz el trmino prescripcin de
deudas, disponindose quebradas (extinguirlas); el beneficio en realidad fue el de
condonacin de deudas.
5. ALCANCES DE LA CONDONACIN
Se considera que la condonacin puede ser total o parcial pero nunca a ttulo particular
ya que necesariamente debe hacerse a titulo general si se quiere que la norma que la
estipula posea adems de legalidad, legitimidad. Si se diera una norma a ttulo particular
adems de lo ya sealado, producira un tratamiento desigual para los contribuyentes,
con violacin del principio de justicias y podra considerarse como un ejercicio caprichoso
(y tramposo) del poder por parte de la autoridad hacendataria.
6. LA AMNISTA
La amnista es una forma de condonacin vinculada fundamentalmente a las multas y
sanciones. Conceptualmente, amnista equivale
al olvido, pudiendo definirse como una medida
legislativa mediante la cual se suprimen los
efectos
la
sancin
de
ciertos
delitos,
principalmente de los cometidos contra el estado,

como se advertir, el concepto jurdico de
amnista se encuentra configurado dentro de la
esfera penal y en esa acepcin la toma el derecho
tributario. Mediante las leyes de amnista tributaria
se suprimen los efectos y las sanciones contra los
sujetos pasivos que han infringido las leyes
tributarias,
permitindoseles
regularizar
su
21
situacin legal hasta un determinado ejercicio fiscal a partir del cual el estado impone
todo el peso de la ley tributaria, olvidndose de todo lo anterior.
Por el contrario si un contribuyente paga un impuesto ms los recargos durante la
vigencia de una amnista tributaria, tal hecho equivale a una renuncia del beneficio
concedido por la amnista y por ende no da derecho a repeticin.
En la doctrina tributaria se ha considerado que las leyes de amnista pueden beneficiar a
pocos omisos de buena fe los cuales pueden acogerse en todo caso al aplazamiento y/o
fraccionamiento ms en lneas generales la amnista es perjudicial ya que desalienta al
contribuyente honesto, premiando al evasor exonerndolo de recargos, intereses y
multas, socavando finalmente la conciencia tributaria que tanto trabajo cuesta edificar.
Con todo el legislador justifica las amnistas con argumentos de carcter econmico
como los siguientes:
Necesidad de tener un conocimiento cabal del potencial econmico nacional para
una mejor elaboracin de las cuentas nacionales y una adecuada y coherente
planificacin del desarrollo del pas.
Necesidad de regularizar la situacin de los contribuyentes que han incurrido en
omisiones motivadas por la dacin de nuevas leyes tributarias.
Necesidad de que las empresas registren y valoricen adecuadamente sus

libros de contabilidad, la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones con el
objeto de que sus balances demuestren la correcta situacin patrimonial.
Necesidad de que las medidas correctivas de las fluctuaciones monetarias y de

precios deben ser de aplicacin uniforme para obtener as estados financieros
consistentes a fin de permitir su anlisis e interpretacin correcta para fines de
financiacin, medir el grado de progreso de las empresas y crear las condiciones
esenciales para la activacin del mercado de valores.
Sanear padrones de contribuyentes y actualizarlos en forma real.
2222
Captulo
La Consolidacin
Y La
Resolucin
De La
Administraci
n
Tributaria
Captulo
Cuarto
LA CONSOLIDACIN Y LA RESOLUCIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN)
La consolidacin regula una situacin peculiar en la que el Estado se convierte como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo en sujeto
pasivo de una obligacin tributaria de la que l es acreedor. Con la consolidacin se
reconoce la fusin de estas dos calidades (la de
acreedor y deudor) en una sola entidad de tal manera
que se extingue la deuda tributaria ya que nadie puede
ser deudor o acreedor de s mismo.
En nuestro pas la consolidacin (Confusin) se
encuentra regulada en el artculo 42 del TUO del
Cdigo Tributario. Una regulacin parecida podemos
encontrar en el artculo 53 del Cdigo Tributario
Modelo OEA/ BID segn el cual se opera la extincin
por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin
queda colocado en la situacin del deudor tributario.
242
tributaria (el Estado), como consecuencia de la

trasmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo
queda colocado en la situacin del deudor tributario.

252
Existe discusin en la doctrina sobre la validez de la confusin. Para autores como De la

Garza, Jarach, Giuliani Fonrouge, Flores Polo, Gianini, Sanabria Ortiz
y RamIrez
Cardona la confusin es posible de concretarse en las obligaciones fiscales an cuando

sea una circunstancia rara. Para otro sector de la doctrina como Tesoro y Pugliese la
confusin no opera en las obligaciones fiscales debido a la propia naturaleza jurdicopblica de la Obligacin Tributaria. Esta posicin ha influenciado para que algunas
legislaciones del mundo no reconozcan la consolidacin como forma de extincin de la
obligacin tributaria como sucede en el caso de Brasil.
Nosotros consideramos factible la consolidacin aunque represente una figura extintiva
poco frecuente.
2. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Se trata de una Resolucin especial que versa sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.
El propio Cdigo seala que las deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva. Mientras que las deudas de cobranza onerosa son aquellas cuyo
costo de ejecucin no justifica su cobranza (TUO del C.T. Art. 27, lit "e" y segundo y
tercer prrafo).
Como seala Sanabria "Esta poltica en
materia tributaria es razonable, toda vez
que la no expiracin de dichas deudas
no hara sino entorpecer la maquinaria
de
la
recaudacin,
innecesariamente
acumulando
documentacin
que
carece de significacin econmica para

la Administracin Tributaria porque estas
deudas no prescribiran jams, al no
existir o no concurrir el deudor tributario,
que sera la nica persona habilitada
para
"solicitar
la
Resolucin
de
Prescripcin.
252
2.1 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Criterio amplio ste que le permite a la Administracin actuar discrecionalmente; mxime
si para considerarse extinguida la deuda, habiendo sido exhaustivamente evaluada, debe
emitirse la respectiva Resolucin de la Administracin Tributaria.
Sobre este tema, cabe recordar que el artculo 4 del Decreto Supremo N 022-2000- EF
precisaba que la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 27
del TUO del Cdigo Tributario, tiene la facultad para declarar como deudas de cobranza
dudosa, entre otras, aqullas cuyo plazo de prescripcin hubiese transcurrido, teniendo
en cuenta que en este supuesto se
encuentra impedida de ejercer cualquier
accin
de
cobranza
entienden
agotadas
por
lo
las
que
se
acciones
contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva. En consecuencia, se
dispona,
dejar
la
sin
Administracin
efecto
de
Tributaria
oficio
las
Resoluciones, rdenes de Pago u otras

que contengan deuda tributaria, que se
encuentren en la situacin sealada en el
referido artculo 4.
2.2 DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA
El ltimo prrafo del artculo 27 establece que las deudas de recuperacin onerosa son
las siguientes:
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
Aqullas que han sido autoliquidadas (lase, auto determinadas) por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de

carcter general o particular.
Las normas complementarias vinculadas a este punto son: Decreto Supremo N 0222000-EF; Resoluciones de Superintendencia N 100-94-EF/SUNAT, 101-94-EF/SUNAT,
030-97/SUNAT, 082-99/SUNAT y 065-2000-SUNAT.
De otro lado, tngase en cuenta que de acuerdo con la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, las cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no
pueden ser deuda de recuperacin onerosa.
Captulo
La
Prescripcin
2
Captulo
Tercero
LA PRESCRIPCIN
1. CONCEPTO.Prescripcin es la extincin del crdito tributario por el transcurso del tiempo. De acuerdo
a PUGLIESE es "el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones
determinadas, una persona se libera de una obligacin... (Encontrndose su fundamento)
en la necesidad de que se extingan los derechos que el titular no haya ejercitado durante
el perodo de tiempo previsto por la ley". Para KRUSE la prescripcin "es la satisfaccin de
las pretensiones de los titulares con derecho al impuesto por el transcurso del tiempo"
De
acuerdo
al tribunal fiscal,
con
la
prescripcin, la administracin tributaria ha

perdido su derecho a la cobranza, por haber
transcurrido el tiempo de ley (R.T.F. N
9214)
La prescripcin funciona tanto a favor de los
contribuyentes, extinguiendo sus obligaciones tributarias, como tambin a favor del
292
estado,
cuando los contribuyentes son
negligentes para exigir la devolucin de los

pagos en exceso e indebidos que realizaron a su favor.
303
2. FUNDAMENTOS
La
prescripcin
en
materia
tributaria
se
fundamenta en la necesidad de mantener la

seguridad jurdica en las relaciones jurdicotributarias, ya que "un sujeto de derecho no
podra ser perseguido indefinidamente por la
obligacin
que
no
cumpli,
quedando
merced del acreedor negligente y debido a ello

moroso, que no supo o de repente no quiso
defender diligentemente su derecho dentro de
un plazo prudencial, que se determina por Ley,
con el deliberado propsito de presionar al
deudor en cualquier momento que considere
pertinente y tenerlo as imperecederamente a
merced de sus intereses o caprichos, conducta
reida con el inters del Derecho. Nadie puede ser perseguido toda la vida para que
cumpla una obligacin, ni tampoco el acreedor adoptar esta posibilidad como un arma
para amenazar indefinidamente a su deudor y tenerlo a su merced, chantajearlo y
mantenerlo oprimido, pero sin ejercitar efectivamente tal derecho
A estos argumentos el Tribunal Fiscal Peruano a aunado razones de economa procesal
(R.T.F. N" 9381 del 28-05-74).
En Mxico el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sealado en una de sus resoluciones
que, la prescripcin se ha establecido con el objeto de que tanto los intereses del Fisco
como los de los particulares, no estn indefinidamente sin poderse determinar con
precisin, hecho que hara que no pudieran fijarse las condiciones econmicas ni del
Erario, ni de los negocios particulares.
3. PLAZOS DE PRESCRIPCIN
En la evolucin de los plazos de prescripcin se consideraba inicialmente que el Derecho
del Estado al crdito tributario era imprescriptible esto significaba que el plazo de
prescripcin era indeterminado. El crdito tributario era un bien pblico y por ello no se
aplicaban las normas del derecho privado. Ms adelante se admite la prescriptibilidad del
crdito tributario aplicndose para tal efecto las normas del derecho civil. Sin embargo,
3030
con la codificacin tributaria los plazos de prescripcin son establecidos en forma

especfica por el Cdigo Tributario.
El artculo 43 del TUO del C.T. seala sobre los plazos de prescripcin que:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin,
prescribe a los cuatro (4) aos.
4. SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser solicitada por quien tiene inters en que ella se consume.
El Cdigo Tributario considera que el nico interesado en ello es el deudor tributario. Por
lo mismo "La Prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario" (Art.
47, TUO del C.T.).
Si el pedido es presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no contenciosa.
Una vez solicitada y declarada la prescripcin puede oponerse a modo de excepcin.
5. COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
El TUO del Cdigo Tributario peruano establece en el artculo 44 una serie de
parmetros para atribuir un punto de partida a la prescripcin en los diversos casos que
se presentan.
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el primero de enero del ao siguiente a la fecha en que se vence
el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Este inciso regula el cmputo de la prescripcin en tributos que incidan en
hechos de realizacin inmediata y peridica en los que el propio obligado
debe auto determinarse, como ocurre por ejemplo con el impuesto a la Renta.
3131
2. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea

exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
Al igual que el anterior este inciso regula la prescripcin de tributos
autoliquidables por el obligado. "Si la declaracin jurada debe presentarse
espordicamente, o con periodicidad inferior a la anual, o si no existe
obligacin de presentarla, es de aplicacin la regla del inciso 2
3.
Desde el primero de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la

obligacin tributaria en los casos de los tributos no comprendidos en
los incisos anteriores.
Este inciso es aplicable a tributos acotables por la Administracin Tributaria.
4. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se cometi la

infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
administracin tributaria detect la infraccin.
La imposibilidad de establecer la fecha en que cometi la infraccin implica
que no se haya podido establecer el momento desde el cual surgi la
obligacin formal, por lo tanto cabe dotarla de una fecha opcional que en este
caso esta dada por el momento en que la administracin descubri la
infraccin.
5. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso, o en que devino en tal, tratndose de la accin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
El Cdigo hace referencia tanto a la accin para efectuar la compensacin
como aquella accin para solicitar la devolucin. En este caso la prescripcin
beneficia al Estado ya que consumada la prescripcin no compensar, ni
devolver los pagos indebidos o en exceso.
6. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
Una vez iniciada la prescripcin esta puede interrumpirse de tal forma que el tiempo ya
transcurrido no se tome en cuenta para efectos de consumar la prescripcin interrumpida
la prescripcin comenzara a correr un nuevo plazo contado desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario menciona los motivos que permiten interrumpir la prescripcin, los cuales son los siguientes:
a) Por la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa.
b) Por la Notificacin de la Orden de pago.
Estos primeros incisos que incluyen tanto la notificacin de la resolucin de multa
como la notificacin de la resolucin de determinacin y la notificacin de la orden
de pago son los nicos actos de la administracin tributaria que interrumpen la
prescripcin ya que se pone en movimiento la accin del fisco. Evidentemente la
notificacin que comunica estos hechos debe ser vlida y reunir todos sus
requisitos sino carece de relevancia.
Cuando se ha notificado la resolucin de determinacin no importa que en
segunda instancia se declara la nulidad de la resolucin de determinacin, ya que
este motivo posterior slo invlida la resolucin ms no la notificacin (R.T.F. N"
9288 del 06-05-741).
Finalmente como ha sealado la doctrina la carga de la prueba, de que
efectivamente se realiz dicha notificacin, corresponde por imperativo lgico a la
Administracin Tributaria ms no al contribuyente y en caso que sta no pudiera
presentarla continuara la prescripcin.
c) Por el Reconocimiento expreso de la Obligacin por parte del deudor
Esta situacin se produce cuando el deudor tributario reconoce de diversas
maneras la existencia de una o ms obligaciones tributarias logrando que el Fisco
se percate de las mismas, interrumpindose la prescripcin
Entre las situaciones que se han considerado como hechos admisorios de
obligacin tributaria tenemos: la propia declaracin jurada; el acogimiento a una
amnista; manifestaciones o escritos que den a conocer la existencia de
obligaciones tributarias como la declaracin de nuevos bienes que engrosaran la
masa sucesoral (R.T.F, N 12446 del 16-12-76) o el escrito en el cual uno de los
herederos acompao ttulos de propiedad y otros documentos solicitando que a
partir de ellos se procediera a la tasacin de los bienes de la sucesin (R.T.F. N"
10104 del 12-12- 74)
d) Por el Pago parcial de la Deuda.
La referencia es al pago parcial de la deuda ms no al total ya que sino se
cumplira con cancelarla. El pago parcial a realizarse ha de ser voluntario ya que
el deudor tributario no ha de encontrarse compelido ha hacerlo. Si el pago se
3
realiza para cumplir una exigencia legal como es pagar para reclamar, dicho pago
parcial no es voluntario (R.T.F. N 11485 del 05-05-76).
e) Por la Solicitud de Fraccionamiento u Otras facilidades de pago
La solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria implica un vnculo una
comunicacin entre el deudor y la Administracin de tal manera que la misma
conoce de la deuda y por lo mismo basta la mera solicitud de fraccionamiento o la
solicitud de otras facilidades de pago para que se interrumpa la prescripcin, sin
necesidad de que esa solicitud se concretice en una facilidad de fraccionamiento
ya que entregar o no tal facilidad se basa en un criterio evaluativo de la
Administracin.
f)
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se

encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Existiendo la aplicacin de la cobranza coactiva, la prescripcin se interrumpe
cuando se notifica al deudor tributario para que cancele la deuda tributaria.
g) Por la Compensacin o la presentacin de la Solicitud de devolucin de los

pagos indebidos o en exceso.
Si un deudor solicita la compensacin o en todo caso solicita la devolucin de los
pagos indebidos o en exceso hechos al acreedor tributario, la prescripcin que corra a favor de su representante, la Administracin, se interrumpe y el tiempo de la
prescripcin se disuelve.
7. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
A diferencia de la interrupcin la suspensin tiene como consecuencia detener el
cmputo de la prescripcin mientras dure una circunstancia legalmente reconocida por el
Cdigo Tributario Superada esta causal, proseguir la prescripcin adicionndose el
tiempo anterior al que corre con posterioridad a dicha causal.
El artculo 46 del TUO del C.T. seala las siguientes causales de suspensin de la prescripcin:
a) Durante la tramitacin de las Reclamaciones y Apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
3434
c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o

en exceso.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e)
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento

de la deuda tributaria.
f)
Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del

Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
3535
JURISPRUDENCIA N 1
COMPENSACIN: REQUISITOS
La compensacin procede entre crditos y
deudas tributarias lquidas y exigibles.
RTF N 06619-2-2006- LA LIBERTAD

05 DE DICIEMBRE DE 2006
Lima, 5 de diciembre de 2006
Vista la apelacin formulada por , contra la Resolucin de Intendencia N
0660140000793/SUNAT, emitida el 12 de julio de 2004 por la Intendencia Regional La
Libertad de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar
infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia N
0640180000822, que declar procedente en parte las solicitudes de devolucin de los
pagos en exceso por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre
y diciembre de 1999.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que las notas de crdito negociables a que se refiere la
Resolucin de Intendencia N 0640180000822 deben ser aplicadas a la cancelacin de las
deudas acogidas al Rgimen Especial de Fraccionamiento a que se refiere la Ley N 27344,
beneficio aprobado mediante Resolucin de Intendencia N 063412770;
Que indica que la Administracin no se ha pronunciado respecto de la solicitud presentada
el 18 de julio de 2000, reiterada el 8 de noviembre de 2000 y 4 de febrero de 2004;
Que la Administracin seala que el 4 de febrero de 2004, mediante Formularios 4949 con
Nmeros de Orden 01178818, 01178819 y 00456313, el recurrente solicit la devolucin de
los pagos en exceso realizados por concepto de Impuesto General a las Ventas de los
perodos noviembre y diciembre de 1999, ascendentes a S/. 1,305.00;
Que anota que mediante la Orden de Fiscalizacin N 040063068750 se dispuso se
verificara lo solicitado por el recurrente, siendo que como consecuencia se orden la
emisin de una Nota de Crdito Negociable por la suma de S/. 1,690.00, monto que se
compens de oficio con las deudas contenidas en las Ordenes de Pago Ns.
0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585,
emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen de Fraccionamiento Especial,
aprobado mediante Resolucin de Intendencia N 063402770;
Que en el caso de autos el asunto materia de controversia consiste en determinar si la
Administracin procedi conforme a ley al aplicar el crdito a favor del recurrente originado
por los pagos en exceso efectuados por concepto de Impuesto General a las Ventas de los
perodos noviembre y diciembre de 1999 a los valores antes indicados;
Que mediante escrito del 4 de febrero de 2004 el recurrente solicit a la Administracin la
devolucin de los pagos efectuados el 30 de mayo, 7 y 8 de junio de 2000 por concepto de
Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999 (folio 4);
Que a folios 27 a 32 obran los documentos denominados "Solicitudes de Devolucin", de
cuya revisin se aprecia que mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 01178818,
01178819 y 00456313, presentados el 4 de febrero de 2004, el recurrente solicit la
devolucin del Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de
1999, ascendentes a S/. 167.00, S/. 500.00 y S/. 638.00, respectivamente;
Que la Administracin ante la solicitud presentada, mediante Orden de Fiscalizacin N
040063068750 inici la fiscalizacin del Impuesto General a las Ventas de los perodos
noviembre y diciembre de 1999, habindose determinado que el recurrente haba pagado
en exceso las sumas de S/. 885.00 y S/. 805.00 por dicho tributo y perodo;
Que la Resolucin de Intendencia N 0640180000822 del 15 de marzo de 2004 declar
procedente en parte las solicitudes de devolucin de los pagos en exceso por concepto de
Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999,
respectivamente, y dispuso la emisin de notas de crdito negociables por la suma de S/.
1,690.00, y la compensacin de oficio contra las deudas contenidas en las rdenes de Pago
Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y
0630010041585, emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario, solicitado mediante Formulario N 4830 con N de Orden
01139128, y aprobado por Resolucin de Intendencia N 063402770;
Que la Resolucin de Intendencia N 063412770 del 6 de diciembre de 2002 declar vlido
el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, solicitado por el
recurrente mediante Formulario 4830 con Nmero de Orden 1139128, referido a las deudas
por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos febrero, julio a setiembre de
1998, y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta de 1999, aprobando un cronograma
de pagos en 60 cuotas;
Que al respecto, el artculo 40 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que corresponden a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad, pudiendo efectuarse a) de forma automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley, b) de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una
verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de los crditos a que se refiere el referido artculo, siendo que en tales casos la
imputacin de efectuar de conformidad con el artculo 31 y c) a solicitud de parte, la que
deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos en las normas legales vigentes;
Que en diversas resoluciones este Tribunal ha dejado establecido que para efectuar la
compensacin de conformidad con el artculo 40 antes citado, la Administracin Tributaria
deber compensar crditos tributarios lquidos y exigibles con deudas tributarias tambin
lquidas y exigibles establecidas mediante algn valor reclamable, debidamente emitido y
notificado, a fin que el contribuyente pueda ejercer su derecho a impugnar dichas deudas;
3
Que en tal sentido, estando a que en la Resolucin de Intendencia N 0640180000822, la

Administracin declar procedente la solicitud de devolucin respecto del Impuesto General
a las Ventas del mes de noviembre de 1999 y procedente en parte la devolucin respecto
del mes de diciembre de 1999, y la aplicacin de dicho crdito a la cancelacin de las
deudas contenidas en las rdenes de Pago Ns. 0630010034313 a 0630010034317,
0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, ha procedido conforme a ley, por lo
que corresponde confirmar la apelada;
Que en lo concerniente a que las cuotas aprobadas mediante la Resolucin de Intendencia
N 063412770/SUNAT ascienden a S/. 158.00, cabe indicar que de conformidad con lo
establecido por el artculo 32 de la referida resolucin, las cuotas 1 a 23 ascienden a S/.
158.00, y las cuotas 24 a 60 ascienden a S/. 214.00 (folio 125);
Que de la revisin de las Fichas del Valor referidas a las rdenes de Pago Ns.
0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, se
aprecia que fueron emitidas por las cuotas 28 a 35 del fraccionamiento solicitado mediante
Formulario 4830 con Nmero de Orden 1139128, en tal sentido, al haber sido emitidos los
valores por el monto de S/. 214.00, carece de sustento lo alegado por el recurrente;
Que obra en autos la solicitud de devolucin de los pagos efectuados mediante Boletas de
Pago, Formularios 1062 Ns. 02736071 y 02688659, por concepto del Impuesto General a
las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, presentada el 18 de julio de
2000, mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 00319484 y 0319485 (folios 103 a
105), habiendo el recurrente reiterado dicha solicitud el 8 de noviembre de
2000;
Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 163 del cdigo Tributario, que
establece que en caso de no resolverse las solicitudes a que se refiere el artculo 162 en el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su solicitud, en tal sentido, y en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que dispone que el
error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter, corresponde que la
Administracin otorgue trmite de reclamacin al escrito del 8 de noviembre de 2000, contra
la resolucin denegatoria ficta de la solicitud de devolucin presentada el 18 de julio de
2000;
Con las vocales Muoz Garca y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal
Zelaya Vidal.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 0660140000793/SUNAT del 12 de julio de
2004, debiendo la Administracin proceder de conformidad con lo expuesto por la presente
resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, para sus efectos.
ZELAYA VIDAL
MUOZ GARCA
ESPINOZA BASSINO
3939
JURISPRUDENCIA N 2
SOLICITUD DE COMPENSACIN:
PRESCRIPCIN
Es improcedente la solicitud de compensacin

que se formula una vez que ha operado el plazo
de prescripcin.
.
RTF N 09435-1-2004-LIMA
30 DE NOVIEMBRE DE 2004
Lima, 30 de noviembre de 2004

Vista la apelacin interpuesta por ELENA PALOMINO FLORES contra la
Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI emitida con fecha 25 de febrero de
2003 por la Municipalidad Distrital de Independencia, que declara improcedente la
solicitud de compensacin de los pagos indebidos del Impuesto Predial y los
Arbitrios Municipales de los aos 1996 y 1997 con las deudas de los aos 1999 y
2000;
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que efectu pagos indebidos y que el plazo de
prescripcin para recuperar lo indebidamente pagado es de cinco aos contados
desde que se efectu el pago, por lo que se debe acceder a la compensacin
solicitada;
Que agrega que la Administracin pretende desconocer lo establecido en el
artculo 188 de la Ley de Procedimientos Administrativos sobre los efectos del
silencio administrativo positivo;
Que de conformidad con lo establecido en el artculo 163 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, las
resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria son directamente apelables ante este
Tribunal, salvo que se trate de las que resuelven las solicitudes de devolucin,
que por excepcin son reclamables;
40
Que con fecha 27 de setiembre de 2002, la recurrente present una solicitud de

compensacin de pagos indebidos del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales
de los aos 1996 y 1997 con las deudas de los aos 1999 y 2000;
Que mediante la Resolucin de Gerencia N 466-2002-GR/MDI del 20 de
diciembre de 2002, la Administracin declar improcedente la referida solicitud,
toda vez que a la fecha de presentacin de la misma, la accin para solicitar y/o
efectuar la compensacin haba prescrito;
Que posteriormente, mediante la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI
del 25 de febrero de 2003, en aplicacin del artculo 108 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, la Administracin revoc la Resolucin de
Gerencia N 466-2002-GR/MDI por haberse incurrido en errores materiales,
especficamente, borrones y enmendaduras, asimismo, declar improcedente la
solicitud de compensacin de pagos indebidos del Impuesto Predial y los Arbitrios
Municipales de los aos 1996 y 1997, al considerarse que a la fecha de
presentacin de dicha solicitud, la accin para solicitar y/o efectuar la
compensacin haba prescrito y precis que la invocacin del silencio positivo era
improcedente siendo que en todo caso pudo solicitar la aplicacin del silencio
negativo, frente a lo cual la recurrente interpuso un recurso de apelacin;
Que en el presente caso, al estar referida la materia controvertida a una solicitud
de compensacin de deuda tributaria, corresponde a esta instancia emitir
pronunciamiento sobre el recurso impugnatorio interpuesto;
Que de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N 816, vigente en las fechas en que se
realizaron los pagos indebidos, la accin para efectuar la compensacin o para
solicitar su devolucin prescriba a los cuatro aos, precisando el numeral 5 del
artculo 44 de la misma norma, que el trmino prescriptorio se computaba desde
el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal;
Que en el caso de autos, se aprecia que se realizaron pagos indebidos el 17 de
abril y el 31 de diciembre de 1996, el 26 de febrero, 15 de noviembre y 20 de
diciembre de 1997, por lo que el plazo de prescripcin de los pagos realizados en
el ao 1996 se empez a computar desde el 1 de enero de 1997 venciendo el 2
de enero de 2001, y respecto de los pagos efectuados en el ao 1997, el plazo se
comput desde el 1 de enero de 1998, venciendo el 2 de enero de 2002;
Que en tal sentido, dado que la recurrente present su solicitud de compensacin
el 27 de setiembre de 2002, cuando ya haba prescrito el plazo previsto para tal
efecto, corresponde confirmar la apelada;
Que con relacin al argumento de la recurrente respecto a la aplicacin del
silencio administrativo positivo, cabe indicar que tal como lo establece el segundo
prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, en caso de no resolverse las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria en el plazo de cuarenta y cinco das hbiles, el recurrente tiene la
potestad de dar por denegada dichas solicitudes, no admitindose la invocacin
del silencio positivo;
41
Con los vocales Cogorno Prestinoni, Lozano Byrne, e interviniendo como ponente
la vocal Casalino Mannarelli;
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI del 25 de febrero
de 2003.
REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE a la Municipalidad Distrital de
Independencia - Lima, para sus efectos.
COGORNO PRESTINONI
CASALINO MANNARELLI
LOZANO BYRNE
JURISPRUDENCIA N 3
TRIBUTO MUNICIPAL: CONDONACIN
En ejercicio del poder tributario, las

municipalidades solo pueden disponer mediante
ordenanza la condonacin de intereses y
sanciones derivadas de los tributos que
administren.
.
.
RTF N 05992-1-2006-PIURA
Lima, 8 de noviembre de 2006

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia General N
595-2005-SATP, emitida el 20 de abril de 2005 por el Servicio de Administracin
Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, que en cumplimiento
de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005 del 29 de marzo de 2005,
reconoce como pagos indebidos la suma de S/. 19 024,47 por concepto de
intereses moratorios correspondientes a los aos 1994 a 1996, ordenndose que
se compensen con deudas tributarias a cargo de la recurrente;
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala que la Administracin no ha cumplido con lo establecido
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005, pues reconoce como
pagos indebidos nicamente el importe correspondiente a los intereses moratorios
a pesar que la Ordenanza N 003-2001-C/CPP dispuso la condonacin de las
deudas tributarias generadas hasta el 31 de diciembre de 1996, sin distinguir los
conceptos que incluan, precisando que forman parte de la deuda tributaria los
montos por tributos, intereses y multas, por lo que debe reconocerse como pagos
indebidos a la totalidad de lo pagado por las deudas de los aos 1994 a 1996;
Que asimismo indica que ha efectuado pagos correspondientes a los aos 1994 a
1996 que ascienden a S/. 164 056,68, importe que de acuerdo a lo establecido en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 04444-1-2003 y 01914-1-2005
corresponde que sea compensado con las deudas pendientes de pago,
incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario;
4343
Que la Administracin sostiene que los gobiernos locales estn investidos de

facultades para condonar el inters moratorio y las sanciones de los tributos que
administren, no as la deuda por tributos porque sta slo se condona por ley,
agregando que en el presente caso no existe norma expresa con rango de ley que
establezca la condonacin de los tributos correspondientes a los aos 1994 a
1996;
Que refiere que el beneficio otorgado por la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, al
disponer el quiebre (extincin) de las deudas tributarias generadas hasta el 31 de
diciembre de 1996, establece la condonacin de deudas por concepto de inters
moratorio y multas tributarias;
Que precisa que ha verificado que con posterioridad a la vigencia de la referida
ordenanza, la recurrente realiz pagos por concepto de intereses moratorios
ascendentes a S/. 19 024,47 por los aos 1994 a 1996, los que en virtud de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005 se consideran extinguidos
constituyendo pagos indebidos que deben ser compensados a favor de las
deudas pendientes de pago a cargo de la recurrente;
Que aade que en aplicacin de la Ordenanza N 006-2003-C/CPP, publicada el
28 de junio de 2003, se descarg del Convenio de Fraccionamiento N 56163,
acogido en el Convenio de Fraccionamiento N 67588, la suma de S/. 2 884,30
por concepto de arbitrios municipales correspondientes a los aos 1994 a 1996,
habiendo quedado dichas deudas extinguidas;
Que en el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en establecer
si la Administracin ha cumplido con lo dispuesto por este Tribunal mediante la
Resolucin N 01914-1-2005 del 29 de marzo de 2005;
Que de conformidad con lo establecido por el artculo 156 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, las
resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad;
Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per de 1993, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo, pudiendo los gobiernos locales crear, modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala
la ley, precisando que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin
de lo que establece el presente artculo;
Que en tal sentido la Norma IV del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que
los gobiernos locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley;
Que por su parte el artculo 41 del citado cdigo, seala que la deuda tributaria
slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley, y que
excepcionalmente, los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren;
44
Que de otro lado, el artculo 28 del cuerpo de leyes en comentario, establece que
la Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses;
Que de lo expuesto se concluye que en ejercicio del poder tributario, las
municipalidades solo pueden disponer mediante ordenanzas la condonacin de
los intereses y sanciones relacionados a cualquier tributo que administren,
estando impedidas de hacerlo respecto al tributo como tal, sea que se trate de
impuestos, contribuciones o tasas, toda vez que carecen de competencia para
condonar ese componente de la deuda tributaria;
Que teniendo en cuenta que de la revisin de la apelada se advierte que la
Administracin, en aplicacin de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, ha
considerado como pagos indebidos efectuados por la recurrente, nicamente
aquellos referidos a los intereses moratorios realizados con posterioridad a la
vigencia de la referida Ordenanza, ordenando su compensacin con deudas a
cargo de la recurrente, se establece que la apelada habra sido emitida con
arreglo a ley;
Que en ese orden de ideas cabe precisar que si bien en la Resolucin N 019141-2005, se seal que en el supuesto que los pagos efectuados por los Convenios
de Pago Ns. 0000056163, 0000058611, 0000067588 y 0000071995, se hubiesen
realizado con posterioridad a la vigencia de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, no
correspondera que se imputasen a las deudas generadas hasta diciembre de
1996, al encontrase extinguidas, debe ser entendido en el sentido que los pagos
efectuados por intereses y sanciones por deudas generados hasta el 31 de
diciembre de 1996, es decir originadas por los periodos 1994 a 1996, son los
nicos pagos que deben ser considerados como indebidos, los cuales deben ser
aplicados contra la deuda tributaria que pudiera tener la recurrente acogida al
fraccionamiento vigente u otras, siendo importante indicar que de autos se aprecia
que en virtud a la Ordenanza N 006-2003-C/CPP, al calcularse la deuda materia
de acogimiento al Convenio de Fraccionamiento N 000067588, la Administracin
no consider monto alguno por arbitrios municipales de los aos 1994 a 1998, por
lo que como ya se indic, la apelada se encuentra arreglada a ley;
Que el informe oral solicitado por la recurrente se llev a cabo el 15 de setiembre
de 2005, conforme a la constancia que obre en autos;
Con las vocales Casalino Mannarelli, Barrantes Takata, e interviniendo como
ponente la vocal Cogorno Prestinoni;
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia General N 595-2005-SATP de fecha 20
de abril de 2005.
REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin
Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, para sus efectos.
COGORNO PRESTINONI
CASALINO MANNARELLI
BARRANTES TAKATA
JURISPRUDENCIA N 4
DEUDA TRIBUTARIA: PRESCRIPCIN
De acuerdo al primer prrafo del artculo 43 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la
accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
.
RTF N 00160-5-2006-LIMA
Lima, 11 de enero de 2006

VISTA la queja presentada por el contra el ejecutor coactivo del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por
iniciarle indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva.
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con el numeral 38.1 del artculo 38 de la Ley N 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, la queja se presenta ante el Tribunal
Fiscal cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan directamente o
infringen lo establecido en su Captulo III, referido al cobro coactivo de
obligaciones tributarias con los gobiernos locales.
Que la quejosa seala que el procedimiento de cobranza coactiva que se sigue en
su contra respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998,
as como una multa tributaria de 1998 se ha iniciado sobre deudas que no son
exigibles por las siguientes razones: i) cumpli con cancelarlas, tal y como lo
demuestran los estados de cuenta expedidos por la propia Administracin en los
meses de abril y setiembre del presente ao; ii) la indicada deuda ha prescrito; iii)
no incurri en infraccin alguna porque no se encontraba obligado a presentar
46
declaracin jurada segn lo informado por la propia Administracin, y iv) no

existen valores vlidamente emitidos y notificados que sustenten las deudas
objeto de cobranza.
Que en respuesta a lo requerido por este Tribunal mediante R.T.F. N 07448-52005, la Administracin inform que mediante Resolucin N 121-026-00011478
de 18 de octubre de 2004 declar la prescripcin de su accin para exigir el pago
de la deuda tributaria respecto de las deudas correspondientes al ao 1997,
precisando que por tal motivo no inici procedimiento de cobranza alguno
respecto de dicho ao como alega la quejosa, quien a pesar de su afirmacin no
ha presentado prueba alguna que acredite lo contrario, por lo que corresponde
declarar infundada la queja en este extremo.
Que en ese sentido, el anlisis del procedimiento de cobranza coactiva iniciado
contra la quejosa se circunscribe al ao 1998.
Que en cuanto a la deuda por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del
ao 1998 y la multa imputada a la quejosa, la Administracin informa que dicha
deuda se encuentra sustentada en las Resoluciones de Determinacin Ns. 127012-00031718 a 127-012-00031721 y la Resolucin de Multa N 127-01300006766, notificadas el 1 de diciembre de 2004.
Que de acuerdo con lo previsto por el artculo 12 del Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular aprobado por el Decreto Supremo N 22-94-EF, la
declaracin mecanizada emitida por la Administracin sustituye la obligacin de
los contribuyentes de presentar la declaracin anual por dicho impuesto.
Que el primer prrafo del artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF seala que la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Que mediante la Resolucin de Divisin N 196-035-00000391, que obra en el
expediente, la Administracin reconoce que emiti las declaraciones mecanizadas
respecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 conforme con lo
dispuesto por la Ordenanza N 139, por lo que el periodo de prescripcin de la
deuda tributaria objeto de anlisis es de cuatro aos.
Que teniendo en cuenta lo expuesto en los prrafos precedentes y que la
Administracin no ha presentado prueba alguna que acredite la interrupcin o
suspensin del trmino prescriptorio, se tiene que la deuda por concepto del
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 contenida en las Resoluciones de
Determinacin Ns. 1 27-01 2-00031718 a 127-012-00031721 y la multa contenida
en la Resolucin de Multa N 127-013-00006766 prescribieron el 2 de enero de
2003, por lo que el procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra la quejosa
no se ajusta a ley y, en consecuencia, corresponde amparar en este extremo la
presente queja.
Que sin perjuicio de ello, cabe indicar que si bien mediante la Resolucin de
Divisin N 196-03500000391 la Administracin dej sin efecto la Resolucin de
Multa N 127-013-00006766, no presenta prueba alguna que acredite que
suspendi el procedimiento de cobranza respecto de dicha deuda.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pinto de Aliaga, e interviniendo como
ponente la vocal Olano Silva.
RESUELVE:
Declarar FUNDADA la presente queja en el extremo referido al procedimiento de
cobranza coactiva iniciado respecto de la deuda contenida en la Resolucin de
Multa N 127-013-00006766 y las Resoluciones de Determinacin Ns. 127-01200031718 a 127-012-00031721 e INFUNDADA en lo dems que contiene.
Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalidad Metropolitana de
Lima, para sus efectos.
CHAU QUISPE
OLANO SILVA
PINTO DE
4
JURISPRUDENCIA N 5
PRESCRIPCIN: INTERRUPCIN
Las notificaciones de Orden de pago interrumpen
el plazo prescriptorio respecto a las deudas
tributarias contenidas en ellas.
.
RTF N 02657-5-2007-LIMA
22 DE MARZO DE 2007
Lima, 22 de marzo de 2007
VISTAS las apelaciones interpuestas por contra las Resoluciones de

Departamento N 066-026-00026031 y 066-026-00026033, emitidas con fecha 14
de abril de 2005 por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, que declararon improcedentes sus
solicitudes de prescripcin respecto de la deuda tributaria por concepto del
Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998.
CONSIDERANDO:
Que al amparo de lo establecido por el artculo 149 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, aplicable supletoriamente en los
procedimientos tributarios, corresponde disponer la acumulacin de los
Expedientes N 7263-05 y 7264-05, al guardar conexin entre s.
Que con fecha 14 de abril de 2005, el recurrente solicit a la Administracin que
declare que su accin para cobrar la deuda por concepto del Impuesto al
Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998 por el vehculo de su propiedad de
Placa de Rodaje N PGE-810, haba prescrito.
Que en su apelacin el recurrente seala que no ha habido ningn acto de
interrupcin del trmino prescriptorio, como errneamente seala la
Administracin.
Que de acuerdo con el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la accin de la
Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir
49
su pago, prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.
Que de conformidad con el numeral 1) del artculo 44 del citado Cdigo, el
trmino prescriptorio se computa desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha
en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Que el inciso b) del artculo 45 del mismo cuerpo legal establece que la
prescripcin se interrumpe por la notificacin de la orden de pago, hasta por el
monto de la misma, computndose un nuevo trmino de prescripcin desde el da
siguiente del acaecimiento del acto interruptorio.
Que el inciso a) del artculo 104 del mismo Cdigo, segn texto vigente hasta
antes de la modificatoria dispuesta por el Decreto Legislativo N 953, esto es,
hasta el 5 de febrero de 2004, dispona que la notificacin de los actos
administrativos poda realizarse por correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin, caso en el cual, adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la
puerta principal de dicho domicilio; asimismo, si no haba persona capaz alguna o
estaba cerrado, se fijara en la puerta principal.
Que de otro lado, el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por Decreto Legislativo N 776 seala que los contribuyentes del
Impuesto al Patrimonio Vehicular estn obligados a presentar una declaracin
jurada anual, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la municipalidad
establezca una prrroga.
Que en el caso de autos, si bien la Administracin no ha sealado en forma
expresa, si el recurrente present la declaracin por el citado impuesto de los
aos 1997 y 1998, corresponde considerar que el plazo de prescripcin aplicable
es el de 4 aos, toda vez que en la apelada se indica que se emitieron rdenes de
pago por dichos conceptos, lo que en el caso de tributos administrados por las
municipalidades de conformidad con el artculo 78 del Cdigo Tributario,
concordado con el numeral 25.2) del artculo 25 de la Ley N 269791, slo puede
ocurrir si se declar el tributo.
Que por tanto, el trmino prescriptorio para determinar y cobrar la deuda
correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998 se
inici el 1 de enero de 1998 y 1999, respectivamente, y de no haberse producido
algn supuesto de suspensin o interrupcin, debi vencer el 2 de enero de 2002
y 2003, respectivamente, de conformidad con la Norma XII del Ttulo Preliminar
2
del Cdigo Tributario .
Que sin embargo, el 19 de diciembre de 2001, con la notificacin de las rdenes
de Pago N 0101384567 a 0101384571 efectuada de acuerdo con la forma
prevista en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido, segn
se aprecia de las constancias que corren a fojas 10 de los expedientes, se
interrumpi el trmino prescriptorio para cobrar la deuda, inicindose uno nuevo el
20 de diciembre de 2001, por lo que al 14 de abril de 2005, fecha en que el
recurrente present sus solicitudes de prescripcin, sta no haba operado y, en
consecuencia, las apeladas son conformes a ley.
Con las vocales Chau Quispe, Pinto de Aliaga y Len Pinedo, e interviniendo
como ponente la vocal Chau Quispe.
RESUELVE:
1.
ACUMULAR los Expedientes N 7263-05 y 7264-05.
2.
CONFIRMAR las Resoluciones de Departamento N 066-026-00026031 y
066-026-00026033 de 14 de abril de 2005.
Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalidad Metropolitana de
Lima, para sus efectos.
CHAU QUISPE
PINTO DE ALIAGA
LEON PINEDO
CALVO
ORTEGA,
Financiero.
Rafael.
Derecho
Curso
Tributario.
de
Derecho
Parte
General.
Editorial Civitas, Madrid, 2004.
Bibliografa
GACETA JURDICA. Dialogo con la Jurisprudencia.

Lima (varios tomos).
GACETA JURDICA. Actualidad Jurdica. Lima (varios
tomos).
HUAMAN
CUEVA,
Rosendo.
Cdigo
Tributario
Comentada. Juristas Editores, Lima, 2007.

IGLESIAS
FERRER,
Cesar.
Derecho
Tributario.
LOZANO
SERRANO,
Gaceta Jurdica, Lima, 2000.

MARTN
QUERALT,
Juan;
Carmelo;
POVEDA BLANCO,
Francisco.
Derecho
Tributario. Editorial Aranzadi, 13 edicin, Navarra,

2008.
5

Derecho Tributario Modos de Extincion de La Obligacion Tributaria

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Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez

Dr. Edwin Quispe Vargas

El presente trabajo est dedicado

contabilizndose para efectos de este estudio solo aquellas formas

expectativas del nuestros lectores.

LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA.

CAPTULO TERCERO: LA CONDONACIN.. 17

Entre las formas aceptadas por el art. 27 del

condonacin y la consolidacin (desarrollados

lgicamente, unas condiciones de homogeneidad

Dr. Edwin Quispe Vargas

Dr. Edwin Quispe Vargas

Ahora bien, el alcance de este instituto como medio de extincin de la obligacin

recprocamente. Ello siempre y cuando la compensacin

Dr. Edwin Quispe Vargas

UTILIDAD DE SEGURIDAD ECONMICA.- Finalmente la compensacin

LA COMPENSACIN AUTOMTICA.- Considera que la compensacin

LA COMPENSACIN FACULTATIVA.- La compensacin facultativa es

LA COMPENSACIN POR VA JUDICIAL.- Opera en funcin de un

deudas encontradas de cualquier clase,

Dr. Edwin Quispe Vargas

indebido (la cuanta del crdito debe encontrarse perfectamente delimitada o

nicamente puede haber compensacin automtica en los casos establecidos

Dr. Edwin Quispe Vargas

directamente deudas tributarias pendientes de pago, incluso recin

compensaciones), podr interponerse los recursos pertinentes De otro

procedimiento contencioso-tributario, al actuar los medios probatorios

declarado por el contribuyente y los reportes

pendiente de pago. La SUNAT sealar los

Dr. Edwin Quispe Vargas

En tales casos, como no poda ser de otro modo, la imputacin de pagos se

Dr. Edwin Quispe Vargas

deudas consiste en anular, perdonar o dar

por extinguida una deuda u obligacin, en

En materia tributaria, la posibilidad de condonar deudas tributarias supone una facultad

contribuyentes de la zona afectad.

y como consecuencia del

fenmeno del nio, situacin que se

2. LA CONDONACIN FRENTE A LA EXONERACIN Y LA DEROGACIN

particular), el inters moratorio y las sanciones (y solo estos conceptos, conjunta o

principalmente de los cometidos contra el estado,

Necesidad de que las empresas registren y valoricen adecuadamente sus

Necesidad de que las medidas correctivas de las fluctuaciones monetarias y de

Sanear padrones de contribuyentes y actualizarlos en forma real.

Dr. Edwin Quispe Vargas

Dr. Edwin Quispe Vargas

tributaria (el Estado), como consecuencia de la

queda colocado en la situacin del deudor tributario.

Dr. Edwin Quispe Vargas

Existe discusin en la doctrina sobre la validez de la confusin. Para autores como De la

Cardona la confusin es posible de concretarse en las obligaciones fiscales an cuando

carece de significacin econmica para

Dr. Edwin Quispe Vargas

2.1 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Resoluciones, rdenes de Pago u otras

siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de

prescripcin, la administracin tributaria ha

Dr. Edwin Quispe Vargas

cuando los contribuyentes son

negligentes para exigir la devolucin de los

Dr. Edwin Quispe Vargas

fundamenta en la necesidad de mantener la

merced del acreedor negligente y debido a ello