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sus funciones
Por turevisorfiscal.com / 26 febrero, 2015 / No Comments
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En el artculo 207 del Cdigo de Comercio se encuentran establecidas las funciones que deben cumplir
los Revisores Fiscales. Para que ellos puedan lograrlo y as realizar una acertada evaluacin de la
organizacin, la Ley le ha otorgado a la figura de la Revisora Fiscal ciertas facultades y derechos:
Examinar las operaciones, bienes, derechos, obligaciones y documentos del ente econmico, sin
restriccin alguna; para ello, el Revisor Fiscal puede utilizar los procedimientos que considere
adecuados.
Solicitar informacin tanto interna como externa, que considere til para el cumplimiento de sus
funciones, y obtener respuesta a sus solicitudes.
Intervenir y participar, sin derecho a voto, en las Asambleas, las Juntas Directivas o Consejos de
Administracin, cuando haya sido citado.
Ser informado de oficio por la administracin de cualquier suceso, proyecto o decisin, que
pueda afectar significativamente el funcionamiento de la entidad.
Ser informado oportunamente por parte de la administracin y por escrito, sobre los
vencimientos para la presentacin de informacin que deba ser atestada o dictaminada por l,
principalmente, la relacionada con aspectos tributarios.
Cuando la Revisora fiscal se est ejecutando en una entidad matriz o controlante, el revisor
fiscal de sta, debe instruir a los de las subordinadas, la manera en que coordinarn sus trabajos.
Con relacin a la gestin administrativa, el Revisor Fiscal tambin estn en la facultad de:
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El objetivo principal de que en las entidades se nombre un Revisor Fiscal Suplente, es sustituir al
Revisor Fiscal Principal cuando ste falte bien sea de manera temporal, absoluta o permanente. Por tal
razn, el Revisor Fiscal Suplente debe reunir todos los requisitos para ocupar el cargo y, asimismo, se
encuentra sometido al Rgimen de inhabilidades, incompatibilidades y prohibiciones establecido para
todos los Revisores Fiscales.
Cuando el ejercicio de la Revisora Fiscal sea ejecutado por una persona natural, es recomendable elegir
a un suplente que, como ya se mencion, cumpla con los requisitos para ocupar el cargo, es decir, sea
Contador Pblico con Tarjeta Profesional y se encuentre inscrito ante la Junta Central de Contadores, de
manera que, en caso de ausencias justificadas del Revisor Fiscal Principal, sea posible garantizar la
continuidad de la prestacin del servicio en la entidad, sin que sta sufra mayores traumatismos.
Igualmente, cuando el ejercicio de la Revisora fiscal recaiga en una persona jurdica, tambin es
recomendable que se designe un suplente, bien sea persona natural o jurdica, (en el caso de ser persona
jurdica, ser Sociedad de Contadores Pblicos inscrita ante la Junta Central de Contadores y contar con
la Tarjeta de Registro de Sociedades de Contadores) para que asuma las funciones en las faltas
temporales o definitivas del Revisor Fiscal principal.
Es importante resaltar que las funciones propias de la Revisora Fiscal, se ejecutan siempre en cabeza de
profesionales idneos y preparados para tal fin, ya sea que acten como principales o suplentes.
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Encaminado al cumplimiento de la labor mencionada, el Revisor Fiscal tiene el deber de ejecutar como
mnimo las siguientes actividades:
Planear, dirigir, ejecutar, supervisar, ajustar, documentar y concluir las acciones de fiscalizacin
que requiere el cumplimiento de sus funciones.
Emitir en forma oportuna, clara, completa, inequvoca y fundada, los informes que le
corresponden, y efectuar acciones de seguimiento sobre los mismos.
Vigilar que al interior del ente fiscalizado no se permita, tolere o fomente el ejercicio ilegal de
las profesiones.
Mantener la confidencialidad; esto es, abstenerse de divulgar los hechos que conozca en
ejercicio de sus funciones.
Avisar por escrito a quien sea competente para solucionar la situacin, de cualquier evento que
le impida el ejercicio del cargo.
Hacer entrega del cargo al sucesor y de la informacin necesaria para que pueda continuar sin
interrupcin con las funciones. As mismo, rendir los informes correspondientes sobre las actuaciones
cumplidas hasta la fecha de retiro.
Informar a la Junta Central de Contadores cuando el Revisor Fiscal saliente colabore con la
entrega de su cargo.
Informar a la Asamblea, Junta General de Socios o mximo rgano sobre las irregularidades,
deficiencias o aciertos en la gestin administrativa.
Vigilar para que al interior del entre fiscalizado no se fomente, tolere o permita algn tipo de
prctica fraudulenta, incluidas las actividades de lavado de activos.
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En las entidades que tienen la obligacin, por ley o por estatutos, de nombrar un Revisor Fiscal, deben
hacerlo conforme a lo establecido en el Cdigo de Comercio. Por ello, si la entidad desea prescindir de
sus servicios, debe aplicar lo establecido en esta misma norma. El artculo 206 del Cdigo de Comercio
hace una breve mencin sobre el perodo del Revisor Fiscal en una entidad y sobre su remocin; en
dicho artculo se menciona:
En las sociedades donde funcione junta directiva el perodo del revisor fiscal ser igual al de aquella,
pero en todo caso podr ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad ms una de las
acciones presentes en la reunin.
De acuerdo con lo anterior, el Revisor Fiscal puede ser removido de su cargo en cualquier momento; sin
embargo, podr removerlo nicamente quien lo eligi, es decir, la Asamblea General de Accionistas en el
evento de una sociedad por acciones o una SAS o una sociedad en comandita por acciones; en el caso de
una sociedad de responsabilidad limitada tendr que hacerlo la Tambin pJunta General de Socios, o en
el caso de una propiedad horizontal la Asamblea General de Copropietarios.
Para ello, no es necesario un qurum absoluto, pues la ley es clara al sealar que es suficiente con el
voto de la mitad ms uno de las acciones presentes en la reunin; por ejemplo, si en la reunin de una
sociedad annima se encuentran presentes cien accionistas, bastar con que cincuenta y uno de ellos
estn de acuerdo con la remocin del Revisor Fiscal (en el supuesto que cada uno tenga una accin).
Igual suceder en una sociedad por responsabilidad limitada, en donde la decisin debe ser tomada por la
Junta General de Socios, o en una propiedad horizontal, por la Asamblea General de Copropietarios. En
este sentido, es el mximo rgano de direccin el nico con potestad y autoridad total en la compaa u
organizacin, para poder remover al Revisor Fiscal de su cargo.
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El artculo 13 de la Ley 43 de 1990 seala que se requiere tener la calidad de Contador Pblico para
desempearse como Revisor Fiscal. De igual manera el artculo 215 del Cdigo de Comercio establece
lo mismo y aade en su inciso segundo que:
Cuando se designen asociaciones o firmas de contadores como revisores fiscales, stas debern
nombrar un contador pblico para cada revisora, que desempee personalmente el cargo
En consecuencia, la designacin del Revisor fiscal puede recaer tanto en una persona natural como en
una persona jurdica (Sociedades de Contadores Pblicos), cuya constitucin se haya hecho de acuerdo
con las normas legales vigentes y se encuentre debidamente autorizada para desempear las actividades
propias de la profesin contable. Los Contadores Pblicos que vayan a ser nombrados en este cargo,
deben estar inscritos ante la Junta Central de Contadores y haber obtenido la Tarjeta Profesional de
Contador Pblico, y en el caso de las Sociedades de Contadores Pblicos, la Tarjeta de Registro en la
Sociedad de Contadores.
Por otra parte, cuando el designado para ejercer las funciones de Revisor Fiscal sea una persona jurdica,
sta acta a travs de personas naturales, por lo que la condicin de Revisor Fiscal recae tanto en la
persona jurdica elegida como en la persona natural designada para realizar las actividades propias de
dicho cargo.
En este caso, sobre la persona natural que actuar en representacin de la persona jurdica designada
como Revisor Fiscal, aplica la restriccin establecida en el artculo 215 del Cdigo de Comercio:
Ninguna persona podr ejercer el cargo de revisor en ms de cinco sociedades por acciones.
Por ltimo, cuando se presente la extincin de la persona jurdica elegida para el ejercicio de la
Revisora Fiscal, la entidad que contrat sus servicios debe convocar al suplente para que acte y en su
ausencia citar a asamblea al mximo rgano social, a fin de escoger a quien ha de asumir en reemplazo
del anterior elegido.
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Cuando se cre la Sociedad por Acciones Simplificada SAS mediante la Ley 1258 del 2008, lo nico
que se seal sobre la figura de la revisora fiscal para esta clase de sociedad, es lo mencionado en el
inciso 1 del artculo 28 de la citada ley: En caso de que por exigencia de la ley se tenga que proveer el
cargo de revisor fiscal, la persona que ocupe dicho cargo deber ser contador pblico titulado con
tarjeta profesional vigente.
Con lo anterior, surgi una duda generalizada, pues al sealar que en caso de que por exigencia de la
ley se tuviese que proveer el cargo de revisor fiscal., no fue claro cul normatividad que rige la
obligatoriedad del Revisor Fiscal en las sociedades, aplicara para la S.A.S.
Por ello, el 2 de junio del 2009, se expidi el Decreto 2020, con el cual se reglament el artculo 28 de la
Ley 1258 del 2008, y se estableci que una Sociedad por Acciones Simplificada tiene la obligacin de
nombrar Revisor Fiscal cuando rena los requisitos establecidos en el pargrafo 2 del artculo 13 de la
Ley 43 de 1990, como son, tener activos brutos superiores a cinco mil salarios mnimos y/o ingresos
brutos superiores a tres mil salarios mnimos, a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.
Es claro que la Sociedad por Acciones Simplificada no obedece a lo establecido en el numeral 1 del
artculo 203 del Cdigo de Comercio, en donde se dispuso que las sociedades por acciones se encuentran
obligadas a tener Revisor Fiscal, pues como seal la Superintendencia de Sociedades en el Oficio 220039060 de febrero 11 del 2009, de ser obligatoria la aplicacin de este artculo del Cdigo de Comercio,
ira en contra de la naturaleza simplificada que caracteriza a estas sociedades, pues no tendra sentido
que por un lado se permitiera determinar libremente la estructura orgnica de la sociedad (artculo 17
de la Ley 1258 de 2008), y por otro se estuviere imponiendo la obligatoriedad del revisor fiscal al hacer
aplicable el referido artculo 203 del ordenamiento mercantil.
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Estar ligado por matrimonio o parentesco dentro del cuatro grado de consanguinidad, primero
civil o segundo de afinidad, o ser socios de los administradores o funcionarios directivos, el cajero,
auditor o contador de la sociedad sujeta a su fiscalizacin.
Desempear en la misma compaa o en sus subordinadas, algn otro cargo, durante el perodo
respectivo como Revisor Fiscal.
Actuar como Auditor Externo, Revisor Fiscal, Interventor de Cuentas o rbitro en Controversia
de orden contable, si tiene con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad, o si median vnculos econmicos, amistad ntima
o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia
u objetividad a sus conceptos o actuaciones.
Aceptar cargos o funciones de Auditor Externo o Revisor Fiscal de la misma empresa en la que
haya actuado como empleado o de sus subsidiarias y/o filiales, dentro de los seis (6) meses despus de
haber cesado en sus funciones. Podr ejercer como Auditor Externo o Revisor Fiscal pasados los seis
(6) meses mencionados.
El profesional que haya sido Revisor Fiscal en una sociedad, no podr durante el ao siguiente
de haber culminado su labor o finalizado su contrato (1 ao), prestar sus servicios profesionales como
asesor o empleado contratista.
Cuando la revisora fiscal sea ejercida por una persona natural, no podr fiscalizar ms de cinco
sociedades por acciones de manera simultnea. Para lo anterior, es importante analizar que quien
ejerza la labor de fiscalizacin cuente con todos los recursos necesarios de personal, tiempo y
tecnologa, para cumplir cabalmente con sus funciones atendiendo el tamao de los entes econmicos
y la complejidad de sus operaciones.
El artculo 203 del Cdigo de Comercio, establece que las sociedades comerciales que gocen de las
siguientes caractersticas estn en la obligacin de contratar revisora fiscal:
Las sociedades comerciales que no cumplan con lo establecido en el Cdigo de Comercio, deben
verificar lo antes mencionado con el fin de establecer su obligatoriedad de contar con revisor fiscal. Para
determinar si los activos e ingresos brutos del ao inmediatamente anterior, igualan o superan el tope de
los 5.000 o 3.000 salarios mnimos respectivamente, se deber tener en cuenta el salario de ese ao.
Para verificar la obligacin de tener revisor fiscal para el 2015, es necesario que las entidades revisen sus
activos e ingresos brutos a 31 de diciembre del 2014, y deben hacer el clculo con el salario mnimo de
ese mismo ao. Si superan los siguientes topes, debern nombrar revisor fiscal:
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Si los administradores han cumplido cabalmente las obligaciones que les competen.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han
desarrollado respetando las normas legales y los procedimientos internos de la compaa.
Si los informes de los administradores son veraces, se ajustan al desarrollo de las operaciones
sociales, y reflejan el resultado de su gestin.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior de la entidad tiene establecido
un procedimiento acorde con los objetivos trazados.
Si los sistemas de informacin, en especial los contables sirven para comunicar los resultados de
manera adecuada.
Si los anlisis de arquitectura financiera que realiza la administracin son confiables para la
toma de decisiones.
Si los recursos humanos, econmicos, tcnicos, tecnolgicos y fsicos son adecuados, se utilizan
eficientemente en trminos de conveniencia empresarial y estn adaptados para la competencia.
Si existen manuales de contratacin en todos los rdenes, si los mismos estn actualizados
permanentemente y se cumple cabalmente con ellos.
La evidencia obtenida por el Revisor Fiscal en el ejercicio de fiscalizacin, no solo es til para
documentar los hallazgos; adems, debe servir para dejar constancia de la exhaustividad de las pruebas
practicadas por l para sustentar su juicio profesional.
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El dictamen es un documento que contiene el juicio u opinin profesional del Revisor Fiscal, emitido
una vez ha finalizado el examen de los objetos o de la informacin sometida a su evaluacin.
La ley establece que el dictamen del Revisor Fiscal una vez emitido no puede ser modificado, pero s se
le pueden adicionar aspectos que se hayan omitido, cuando las entidades gubernamentales que ejercen
inspeccin, vigilancia o control as lo recomienden, en razn a que el mismo no se ajuste a las normas
legales; as que, solamente se le puede adicionar alguna informacin omitida, aclarar o precisar alguno
de sus efectos o alcances.
En las entidades, el mximo organismo de direccin como la Asamblea General de Accionistas en las
sociedades annimas, o la Junta General de Socios en las sociedades limitadas tiene la autoridad de
objetar y ordenar modificaciones a los Estados Financieros; sin embargo, no cuenta con las atribuciones
ordenar modificaciones al dictamen del Revisor Fiscal, dada la autonoma e independencia de la figura
de la Revisora Fiscal.
Cabe recordar, que los dictmenes no se pueden discutir con la administracin de la entidad antes de su
emisin, con el fin de evitar que pueda ser objeto de influencias e inters, que le resten objetividad al
juicio profesional.
Por ltimo, en el caso en que el mximo rgano directivo de la entidad econmica ordene
modificaciones a la informacin generada, o que las entidades de inspeccin, control y vigilancia
ordenen rectificaciones a los Estados Financieros, el Revisor Fiscal estar en la obligacin de adicionar,
aclarar y precisar el dictamen emitido inicialmente; en tal evento, el Revisor Fiscal deber dejar
constancia de que ya existe un dictamen anterior.
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De acuerdo con lo mencionado en el artculo 210 del Cdigo de Comercio, el Revisor Fiscal puede tener
auxiliares que le sirvan de apoyo en los casos en que se considere necesario, para cumplir con sus
funciones; al respecto, dicho artculo menciona:
Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o de la junta de socios, el revisor podr
tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente por l, que obrarn bajo su
direccin y responsabilidad, con la remuneracin que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio de
que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos.
La autorizacin de 1, 2, 3 o ms auxiliares para el Revisor Fiscal, est en cabeza de la Asamblea General
de Accionistas o de la Junta de Socios (como autoridad mxima de la organizacin). Igualmente, la
remuneracin de dichos auxiliares est a cargo de la empresa, para lo cual tambin se requiere la
autorizacin del mximo rgano de direccin de sta.
A pesar de que la remuneracin est a cargo de la empresa, los auxiliares se encuentran bajo la direccin
y responsabilidad del Revisor Fiscal, por lo que es ste quien tiene la autoridad de nombrarlos y
removerlos. En otras palabras, la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios autoriza, al Revisor
Fiscal, los auxiliares que requiera para desempear sus funciones; tiene, adems, la potestad de elegirlos
y removerlos libremente cuando no cumplan con sus funciones o cuando haya otra persona ms idnea
para satisfacer las actividades designadas por el Revisor Fiscal.