I

rea Tributaria

Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la Sunat?

(Parte II)
Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las provisiones
Inicio del procedimiento de cobranza coactiva y la retencin a terceros
Algunos aspectos para la aplicacin del crdito fiscal del IGV (Parte Final)
Improcedencia de la cobranza de una orden de pago, segn el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario
Trabajadores independientes (TI) - Obligaciones tributarias

Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-1
I-8
I-12
I-15
I-18
I-22

Inconsistencia entre lo merituado por el videovigilancia y lo contenido en el

I-23
acta probatoria, hace que esta ltima pierda mrito probatorio
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
I-25
comunicaciones
I-26

Conoce usted las sanciones tributarias ms

frecuentes aplicadas por la Sunat? (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted las sanciones tributarias ms
frecuentes aplicadas por la Sunat? (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 309 - Segunda
Quincena de Agosto 2014

6.2. Llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de
la Sunat, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes
Esta infraccin se encuentra tipificada en
el numeral 2) el artculo 175 del Cdigo
Tributario y sanciona el hecho de llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por resolucin de superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica1 u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Cmo se configura la infraccin?
Para que se tipifique esta infraccin se
requiere que el contribuyente, obligado
1 Este tipo de registro representa una informacin solicitada por el fisco
para ser entregada por el contribuyente bajo ciertas condiciones, parmetros y caractersticas sealadas por la Administracin Tributaria. En
caso que no se cumpla con presentar la informacin segn lo indicado
por el fisco se habr configurado la infraccin. Es necesario indicar
que este archivo o registro era comn observarlo cuando todava no
se utilizaban los libros electrnicos, ya que el fisco con la informacin
recabada en dicho registro almacenable realizaba cruces de informacin, lo cual en la actualidad los cruces de informacin se realizan de
manera directa actualmente con los libros y registros electrnicos.

N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

a llevar libros y registros contables, no

cumpla con las condiciones o exigencias
mnimas establecidas por parte de la Administracin Tributaria, sobre todo en los
temas relacionados al llenado y llevado de
los libros y registros. Aqu tambin se incorpora la informacin adicional exigible,
siempre que se encuentre dentro de las
facultades otorgadas a la Administracin
Tributaria.
Respecto a la informacin mnima que
se debe tener en cuenta en el llevado de
los libros y registros contables debemos
revisar la normatividad ligada a este tema,
Nos estamos refiriendo a la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
En cuanto a las disposiciones que todo
contribuyente debe tener en consideracin con respecto al llevado de los libros
y registros contables, observamos los
siguientes rubros:
El procedimiento para proceder a la
autorizacin de los libros y registros
contables. Es necesario indicar que la
legalizacin debe ser realizada antes de
su utilizacin, apertura y reapertura de
los mismos. (Artculos 2, 3 y 4 de
la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT).
La consignacin del tipo de sistema
contable que fue informado a la SUNAT en la ficha RUC. (Artculo 17 de
la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT).
La denominacin de los formatos a utilizarse, la informacin mnima que debe
contener los libros y registros vinculados
a los asuntos tributarios. (Artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT).

Los plazos mximos de atraso permitidos. (El artculo 8 y el Anexo

2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT).
Disposiciones que se deben cumplir
con respecto a la prdida o destruccin de los libros y registros contables. (Los artculos 9, 10 y 11 de
la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT).
Las disposiciones de obligatorio
cumplimiento con el empaste y
almacenamiento de los libros y
registros contables. (El artculo 8
y el Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/
SUNAT).
La exigencia de cumplimiento de
las normas relacionadas al llevado,
conservacin y cierre de los libros
electrnicos. (Los artculos 8, 9,
10 y 11 de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/
SUNAT).
La exigencia de llevar las cuentas
de registro y control de las retenciones del IGV. (El artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT).
La exigencia de llevar las cuentas de
registro y control de las percepciones
a la venta interna. (El artculo 16
de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT).
La informacin mnima del registro
de ventas, registro de compras y registro de consignaciones. (El artculo
37 de la Ley del IGV y el artculo
10 del Reglamento de la Ley del
IGV).
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

Cmo se determina la sancin?

Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse una actuacin de parte del fisco en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin, dentro de la cual puede incluir la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias () dentro de las que se contempla la exigencia
de la exhibicin de libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad as como de la documentacin
relacionada2.

informacin contenida en los campos o casillas de rentas

netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn sea el caso.

En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que

corresponde a esta infraccin del siguiente modo:

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin

Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.

Artculo Numeral

175

Descripcin
Llevar los libros de
Tabla I
contabilidad, u otros
libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolucin de
superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de
0.3 %
informacin bsica de los IN
u otros medios de (11) (12)
control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones
establecidas en las
normas correspondientes

Sancin
Tabla II

Tabla III

0.3 % de
los IN
(11) (12)

0.3 %
de los I o
cierre
(2) (3)

En el caso de las notas (11) y (12) de las Tablas I y II de

infracciones y sanciones del Cdigo Tributario se indica lo
siguiente:
Nota (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Nota (12) La multa ser del 0.6 % de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el registro de
compras con los topes sealados en la nota (10).

En el caso de la Tabla III, las notas indican lo siguiente:

Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 50 % de la UIT.
Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
Con respecto a la Tabla III debemos precisar que en este caso no resulta aplicable toda vez que no existe
disposicin normativa que indique que los contribuyentes del RUS deben llevar contabilidad.

Cmo se determinan los ingresos netos?

Al revisar el texto del artculo 180 literal b) del Cdigo Tributario se precisa que el trmino IN significa el total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categora que se encuentren en el rgimen general se
considerar la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en
las que se consignen los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado
de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta
de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la
2 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA
TOLENTINO, Vctor. Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias 2012 (1.a edicin) Instituto
Pacfico. Lima, Per mayo 2012.. P. 197.

I-2

Instituto Pacfico

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la

presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que

en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora
por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta
por ciento (80 %) de la UIT.
Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?
Conforme lo determina el Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la
subsanacin y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de
la multa impuesta al contribuyente.
Artculo

Descripcin de la Infraccin

175
Numeral 2

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Control exigido por las leyes
y reglamentos.

Sancin

Criterios de
gradualidad

Anexo

Multa

Subsanacin
y/o pago

II

Cierre
(Tabla III)

No aplicable

Observamos que solo las sanciones que son aplicables para

la Tabla I y II se encuentran sujetas a la gradualidad, y en el
caso de los contribuyentes del Nuevo RUS (Tabla III) solo les
correspondera el pago de la multa o la ejecucin del cierre del
establecimiento.
Dentro del rgimen de gradualidad, se aprecia el Anexo II, el
cual contiene los mecanismos que se deben llevar a cabo para
aplicar la rebaja de la sancin que corresponde a las Tablas I y
II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

rea Tributaria

Criterios de gradualidad: subsanacin(1) y/o pago (2) (porcentaje de

rebaja de la multa establecida en las Tablas)

Infraccin

Descripcin de la infraccin

Artculo
Llevar los libros de contabilidad, u
175
otros libros y/o registros exigidos
Numeral 2 por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las
normas correspondientes. (7)

Forma de subsanar la
infraccin

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro

almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Conforme lo seala la Nota (7), segn el artculo 20 del Decreto

Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo
RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad
referidas a dichos libros y registros.
Es necesario indicar que esta infraccin se configura necesariamente en la oportunidad en la cual el fisco detecte el incumplimiento de las formas y condiciones del llevado de los libros y
registros contables vinculados a asuntos tributarios3.
6.3. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la Sunat, que se
vinculen con la tributacin
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 5) el artculo
175 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
Cmo se configura la infraccin?
Para que se tipifique esta infraccin se requiere que el contribuyente lleve los libros y registros contables con un atraso, lo cual
determina que el llevado de los mismos es tardo.
Para poder verificar si se ha incurrido o no en la comisin de esta
infraccin, se requiere verificar los plazos mximos establecidos
por la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto publique la SUNAT. Como se recuerda esa lista de los plazos mximos est en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, la cual adems regula la forma del llevado
de los libros y registros.
La infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las
normas se configura cuando la Administracin Tributaria la
detecte en un proceso de revisin o fiscalizacin. Sin embargo,
tambin ser reconocida por el propio contribuyente de manera
voluntaria, cuando el contribuyente infractor cumpla con legalizar sus libros fuera de los plazos mximos de atraso.
En el caso de los libros electrnicos, al no existir legalizacin
la posibilidad que algn notario los legalice, la configuracin
de la infraccin se cumple en el momento en el cual el contribuyente ha presentado los libros y registros electrnicos fuera
del plazo fijado por la Administracin Tributaria. Adicional a
ello debemos indicar que es el propio sistema el que indica a
travs de la emisin de una constancia indicando que el libro
electrnico ha sido presentado dentro del plazo, recomendando
que sea el contribuyente quien imprima esa constancia y que
3 Esto da a entender que se debe producir la verificacin o fiscalizacin en donde se detecte la infraccin.

N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

Subsanacin voluntaria

Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin antes

que surta efecto la notificacin de
la SUNAT en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en
infraccin (3)

Si se subsana la infraccin dentro

del plazo otorgado por la SUNAT,
contado desde la fecha en que
surta efecto la notificacin en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

Sin pago(2)

Con pago(2)

Sin pago(2)

Con pago(2)

No se aplica
el criterio de
gradualidad de
Pago
100 %

50 %

80 %

adems conserve la impresin de la pantalla donde indica esta

informacin, de tal manera que ello constituye una prueba para
presentarla al fisco en una posible revisin.
Sin embargo, se han presentado casos de contribuyentes que
han presentado los libros y registros electrnicos fuera del plazo sealado por el fisco y pese a ello, el sistema ha emitido la
constancia que los libros fueron presentados dentro del plazo,
lo cual genera una incertidumbre en el propio contribuyente.
En este tema indicamos que aun cuando el sistema de recepcin
de los libros electrnicos haya consignado que el libro se cumpli
con presentar dentro de la fecha4, cuando en la realidad ha
sido todo lo contrario, el contribuyente no puede argumentar
que al tener la constancia que le confirma un hecho que no es
cierto puede evitar haber cometido la infraccin.
Para verificar los plazos mximos de atraso en el llevado de los
libros y registros contables se puede revisar el Anexo 2 de la
resolucin de superintendencia indicada en lneas arriba.
Libro o registro
Mximo
Acto o circunstancia que determina
Cd. vinculado a asunatraso
el inicio del plazo para el mximo
tos tributarios
permitido
atraso permitido
1
Libro caja y bancos
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguienmeses
te a aquel en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2
Libro de ingresos y
Diez
Tratndose de deudores tributarios que
gastos
(10) das obtengan rentas de segunda categora:
hbiles
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que
obtengan rentas de cuarta categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante
de pago.
3
Libro de inventa- Tratndose de deudores tributarios pertenecientes
rios y balances
al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses (*) ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes
al Rgimen especial del impuesto a la renta:
Diez
Desde el da hbil siguiente al del cierre
(10) das del mes o del ejercicio gravable, segn
hbiles el anexo del que se trate.
4
Libro de retencioDiez
Desde el primer da hbil del mes sines incisos e) y f) (10) das guiente a aquel en que se realice el pago.

del artculo 34
hbiles
de la Ley del Impuesto a la renta
5
Libro diario
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes
meses siguiente de realizadas las operaciones.
6
Libro mayor
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes
meses siguiente de realizadas las operaciones.

4 El error que se presenta en el sistema de emisin de constancias de recepcin de los libros y registros
electrnicos no permite al contribuyente evitar la imposicin de una sancin, toda vez que la infraccin s
se gener.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

Libro o registro
Mximo
Acto o circunstancia que determina
Cd. vinculado a asunatraso
el inicio del plazo para el mximo
tos tributarios
permitido
atraso permitido
7
Registro de activos Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
fijos
meses
ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes si8
Registro de
Diez
compras
(10) das guiente a aquel en que se recepcione el

hbiles comprobante de pago respectivo.

Desde el primer da hbil del mes si9 Registro de consigDiez
naciones
(10) das guiente a aquel en que se recepcione el

hbiles comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses
ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes
11 Registro de husDiez
pedes
(10) das siguiente a aquel en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.
12 Registro de inven- Un (1) mes Desde el primer da hbil del mes
(**)
siguiente de realizadas las operaciones
tario permanente

relacionadas con la entrada o salida

en unidades fsicas

de bienes.
13 Registro de invenTres (3) Desde el primer da hbil del mes siguientario permanente
meses
te de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
valorizado
(**)

14

Registro de ventas
e ingresos

15

Registro de
ventas e ingresos
- artculo 23 de
la resolucin de
superintendenCIA
N 266-2004/
SUNAT
Registro del
rgimen de retenciones

17

18

Registro IVAP

Diez
(10) das
hbiles
Diez
(10) das
hbiles

Diez
(10) das
hbiles
Diez
(10) das
hbiles

Artculo
175
Numeral 5

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o

emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas
con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los bienes del molino,
segn corresponda.

En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que

corresponde a esta infraccin del siguiente modo:
Artculo Numeral

175

Llevar con atraso mayor al permitido por

las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolucin
de superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.

Poner al da los libros y registros

que fueron detectados con un
atraso mayor al permitido por las
normas correspondientes.

7.1. No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1) el artculo
176 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no presentar
Instituto Pacfico

Sancin

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Conforme lo determina el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la
subsanacin y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de
la multa impuesta al contribuyente, conforme se puede apreciar
del siguiente cuadro:

Forma de subsanar
la infraccin

Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo

176 del Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes que cometen los propios contribuyentes tenemos a aquellas sealadas en
los numerales 1, 2, 5 y 7, las cuales detallaremos a continuacin:

Descripcin

Llevar con atraso ma- Tabla I

Tabla II
Tabla III
yor al permitido por
las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o
0.3 %
0.3 % de
registros exigidos por 0.3 %
de los I o
los
IN
de
los
IN
las leyes, reglamentos
cierre
(11)
(11)
o por resolucin de
(2) (3)
superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.

La (Nota 11) de la Tabla I de Infracciones y sanciones indica que cuando la sancin aplicada se calcule en
funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La (Nota 11) de la Tabla II de Infracciones y sanciones tiene el mismo texto que el consignado en la Tabla I.
En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente:
Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 50 % de la UIT.
Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
Con respecto a la Tabla III debemos precisar que en este caso no resulta aplicable toda vez que no existe
disposicin normativa que indique que los contribuyentes del RUS deben llevar contabilidad, razn por la cual
no cabra aplicar la sancin.

Descripcin de
la infraccin

7. Infracciones ms frecuentes relacionadas con la

obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: artculo 176 del Cdigo Tributario

I-4

Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse una actuacin de parte del fisco en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin, dentro de la cual puede incluir la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias () dentro de las que se contempla la exigencia
de la exhibicin de libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad as como de la documentacin
relacionada6.

Desde el primer da hbil del mes

siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.

Cmo se determina la sancin?

Debemos precisar que la sancin por la comisin de esta infraccin solo resulta aplicable a aquellos contribuyentes que
pertenecen al rgimen general, rgimen especial, adems de
aquellas personas naturales que de acuerdo a normatividad
tributaria se encuentran obligados a llevar libros y/o registros

N Infraccin

contables, como es el caso de los generadores de rentas de cuarta

categora o los de segunda categora5.

Criterios de gradualidad: subsanacion y/o pago

(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanacin
Subsanacin
voluntaria
inducida
Si se subsana la infraccin
Si se subsana la infraccin antes
dentro del plazo otorgado
que surta efecto la notificacin
por la SUNAT para tal efecto,
del requerimiento de
contado desde que surta efecto
fiscalizacin en el que se le
la notificacin del requerimiento
comunica al infractor que ha
de fiscalizacin en el que se le
incurrido en infraccin
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago

80 %

90 %

50 %

70 %

las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
De acuerdo a lo sealado por el numeral 5 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, una de las obligaciones que tienen los contribuyentes frente al fisco es la de presentar las declaraciones juradas.
En concordancia con esta obligacin el texto del artculo 88 del
Cdigo Tributario precisa que la declaracin jurada es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en
5 Recomendamos la lectura del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta donde se indica quienes estn
obligados a llevar registros contables.
6 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA
TOLENTINO, Vctor. Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias 2012 (1.a edicin) Pacfico
Editores.. Lima, Per mayo 2012 P. 197.

N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

rea Tributaria
la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de
superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Es necesario precisar que con relacin a la presentacin de la declaracin jurada en el ordenamiento peruano existen dos sistemas:
Autoliquidacin realizada por el propio contribuyente.
Liquidacin de oficio realizada por parte de la Administracin
Tributaria.
Considerando que en nuestro pas prevalece el sistema de la
autoliquidacin la conducta que el legislador ha querido castigar o sancionar es el hecho objetivo de no haber cumplido
con presentar la declaracin jurada elaborada por el propio
contribuyente dentro de un plazo que ha sido establecido
por Ley o por la Administracin Tributaria. Ello significa que
la infraccin se determina de manera objetiva, vale decir
que si un contribuyente no present la declaracin jurada
en el plazo requerido no podra presentar argumentos de
tipo subjetivo para eximirse de la sancin7.
BRAVO CUCCI indica que () no puede confundirse el acto
de determinacin con su soporte documental que le sirve
de vehculo introductorio. As, una declaracin jurada (en el
caso de una autodeterminacin) o una Resolucin de Determinacin (en el caso de una determinacin de oficio) no son
el acto de determinacin, sino su soporte documental con
el cual no debe confundirse, al igual que dispositivo legal y
norme jurdica no se confunden8.
En concordancia con lo antes indicado precisamos que la obligacin de presentar la declaracin jurada tiene relacin directa
con los tributos autoliquidables y no con los tributos liquidados
de oficio por parte de la Administracin Tributaria.
Partamos del hecho que existe una obligacin de presentar la
declaracin jurada, ello determina que en caso que no se cumpla
con la presentacin de la misma dentro de los plazos otorgados
al contribuyente, se habr configurado la infraccin indicada en
este subnumeral.
Pero cules son los tributos autoliquidados en los cuales se
debe cumplir con la presentacin de una declaracin jurada?

12

Dentro de este rubro encontramos al impuesto a la renta, el

impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al consumo,
el impuesto a las transacciones financieras, el impuesto temporal
a los activos netos, el Impuesto predial, el impuesto vehicular,
el impuesto a las embarcaciones de recreo, el impuesto a los
juegos, entre otros.
En contraposicin encontramos a los tributos liquidados de oficio, en los cuales no existe la obligacin de presentar declaracin
jurada, como por ejemplo los arbitrios municipales, la licencia
de funcionamiento, el derecho de parqueo o la contribucin
de obras, entre otros.
Cmo se determina la infraccin?
Para que se configure la infraccin necesariamente debe
presentarse necesariamente un incumplimiento por parte del
contribuyente reflejado en la no presentacin de la declaracin
jurada determinativa, estando obligado a ello.
En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que
corresponde a esta infraccin del siguiente modo:
Artculo Numeral

176

Descripcin
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de
los plazos establecidos.

Sancin
Tabla I

Tabla II

Tabla III

1 UIT

50% de
la UIT

0.3% de
los I o
cierre
(2) (3)

En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente:

Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 50 % de la UIT.
Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Conforme lo determina el numeral 12 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar
en cuenta la subsanacin y/o el pago, como criterios a utilizar
en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

Criterios de gradualidad: subsanacion(1) y/o pago (2)

(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las Tablas)
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin denSi se subsana la infraccin antes tro del plazo otorgado por la
Forma de subsanar la infracInfraccin
Descripcin de la infraccin
que surta efecto la notificacin SUNAT para tal efecto, contado
cin
de la SUNAT en la que se le
a partir de la fecha en que surcomunica al infractor que ha
ta efecto la notificacin en la
incurrido en infraccin (3)
que se le indica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Sin pago(2)
Con pago(2)
Sin pago(2)
Con pago(2)
Artculo No presentar las declaraciones que Presentando:
176
contengan la determinacin de la - La declaracin jurada corres80 %
90 %
50 %
60 %
Numeral 1 deuda tributaria dentro de los plazos
pondiente s omiti presentarestablecidos: (4)
la; o
- Si se omiti presentar la declaracin
- Si se consider como no presentada - El formulario virtual solicitud No se aplica el Criterio de gradua- No se aplica el Criterio de graduala declaracin. (8)
de modificacin y/o inclusin
lidad de pago
lidad de pago
de Datos, si se consider no
100 %
100 %
presentada la declaracin al
haberse omitido o consignado
en forma errada, el nmero de
RUC o, el periodo tributario,
segn corresponda.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artculo 13.
(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este
anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si esta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III.
Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III.
De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin.
En caso se aplique la multa que sustituye al cierre, esta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del artculo 14.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el periodo tributario, segn corresponda.

7 Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I. Disposiciones generales, anlisis y aplicacin prctica. Informativo Caballero Bustamante. Lima. Agosto, 2004. P. 311.
8 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Civil. Palestra Editores. Lima, 2003. P. 322.

N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso

Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii)
para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la
Tabla

Concepto
que se
grada

I
II

Tope

III
(b)

Categora
del nuevo RUS

Multa

1
2
3
4
5

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)

2.a Oportunidad
(Multa rebajada)
No menor a 50 % UIT
No menor a 60 % UIT
No menor a 25 % UIT
No menor a 30 % UIT
5 % UIT
8% UIT
8 % UIT
11 % UIT
10 % UIT
13 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
1.a Oportunidad

7.2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones

dentro que dentro de los plazos establecidos
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 2) el
artculo 176 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no
presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
A diferencia de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, en este caso se trata de verificar la
no presentacin de otras declaraciones o comunicaciones, las
cuales no tiene la naturaleza de ser determinativas.
Estas declaraciones son aquellas que el contribuyente debe
presentar con el fin de informar al fisco acerca de su situacin
tributaria. En esta declaracin de informacin el contribuyente
debe proporcionar al fisco todos los datos que ste necesita para
verificar si esos datos responden p no a la realidad econmica
de la posicin tributaria correspondiente. Son declaraciones
que no contienen la determinacin de la deuda tributaria, vale
decir aquellas en las que solo se comunican hechos o se presenta
informacin que no establezca obligacin tributaria alguna, los
cuales podr ser utilizados ms adelante por la propia SUNAT
para el cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin9.
Qu ejemplos podemos observar sobre las declaraciones
informativas?
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT.
El PDT de notarios.
La declaracin de predios.
La comunicacin de cambio de domicilio fiscal.
La comunicacin a la SUNAT indicando el robo o extravo
de documentos.

N Infraccin

13

Descripcin de la infraccin

multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a

las infracciones sealadas en la Gua de criterios de gradualidad
que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:
3.a Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT

50 % UIT

El cambio de sistema contable de manual a mecanizado.

La declaracin de precios de transferencia.
La comunicacin de suspensin de actividades hasta por
doce meses.
Cmo se determina la infraccin?
Para que se configure la infraccin necesariamente debe
presentarse necesariamente un incumplimiento por parte del
contribuyente reflejado en la no presentacin de la declaracin
jurada informativa o una comunicacin, estando obligado a ello.
En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que
corresponde a esta infraccin del siguiente modo:
Artculo

176

Numeral

Descripcin

No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.

Sancin
Tabla I

Tabla II

Tabla III

30 % de
la o 0.6
% de los
IN (14)

15 % de
la o 0.6
% de los
IN (14)

0.2 %
de los I o
cierre
(2) (3)

En el caso de las Tablas I y II la nota 14 indica lo siguiente:

Nota (14) Se aplicar el 0.6 % de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadasy/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente:
Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 50 % de la UIT.
Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Conforme lo determina el numeral 13 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar
en cuenta la subsanacin y/o el pago, como criterios a utilizar
en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

Forma de subsanar la infraccin

Criterios de gradualidad: Subsanacin(1) y/o pago (2)

(Porcentaje de rebaja de la multa establecida
en las tablas)
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin dentro
Si se subsana la infraccin antes del plazo otorgado por la SUNAT
que surta efecto la notificacin de para tal efecto, contado a partir
la SUNAT en la que se le comuni- de la fecha en que surta efecto la
ca al infractor que ha incurrido en notificacin en la que se le indica
infraccin (3)
al infractor que ha incurrido en
infraccin.

Sin pago(2)
Con pago(2)
Artculo No presentar otras declaraciones
Presentando la declaracin jurada No se aplica el criterio de graduali176
o comunicaciones dentro de los
o comunicacin omitida.
dad de pago 100 %
Numeral 2 plazos establecidos. (4)

Sin pago(2)

Con pago(2)

80 %

90 %

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artculo 13.
(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este
anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si esta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III.
Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin
de la resolucin que establece el cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la multa que
sustituye al cierre, esta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del artculo 14.
9 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Ob. Cit.. P. 243.

I-6

Instituto Pacfico

N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

rea Tributaria
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii)
para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la
Tabla

multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a

las infracciones sealadas en la Gua de criterios de gradualidad
que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:
Criterio de gradualidad: frecuencia (a)

Concepto que se
grada

Categora
del nuevo RUS

Tope

No menor a 50 % UIT

No menor a 60 % UIT

No menor a 2 UIT

No menor a 25 % UIT

No menor a 30 % UIT

No menor a 1 UIT

Multa

5 % UIT

8 % UIT

50% UIT

8 % UIT

11 % UIT

10 % UIT

13 % UIT

13 % UIT

16 % UIT

16 % UIT

19 % UIT

I
II
III
(b)

1.a Oportunidad

2.a Oportunidad

3.a Oportunidad o ms

(Multa rebajada)

7.3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa

al mismo tributo y periodo tributario
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 5) el artculo
176 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de presentar
ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y periodo tributario.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
De acuerdo con el contenido del texto del artculo 88 del
Cdigo Tributario, antes del vencimiento del plazo de la
presentacin de la declaracin jurada de determinacin de
tributos, el contribuyente podr (ello significa que es opcional
y no obligatorio) presentar declaraciones sustitutorias las veces
que sea necesario, tomando en cuenta que siempre la ltima
tendr validez.

(Multa sin rebaja)

Distinto es el caso en el cual el contribuyente cumple con presentar

una declaracin que modifica a otra ya presentada pero luego del
vencimiento, toda vez que aqu ya no se trata de una declaracin
sustitutoria sino ms bien de una declaracin rectificatoria.
Para que se configure la infraccin el contribuyente debe proceder a modificar la informacin que consign en una declaracin
de tipo determinativo, en ms de una oportunidad. Por ejemplo,
si se modifica el PDT N 621 IGV RENTA mensual, ello determina que para poder configurarse la infraccin se debe cumplir
con modificar la informacin del mismo tributo en ms de una
oportunidad. En este sentido, si se ha realizado un cambio en
el impuesto a la renta y luego se cambia la informacin relacionada con el IGV, no se observa que se hayan modificado datos.
Veamos un cuadro que nos puede ayudar a comprender este
tema de presentar ms de una declaracin rectificatoria.

Primera vez que rectifica

Segunda vez que rectifica

Aplicacin de multa

Modifica IGV mayo 2014

Modific renta mayo 2014

No

Modifica IGV mayo 2014

Modifica IGV mayo 2014

Modific renta mayo 2014

Modifica IGV mayo 2014

No

Modific renta mayo 2014

Modific renta mayo 2014

Modific renta mayo 2014

Modific renta abril 2014

No

Modifica IGV mayo 2014

Modifica IGV junio 2014

No

Modifica IGV mayo 2014

Modifica renta mayo 2014

Modifica IGV mayo 2014

Modifica renta mayo 2014

Corresponde aplicar dos multas. Una por IGV y otras

por el impuesto a la renta

Cmo se determina la infraccin?

Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse necesariamente una segunda rectificatoria del mismo tributo
y periodo.
En las Tablas de infracciones se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:
SANCIONES

Norma

Inciso

Infraccin

176

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo

tributario.

TABLA I Personas y entidades

generadoras de renta de
tercera categora

TABLA II Personas naturales que perciban rentas de

cuarta categora, personas
acogidas al RER y otras
personas no incluidas en las
tablas I y III

TABLA III Personas y entidades que se encuentren en el

Nuevo RUS

30 % de la
UIT (15)

15 % de la UIT (15)

0.2 % de los I (11) o Cierre

(2) (3)

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10 % de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al periodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
del plazo establecido por la SUNAT.
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin
de cierre.

Infraccin no sujeta al rgimen de gradualidad

Artculo del
Cdigo
Tributario

Descripcin de la infraccin

Tabla

Das de cierre
(en das
calendario)

Artculo 176,
numeral 5

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.

III

3 das

N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Debemos indicar que de acuerdo a lo sealado por la Primera
Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, esta infraccin no cuenta con
rgimen de gradualidad.
Continuar en la siguiente edicin.

Actualidad Empresarial

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