INSTITUTO PACFICO

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

2014

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

NDICE

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS

CONTINGENTES.
1. Introduccin.

................................................................................................................................ 5

2.

Objetivos de la norma............................................................................................................................. 5

3.

Finalidad y alcance de la norma............................................................................................................. 5

4.

Definiciones establecidas por la NIC 37................................................................................................. 8

5.

Comparacin de las provisiones con otros pasivos................................................................................ 10

6. Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente........................................................... 10

7.

Reconocimiento de las provisiones y pasivos contingentes................................................................... 11

8.

Medicin de las provisiones por pasivos contingentes........................................................................... 15

Efectos a considerar para la estimacin de contingencias..................................................................... 15

10. Valor presente

................................................................................................................................ 16

11. Reembolsos efectuados por terceros..................................................................................................... 17

12. Reestructuracin ................................................................................................................................ 20

INSTITUTO PACFICO

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

1. Introduccin.
En el desarrollo de la actividad empresarial toda entidad debe considerar el efecto
que tienen las provisiones, activos, pasivos contingentes basados en la incertidumbre de mayor o menor cuanta que estos hechos reflejan y que afectan el resultado
del ejercicio adems de los hechos posteriores sucedidos despus de la fecha de
balance sobre la imagen fiel de la situacin financiera y del resultado de la empresa
y de sus flujos de efectivo esta incertidumbre o riesgo se denomina contingencia.
Es as como la NIC 37 prescribe las bases para el adecuado reconocimiento y valoracin de provisiones, de los activos y pasivos de carcter contingente y la forma
como debe revelarse la informacin financiera mediante notas a los estados financieros, permitiendo a los usuarios comprender la naturaleza, vencimiento y valor de
estas cifras.

2.

Objetivos de la norma.

El objetivo de la norma contable (NIC 37) es asegurar que se aplican criterios de

reconocimiento y bases de medicin que sean apropiados para las provisiones, los
pasivos contingentes y los activos contingentes, y que se revela informacin suficiente en las notas a los estados financieros con el fin de permitirle a los usuarios
que entiendan su naturaleza, oportunidad y cantidad. El principio clave establecido
por la Norma que es una provisin debe ser reconocida solamente cuando haya un
pasivo y una obligacin presente resultante de eventos pasados. La Norma tiene
por lo tanto la intencin de asegurar que en los estados financieros solamente se
incluyen obligaciones genuinas los desembolsos futuros planeados.

3.

Finalidad y alcance de la norma.

En el desarrollo de la actividad La presente norma tiene como finalidad.

-

Asegurar la utilizacin de bases y criterios apropiados para el reconocimiento

y medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, y

Asegurar la revelacin de informacin complementaria suficiente en las notas

de los estados financieros logrando la identificacin de la naturaleza, monto y
oportunidad del registro de estas partidas por parte de los usuarios.

La NIC 37 ser de aplicacin a todas las entidades, para contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carcter contingente.

INSTITUTO PACFICO

Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin (cuando las partes contratantes no han cumplido las obligaciones comprometidas. O en caso,
ambas partes hayan ejecutado parcialmente y en igual medida sus compromisos) cuando el contrato es onerosos.

Aquellos de los que se ocupe alguna otra norma internacional de contabilidad.

No es aplicable a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas). Las cuales

forman parte del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros.
Esta NIC es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin incluyendo las operaciones discontinuadas. Por tanto se aplicara los requerimientos de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
Aspectos Generales.
Para una adecuada aplicacin de la norma de contabilidad (NIC 37) debemos considerar adicionalmente otras normas contables que nos ayudaran al reconocimiento
contable de las mencionadas provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes tales como:
Marco conceptual de preparacin y presentacin de los estados financieros.
Siendo que los Estados Financieros se preparan sobre la base de acumulacin
del devengo, la misma que seala que los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo; asimismo, se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los periodos sobre el cual se informa.
Reconocimiento de Ingresos y gastos.
En mencin a lo considerado en el prrafo 22 del Marco conceptual de las NIIF, un
ingreso devengado es el cual por el cual se adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los sucesos necesarios para que este se genere, de manera
correlativa se reconocer un gasto devengado, cuando se cumplen sucesos, en
funcin de los cuales terceros adquieren el derecho de cobrar la prestacin referida
a tales sucesos.

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

Reconocimiento de Ingresos (NIC 18)

El reconocimiento de esta norma est referida al reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones por venta de productos, prestacin de servicios. Intereses,
regalas y dividendos, denominados Ingresos Ordinarios, comprende solamente las
entradas brutas de los beneficios econmicos recibidos o por recibir, por parte de la
entidad por cuenta propia; estos se miden a su valor razonable de la contrapartida
recibida o por recibir.
Requisitos para el reconocimiento de los ingresos ordinarios.
a.

Ingresos por venta de bienes.

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben

ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
b.

Ingresos por prestacin de servicios.

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,

pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados
con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin
puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

INSTITUTO PACFICO

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se
informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos incurridos en la transaccin, as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
c.

Ingresos por Intereses, regalas y dividendos.

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros,
de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

4.

Definiciones establecidas por la NIC 37.

Provisin.- es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o

vencimiento.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

Pasivo.- es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
Hecho obligante o suceso.- Es aquel que da origen o del que nace la obligacin
de pago de tipo legal o implcita para la entidad, de tal forma que a la entidad no le
queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente, tales
como la garanta sobre ventas por desperfectos en los productos, sanciones o multas por contaminacin ambiental, indemnizaciones laborales entre otros.
Obligacin legal.- es aqulla que se deriva de un contrato (ya sea a partir de sus
condiciones explcitas o implcitas); por legislacin o otra causa de tipo legal.
Obligacin implcita.- es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en relacin a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros
que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia
de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo contingente.- es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha
de ser confirmada slo porque ocurran o no ocurran de uno o ms hechos futuros sucesos inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque, no es probable que para satisfacerla se vaya
a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o el
importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Contrato de carcter oneroso.- es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
econmicos que se esperan recibir del mismo.
Reestructuracin.- es un programa de actuacin, planificado y controlado por la
gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
INSTITUTO PACFICO

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

5.

Comparacin de las provisiones con otros pasivos

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento
o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.
En contraste con las provisiones:
a.- Los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de
facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y
b.- las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se
deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de
las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque
a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones
acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por
lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.

Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia,

integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

6.

Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente.

En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente,

puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se
utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la
ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos
10

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la denominacin pasivo contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los
criterios necesarios para su reconocimiento.
Esta Norma distingue entre:
(a) provisiones - que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad
tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; y
(b) pasivos contingentes - los cuales no han sido objeto de reconocimiento como
pasivos porque son:

obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta

Norma (ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca
una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, ya sea porque
no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la
obligacin).

obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la

entidad tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos

7.

Reconocimiento de las provisiones y pasivos contingentes.

7.1. Provisin.
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

INSTITUTO PACFICO

11

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

Obligacin presente
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el
momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido
el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario.
En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. En casos excepcionales, por
ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una
obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad proceder
a determinar la existencia o no de la obligacin presente al final del periodo sobre
el que se informa, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se
podr incluir, por ejemplo, la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa. A partir de esa evidencia:
(a) la entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la
obligacin presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que
la probabilidad de no existencia; y
(b) cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al
final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelar un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse
de recursos que incorporen beneficios econmicos.
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que
atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
(a) el pago de la obligacin viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede
ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida
ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la entidad al cierre
del periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta
12

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario
incurrir para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en el estado de
situacin financiera de una entidad sern aquellos que existan al final del periodo
sobre el que se informa.
Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones, surgidas a raz de
sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la
entidad (es decir, de la gestin futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones
son las multas medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso,
y para pagar los compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las
actuaciones futuras que sta lleve a cabo. De forma similar la entidad tendr que
reconocer los costos por el retiro de una instalacin de extraccin de petrleo o
de una central nuclear, siempre que est obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo
comercial o exigencias legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin
de desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo
es la colocacin de filtros de humos en una determinada fbrica). Puesto que la
entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por
ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin, no existe una obligacin
presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna
para los mismos.
Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos, para reconocer un pasivo no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar tal obligacin. Para los propsitos de esta Norma, la salida de
recursos u otro suceso cualquiera se considerar probable siempre que haya mayor
posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de
que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente
en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad revelar
un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. Cuando exista un gran
nmero o una cantidad grande de obligaciones similares, la probabilidad de que se
produzca una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando
el tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos
sea pequea para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede
muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en
su conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin (siempre que se
cumplan los dems criterios para el reconocimiento).

INSTITUTO PACFICO

13

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

7.2 Pasivos contingentes

No deben ser reconocidos como pasivos en el estado financieros (ESF) por qu:
(a) Son obligaciones posibles, las cuales sern confirmadas en el futuro (ocurrencia o no ocurrencia), la misma que no estn bajo el control de la empresa.
(b) Son obligaciones de las cuales es remota la posibilidad de salida de recursos
que involucren beneficios econmicos.
(c) El importe de la obligacin no puede ser valorado fiablemente.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente
esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de
determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una
partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos
econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados
financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer
una estimacin fiable de tal importe).
7.3. Activos contingentes
La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente.
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos
en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est llevando a
cabo a travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello
podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de
realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta,
el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado
proceder a reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad,
por causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en
las notas a los estados financieros. Los activos contingentes han de ser objeto de
evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolucin se refleja
apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de beneficios econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceder al
reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del periodo en
14

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se

ha convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el correspondiente
activo contingente.

8.

Medicin de las provisiones por pasivos contingentes.

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que
la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre
el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es
imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de
la obligacin al final del periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimacin
del importe que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia
citados, proporcionar la mejor evaluacin del desembolso necesario para cancelar
la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por
informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo
de informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares
de cada caso.
En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin
importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este
mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente
dependiendo de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo,
del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces
posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que
otro, se utilizar el valor medio del intervalo.

Efectos a considerar para la estimacin de contingencias.

La gerencia deber tomar en consideracin evidencias o criterios que permitan estimar los desenlaces posibles y sus estados financieros, por ende debern recurrir a:

INSTITUTO PACFICO

15

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

Se aplicara el juicio de la gerencia de la entidad.

Por la experiencia que se tenga en operaciones similares.

Por informes de expertos independientes.

La evidencia tambin incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre de los estados financieros, pero antes de su emisin.

La incertidumbre para calcular el importe a reconocer como provisin, conlleva a

evaluar circunstancias particulares de cada caso; por ende, se podr utilizar el mtodo estadstico del valor esperado o esperanza que corresponde a la suma de la
probabilidad de cada suceso multiplicado por su valor.
Por lo tanto, es importante considerar los riesgos de sobrevalorar los activos o ingresos y/o subestimar los pasivos o gastos.

10. Valor presente

Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera
sean necesarios para cancelar la obligacin. Debido al valor temporal del dinero,
una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del periodo sobre
el que se informa, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas
por igual importe pero fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto,
ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo.
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben
reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado
est haciendo, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al
hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.
Tal es el caso de las provisiones por salida de efectivo surgidas inmediatamente
despus de la fecha de cierre de los estados financieros, resultara ms onerosas
para la entidad que aquellas por el mismo importe, pero en fechas ms lejanas.
Por tanto se aplicara la tasa de descuento respectiva para traerlo a valor presente
siempre que el resultado sea significativo.
En el caso se realice cambios en el valor de las provisiones en las que se aplic el
descuento para determinar el valor presente, el importe del valor contable se incrementara en cada periodo para reflejar el paso del tiempo, el mismo que se reconocer como un costo financiero.
16

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

Las provisiones deben ser revisadas al cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en
caso no sea probable la salida de recursos econmicos, por ende se proceder a
revertir la provisin.
10.1.

Sucesos futuros

Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la
obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. Las
expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la
medicin de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de
limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin habr de reflejar una expectativa razonable de observadores
objetivos y tcnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la
limpieza. De esta forma, resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de
costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la
tecnologa actual, o el costo esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones
mayores o ms complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la
entidad no anticipar el desarrollo de una tecnologa completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello est apoyado por una evidencia
suficientemente objetiva.
El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa
conocida ser la que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de
circunstancias que surgen en la prctica hacen imposible especificar un solo suceso
que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la
evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en que ser
prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el
momento en que se haya promulgado la legislacin.

11. Reembolsos efectuados por terceros

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso
ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su
recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en
tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe reconocido para el
activo no debe exceder al importe de la provisin.

INSTITUTO PACFICO

17

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisin puede ser
objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que
un tercero se har cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para
liquidar una provisin (por ejemplo, a travs de la existencia de contratos de seguro,
de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores). El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar
tales cantidades directamente.
En muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de
forma que tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En
tal situacin, la provisin se reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer
separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la provisin.
En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad
no tendr responsabilidad por tales costos, y por tanto no se incluirn en el clculo
de la provisin, una obligacin por la que la entidad es responsable de forma conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente, por la parte y en la medida que
se espere sea liquidado por los terceros en cuestin.
Cambios en el valor de las provisiones
Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que
se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente,
se proceder a liquidar o revertir la provisin.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el
importe en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso de
tiempo. Tal incremento se reconocer como un costo por prstamos.
Aplicacin de las provisiones
Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida.
Slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue,
en su origen, dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el
impacto de dos sucesos distintos.
18

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

Aplicacin de las reglas de reconocimiento y medicin

A.- Prdidas futuras derivadas de las operaciones
No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones.

Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones

de la definicin de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones.

Una expectativa de prdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor.
La entidad deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor,
segn establece la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Contratos de carcter oneroso

Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que
se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros,
como provisiones. Muchos contratos (por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de
compra) pueden ser revocados sin pagar ninguna compensacin a la otra parte, y
por tanto no producirn obligacin alguna. Otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes. Cuando ciertas
circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del
alcance de esta Norma, y se reconocern las obligaciones que pudieran existir. Los
contratos pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del
alcance de la Norma.
En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aqul en el que
los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Los costos inevitables
del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es
igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las
compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de
carcter oneroso, la entidad reconocer cualesquiera prdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas
del contrato

INSTITUTO PACFICO

19

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

12. Reestructuracin
Se considera como reestructuracin a los siguientes ejemplos:

venta o liquidacin de una lnea de actividad o produccion;

la clausura de un emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o bien la

reubicacin de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos;

los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de

un nivel o escala de directivos empresariales; y

las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la

naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

La entidad reconocer una obligacin implcita, por causa de una reestructuracin,

slo cuando:
A.- tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuracin, en el que se
identifiquen, al menos:
(i)

las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;

(ii)

las principales ubicaciones afectadas;

(iii) localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn de ser

indemnizados por la rescisin de sus contratos;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan ser implementado; y
B.- Se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se
llevar a cabo la reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar el
plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los que se van a
ver afectados por el mismo.
La evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin podra venir dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las
instalaciones o de venta de los activos correspondientes, y tambin por el anuncio
pblico de las principales caractersticas del plan. El anuncio pblico del plan deta20

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

llado de reestructuracin constituir una obligacin implcita para reestructurar, slo

si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales caractersticas del mismo), que sea capaz de producir expectativas vlidas
entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados
(o sus representantes), sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente
a cabo la reestructuracin.
Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin implcita por
la entidad, al comunicrselo a los que resulten afectados por l, es necesario que
su implantacin est planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems
que el calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo
sobre lo inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que transcurra un largo
periodo de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la reestructuracin requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el
hecho de que la entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que el
calendario de actuaciones da a la entidad oportunidades para cambiar sus planes
iniciales.
La decisin de reestructurar, tomada por la gerencia o por el rgano de administracin de la entidad antes del final del periodo sobre el que se informa, no dar lugar
a una obligacin implcita final del periodo sobre el que se informa, a menos que la
entidad haya antes de esta fecha:

empezado a ejecutar el plan de reestructuracin; o

anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos

los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir, en los mismos, expectativas vlidas en el
sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.

Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus principales caractersticas a los afectados por el mismo, solo despus de la fecha de
cierre del periodo sobre el que se informa, se requiere que revele este hecho, segn
lo establecido por la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que
se Informa, si la reestructuracin es significativa y no revelar informacin podra
afectar a las decisiones econmicas que los usuarios toman a partir de los estados
financieros.
Una obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia de
la entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal
decisin. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los empleados
para discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles compradoINSTITUTO PACFICO

21

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

res para la venta de las instalaciones que constituyen una operacin, pueden haber
producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten slo la aprobacin
correspondiente del rgano de administracin. Una vez que se ha conseguido esta
aprobacin, y ha sido comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una
obligacin implcita para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo 72.
En algunos pases, la decisin ltima de la reestructuracin descansa en un rgano
o junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de
los que corresponden a la gerencia (por ejemplo, de empleados), o bien es preciso
informar convenientemente a tales representantes antes de que el rgano de administracin tome la decisin. En tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano
implica la comunicacin a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligacin implcita para reestructurar.
No surge ningn tipo de obligacin para la entidad por causa de la venta de una de
sus operaciones, hasta que la entidad se ha comprometido en vender, es decir, hasta
que exista un compromiso firme de venta. Incluso en el caso de que la entidad haya
tomado la decisin de vender una determinada operacin, y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar comprometida a la venta hasta que haya identificado al
comprador y exista un compromiso firme con l. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme, la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales, y por otra
parte tendr que tomar otro curso de accin si no puede encontrar un comprador que
le ofrezca condiciones aceptables. Cuando se contempla la venta de una operacin,
como una parte de la reestructuracin, se comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido
en la NIC 36. En este caso hay que tener en cuenta que, al ser la venta slo una parte
de la reestructuracin, podra aparecer una obligacin implcita por otros aspectos de
la reestructuracin antes de que existiera un compromiso firme de venta.
La provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan directamente de la reestructuracin, que son aquellos que de forma simultnea estn:
(a) que se produzcan necesariamente en la reestructuracin; y
(b) no asociados con las actividades que continan en la entidad.
Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:
(a) formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad;
(b) comercializacin o publicidad; o

22

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA

(c) inversin en nuevos sistemas y redes de distribucin.

Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto
no son pasivos derivados de la reestructuracin al final del periodo sobre el que se
informa. Estos gastos o inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia de la reestructuracin. Las prdidas
identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin, salvo que estn relacionadas con un contrato de carcter oneroso, tal como se define en el prrafo 10. las
posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrn en consideracin
al medir el importe de la provisin por reestructuracin, incluso aunque las mismas
se consideren como una parte integrante de la propia reestructuracin.

INSTITUTO PACFICO

23

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

24

ACTUALIDAD EMPRESARIAL