RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS:

Hecho Generador Contribuyentes - Renta Bruta - Renta Neta

Exoneraciones - Generalidades

- Tasas

Impuesto a la Renta
Que Grava?
Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin
de actividades comerciales, industriales o de servicios, que no sean de carcter
personal.

Excepciones:
Fuente Extranjera; Las Exoneradas por el presente Impuesto; Las provenientes
de actividades Agropecuarias; Renta del Pequeo Contribuyente; y Renta Personal

Fuente Paraguaya
Se consideran rentas de Fuente Paraguaya los intereses, comisiones, rendimientos
o ganancias de capitales colocados en el exterior as como las diferencias de cambio,
cuando la entidad inversora o beneficiaria est constituida o radicada en el pas; as
como la asistencia tcnica y dems servicios no gravados por el Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal realizados en el territorio nacional o cuando la misma es
utilizada o aprovechada en el pas

Actividades comprendidas
La renta provenientes de la compra-venta y arrendamiento de inmuebles.
Las rentas generadas por los bienes del activo.
Todas las rentas que obtengan las sociedades, con o sin personera jurdica, as
como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias en el pas.
Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, avicultura,
apicultura.
Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.
Las rentas provenientes de actividades tales como: carpinteras, estacionamiento,
hoteles, moteles, construccin.........
Los dividendos y utilidades que se obtengan en carcter de accionistas o de socios
de empresas que estn afectadas al Impuesto a la Renta.

Contribuyentes
Sociedades Comerciales (Sociedades Annimas, En Comandita Simple o por
Acciones, de Responsabilidad Limitada, Colectivas, de Hecho
Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, y las
dems entidades privadas.
Las empresas publicas, entes descentralizados.
Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales.
Las Cooperativas, con los alcances de la Ley de Cooperativas.
Sucesiones indivisas hasta que se produzca la particin
Los consorcios

Excepciones:
Sociedades de Hecho, se excluye a aquellas que realizan servicios personales
alcanzados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal
Consorcio: constituye un sujeto independiente de las entidades que lo conforman,
computan el ingreso por separado debiendo liquidar y pagar el Impuesto en forma
separada de las mismas.

Gastos deducibles:
Gastos Generales, IVA, Remuneraciones Personales, Constitucin y organizacin,
Locacin, Perdidas Extraordinarias, Mermas, Reparaciones extraordinarias. Baja de
Inventario. En el exterior. Movilidad. Previsiones Delitos cometidos por terceros,
Donaciones, Honorarios Profesionales, A favor del Personal, Depreciaciones, Intereses.
Pagos a la casa matriz del exterior. Reservas Matemticas

Gastos no deducibles:
Personales. Intereses del dueo, socio o accionista. Sanciones por infracciones
fiscales. Utilidades para aumento de capital y reservas. Directos de rentas no gravados.
Los no documentados. IVA

Porcentaje de la renta:
10% tasa general, +5% en caso de repartirse los dividendos, y 15% si son
remitidos al exterior

Exoneraciones a la Renta:
- Los dividendos y las utilidades que en carcter de accionistas o de socios de
entidades cuando estn gravadas por el impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios y la Rentas de las Actividades Agropecuarias,
siempre que el total de los mismos no superen el 30% de los ingresos brutos gravados
por el presente impuesto en el ejercicio fiscal
- Las contribuciones o aportes efectuados a las Instituciones Publicas que
administran los seguros mdicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto,
as como los fondos privados de pensin y jubilacin por el sistema de capitalizacin
individual y el sistema nacional de seguro de salud publica, creados o admitidos por
Ley.
- Ttulos de deuda pblica emitidos por el Estado o por las municipalidades Los
fletes internacionales destinados a exportaciones

Entidades Exentas
- Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los
ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones
que se destinen a dichos fines, en los lmites previstos en la ley y en la reglamentacin.
- Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia,......... y educativas de
enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocidas por el
MEC
- Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley N 438/94 De
Cooperativas

Generalidades:
Las donaciones sern deducibles hasta un monto que no supere el 1% del ingreso
bruto y pueden ser en dinero y/o bienes tangibles Mantiene el principio de lo devengado
en el ejercicio. Compensacin de perdidas de ejercicios anteriores, se elimina la
posibilidad de trasladar las perdidas a ejercicios siguientes

RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Hecho Generador - Contribuyentes - Grandes Inmuebles - Medianos Inmuebles
Documentaciones - Generalidades

El Impuesto a la Renta Agropecuaria

Que grava?
El Impuesto a la Renta Agropecuaria Grava la cra o engorde de ganado, Grava la
produccin de leche, Grava la produccin agrcola, frutcola y hortcola, Grava la
produccin de lanas, cueros, cerdas y embriones.

Contribuyentes:
Personas Fsicas, Las sociedades con o sin personera jurdica, Las asociaciones,
corporaciones y dems entidades privadas. Las personas o entidades domiciliadas o
constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Las
empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de
economa mixta.
Se encuentran comprendidos entre las personas fsicas: Los condominios, Las
sucesiones indivisas, Los ncleos familiares (Se entender por ncleo familiar, las
sociedades conyugales que no estn separadas de bienes y las uniones de hecho,
incluidos los hijos menores de edad. Los socios cooperativos de manera individual;
Quienes intervengan en actividades de aparcera y similares, ya sea en forma accidental
o transitoria
Ganadera:
Las personas fsicas que no constituyan ncleos familiares y que realicen
cualquiera de las actividades agropecuarias y que para tales efectos, usen, gocen o
usufructen inmuebles rurales de particulares y/o fiscales; incluidos los campos
comunales, debern tener en cuenta los siguientes indicadores:
Si el nro. de ganado bovino posedo es mayor de 50 cabezas
Si el nro. de ganado equino es mayor de 30 cabezas
Si el nro. de ganado ovino y caprino, conjunta o separadamente es mayor
de 100 cabezas
Se presumir y en consecuencia se computara que la explotacin se realiza a razn
de 2 Has. por cabeza en la Regin Oriental y de 4Has. por cabeza en la Regin
Occidental, por consiguiente el propietario ser considerado contribuyente, pudiendo
optar por liquidar el impuesto nicamente por el rgimen contable o simplificado
Agricultura:
En los casos de produccin agrcola, ser considerado contribuyente:
a) Quien explote una superficie igual o mayor de 20 Has. en la Regin
Oriental o de 100 Has. en la Regin Occidental.
3

b) El productor, cuando el resultado de dividir el volumen producido; segn el

rubro agrcola cultivado, por el ndice de productividad de la tierra, resulte igual o
mayor a 20 Has o 100 Has.

Tipos de Contratos
1. Arrendamiento: A cambio de un monto pecuniario se cede parte o la totalidad
del inmueble.
2. Aparcera: Es contrato en el cual el propietario del inmueble, solamente aporta
el referido inmueble y participa de las Ganancias que se pudiere obtener en las
Actividades Agropecuarias que se realicen en ese Inmueble, no as de las perdidas.
3. Societario: ambos aportan para la obtencin de bienes gravados por el Impuesto
a la Renta de Actividades Agropecuarias. Participan ambos de las Ganancias y las
perdidas que se pudieren originar.

Criterios de Liquidacin
Por el Rgimen simplificado, presunto o contable.
- Grandes inmuebles, 10% - (2,5 en caso de no ser explotados)
- Medianos inmuebles, 2,5% (Constituir crdito fiscal el IVA correspondiente a
las erogaciones de las compras de bienes y servicios destinados como insumos de la
actividad productiva, siempre que se encuentre documentada por comprobantes legales.
Pero No dar lugar a devolucin en ningn caso.)

Documentacin:
Debern documentar sus operaciones, mediante comprobantes de venta IMAGRO,
factura crdito y el recibo de dinero,
Exclusiones: Los que posean menos de 100 Has quedan temporalmente excluidas
de estas obligaciones.
Los contribuyentes que adquieran bienes de estas personas debern expedir la
Factura de Compra Correspondiente.
Los contribuyentes que enajenen ganado vacuno y equino debern documentar sus
operaciones con el referido comprobante de venta o Factura Compra (segn sea el caso),
cuya exhibicin ser requisito necesario para la expedicin de la gua de transferencia
correspondiente
La Declaracin Jurada patrimonial y de la superficie total y la de SAU, as como
la comunicacin de sistema de liquidacin optado ser presentado anualmente.
Gua de traslado de Ganado: el SENACSA es el encargado de expedir las
correspondientes guas
Orden de Deduccin: Los contribuyentes que posean crditos en concepto de
anticipos ingresados hasta la fecha de la Resolucin SET N 449/05, debern imputar
contra el impuesto liquidado en el ejercicio, primeramente dichos anticipos. Sobre la
diferencia resultante se deducir posteriormente el IVA que estuviere debidamente
documentado. Los excedentes se podrn trasladar al ejercicio siguiente, pero no darn
lugar a devolucin en ningn caso.

RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Hecho Generador - Contribuyentes - Renta Neta - Tasas

Que Grava?:
Estarn gravados los ingresos provenientes de actividades comerciales,
industriales o de servicios que no sean de carcter personal

Contribuyentes
-

Empresas unipersonales que facturen anualmente hasta 100 millones.

Propietarios o tenedores de bosques, (hasta 30 hectreas) por la extraccin y
venta de rollos de madera y lea.
Exclusin: Quienes realicen actividades de importacin y exportacin

Base Imponible
La Renta Neta se determinar sobre una base real o una base presunta, la que sea
menor. (Renta Neta Real, diferencia positiva entre Ingresos y Egresos; La Renta Neta
Presunta, 30% de los Ingresos.)

Tasa
La tasa impositiva ser del 10%

Anticipos:
El contribuyente junto con la Declaracin Jurada del Impuesto al Valor Agregado
deber Ingresar el 10% del 50% del Monto Total a Favor del Fisco.

Registracin:
Debern llevar un libro de venta y de compras que servir para el clculo de la
liquidacin del IVA.

Incorporacin:
Los Contribuyentes del Tributo nico se Incorporarn automticamente a este
Impuesto sin necesidad de realizar tramite alguno.

RENTA DE CARCTER PERSONAL

Hecho Generador - Contribuyentes - Renta Neta - Tasas - Documentacin
Exoneraciones.

Que Grava?:
Las Rentas de fuente Paraguaya que provengan de la realizacin de actividades
que generan ingresos personales.

Contribuyentes.
Personas fsicas y Sociedades simples

Fuente:
Se consideran de fuente paraguaya cuando la actividad se desarrolla dentro del
territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar
de celebraciones de los acuerdos o contratos.

Actividades comprendidas
El ejercicio de profesiones o la prestacin de servicios personales de cualquier
clase, en forma independiente o en relacin de dependencia.
El 50% de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de
socios o accionistas de entidades que realicen actividades del Impuesto a la Renta
Comercial.
La ganancia de la venta ocasional de inmuebles
Los intereses, comisiones o rendimientos no sujetos al Impuesto a la Renta
Comercial o la Renta Agropecuaria.

Base Imponible
La Renta Bruta o Ingreso Bruto est constituido por las retribuciones recibidas en
forma habitual o accidental, cualquiera sea su denominacin o forma de pago.
Se presume que hay una renta que debe ser gravada por este impuesto cuando se
registra enriquecimiento o aumento patrimonial de los contribuyentes.
La renta neta ser determinada deduciendo o restando de la renta bruta los gastos o
erogaciones que deben estar debidamente documentados

Tasas
-

10% para los que obtengan el equivalente a 10 salarios mnimos

mensuales o ms.
- 8% para los que obtengan menos de los 10 salarios mnimos.
- Personas no domiciliadas en el pas que accidentalmente obtengan rentas,
aplicaran la tasa del 20% sobre el 50% de los ingresos percibidos.
Para el primer ao de vigencia, el impuesto afectar a las personas que obtengan
un ingreso equivalente a 10 salarios mnimos mensuales. Esta base ir descendiendo un
salario mnimo por ao hasta llegar a 3 salarios mnimos mensuales.

Documentacin.
Deber ajustarse a las disposiciones legales y reglamentarias establecidas por la
Administracin Tributaria.

Registracin
-

Sociedades Simples: Libro Caja

Personas Fsicas: Libro de Ingresos y Egresos (formato a establecer la
Administracin Tributaria

Liquidacin y Pago.
Los contribuyentes del presente Impuesto debern presentar una declaracin
jurada anual de acuerdo al plazo, forma y condiciones que establezca la Administracin
aun en los periodos que no hayan percibido ingresos gravados.

Exoneraciones
Pensiones que reciben los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del Chaco
y herederos.
Remuneraciones que reciben diplomticos, agentes consulares y representantes de
gobiernos extranjeros, siempre que haya un trato recproco en sus pases.
Beneficiarios de indemnizaciones (por incapacidad total o parcial, enfermedad,
maternidad, etc.)
6

Rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.

Intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones
de capitales en entidades bancarias y financieras, as como en cooperativas.
Diferencias de cambio proveniente de colocaciones en entidades nacionales o
extranjeras.

I V A IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Hecho Generador - Contribuyentes - Base Imponible - Tasa - Exoneraciones

Qu Grava?
-

La enajenacin de bienes
La prestacin de servicios, excluidos los de carcter personal que se
presten en relacin de dependencia
La importacin de bienes

Contribuyentes
Personas Fsicas, Empresas unipersonales, Personas jurdicas, con o sin
personera, Cooperativas, empresas pblicas. Las Entidades sin Fines de Lucro con o sin
actos gravados tienen la obligacin de presentar la declaracin jurada.(Resolucin N
199/05)

Base Imponible
-

Financiaciones: el monto devengado mensualmente de los intereses, recargos,

comisiones.
Alquiler de inmuebles: el monto del precio devengado mensualmente.
Transferencias o enajenacin de bienes inmuebles: se presume que el valor
agregado mnimo es el 30% del precio de venta del inmueble transferido. ( En
la transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos aos, el 30% del monto
del precio devengado mensualmente).
En la cesin de acciones de sociedades por acciones y cuota parte de
sociedades de responsabilidad limitada, la porcin del precio superior al valor
nominal de las mismas

Tasas
5% Bienes de la canasta familiar: (arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles,
leche, huevos, harina y sal yodada).
5% Intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones.
5% Alquileres y venta de Inmuebles
5% Productos farmacuticos:
10% Dems Casos:

Exoneraciones
-

La venta de: Productos agropecuarios en estado natural. Animales de

caza y de la pesca, en estado natural. Revistas de inters educativo,
cultural y cientfico. Las siguientes prestaciones de servicios: Depsitos
en entidades bancarias y financieras regidas por la Ley 861/96 Los

prestados por funcionarios permanentes o contratados por embajadas,

consulados y organismos internacionales
Importaciones de: Los bienes introducidos por diplomticos, Los bienes
considerados equipajes
Las siguientes entidades: Los partidos polticos, Las entidades sin fines
de lucro, Las entidades religiosas y las entidades educativas

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Hecho Generador Contribuyentes - Base Imponible Documentaciones TasasGeneralidades

Qu Grava?
La importacin de bienes y la primera enajenacin cuando sean de produccin
nacional

Contribuyentes:
Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional y Los
importadores por los bienes que introduzcan al pas.

Base imponible
-

Bienes de produccin nacional: el precio de venta en fbrica excluido el

propio impuesto y el IVA.
Bienes importados: el valor aduanero expresado en moneda extranjera,
determinado por el servicio de Valoracin Aduanera, ms los tributos
aduaneros.
Importacin de cigarrillos (partida arancelaria 2402.20.00) y cervezas: el
valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el
servicio de Valoracin Aduanera, ms los tributos aduaneros,
incrementada en un 20 %.
Combustibles: Gasoil: precio de venta al pblico, que establezca el Poder
Ejecutivo; Nafta: precio de venta en boca de expendio al publico
consumidor.

Tasas
-

Cigarrillos y Tabacos entre 10 % y el 12 %.

Bebidas gaseosas, jugos de frutas 5 % ( se excluye de esta seccin el
agua mineral)
- Cervezas 8% .
- Coac, licores, sidras y vinos, 10%.
- Whisky 10%.
- Alcoholes 10 %
- Combustibles derivados del petrleo entre 10 % y 34 %.
Existe una seccin nueva en la cual se gravan artculos suntuarios y de lujo, tales
como: perfumes, joyas, relojes, armas y artculos electrnicos.
Los cigarrillos, tabacos, bebidas en general, sean importados o de produccin
nacional, debern llevar adheridas las estampilla fuson, como instrumentos de control.

Una innovacin al presente impuesto es que el monto abonado en la importacin

constituir anticipo a cuenta del mismo.

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

Hecho Generador - Contribuyentes - Base Imponible - Tasa - Exoneraciones

Qu Grava?
-

Las letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, ordenes de pago,

cartas de crditos y en general toda operacin que implique una
transferencia de fondos dentro del pas cuando el beneficiario de la
misma es una persona distinta del emisor.
Las letras de cambios, giros, ordenes de pago, cartas de crditos y en
general toda operacin que implique una transferencia de fondos o de
divisas al exterior.

Contribuyentes
Los otorgantes del documento

Base Imponible y tasas

La base imponible ser el monto total de la operacin que consta en los
documentos y que implique una transferencia de fondos o divisas la interior o exterior
del territorio. Sobre la base as calculada se aplicara la tasa correspondiente
- Numeral 26: transferencias de fondos dentro del pas, 1,5% (uno coma
cinco por mil)
- Numeral 27: transferencias fuera del pas 2,0% (dos por mil).
Luego de tres aos de vigencia de la Ley N 2421/04 quedan derogados los
numerales 26 y 27 del presente impuesto.

Exoneraciones:
Actos
-

Rifas o sorteos familiares de clubes sociales, entidades benficas y

asistencia social.
- Donaciones al Estado, Municipalidades, Universidades y Entidades
Benficas.
- Garantas reales o personales
Entidades
- El Estado y oficinas dependientes de los tres poderes del mismo
- Entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
- Entidades de asistencia social, caridad, beneficencia.
- Partidos polticos.
- Entidades sin fines de lucro.

PATENTE FISCAL PARA AUTOVEHCULOS

Hecho Generador Contribuyentes- Base Imponible- Tasas- Exoneraciones

Hecho Generador
La tenencia, posesin y propiedad de autovehculos

Contribuyentes
Personas fsicas, jurdicas y entidades pblicas o privadas de cualquier naturaleza.

Base Imponible
El Valor aforo del autovehculo que supere los $ 30.000 y el cual ha publicado la
SET por modelo de vehculo (Resol. 51/05)

Tasa Impositiva
La tasa ser del 2%.

Forma de liquidacin
Este impuesto se liquida en la importacin, al momento de la transferencia o
conjuntamente con el pago de la Patente Municipal y el pago del mismo es de carcter
nico y definitivo.
En las transferencias de vehculos gravados por el presente impuesto, el Escribano
actuara como agente de retencin del mismo.

Vigencia
Este impuesto se abonara una sola vez y estar vigente por 2 aos.

Exoneraciones
-

Estn exentos del Pago

Vehculos oficiales.
Vehculos pertenecientes a diplomticos extranjeros.
Vehculos que constituyan bienes de cambio.
Vehculos del cuerpo
de Bomberos, ambulancias, maquinarias
agropecuarias, de construccin, motocicletas.
Vehculos utilizados para transporte de personas.

10

LIBRO V LEY 125/91 ACTUALIZADA POR LA LEY

2421/04 DISPOSICIONES GENERALES.
Contenido del Libro V
-

Capitulo I: Constitucin de Domicilio a Efectos Fiscales

Capitulo II: Extincin de la Obligacin
Capitulo III: Infracciones y Sanciones
Capitulo IV: Responsabilidades
Capitulo V: Facultades de la Administracin Tributaria
Capitulo VI: Deberes de la Administracin
Capitulo VII: Deberes de los Administrados
Capitulo VIII: Deberes de los Funcionarios
Capitulo IX: Actuaciones y Procedimientos General de la Administracin
tributaria
Capitulo X: Los Recursos Administrativos en Materia Tributaria
Capitulo XI: Denuncias
Capitulo XII: Agentes de Retencin y Percepcin
Capitulo XIII: Consulta Vinculante
Capitulo XIV: Reglas de Interpretacin e Integracin
Capitulo XV: Disposiciones Varias

DOMICILIOS
-

El domicilio real de las personas es el lugar donde tienen establecido el

asiento principal de su residencia o de sus negocios.
El domicilio de origen es el lugar del domicilio de los padres, en el da
del nacimiento de los hijos.
El domicilio legal es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba
en contra, que una persona reside de una manera permanente para el
ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones:
a) los funcionarios pblicos, en el lugar en que ejerzan sus
funciones, no siendo stas temporarias o peridicas;
b) los militares en servicio activo, en el lugar donde presten
servicio;
c) los condenados a pena privativa de libertad lo tienen en el
establecimiento donde la estn cumpliendo;
d) los transentes o las personas de ejercicio ambulante, como los
que no tuviesen domicilio conocido, lo tienen en el lugar de su
residencia actual; y
e) los incapaces tienen el domicilio de sus representantes legales
El domicilio especial o Procesal es aquel constituido para actuaciones
administrativas o judiciales.
CPC: Toda persona que litigue por su propio derecho, deber
constituir domicilio dentro del radio urbano de la ciudad o pueblo
que sea asiento del juzgado o tribunal. Este requisito se cumplir
en la primera intervencin o presentacin
Domicilio especial a los efectos tributarios es segn el art. 151,
ltima parte: Los interesados que comparezcan ante las
oficinas administrativas de la Administracin estn obligados a
constituir domicilio especial en la localidad donde est ubicada la

11

oficina correspondiente, siempre que no tuviere domicilio en

dicha localidad.

Domicilio especial a los efectos Tributarios

Art. 198, Ley 125/91: Constitucin de domicilio: En su primera actuacin los
interesados debern constituir domicilio acorde al artculo 151.
La fecha de presentacin se anotar en el escrito y se otorgar en el acto
constancia oficial al interesado si ste lo solicita.
Podr constituirse un domicilio especial, con validez slo para la respectiva
tramitacin administrativa.

Domicilio Fiscal Capitulo I: LEY 125/91 (texto actualizado)

Constitucin de Domicilio a Efectos Fiscales. Art. 151: Los contribuyentes y los
responsables tienen la obligacin de constituir domicilio fiscal en el pas. La
administracin puede solicitar la constitucin de otro domicilio fiscal en el caso de que
el domicilio fiscal por su ubicacin pudiese obstaculizar las tareas de determinacin y
recaudacin.
Domicilio de las Personas Fsicas (Art. 152): El lugar de residencia habitual, El
lugar donde desarrolle sus actividades comerciales, El domicilio de su representante, El
que elija el sujeto activo en caso de existir ms de un domicilio.
Domicilio de las entidades constituidas en el pas (Art. 153): El lugar donde se
encuentra su direccin o su administracin. El lugar donde se halle el centro principal
de actividad. El que elija el sujeto activo en caso de existir dudas acerca de la
tipificacin. (Obs.: Si no pudiera determinarse la existencia de domicilio en el pas, se
tendr por lugar donde ocurra el hecho generador.)
Domicilio del a entidades constituidas en el extranjero (Art. 154): Si tiene
establecimiento permanente en el pas, se aplicara lo citado precedentemente Si no
tiene establecimiento permanente en el pas, tendr como domicilio el de sus
representantes. (Obs.: Si no pudiera determinarse la existencia de domicilio en el pas,
se tendr por lugar donde ocurra el hecho generador.)
Establecimiento permanente: Las sucursales o agencias, Una fabrica, planta o
taller industrial o de montaje o establecimiento agropecuario Las minas, canteras o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales Las obras de construccin cuya
duracin exceda de 12 meses. Dicho domicilio se considerar subsistente en tanto no
fuere comunicado su cambio.

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO II: LEY N 125/91
Art. 156: Medios de extincin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se extingue por: 1) Pago 2) Compensacin 3) Prescripcin
4) Remisin 5) Confusin

1. PAGO
Art. 157 Pago:
El pago es la prestacin pecuniaria efectuada por los contribuyentes o por los
responsables en cumplimiento de la obligacin tributaria.

12

Constituir tambin pago, por parte del contribuyente, la percepcin o retencin en

la fuente de los tributos previstos en la presente ley.
Art. 158: Pago por terceros
Los terceros extraos a la obligacin tributaria pueden realizar el pago
subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito al reembolso y a las garantas,
preferencia y privilegios sustanciales.
Art. 159: Lugar, plazo y forma de pago:
El pago debe efectuarse en el lugar, plazo y forma que indique la ley o en su
defecto la reglamentacin.
Art. 160: Pagos Anticipados:
La obligacin de efectuar pagos anticipados, peridicos o no, a cuenta del tributo
definitivo, constituye una obligacin tributaria sometida a condicin resolutoria y debe
ser dispuesta o autorizada expresamente por la ley.
Para los tributos de carcter peridico o permanente que se liquiden mediante
declaracin jurada, la cuanta del anticipo se fijar teniendo en cuenta, entre otros
ndices, las estimaciones del contribuyente o el importe
La declaracin jurada y el pago RESOLUCION GENERAL N 1/07:
Art. 1.- La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto
resultante podrn hacerse en momentos distintos, dentro de los plazos previstos en el
calendario detallado en el artculo 4 de la presente Resolucin.
Art. 5.- Los contribuyentes y responsables debern presentar sus Declaraciones
Juradas en los lugares y formas previstos en el Anexo I de la presente Resolucin,
dependiendo de la modalidad por la cual hubieran optado.
Art. 161: Prrrogas y facilidades de pago
Reglamentado por RESOLUCIN GENERAL N 9 Prrroga de presentacin de
las DDJJ. y Facilidades de Pago de las Obligaciones Tributarias.
Se entiende por:
Prrroga: Autorizacin de SET, para presentar DDJJ despus del
vencimiento. La solicitud se presenta antes de la fecha de vencimiento de las
DDJJ; de cualquier tributo y sus anexos. Se presenta de la siguiente manera: Va
Internet, con la clave de acceso. Acercndose a la PAC de su jurisdiccin.
Facilidades de Pago: Autorizacin de la SET, para el pago en cuotas de
las obligaciones. Las Facilidades de Pago sern otorgadas a las siguientes
obligaciones: IRACIS, Tributo nico, IRPC, IMAGRO, IRP, IVA, ISC por
importaciones, Debitos generados en Cta. Cte. No se podrn dar facilidades de
pagos a las siguientes obligaciones: Patente Fiscal de Autovehculo. Anticipo
IRACIS ISC mercado interno Actos y Documentos IRACIS distribucin de
utilidades. IRACIS de contribuyentes de IMAGRO (ocasional). A los siguientes
contribuyentes no podr otorgrsele facilidades de pagos: Agentes de Retencin
o Percepcin (persona que retiene, pero no se considera agente de retencin) y
No contribuyentes del IVA o consumidores finales.
Cuota Cero o Entrega Inicial: Porcentaje que se debe pagar para poder
solicitar facilidades de pago.
13

Art. 162: imputacin del pago:

Cuando el crdito del sujeto activo comprenda intereses o recargos y multas, los
pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses o recargas, luego
al tributo y por ltimo a las multas.
Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias obligaciones
por un mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms antigua.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se
imputar al tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a
la misma regla. (RESOLUCION GENERAL N 9/07 Se tendr en cuenta, para otorgar
Facilidades de Pago, las deudas ms antiguas. No se admitir la seleccin de deudas.
Basado en el art. 162 de la Ley N 125/91.)

2. COMPENSACIN Art. 163

Son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del sujeto pasivo
relativo a tributos, intereses o recargos y multas con las deudas por los mismos
conceptos liquidadas por aquel o determinadas de oficio, referentes a perodos no
prescritos, comenzando por los ms antiguos aunque provengan de distintos tributos, en
tanto el sujeto activo sea el mismo.
Resolucin general n 7/07 REGIMEN DE COMPENSACIN, DEVOLUCION
O REPETICION DE LOS CRDITOS FISCALES
Para que proceda la compensacin es preciso que tanto la deuda como el crdito
sean firmes, lquidos y exigibles. La Administracin podr otorgar certificados de
crditos fiscales a los sujetos pasivos beneficiados con este instituto para el pago del
mismo u otros tributos adeudados.

3. PRESCRIPCIN
La prescripcin puede ser Liberatoria o adquisitiva
Prescripcin liberatoria:
Es un modo de extincin de la obligacin tributaria, que opera por el transcurso
del tiempo y la inaccin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, para el cobro de
los tributos
Art. 164: Prescripcin:
La accin para el cobro de los tributos prescribir a los cinco (5) aos contados a
partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que la obligacin debi cumplirse.
Para los impuestos de carcter anual que gravan ingresos o utilidades se entender que
el hecho gravado se produce al cierre del ejercicio fiscal.
La prescripcin de sanciones se da en estos trminos que se computarn para las
sanciones por defraudacin y por contravencin a partir del 1 de enero del ao
siguiente a aqul en el cual se cometieron las infracciones; para los recargos e intereses,
desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en el cual se generaron.
Art. 165: Interrupcin del Plazo de Prescripcin
1) Por acta final de inspeccin suscrita por el deudor o en su defecto ante su
negativa suscrita por dos testigos, en su caso
2) Por la determinacin del tributo efectuado por la AT, seguida luego de la
notificacin, o por la declaracin jurada efectuada por el contribuyente, tomndose

14

como fecha desde la cual opera la interrupcin, la de la notificacin del acto de

determinacin o, en su caso, la de presentacin de la declaracin respectiva.
3) Por el reconocimiento expreso o tctico de la obligacin por parte del deudor.
4) Por el pago parcial de la deuda.
5) Por el pedido de prrroga u otras facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin no se considerar el tiempo corrido con anterioridad
y comenzar a computarse un nuevo trmino. Este nuevo trmino se interrumpir, a su
vez, por las causales sealadas en los numerales 2 y 5 de este artculo.
Art. 166: Suspensin del Plazo de Prescripcin:
La interposicin por el interesado de cualquier peticin o recursos administrativos
o de acciones o recursos jurisdiccionales, suspender el curso de la prescripcin hasta
que: se configure la resolucin definitiva ficta, se notifique la resolucin definitiva
expresa, o quede ejecutoriada la sentencia en su caso.

4. REMISIN:
La remisin, es un medio de extincin de la obligacin tributaria, que consiste en
el perdn o condonacin de la obligacin tributaria, realizada por el facultado a
percibir el tributo.
Art. 168 Remisin:
La obligacin tributaria, solo puede ser remitida por Ley. En cambio, los intereses
o recargos y las sanciones pueden ser reducidos o condonados por resolucin
administrativa.

5. CONFUSIN:
Art. 169 CONFUSION
La confusin se opera cuando el sujeto activo (fisco) de la relacin tributaria
queda colocado en la situacin del deudor (contribuyente), como consecuencia de: la
transmisin de los bienes o derechos, objeto del tributo.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Las infracciones tributarias estn compuestas por: Defraudacin, contravencin,
mora u omisin de pago.

Sanciones e infracciones:

Mora:
Se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el momento y lugar
que corresponda, operndose por el solo vencimiento del trmino establecido. Se
sanciona con multa de 4% a 14% e Inters moratorio: 1,5% mensual, o 0,05% por da.
Art. 170 Escala de la mora
4% SI NO ES > a
1 MES
6% SI NO ES > a
2 MESES
8%
SI NO ES > a
3 MESES
10%
SI NO ES > a
4 MESES
12% SI NO ES > a
5 MESES

15

14%

SI ES MAS DE

5 MESES

Defraudacin:
Incurren en esto los contribuyentes, responsables y terceros ajenos a la relacin
Jurdica tributaria que con la intencin de obtener un beneficio para si o para un tercero,
realizaren cualquier acto, asercin, simulacin, omisin, ocultacin o maniobra en
perjuicio del fisco. Se sanciona con multa 1 a 3 veces el monto defraudado

Contravencin:
Es la violacin de leyes o reglamentos, dictados por rganos competentes, que
establecen deberes formales. Constituye tambin contravencin la realizacin de actos
tendientes as obstaculizar las tareas de determinacin y fiscalizacin de la
Administracin Tributaria. Se sanciona con multa de Gs. 50.000 a Gs. 1.000.000

Omisin de pago:
Es todo acto o hecho no comprendido en los ilcitos precedentes, que en definitiva
signifique una disminucin de los crditos por tributos o de la recaudacin. Se sanciona
con multa de 50% tributo omitido

RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA

Recurso de Reconsideracin (ART. 234, Ley N 125/91)
El recurso de reconsideracin o reposicin podr interponerse dentro del plazo
perentorio de diez (10) das hbiles, computados a partir del da siguiente de la fecha
en que se notific la resolucin que se recurre. Ser interpuesto ante el rgano que dict
la Resolucin que se impugna, y el mismo ser quien habr de pronunciarse dentro del
plazo de (20) veinte das. En caso que dicho rgano ordene pruebas o medidas para
mejor proveer, dicho plazo se contar desde que se hubieren cumplido stas.
Si no se dictare resolucin en el trmino sealado se entender que hay
denegatoria tcita de recurso. La interposicin de este recurso debe ser en todo caso
previo al recurso administrativo de apelacin y suspende la ejecucin o cumplimiento
del acto recurrido

Recurso de apelacin
Derogado por disposicin del artculo 35, numeral 1ero, inc. B de la Ley n
2.421/04

Accion contenciosa administrativa

LEY N 2.421/04 Captulo I: Del Reordenamiento Administrativo:
Art. 1: Modificase el Artculo 237 de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992
Que Establece el Nuevo Rgimen Tributario, el que queda redactado como sigue:
Art. 237.- Accin Contencioso Administrativa. En contra de las resoluciones
expresas o tcitas dictadas por la Administracin Tributaria resolviendo los recursos de
reconsideracin o reposicin interpuestos por el contribuyente, es procedente la accin
contencioso administrativa ante el Tribunal de Cuentas La demanda deber interponerse
por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo perentorio de dieciocho das,
contados desde la notificacin de la resolucin expresa o de vencido el plazo para
dictarla, en el caso de denegatoria tcita.
16

Representar al Ministerio de Hacienda en el recurso, un profesional de la

Abogaca del Tesoro.

REGLAS DE INTERPRETACION Y APLICACIN EN MATERIA

TRIBUTARIA
Interpretacin de las Normas:
Artculo 246. Interpretacin de las normas: En la interpretacin podrn utilizarse
todos los mtodos reconocidos por la ciencia jurdica a los efectos de determinar su
verdadero significado.

Interpretacin del hecho Generador:

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que stas
establecen, se debe asignar a aquella el significado que ms se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete; ste
deber atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los
hechos, siempre que del anlisis de la norma surja que el hecho generador fue definido
atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.

La analoga y la interpretacin Tributaria

En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones generales o por
las normas particulares sobre cada tributo, se aplicarn supletoriamente las normas
anlogas y los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, en caso de duda se estar a
la interpretacin ms favorable al contribuyente.

Cmputo de los plazos

Para todos los trminos en das a que se refiere esta Ley se computarn
nicamente los das hbiles. En la instancia administrativa se computarn como das
hbiles los das sbados, siempre que la administracin este abierta al pblico en esos
das. La feria judicial no se hace extensiva a la Administracin.

REGIMEN DE CONSULTAS VINCULANTES Y NO VINCULANTES

Consultas vinculantes, requisitos (Art. N 241):
Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la Administracin
sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta. A tal efecto deber
exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la situacin que
motiva la consulta y podr asimismo expresar su opinin fundada.

Efecto de su planteamiento (Art. N 242)

La presentacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni justifica
el incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante

17

Resolucin de la Administracin Tributaria (Art. N 243):

La Administracin se expedir dentro del trmino de noventa (90) das. La
resolucin podr ser recurrida en instancia administrativa y en lo contencioso
administrativo.

Efectos de la resolucin (Art. n 244)

La Administracin estar obligada a aplicar con respecto al consultante el criterio
tcnico sustentado en la resolucin; la modificacin del mismo deber serle notificada y
slo surtir efecto para los hechos posteriores a dicha notificacin. Si la Administracin
no se hubiere expedido en el plazo, y el interesado aplica el derecho de acuerdo a su
opinin fundada, las obligaciones que pudieran resultar slo darn lugar a la aplicacin
de los intereses o recargos, siempre que la consulta hubiere sido formulada por lo menos
con noventa (90) das de anticipacin al vencimiento del plazo para el cumplimiento de
la obligacin respectiva.

Consulta no vinculante (Art. N 245)

Las consultas que se formulen sin reunir los requisitos establecidos en el Art. 241
debern ser evacuadas por la Administracin, pero su pronunciamiento no tendr en este
caso carcter vinculante.

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INDICE
RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS:...........................................1
Impuesto a la Renta.......................................................................................................1
Que Grava?..............................................................................................................1
Excepciones:..............................................................................................................1
Fuente Paraguaya.......................................................................................................1
Actividades comprendidas.........................................................................................1
Contribuyentes...........................................................................................................1
Excepciones:..............................................................................................................2
Gastos deducibles:.....................................................................................................2
Gastos no deducibles:................................................................................................2
Porcentaje de la renta:...............................................................................................2
Exoneraciones a la Renta:.........................................................................................2
Entidades Exentas......................................................................................................2
Generalidades:...........................................................................................................3
RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS.................................................3
El Impuesto a la Renta Agropecuaria............................................................................3
Que grava?...............................................................................................................3
Contribuyentes:..........................................................................................................3
Ganadera:...........................................................................................................3
Agricultura:...........................................................................................................3
Tipos de Contratos.....................................................................................................4
Criterios de Liquidacin............................................................................................4
Documentacin:.........................................................................................................4
RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE...............................................................4
Que Grava?:.............................................................................................................5
Contribuyentes...........................................................................................................5
Base Imponible..........................................................................................................5
Tasa............................................................................................................................5
Anticipos:..................................................................................................................5
Registracin:..............................................................................................................5
Incorporacin:............................................................................................................5
RENTA DE CARCTER PERSONAL............................................................................5
Que Grava?:.............................................................................................................5
Contribuyentes...........................................................................................................5
Fuente:.......................................................................................................................5
Actividades comprendidas.........................................................................................6
Base Imponible..........................................................................................................6
Tasas..........................................................................................................................6
Documentacin..........................................................................................................6
Registracin...............................................................................................................6
Liquidacin y Pago....................................................................................................6
Exoneraciones............................................................................................................6
I V A IMPUESTO AL VALOR AGREGADO...............................................................7
Qu Grava?..............................................................................................................7
Contribuyentes...........................................................................................................7
Base Imponible..........................................................................................................7
Tasas..........................................................................................................................7
Exoneraciones............................................................................................................7
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.....................................................................8
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Qu Grava?..............................................................................................................8
Contribuyentes:..........................................................................................................8
Base imponible..........................................................................................................8
Tasas..........................................................................................................................8
IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS.............................................................9
Qu Grava?..............................................................................................................9
Contribuyentes...........................................................................................................9
Los otorgantes del documento...................................................................................9
Base Imponible y tasas..............................................................................................9
Exoneraciones:..........................................................................................................9
PATENTE FISCAL PARA AUTOVEHCULOS............................................................10
Hecho Generador.....................................................................................................10
Contribuyentes.........................................................................................................10
Base Imponible........................................................................................................10
Tasa Impositiva........................................................................................................10
Forma de liquidacin...............................................................................................10
Vigencia...................................................................................................................10
LIBRO V LEY 125/91 ACTUALIZADA POR LA LEY 2421/04 DISPOSICIONES
GENERALES..................................................................................................................11
DOMICILIOS..............................................................................................................11
Domicilio especial a los efectos Tributarios............................................................12
Domicilio Fiscal Capitulo I: LEY 125/91 (texto actualizado)................................12
MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO II:
LEY N 125/91............................................................................................................12
Art. 156: Medios de extincin de la obligacin tributaria:......................................12
1. PAGO..........................................................................................................12
Art. 157 Pago:................................................................................................12
Art. 158: Pago por terceros.........................................................................13
Art. 159: Lugar, plazo y forma de pago:....................................................13
Art. 160: Pagos Anticipados:.......................................................................13
La declaracin jurada y el pago RESOLUCION GENERAL N 1/07:. .13
Art. 161: Prrrogas y facilidades de pago.................................................13
Art. 162: imputacin del pago:....................................................................14
2. COMPENSACIN Art. 163....................................................................14
Resolucin general n 7/07 REGIMEN DE COMPENSACIN,
DEVOLUCION O REPETICION DE LOS CRDITOS FISCALES.......14
3. PRESCRIPCIN.......................................................................................14
Prescripcin liberatoria:...............................................................................14
Art. 164: Prescripcin:..................................................................................14
Art. 165: Interrupcin del Plazo de Prescripcin.....................................14
Art. 166: Suspensin del Plazo de Prescripcin:.....................................15
4. REMISIN:................................................................................................15
Art. 168 Remisin:.......................................................................................15
5. CONFUSIN:............................................................................................15
Art. 169 CONFUSION...............................................................................15
INFRACCIONES TRIBUTARIAS:............................................................................15
Sanciones e infracciones:........................................................................................15
Mora:...................................................................................................................15
Defraudacin:....................................................................................................16
Contravencin:..................................................................................................16

20

Omisin de pago:..............................................................................................16
RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA.........................16
Recurso de Reconsideracin (ART. 234, Ley N 125/91)......................................16
Recurso de apelacin...............................................................................................16
Accion contenciosa administrativa..........................................................................16
REGLAS DE INTERPRETACION Y APLICACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
.....................................................................................................................................17
Interpretacin de las Normas:..................................................................................17
Interpretacin del hecho Generador:.......................................................................17
La analoga y la interpretacin Tributaria...............................................................17
Cmputo de los plazos.............................................................................................17
REGIMEN DE CONSULTAS VINCULANTES Y NO VINCULANTES................17
Consultas vinculantes, requisitos (Art. N 241):.....................................................17
Efecto de su planteamiento (Art. N 242)................................................................17
Resolucin de la Administracin Tributaria (Art. N 243):.....................................18
Efectos de la resolucin (Art. n 244)......................................................................18
Consulta no vinculante (Art. N 245).....................................................................18
INDICE........................................................................................................................19

21