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Questes comentadas de Direito Tributrio p/ TTRE-RS
Prof. George Firmino

AULA 00
ATENO!
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Direito Tributrio para Tcnico Tributrio SEFAZ/RS

Questes Comentadas
Prof. George Firmino Aula 00
AULA 00 Aula Demonstrativa

Aula 00: Conceito e classificao dos tributos
Sumrio
Pgina
Apresentao
01
Informaes sobre o curso
03
Apresentao das questes
06
Gabarito
18
Questes comentadas
19
Ol, concurseiro fiscal!

com enorme satisfao que inicio este curso voltado para o concurso
de Auditor Fiscal da Receita Estadual, o famoso ICMS/RS.
Saiu o to esperado edital!!! 100 vagas e uma ser sua!!!
O cargo apresenta inmeros atrativos e, por isso, os candidatos tm
apresentado um nvel altssimo de preparao na briga por uma vaga.
Por esta razo, estudar para este concurso no pode se limitar ao
material terico. O nvel de preparao dos candidatos no permite
mais que voc seja aprovado em um certame como este apenas
livrando a nota de corte. necessrio fazer a diferena naquelas
matrias-chave.
Nessa linha, o nosso objetivo aqui explorar a matria ao mximo,
com a resoluo de centenas de questes de Direito Tributrio,
de tal forma que voc chegue prova com bastante segurana, para
gabaritar mesmo!!!!
No obstante se tratar um concurso organizado pela banca Fundatec,
iremos usar aqui questes da FCC como foco, pois entendo que se
preparando com essas questes voc chegar na prova com nvel para
fechar a prova objetiva.
Anote o que estou dizendo: as questes da prova certamente
sero vistas nesse curso. Quem fizer todas as questes aqui e
acompanhar os comentrios e todos os seus detalhes, estar na briga
para gabaritar Direito Tributrio.
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www.concurseirofiscal.com.br
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Questes Comentadas
Apresentao do professor
Antes de iniciar os comentrios sobre o funcionamento do nosso curso,
gostaria de fazer uma breve apresentao pessoal.
Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil desde 2010. Atuei
inicialmente como parecerista em processos de restituio e
compensao tributria, bem como na orientao aos contribuintes em
questes que envolviam a interpretao da legislao tributria. Aps
um perodo como parecerista, passei a exercer minhas atividades na
malha fiscal e na fiscalizao do Imposto de Renda Pessoa Fsica.
Porm, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por uma
verdadeira jornada como concurseiro. Iniciei minha experincia em
concursos no ano de 2000, quando fui aprovado na Caixa Econmica
Federal, onde trabalhei por 8 anos.
Ainda trabalhando na CEF, iniciei meus estudos rumo ao sonho de ser
Auditor Fiscal da Receita Federal, perodo em que participei de alguns
concursos. Nesse intervalo, obtive aprovao nos seguintes certames:
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, classificado na

68 posio e obtendo a 5 maior nota nacional na prova
discursiva;
Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP) 2009;
Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF) 2009;
Auditor Fiscal de Ipojuca/PE 2009;
Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE 2008 (1 lugar);
Gestor da Secretaria de Administrao/PE 2009;
Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda 2009.
Espero dividir com voc a experincia adquirida ao longo da minha

preparao, pois sei exatamente o que se passa do outro lado: as
expectativas, as dificuldades, os sonhos.
Bom, feitas as apresentaes iniciais, vamos proposta do nosso
curso.
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Questes Comentadas
Informaes sobre o curso
1. Diviso das aulas
Nosso curso ser ministrado ao longo de 06 aulas, incluindo esta aula
demonstrativa, de acordo com o cronograma abaixo:
Aula
Aula 00
Assunto
Tributos: definio e espcies.
Data
---
Aula 01
Sistema Tributrio Nacional. Princpios Gerais.

Limitaes ao poder de tributar. Competncia
tributria. Capacidade tributria.
12/05
Aula 02
Impostos da Unio, dos Estados, do DF e dos

Municpios. Repartio das receitas tributrias.
19/05
Aula 03
Legislao
tributria:
vigncia,
aplicao,
interpretao
e
integrao.
Mtodos de
interpretao (sistemtica, teleolgica e outras).
Convnios estaduais CONFAZ.
26/05
Aula 04
Obrigao tributria: principal e acessria. Fato

gerador. Incidncia e no incidncia. Iseno.
Imunidade. Domiclio Tributrio.
02/06
Aula 05
Sujeito ativo. Sujeito passivo: contribuinte e

responsvel.
Responsabilidade
solidria,
responsabilidade de terceiros e responsabilidade
por infraes.
09/06
Conforme exposto, resolveremos as questes separando-as por

assunto. Com isso, abordaremos cada tpico do contedo
programtico, analisando os detalhes de cada assunto.
2. Mtodo de resoluo das questes
Sugiro que durante o nosso curso voc adote a seguinte metodologia:
as questes sero apresentadas em sequncia, sem gabarito ou
comentrios, por isso, recomendo que voc imprima a lista com as
questes e as resolva, procedendo, posteriormente, correo e
reviso atravs dos comentrios.
3. Abordagem
No obstante se tratar de uma prova da Fundatec, nosso foco ser a
resoluo de questes da FCC. Entretanto, ao abordar determinados
temas, apresentarei algumas questes de outras bancas, notadamente
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Questes Comentadas
da ESAF, CESPE e FGV. Isso servir para ilustrar algum posicionamento
que, mesmo no tendo sido adotado pela FCC, se mostre como uma
tendncia das bancas e, assim, poder ser objeto de questes futuras
da prpria Cetro.
As questes foram ordenadas da forma mais didtica possvel, o que
torna possvel o estudo de modo sequenciado. Voc perceber que nas
questes que introduzem determinado assunto, os comentrios
sero mais prolongados, a fim de abordar da maneira mais
completa o tema. Isso ajuda aqueles que costumam estudar a
matria atravs de questes, mas tambm permite uma reviso
completa para aqueles que utilizam as questes para firmar o
conhecimento.
4. Legislao aplicvel
Como base do nosso estudo, utilizaremos frequentemente a
Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional (CTN Lei 5.172,
de 25 de outubro de 1966). Por isso, recomendado que voc os tenha
sempre que for acompanhar as aulas, de preferncia impressos, pois
podem ser feitas anotaes e destaques para consultas posteriores.
Voc pode acess-los e imprimi-los nos seguintes links:
Constituio Federal de 1988
www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
Cdigo Tributrio Nacional

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
5. Suporte
Por fim, informo que nosso estudo no se limita apresentao das
aulas ao longo do curso. mais do que natural que voc tenha dvidas,
mas elas no podem permanecer at o dia da prova, no mesmo?
Ento, estarei sempre disposio para responder aos seus
questionamentos atravs do frum de cada aula.
Todos tm dvidas. Errar comum quando se est tentando aprender.
O que no pode acontecer voc guardar sua dvida ao invs de expor
a sua dificuldade.
Conte comigo!
Nada ser mais gratificante para mim do que receber uma mensagem
trazendo a notcia da sua aprovao. Vamos juntos at l!
Assim, dada a importncia da nossa matria e feitas as consideraes
sobre o nosso curso, vamos ao que interessa!!!
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Questes Comentadas
LISTA DE QUESTES
Questo 01 (FCC) So Paulo - Inspetor Fiscal/98
O Direito Tributrio tem por objeto do seu conhecimento o captulo:
a) das receitas derivadas
b) das receitas originrias
c) Dos emprstimos pblicos
d) Da previso oramentria
e) Dos crditos pblicos
Questo 02 (FCC) Auditor Fiscal Tributrio Municipal SP/2007
Para que uma prestao pecuniria compulsria possa ser conceituada como
tributo, preciso que, alm de ser cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, tenha como objeto
a) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou no sano de
ato ilcito e esteja instituda em lei.
b) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e esteja instituda
em lei.
c) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua sano de
ato ilcito e esteja instituda em lei.
d) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
e) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua sano de
ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria.
Questo 03 (FCC) Procurador do Estado PGE-SE/2005
Sobre o conceito de tributo construdo a partir da definio do Cdigo
Tributrio Nacional, correto afirmar que o tributo
a) pode constituir sano de ato ilcito.
b) est submetido reserva legal.
c) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer natureza.
d) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente discricionria.
e) toda prestao pecuniria facultativa.
Questo 04 (FCC) Procurador Recife-PE/2003
Sobre o conceito de tributo, definido no artigo 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, correto afirmar que o tributo
a) pode constituir sano de ilcito.
b) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente discricionria.
c) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer natureza.
d) est submetido reserva legal.
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Questes Comentadas
Questo 05 (FCC) Subprocurador TCE-SE/2002
Nacional, correto afirmar que o
a) fato jurdico legalmente definido, com contedo econmico, para a exigncia de
tributo, pode ser qualificado como sano de ato ilcito.
b) tributo deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
c) tributo pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
d) tributo est submetido reserva legal.
e) tributo toda prestao pecuniria facultativa.
Questo 06 (FCC) Auditor TCE-AL/2008
Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, correto afirmar:
a) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia de
imposto de importao em razo de crime de contrabando.
b) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto sobre
propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa plenamente
vinculada quem realiza o lanamento tributrio.
c) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo, parte
da produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre produto
industrializado.
d) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev excees.
e) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas hipteses de
tributos com lanamento por homologao.
Questo 07 (FCC) Procurador - Teresina/2010
A partir do conceito legal de tributo, possvel afirmar que a multa NO
espcie de tributo porque o tributo
a) tem que ser institudo mediante lei, ao passo que a multa no se reveste desta
obrigatoriedade.
b) cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode
ser aplicada de forma discricionria pelo poder pblico.
c) no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de ato ilcito.
d) prestao pecuniria compulsria, ao passo que a aplicao da multa no
compulsria, dependendo de condenao administrativa.
e) pode ser objeto de compensao, anistia e remisso, ao contrrio da multa, que
s pode ser objeto de anistia.
Questo 08 (FCC) SEFAZ-DF/2001
As multas fiscais so distintas dos tributos, entre outras razes, porque:
a) no so passveis de inscrio como dvida ativa.
b) obedecem ao princpio da legalidade.
c) constituem sanes por atos ilcitos.
d) observam o princpio da anterioridade.
e) so aplicadas pelos agentes da fiscalizao.
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Questes Comentadas
Questo 09 (FCC) Procurador Prefeitura de Santos/2002
Considere:
I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao
desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com
determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens
suprfluos e menor para bens necessrios.
II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito
ativo desses tributos - que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios.
Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como
a) contribuies e extrafiscais.
b) parafiscais e especiais.
c) extrafiscais e parafiscais.
d) especiais e extraordinrios.
e) fiscais e emprstimos compulsrios.
Questo 10 (ESAF) ATRF/2009
A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges,
mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo
dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em
vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na
eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa
Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quintafeira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os
produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro
de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de
15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas
somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de
energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante
voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de
29.10.2009).
Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto
sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem,
aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a
notcia mencionada destacou.
a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos
de acordo com o seu grau de essencialidade.
b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade
tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de
geladeiras existentes no mercado.
c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo
pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.
d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias
sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem
um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base
econmica.
e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas
diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e,
consequentemente, dos consumidores.
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Questes Comentadas
Questo 11 (FCC) Auditor de Contas Pblicas TCE PB/2006
So tributos vinculados:
a) a taxa, o imposto e a contribuio de melhoria.
b) a taxa e os impostos diretos.
c) os impostos diretos e os indiretos.
d) a contribuio de melhoria e os impostos indiretos.
e) a taxa e a contribuio de melhoria.
Questo 12 (FCC) Procurador TCE CE/2006
So caractersticas comuns aos impostos, taxas e contribuies de melhoria:
a) todos tm competncia comum.
b) todos so vinculados a uma prvia atividade estatal.
c) todos tm sempre relao com servio pblico.
d) todos so compulsrios.
e) todos se submetem ao princpio da anterioridade nonagesimal, sem exceo.
Questo 13 (FGV) Fiscal de Rendas RJ/2007
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem
em:
a) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Questo 14 (FCC) Auditor Fiscal - SEFAZ RO/2010
Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-se,
em regra,
a) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
b) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
c) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
d) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
e) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
Questo 15 (FCC) Procurador do Estado SE/2005
A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
a) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei
b) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da arrecadao
c) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
d) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
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Questes Comentadas
luz da Constituio Federal vigente, a destinao do produto da
arrecadao do tributo :
a) irrelevante em qualquer hiptese
b) relevante, em se tratando de taxa de segurana pblica
c) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio
d) relevante, em se tratando de imposto
e) irrelevante, em se tratando de contribuio confederativa
Questo 17 (CESPE) Analista - SEBRAE/2010
Julgue a assertiva.
Para se distinguir um imposto de uma taxa ou de uma contribuio, fundamental
examinar o fato gerador do tributo, bem como a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
Questo 18 (FCC) Agente Legislativo (Direito) - SP/2010
Existem inmeras classificaes para os tributos. Duas podem ser citadas como muito
usuais. A primeira considera o tributo como vinculado e no vinculado. A outra
considera o tributo quanto destinao especfica do produto da arrecadao.
Recebe a classificao como no vinculado e sem destinao especfica do produto
da arrecadao
a) o imposto.
b) a taxa.
c) a contribuio de melhoria.
d) o emprstimo compulsrio.
e) as contribuies especiais.
Questo 19 (ESAF) APOF SEFAZ SP/2009
O princpio da capacidade contributiva:
a) aplica-se somente s contribuies
b) no se aplica s penalidades tributrias
c) aplica-se somente aos impostos
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias
e) atendido pela progressividade dos impostos reais
Questo 20 (ESAF) AFRF/2009
Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto:
a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;
este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se
aproveitam
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir
no exerccio regular do poder de polcia
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana da taxa, pode consistir
na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico
especfico, divisvel ou no
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com
as taxas
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando
desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia
do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder
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Questes Comentadas
Questo 21 (FCC) Analista de Regulao - CE/2006
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a taxa pode ter como fato gerador
a) a prestao de servio pblico divisvel ou indivisvel, prestado efetivamente ao
contribuinte ou posto sua disposio.
b) o exerccio regular do poder de polcia, desde que especfico e divisvel, prestado
efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio.
c) a realizao de obra pblica, como por exemplo, pavimentao asfltica, desde
que gere valorizao imobiliria ao proprietrio do imvel adjacente obra.
d) a prestao de servio pblico indivisvel, ainda que s colocado disposio do
contribuinte.
e) a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Questo 22 - FCC Procurador do Estado PGE/PE (2004) adaptada
I. Um Estado recm-criado pode instituir taxa destinada a custear a implantao ou
a melhoria do servio estatal de segurana pblica.
II. Considerando a diretriz constitucional, possvel concluir que, para definir
corretamente a espcie tributria, necessrio no s analisar o fato gerador, como
tambm a base de clculo de um determinado tributo.
III. correto afirmar que os impostos so tributos no-vinculados, visto que
possuem como fato gerador uma situao que independe de atuao estatal
especfica em benefcio do contribuinte, razo pela qual no pode ser considerada
causa para o seu inadimplemento qualquer falha no servio pblico estatal.
IV. Desde que prevista em lei, pode ser cobrada taxa pela prestao do servio de
coleta de lixo posto disposio do contribuinte, ainda que ele resolva levar o lixo
diretamente ao aterro sanitrio, por julgar que o valor cobrado muito elevado.
a) todos itens esto corretos
b) esto corretos apenas os itens I e III
c) esto corretos apenas os itens II e IV
d) esto corretos apenas os itens II e III
e) esto corretos os itens II, III e IV
Questo 23 (FCC) Analista de Controle Externo TCE GO/2009
Os tributos classificam-se em vinculados e no-vinculados. exemplo de
tributo vinculado, de forma direta, com finalidade de remunerar servio
pblico:
a) o imposto.
b) a taxa.
d) a contribuio social.
e) o emprstimo compulsrio.
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Questes Comentadas
Questo 24 (ESAF) Procurador DF/2007
O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos
nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das disposies
acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta.
a) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo
ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios.
b) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre
remunerado mediante taxa.
c) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser
sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda,
genericamente, por impostos.
d) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu
produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo
pblico.
e) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem
como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.

Segundo Geraldo Ataliba, "No h possibilidade jurdica de confuso entre taxa e
preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do legislador em converter uma na
outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas reciprocamente repelentes e
excludentes".
Partindo deste pressuposto, trao distintivo entre taxa e preo pblico o
fato da taxa
a) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo Poder
Pblico sem exclusividade.
b) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto.
c) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada de
natureza no tributria.
d) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar servio
pblico delegado a particular.
e) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel.
Questo 26 (FCC) Juiz Substituto TJ AP/2009

Ser remunerada por taxa a prestao
a) efetiva ou compulsria do servio de coleta de lixo domiciliar.
b) efetiva do servio de calamento de logradouros.
c) compulsria do servio de iluminao pblica.
d) compulsria do servio de limpeza das vias e logradouros pblicos.
e) efetiva de uso de bem pblico.
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Questes Comentadas
Questo 27 (FCC) Procurador SP/2008
Determinado Municpio institui taxa de piscina cujo aspecto material da
hiptese de incidncia ter piscina em imvel localizado dentro do
Municpio. A base de clculo desta taxa a dimenso em metros quadrados
da piscina e a alquota de R$ 1,00 por metro quadrado de piscina. O
contribuinte o proprietrio do imvel que possui piscina. Esta taxa
a) ser devida, por se tratar de uma taxa de polcia, decorrente da fiscalizao que
o Poder Pblico tem que realizar na construo de piscinas.
b) ser devida, por se tratar de uma taxa de servio, decorrente da prestao efetiva
do servio de gua tratada fornecida para manter a piscina.
c) no ser devida, por no ser admitida taxa com alquota em espcie.
d) no ser devida, porque no decorre de exerccio regular de poder de polcia ou
de prestao de servio pblico, sendo fato gerador de imposto.
e) no ser devida, porque a competncia para instituio desta taxa da Unio e
no do Municpio.
Questo 28 (FCC) Analista Judicirio TRF 2/2007
No que diz respeito s taxas certo que,
a) facultativa e tambm leva em conta a realizao de obra ou servio pblico, de
que decorra valorizao imobiliria.
b) seu fato gerador poder ser uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica.
c) podem, em certos casos, ter base de clculos idntica a dos impostos, e ser
calculadas em funo do capital das empresas.
d) tem como fato gerador, alm de outros elementos, o exerccio regular do Poder
de Polcia.
e) sua hiptese de incidncia no vinculada, salvo quando criada no caso de
investimento pblico urgente e de relevante interesse estatal.
Questo 29 (FCC) Defensor Pblico SP/2006
Considere as afirmaes:
I. O tributo encontra fundamento de validade na competncia tributria da pessoa
poltica, no havendo necessidade, para que ele seja institudo e cobrado, de que o
Poder Pblico desenvolva, em relao ao contribuinte, qualquer atividade especfica.
II. A Constituio Federal estabelece que, nos servios pblicos especficos e
divisveis, a cobrana da taxa deve ser baseada na utilizao, efetiva ou potencial
dos servios pelo contribuinte.
III. A Constituio Federal traz expressa no seu texto a previso de contribuio,
que por certo tem natureza tributria, obedece ao regime jurdico tributrio e possui
uma nica modalidade que a contribuio social.
SOMENTE est correto o que se afirma em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II.
e) III.
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Questes Comentadas
Questo 30 (FCC) Analista de Regulao CE/2006
Taxa e preo pblico so institutos distintos. A taxa
a) um tributo decorrente de atividade prestada de forma direta pelo Poder Pblico;
enquanto o preo pblico ou tarifa remunera o concessionrio de servio pblico.
b) classificada como receita originria; enquanto o preo pblico como receita
derivada.
c) a taxa e o preo pblico podem ser cobrados por pessoas jurdicas de direito
privado mesmo quando estas no sejam delegadas de servio pblico.
d) remunera exerccio de servio outorgado a particular; enquanto o preo pblico
decorre de exerccio de atividade prestada exclusivamente pelo Poder Pblico.
e) no depende de lei para ser instituda ou majorada, ao contrrio do preo pblico,
que se submete ao princpio da legalidade.
Questo 31 (FCC) Agente Fiscal de Rendas SP/2006
Em relao s taxas, o nosso ordenamento jurdico, expressamente, dispe:
a) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos.
b) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do
servio de iluminao pblica.
c) Os crditos tributrios relativos a impostos incidentes sobre a propriedade e a
taxas pela prestao de servios referentes a tal propriedade sub-rogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes.
d) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de
polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
e) Ao se referir imunidade recproca, a Constituio Federal veda Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir taxas e impostos uns dos outros.
Questo 32 (FCC) Juiz Substituto TJPE/2011
A importncia paga pelos usurios de nossas rodovias a ttulo de pedgio
qualifica-se como
a) preo pblico.
b) tributo.
c) taxa de servio pblico.
d) contribuio de melhoria.
e) preo compulsrio.
Questo 33 (FCC) TJ AP/2011
O tributo que tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia,
como, por exemplo, a fiscalizao dos servios notariais e registrais,
denominado
a) imposto.
b) taxa.
c) contribuio de melhoria.
d) emolumento.
e) contribuio de interesse de categoria profissional ou econmica.
Questo 34 (FCC) Procurador Judicial - Recife/2008
NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria:
a) ter competncia comum para instituio.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria.
d) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao.
e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra.
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Questes Comentadas
Questo 35 (FCC) Auditor TCE AL/2007
Um dos atributos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria
o fato de que as taxas
a) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram servios
pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos disposio do usurio.
b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que as
contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade.
c) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis.
d) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente postos
disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria
facultativo.
e) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm
como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da realizao de obras
pblicas.
Questo 36 (FCC) Procurador do Estado PGE SE/2005
Um dos elementos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria
o fato de que as taxas
a) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis.
b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que as
contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade.
c) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm
como contrapartida a realizao de obras pblicas e a conseqente valorizao
imobiliria.
d) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que apenas postos
disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria
facultativo.
e) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm
como contrapartida apenas a valorizao imobiliria.
Questo 37 (ESAF) AFTE PA/2002
Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
a) imposto
b) taxa
c) emprstimo compulsrio
d) contribuio social
e) contribuio de melhoria
Questo 38 (FCC) Auditor TCE SP/2008
Os emprstimos compulsrios
a) so tributos institudos pela Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal.
b) podem ser criados por lei complementar com a finalidade de enxugamento da
moeda em circulao na economia, desde que sejam restitudos no prazo de dois
anos.
c) so institudos por Decreto, para atender a despesas extraordinrias decorrentes
de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia.
d) podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que os houver institudo em casos de despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica ou guerra externa.
e) so tributos institudos pela Unio, por meio de lei ordinria, observando-se o
princpio da anterioridade.
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Questes Comentadas
Questo 39 (FCC) Auditor de Tributos Estaduais RO/2010
Sobre as caractersticas das espcies de tributos, correto afirmar que
a) imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma atividade
estatal.
b) taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra pblica.
c) contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma prvia
atividade estatal, qual seja, obra pblica.
d) o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode ser
institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
e) a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de competncia
exclusiva dos Estados e Distrito Federal.
Questo 40 (FCC) Agente Fiscal de Rendas SEFAZ SP/2009
Os Emprstimos Compulsrios
a) podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no sendo necessria,
nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade.
b) podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, no sendo necessria, nesse caso, a observncia ao
princpio da anterioridade.
c) so de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, observando-se a competncia material de cada um desses entes polticos.
d) tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas de sua
criao.
e) tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua instituio,
a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo Compulsrio desvinculada da
despesa que fundamentou sua instituio.
Questo 41 (ESAF) Advogado IRB/2006
A Constituio Federal outorga competncia tributria, ou seja, aptido para
criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre essa afirmativa,
podemos dizer que
a) a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser cobrada pelo
ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, ou, no caso
de omisso deste, pela Unio.
b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ou postos disposio do contribuinte.
c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo diversa
das taxas.
e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos contribuintes.
Questo 42 (FCC) Juiz Federal TRF 5/2001
As contribuies sociais, em nosso sistema tributrio,
a) no tm natureza tributria.
b) somente podem ser institudas pela Unio.
c) podem ser institudas pelos Estados e Municpios, para custeio do sistema de
previdncia de seus servidores.
d) previdencirias aumentadas num exerccio, s podem ser cobradas no primeiro
dia do exerccio seguinte.
e) no precisam observar os princpios da legalidade e da anterioridade.
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Questes Comentadas
Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto
afirmar que
a) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro
sobre as receitas decorrentes de exportao.
b) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio econmico
sero destinados, exclusivamente, para aes e servios pblicos de sade e para a
manuteno e desenvolvimento do ensino.
c) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio previdenciria dos
servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja alquota no ser
inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
d) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da anterioridade
(ano-calendrio) e da anterioridade nonagesimal (noventena), cumulativamente.
e) todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas
"contribuies parafiscais", porque ocorre o fenmeno denominado "parafiscalidade".
A respeito das contribuies sobre o domnio econmico, correto afirmar
que
a) a sua hiptese de incidncia vinculada atuao estatal, devendo atingir o
particular de modo especfico e divisvel.
b) incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
c) incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
d) deve ser instituda por lei complementar, em razo de sua natureza excepcional.
e) a lei que a institui dever indicar prazos e condies em que os valores sero
restitudos.
Questo 45 (CESPE) Assessor Jurdico Natal/2008
A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio para os
trabalhadores no-filiados ao sindicato e no deve obedincia ao princpio
constitucional tributrio da legalidade.
Por terem natureza tributria, as contribuies devidas OAB devem ser cobradas
dos advogados inadimplentes mediante ao de execuo fiscal.
Questo 47 (FCC) Procurador Salvador/2006
Na forma das respectivas leis, podero instituir contribuio para o custeio
do servio de iluminao pblica:
a) a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, observado o disposto no
artigo 150, I e III, da Constituio Federal.
b) a Unio e os Estados, observado o disposto no artigo 150, III, "b" e "c", da
Constituio Federal.
c) os Estados e o Distrito Federal, observado o disposto no artigo 150, I e III, da
Constituio Federal.
d) o Distrito Federal e os Municpios, observado o disposto no artigo 150, I e III, da
Constituio Federal.
e) a Unio e os Municpios, observado o disposto no artigo 150, III, "b", da
Constituio Federal.
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Questes Comentadas
Questo 48 (FCC) Procurador TCE PR/2005
A Contribuio para o Custeio da Iluminao Pblica, recm introduzida em
nosso sistema tributrio,
a) tem natureza extrafiscal.
b) uma contribuio sui generis que pode ser instituda pelos Municpios ou Distrito
Federal.
c) uma contribuio que somente pode ser instituda pelos Municpios.
d) uma contribuio que pode ser instituda por quaisquer dos entes polticos.
e) equipara-se s taxas.
Questo 49 (FCC) Procurador PGE MA/2003
Em nosso sistema tributrio, as contribuies interventivas no domnio
econmico
a) podem ser institudas pela Unio, Estados ou Municpios.
b) podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados.
c) podero incidir sobre operaes que destinem petrleo ao exterior.
d) no observam o princpio da legalidade.
e) no observam o princpio da anterioridade.
Questo 50 (FCC) Procurador Recife/2003
A respeito das obrigaes abaixo, correto afirmar que
a) a contribuio de melhoria pode ser validamente instituda no caso de obra pblica
de relevante interesse local, podendo, inclusive, ser cobrada antes mesmo da
realizao da referida obra.
b) as tarifas esto submetidas ao regime jurdico tributrio.
c) as taxas so tributos no vinculados, pois tem como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio.
d) o fato gerador dos impostos deve estar vinculado a uma atividade estatal
especfica.
e) os Municpios podem instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao.
GABARITO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
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11
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Questes Comentadas
QUESTES COMENTADAS
Aula 00: Conceito e classificao dos tributos
Questo 01 (FCC) So Paulo - Inspetor Fiscal/98
O Direito Tributrio tem por objeto do seu conhecimento o captulo:
a) das receitas derivadas
b) das receitas originrias
c) Dos emprstimos pblicos
d) Da previso oramentria
e) Dos crditos pblicos
Comentrios
Para responder a esta questo, vamos relembrar algo que aprendemos
no estudo do Direito Administrativo: os regimes jurdicos da
Administrao Pblica.
O Estado existe para o atendimento do interesse pblico (interesse
primrio). No entanto, como garantir o atingimento desse objetivo
quando os interesses particulares divergem do interesse pblico?
justamente para conferir Administrao a garantia de atuar em prol
do interesse coletivo que o ordenamento jurdico lhe atribui uma srie
de prerrogativas (privilgios). Trata-se do regime jurdicoadministrativo, regido pelas normas de Direito Pblico, onde o Estado
ocupa posio de superioridade em relao ao particular.
Podemos entender melhor com o seguinte exemplo: em uma das
principais avenidas do Recife h a necessidade da construo de um
viaduto no local onde existem vrios imveis. Os moradores e
empresrios locais tm o direito propriedade, mas em decorrncia do
princpio da supremacia do interesse pblico sobre o privado, o Estado
reveste-se de poderes que tornam possvel o atendimento do fim
comum, qual seja: a construo do viaduto. Para isso, pode
desapropriar tais imveis a fim de promover a construo e atender ao
interesse de toda a coletividade.
Por outro lado, o Estado tambm pratica atos em que no se reveste
de tais poderes, pois no atua em nome do interesse pblico, mas no
interesse da prpria Administrao (interesses secundrios). Imagine
que a Prefeitura de Teresina pretenda alugar um imvel para o
funcionamento de um de seus rgos. Nesse caso, a Prefeitura no
atua em posio de superioridade em relao ao proprietrio do imvel,
eis que o ato no visa ao atendimento do interesse pblico primrio.
Trata-se, portanto, de um ato regulado pelas normas de Direito
Privado, caracterizado pela isonomia entre as partes.
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Questes Comentadas
Observamos, ento, que nas relaes jurdicas entre o Estado e os
particulares, tanto no regime de Direito Pblico como no Direito
Privado, a Administrao pode obter receitas decorrentes dessas
relaes. Temos como exemplo o aluguel de um prdio pblico, a
imposio de tributos, a aplicao de uma multa, etc.
Em decorrncia disso, surgiu uma conhecida classificao das receitas
pblicas em RECEITAS ORIGINRIAS e RECEITAS DERIVADAS.
As RECEITAS ORIGINRIAS tm origem nas relaes de Direito
Privado, onde o Estado obtm valores oriundos da explorao do seu
patrimnio. o caso de um aluguel de um prdio pblico.
J as RECEITAS DERIVADAS, derivam do poder de imprio do
Estado, ou seja, das relaes de Direito Pblico, onde a Administrao
atua em posio de superioridade. o caso dos tributos, das multas,
etc.
RECEITAS
ORIGINRIAS
Relaes de Direito Privado

Explorao do prprio patrimnio
Isonomia entre as partes
Ex: rendimento de aplicaes
RECEITAS
DERIVADAS
Relaes de Direito Pblico

Poder de imprio do Estado
Desigualdade entre as partes
Ex: tributos
Como vimos, h duas formas do Estado custear as suas despesas,

sendo a arrecadao tributria (classificada como receita derivada) a
fonte de receita mais expressiva.
Dessa maneira, o objeto de estudo do Direito Tributrio ser aquela
receita na qual esto classificados os tributos. Logo, devemos marcar
como resposta as receitas derivadas.
Gabarito: A
Questo 02 (FCC) Auditor Fiscal Tributrio Municipal SP/2007
Para que uma prestao pecuniria compulsria possa ser
conceituada como tributo, preciso que, alm de ser cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada, tenha
como objeto
a) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou no
sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
b) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
c) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
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Questes Comentadas
d) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
e) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria.
Comentrios
A definio de tributo est expressa no Cdigo Tributrio Nacional. Da,
verificamos que a definio de tributo legal, ou seja, expressa em
lei. Ento vamos nossa primeira consulta ao CTN.
Em seu art. 3, o CTN assim define tributo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Observamos na definio legal de tributo um conjunto de termos que

precisam ser analisados individualmente para que possamos entender
o seu conceito.
Dessa forma, vamos separar as expresses e estud-las de modo
particular. Ento, assim ficar o nosso art. 3 do CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria / compulsria, /
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, / que no
constitua sano de ato ilcito, / instituda em lei / e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestao pecuniria
A expresso prestao pecuniria significa que o tributo algo pago
em dinheiro. Basta imaginarmos o que pagamos como contribuintes.
Alguma vez voc j pagou o ICMS das suas compras no supermercado
com parte das mercadorias? Imagine s no momento do pagamento o
operador do caixa, ao registrar 1kg de feijo, lhe informar que 170
gramas ficaro retidos para pagar o ICMS...
Seria invivel no mesmo? Por isso, a prpria definio de tributo
prev sua quitao em dinheiro.
Compulsria
Temos aqui que a imposio do tributo no resulta da vontade do
contribuinte, mas, como visto, do poder de imprio do Estado.
A Administrao Pblica precisa arrecadar para custear suas despesas
e, para isso, institui os tributos, obrigando aqueles previstos em lei (os
contribuintes) ao pagamento.
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Questes Comentadas
Voc j foi questionado alguma vez se queria pagar o imposto de
renda? Ou j chegou alguma correspondncia da sua Prefeitura lhe
pedindo, por favor, que ajude com alguma doao para o IPTU?
No, meu amigo! Isso porque o Estado no precisa pedir, por favor,
para voc contribuir, pois uma vez institudo o tributo, que pela prpria
definio legal uma prestao compulsria e independente da
vontade do contribuinte, este tem o dever de pagar.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
O incio desta expresso apresenta certa repetio. Vimos na primeira
parte da definio que tributo uma prestao pecuniria, portanto,
em moeda.
Com o advento da Lei Complementar 104/2001, uma controvrsia foi
levantada. Ocorre que esta LC acrescentou o inciso XI ao art. 156 do
CTN, permitindo a dao em pagamentos em bens imveis como forma
de extino do crdito tributrio (veremos esse assunto em mais
detalhes quando abordarmos o tema crdito tributrio). A grande
discusso girou em torno do conflito entre esta nova forma de quitao
do tributo (atravs de bens imveis) e a previso do art. 3 do CTN de
que o tributo pago em moeda. No entanto, a segunda parte da
expresso permite o uso de algo que possa ter seu valor expresso em
moeda, desde que previstos no prprio CTN, como veremos mais
adiante, sendo, portanto vlida.
Essa segunda parte da expresso (cujo valor nela se possa exprimir)
revela algo interessante.
Voc pode se questionar: Mas h algo hoje que no possa ser expresso
em moeda?. Faz sentido o seu questionamento. Realmente, a grande
maioria das coisas pode ter seu valor expresso em moeda, mas no foi
esse o sentido que o CTN quis dar ao conceito de tributo. Caso
contrrio, teramos o pagamento de tributos das mais variadas formas,
atravs da entrega de bens ou prestao de servios, o que no
possvel.
A interpretao deste item aponta para possibilidade de se adotar
indexadores para quantificar os tributos. Vamos analisar o que ocorreu
em nosso pas h algum tempo e j fixaremos o entendimento.
No final da dcada de 80 at meados da dcada de 90, a inflao
atingia nveis altssimos. Assim, C$500,00 um dia j no valiam a
mesma coisa no dia seguinte. Imagine agora um tributo lanado em
um determinado dia com vencimento para 15 dias. O valor do tributo,
na data do pagamento, seria apenas uma sombra do que realmente
era devido na data do lanamento. Com isso, o governo teria uma
grande perda na arrecadao, o que geraria um verdadeiro rombo nos
cofres pblicos. A fim de amenizar os efeitos dos altos ndices
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Questes Comentadas
inflacionrios, foram criados alguns indexadores. A UFIR, por exemplo,
que foi criada pela Lei 8.383/91, com o seguinte enunciado:
Art. 1. Fica instituda a Unidade Fiscal de Referncia-UFIR, como
medida de valor e parmetro de atualizao monetria de tributos
e de valores expressos em cruzeiros na legislao tributria federal,
bem como os relativos a multas e penalidades de qualquer
natureza.
Assim, o tributo era calculado em UFIR e pago convertendo o valor

para a moeda. Como a UFIR era atualizada diariamente ou
mensalmente, dependendo do perodo, o valor do tributo no sofria
com o impacto inflacionrio.
Depreende-se da, o sentido da expresso cujo valor nela se possa
exprimir, a saber: a utilizao de ndices ou indexadores a fim de
quantificar o tributo, j que sua converso em moeda instantnea,
sendo necessria uma simples operao aritmtica.
Que no constitua sano de ato ilcito
Na ocorrncia de alguma infrao legislao, h diversas hipteses
de o Estado penalizar o infrator, tais como multas, perdimento de bens,
entre outras.
Essa expresso do art. 3 de fundamental importncia para entender
que tributo e multa no se confundem. So dois institutos distintos.
O tributo (como veremos mais adiante com a devida profundidade)
surge com a ocorrncia de uma situao prevista em lei (fato gerador)
e no por ter o contribuinte cometido alguma infrao. Tributo no
punio.
Veremos tambm, mais adiante, que ocorre a tributao dos
rendimentos mesmo que estes sejam oriundos de atividades ilcitas,
como o trfico de drogas, por exemplo. Isto porque no se est
punindo o infrator com o tributo. A punio pela atividade ilcita vir na
esfera correspondente (penal). O tributo surge pela ocorrncia do fato
gerador (obter rendimentos). Esse tema ser bem detalhado mais
frente. Por ora, guardem que o tributo no punio.
Ao contrrio, as multas (inclusive as tributrias) surgem em virtude do
descumprimento da legislao, o que as caracteriza como sano
(punio) ao ato ilcito (descumprimento da lei).
A fim de ilustrar a diferenciao entre tributo e multa, trago um trecho
de deciso do Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE
94.001/SP. Eis o voto do relator, Ministro Moreira Alves:
O art. 3 do CTN no admite que se tenha como tributo prestao
pecuniria compulsria que constitua sano de ato ilcito. O que
implica dizer que no permitido, em nosso sistema tributrio, que
se utilize de um tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar
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Questes Comentadas
a ilicitude. Tributo no multa, nem pode ser usado como se o
fosse. Se o municpio quer agravar a punio de quem constri
irregularmente, cometendo ilcito administrativo, que crie ou agrave
multas com essa finalidade. O que no pode por ser contrrio ao
art. 3 do CTN, e, consequentemente, por no se incluir no poder
de tributar que a Constituio Federal lhe confere criar adicional
de tributo para fazer as vezes de sano pecuniria de ato ilcito.
Instituda em lei
O art. 5, II, da Constituio Federal determina que ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude lei.
o conhecido princpio da legalidade.
Verificamos anteriormente que o tributo uma prestao compulsria
e, portanto, obriga o contribuinte ao pagamento. Dessa forma, em
obedincia CF/88, h que se observar a sua previso em lei.
necessria, portanto, uma lei para instituir o tributo. Tal previso pode
ser estabelecida em lei ordinria ou lei complementar, a depender do
tributo, ou, ainda, ato normativo com fora de lei, que o caso das
medidas provisrias, conforme disposio no art. 62, da CF, caput e
2. Dessa forma, vedada a instituio de tributos por atos
infralegais, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das
leis, como caso dos decretos.
Cobrada mediante
vinculada
atividade
administrativa
plenamente
De acordo com o que estudamos no Direito Administrativo, os atos

administrativos
podem
ser
classificados
em
vinculados
e
discricionrios, de acordo com a margem que a lei confere ao servidor
para decidir certos elementos.
A cobrana do tributo vinculada, conforme determinao do CTN. Ou
seja, no resta qualquer margem de deciso para a autoridade que ir
efetuar o lanamento do tributo. Todos os aspectos do tributo (fato
gerador, alquota, base de clculo, contribuintes) so definidos na
legislao e cabe autoridade que efetuar o lanamento obedecer
lei.
No pode o servidor, na atividade de cobrana do tributo, decidir qual
o valor vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele est estritamente vinculado
determinao legal.
Analisadas as partes que compem o conceito de tributo, vamos
resumir de forma grfica:
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Questes Comentadas
Prestao pecuniria
Que no constitua
sano de ato ilcito
Compulsria
Instituda em lei
TRIBUTO
Em moeda ou cujo
valor nela se possa
exprimir
Cobrana plenamente
vinculada
Cabe aqui uma observao importante. Para ser considerada

tributo, a prestao deve cumprir TODAS as exigncias do CTN
em seu art. 3: 1) pecuniria; 2) compulsria; 3) em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir; 4) que no constitua sano de ato ilcito;
5) instituda em lei; e 6) cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Por esta razo, apenas a alternativa C est correta, eis que as demais
no atendem a todos os requisitos previstos no art. 3 do CTN.
Gabarito: C
Questo 03 (FCC) Procurador do Estado PGE-SE/2005
Sobre o conceito de tributo construdo a partir da definio do Cdigo
Tributrio Nacional, correto afirmar que o tributo
a) pode constituir sano de ato ilcito.
b) est submetido reserva legal.
c) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
d) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
Comentrios
Alternativa A Errada. A obrigao tributria surge com a ocorrncia
do fato gerador e no para punir o contribuinte. Essa exatamente
uma das caractersticas do tributo: ele no punio por ato ilcito.
Alternativa B Correta. Na definio do CTN, o tributo uma
prestao instituda em lei. importante observar que lei, aqui,
corresponde a ato normativo com fora de lei (lei ordinria,
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Questes Comentadas
complementar ou medida provisria em alguns casos). No possvel
em nosso ordenamento jurdico a exigncia de um tributo que no
esteja previsto em lei, mas em um ato infralegal, como um decreto,
por exemplo.
Alternativa C Errada. Como vimos na questo anterior, o tributo
no pode ser pago em servios, eis que representa prestao paga em
moeda ou, excepcionalmente, em algo que possa ter seu valor
expresso e que esteja previsto no CTN. Atualmente, a nica
possibilidade a dao em pagamento em bens imveis.
Alternativa D Errada. A cobrana do tributo vinculada, conforme
determinao do CTN. Ou seja, no resta qualquer margem de deciso
para a autoridade que ir efetuar o lanamento do tributo. Todos os
aspectos do tributo (fato gerador, alquota, base de clculo,
contribuintes) so definidos na legislao e cabe autoridade que
efetuar o lanamento obedecer lei. No pode o servidor, na
atividade de cobrana do tributo, decidir qual o valor vai cobrar e de
quem vai cobrar. Ele est estritamente vinculado determinao legal.
Alternativa E Errada. O CTN define tributo como prestao
compulsria. Ou seja, independente da vontade do contribuinte.
Ningum paga tributo porque quer, mas pela imposio legal.
Gabarito: B
Questo 04 (FCC) Procurador Recife-PE/2003
Nacional, correto afirmar que o tributo
a) pode constituir sano de ilcito.
b) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
c) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
d) est submetido reserva legal.
Comentrios
Voc percebeu que esta questo praticamente idntica anterior?
J podemos observar que a FCC costuma repetir questes. Da a
importncia de resolv-las de forma exaustiva, de modo a ganhar
pontos de maneira mais rpida nas provas.
Valem aqui os mesmo comentrios efetuados na questo anterior.
Alternativa A Errada. Tributo no punio por ato ilcito, dada
a vedao expressa no art. 3 do CTN.
Alternativa B Errada. A cobrana do tributo realizada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada, e no discricionria.
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Questes Comentadas
Alternativa C Errada. O tributo no pode ser pago em servios, eis
que representa prestao pecuniria, paga em moeda ou,
excepcionalmente, em algo que nela possa ter seu valor expresso e
que esteja previsto no CTN.
Alternativa D Correta. Afirmar que o tributo se submete reserva
legal significa dizer que o tributo necessita de lei para ser institudo.
Essa definio se enquadra nos requisitos do art. 3 do CTN, que
acabamos de estudar.
Alternativa E Errada. O tributo prestao obrigatria. Independe
da vontade do contribuinte. Logo, no facultativa.
Gabarito: D
Questo 05 (FCC) Subprocurador TCE-SE/2002
Nacional, correto afirmar que o
a) fato jurdico legalmente definido, com contedo econmico, para a
exigncia de tributo, pode ser qualificado como sano de ato ilcito.
b) tributo deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
c) tributo pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
d) tributo est submetido reserva legal.
e) tributo toda prestao pecuniria facultativa.
Comentrios
Mais uma vez a FCC adota a mesma questo. Observe que foi aplicada
em 2002, 2003 e 2005. De vez em quando aparecem questes que j
foram cobradas em outros concursos. Logo, o candidato que resolveu
mais questes sair na frente.
A FCC utiliza muito essa expresso: tributo est submetido
reserva legal. Guarde-a para a prova.
Na verdade, seria mais correto dizer que a instituio de tributos est
sujeita reserva legal, eis que nem todos os aspectos relativos aos
tributos dependem de lei em sentido estrito.
Veremos ao longo do curso que algumas disposies podem ser
veiculadas em ato infralegal. Como exemplo, temos o estabelecimento
do prazo para recolhimento do tributo, que pode ser definido via ato
infralegal.
Gabarito: D
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Questes Comentadas
Questo 06 (FCC) Auditor TCE-AL/2008
Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional, correto afirmar:
a) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia
de imposto de importao em razo de crime de contrabando.
b) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto
sobre propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa
plenamente vinculada quem realiza o lanamento tributrio.
c) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo,
parte da produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre
produto industrializado.
d) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev
excees.
e) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas
hipteses de tributos com lanamento por homologao.
Comentrios
Alternativa A Errada. Tributo no sano por ato ilcito. Essa
afirmao decorre do prprio conceito definido no art. 3 do CTN.
Pode ocorrer a tributao mesmo quando o contribuinte praticar
atividade criminosa. A punio pela prtica da infrao vir na esfera
correspondente (penal). O fato gerador da obrigao tributria no o
mesmo fato da conduta criminal.
Por exemplo, auferir rendimentos oriundos do contrabando no se
confunde com contrabandear. O contrabando atividade criminosa,
mas os rendimentos obtidos com esta prtica esto sujeitos
incidncia do imposto de renda, j que auferir renda no atividade
ilcita.
No exemplo dado na alternativa, no haver incidncia do imposto de
importao como forma de punir o criminoso, mas sim aplicada a pena
de perdimento das mercadorias, alm da responsabilizao pela prtica
do crime na esfera penal. Tal entendimento tem sede legal e est
previsto no art. 118 do CTN.
Alternativa B Errada. Esse assunto ser estudado mais frente,
quando tratarmos do lanamento. A alternativa apresenta dois erros:
primeiro que o IPTU tributo sujeito a lanamento de ofcio e no por
homologao; em segundo lugar, nos termos do art. 142 do CTN, o
lanamento ato privativo da autoridade administrativa.
Alternativa C Errada. O art. 3 do CTN dispe que o tributo
prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Ocorre que
a grande maioria das coisas pode ter seu valor expresso em moeda.
A interpretao deste item no aponta para a possibilidade de se pagar
os tributos com mercadorias ou servios, mas a de adotar indexadores
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Questes Comentadas
para quantific-los. Usamos exatamente este exemplo na questo 02,
que seria invivel pagar o ICMS com parte das mercadorias.
Alternativa D Correta. Na verdade, apesar de considerada correta
pela FCC, esta alternativa comporta uma ressalva. Ela trata do princpio
da legalidade, que veremos na prxima aula. Versa o princpio que os
entes tributantes no podem exigir ou majorar tributos sem lei que os
estabelea.
Todo e qualquer tributo requer a edio de lei para a sua instituio.
Excepcionalmente, podem ser institudos por medida provisria.
H que se observar que, apesar de ser ato expedido pelo Poder
Executivo, a medida provisria tem fora de lei. Sendo assim, a
instituio de tributos requer a edio de ato com fora de lei, vale
dizer, capaz de inovar no ordenamento jurdico.
O motivo que levou a FCC a considerar correta, ao chamar a medida
provisria de exceo, foi justamente a participao do Poder
Legislativo na sua elaborao. Assim, considerou lei como ato
elaborado pelo Legislativo.
Alternativa E Errada. Independente da modalidade de lanamento
a que se sujeita o tributo, o CTN o define como prestao compulsria.
A modalidade de lanamento, seja ela qual for, no tem o condo de
afastar as exigncias do art. 3 do CTN.
Gabarito: D
Questo 07 (FCC) Procurador - Teresina/2010
A partir do conceito legal de tributo, possvel afirmar que a multa
NO espcie de tributo porque o tributo
a) tem que ser institudo mediante lei, ao passo que a multa no se reveste
desta obrigatoriedade.
b) cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa
pode ser aplicada de forma discricionria pelo poder pblico.
c) no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de
ato ilcito.
d) prestao pecuniria compulsria, ao passo que a aplicao da multa
no compulsria, dependendo de condenao administrativa.
e) pode ser objeto de compensao, anistia e remisso, ao contrrio da
multa, que s pode ser objeto de anistia.
Comentrios
O elemento diferenciador entre tributo e multa a sano por ato
ilcito, nos termos do art. 3 do CTN. A multa exatamente aquilo o
que o tributo est proibido de ser: sano por ato ilcito.
No entanto, os dois institutos se assemelham em outro aspecto
previsto no mesmo art. 3 do CTN: prestao pecuniria.
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Questes Comentadas
Alternativa A Errada. A Constituio Federal determina que
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude lei. Nessa linha, qualquer imposio deve ser veiculada
mediante ato capaz de inovar no ordenamento, vale dizer, capaz de
criar direitos e obrigaes. Dessa forma, tanto tributo quanto multa
exigem a edio de lei.
Alternativa B Errada. A cobrana, seja ela do tributo ou da multa,
representa atividade vinculada. No pode a autoridade fiscal alterar o
valor devido com base nas normas legais por convenincia e
oportunidade.
Alternativa C Correta. Esse o elemento diferenciador entre tributo
e multa: a sano por ato ilcito. O tributo no pode ter essa
caracterstica. Por outro lado, a multa surge exatamente para se
revestir desse elemento.
Alternativa D Errada. Ambos os institutos so prestao obrigatria.
A assertiva tenta levar o candidato ao erro pela noo de que
geralmente se recorre das multas, como por exemplo, as multas de
trnsito, o que levaria a uma deciso administrativa sobre a validade
ou no da penalidade. Ocorre que o tributo tambm pode ser
questionado. Veremos mais adiante que h situao em que o
contribuinte pode apresentar impugnao, seja de tributo ou de multa.
Alternativa E Errada. Deixaremos para entrar nos detalhes desses
institutos (compensao, anistia e remisso) no momento oportuno.
Neste momento, cabe lembrar que o elemento que diferencia tributo e
multa a sano por ato ilcito.
Gabarito: C
Questo 08 (FCC) SEFAZ-DF/2001
As multas fiscais so distintas dos tributos, entre outras razes,
porque:
a) no so passveis de inscrio como dvida ativa.
b) obedecem ao princpio da legalidade.
c) constituem sanes por atos ilcitos.
d) observam o princpio da anterioridade.
e) so aplicadas pelos agentes da fiscalizao.
Comentrios
Como acabamos de ver, tributo se diferencia da multa no que diz
respeito sano por ato ilcito, enquanto o tributo no pode
apresentar essa caracterstica, a multa existe justamente por
apresent-la. No que diz respeito ao aspecto pecunirio, tributo e multa
constituem obrigao tributria principal, eis que esta corresponde a
pagamento.
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Questes Comentadas
Assim, temos o seguinte esquema:
SANO POR
ATO ILCITO
NO SANO
POR ATO ILCITO
ELEMENTO DIFERENCIADOR
(art. 3 do CTN)
TRIBUTO
MULTA
SEMELHANA
(art. 113, 1 do CTN)
OBRIGAO
TRIBUTRIA PRINCIPAL
Gabarito: C
Questo 09 (FCC) Procurador Prefeitura de Santos/2002
Considere:
I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao
desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de
acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao
maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios.
II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem
sujeito ativo desses tributos - que arrecadam em benefcio de suas prprias
finalidades - pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios.
Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como
a) contribuies e extrafiscais.
b) parafiscais e especiais.
c) extrafiscais e parafiscais.
d) especiais e extraordinrios.
e) fiscais e emprstimos compulsrios.
Comentrios
Apesar de o CTN apresentar uma classificao para os impostos, a
separao dos tributos de maneira geral em funo de alguns aspectos
tem origem na doutrina, tanto do prprio Direito Tributrio como de
outros ramos do Direito, como o Direito Financeiro, por exemplo, que
estuda, dentre outros temas, as receitas pblicas.
Essa questo requer o conhecimento especfico da classificao
doutrinria dos tributos em funo do objetivo da sua instituio.
Quanto a esse aspecto, os tributos podem ser fiscais, extrafiscais ou
parafiscais.
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Questes Comentadas
FISCAIS: os tributos so considerados fiscais quando seu principal
objetivo arrecadar, ou seja, gerar renda para que o Estado possa
abastecer os cofres pblicos a fim de cobrir seus gastos. Como
exemplos podemos destacar o ICMS e o Imposto de Renda.
EXTRAFISCAIS: podem ser classificados nesta categoria os tributos
cuja finalidade principal no arrecadar, mas regular algum setor
econmico ou social, ou, ainda, estimular certo comportamento entre
os consumidores. o caso do Imposto de Importao que, muitas
vezes, serve para proteger a indstria nacional.
Ressaltamos que o carter fiscal ou extrafiscal de um determinado
tributo define sua finalidade principal, mas no caracteriza a sua
plenitude. o que ensina Paulo de Barros Carvalho:
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no
sentido de realizar to s a fiscalidade, ou, unicamente, a
extrafiscalidade. Os dois objetivos convivem harmnicos, na mesma
figura impositiva, sendo lcito apenas verificar que um predomina
sobre o outro. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito
Tributrio. 21 edio. Saraiva, 2009, p.256)
PARAFISCAIS: ocorre a parafiscalidade quando o ente que detm a

competncia para instituir determinado tributo delega a outra entidade
a capacidade para fiscalizar e cobrar, alm de destinar a esta entidade
os recursos arrecadados para o desempenho das suas atividades
institucionais. o caso dos rgos de fiscalizao dos conselhos de
classe: CREA, CRC, CRM, etc.
Podemos verificar que o item I se refere extrafiscalidade. J o item
II, diz respeito parafiscalidade.
Gabarito: C
Questo 10 (ESAF) ATRF/2009
A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras,
foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que
encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de
10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a
ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo
com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo
Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido
Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos
energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as
geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou
para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para
os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia.
As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante
voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia
de 29.10.2009).
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Questes Comentadas
Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI
Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes
que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto ,
somente aquele que a notcia mencionada destacou.
a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas
produtos de acordo com o seu grau de essencialidade.
b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da
capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as
diversas categorias de geladeiras existentes no mercado.
c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder
Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas
alquotas.
d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as
incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla
tributao da mesma base econmica.
e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas
diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da
indstria e, consequentemente, dos consumidores.
Comentrios
Questo onde o examinador busca verificar o conhecimento das
caractersticas inerentes ao IPI. No caso em questo, podemos
observar que as alteraes ocorridas no imposto (reduo das
alquotas) no visam ao aumento da arrecadao, mas ao estmulo do
consumo de determinados bens, aqueles que consomem menos
energia eltrica.
Trata-se, portanto, do carter extrafiscal do tributo. Nesse aspecto o
tributo utilizado como forma de regular algum setor econmico ou
social.
Gabarito: E
So tributos vinculados:
a) a taxa, o imposto e a contribuio de melhoria.
b) a taxa e os impostos diretos.
c) os impostos diretos e os indiretos.
d) a contribuio de melhoria e os impostos indiretos.
e) a taxa e a contribuio de melhoria.
Comentrios
Acabamos de estudar a classificao dos tributos quanto ao objetivo.
H diversas classificaes doutrinrias para os tributos, levando em
considerao vrios aspectos. Veremos cada uma na ocasio mais
adequada.
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Questes Comentadas
Nesta questo, especificamente, foi cobrada uma classificao que leva
em considerao o fato gerador do tributo, mais precisamente a
atuao estatal na situao que d origem ao surgimento do tributo.
Assim, temos:
VINCULADOS: so os tributos em que o fato gerador ocorre em
funo de alguma ao estatal relativa ao contribuinte. o caso das
taxas pela prestao de algum servio pblico, como taxa de coleta de
lixo, por exemplo. Note, prezado aluno, que houve uma ao do Estado
para fazer surgir o tributo, sendo, portanto, classificado como
vinculado.
Grande parcela da doutrina costuma chamar os tributos vinculados de
contraprestacionais, em virtude da contraprestao estatal que gera
a sua cobrana. Classificam-se nesta categoria as taxas e as
contribuies de melhoria.
NO-VINCULADOS: so os tributos que surgem devido a alguma
ao do prprio contribuinte, independente de qualquer ao do
Estado. o caso dos impostos. Tomemos como exemplo o imposto de
renda. Voc recebe o seu suado salrio j com o desconto do imposto
retido na fonte. Mas o que o Estado fez em troca para que surgisse
para voc a obrigao de pagar o imposto? Absolutamente, nada!
Perceba que os impostos, tributos no-vinculados, so citados em
quatro alternativas.
Gabarito: E
ATENO!!!!!!!
No podemos confundir a classificao dos tributos em vinculados e
no-vinculados com a que define os tributos de arrecadao vinculada
e no-vinculada.
A classificao dos tributos leva em considerao influncia ou no
do Estado no fato que deu origem cobrana do tributo.
A outra classificao define o destino da receita arrecadada. No se
trata mais de tributo, pois o destino da arrecadao objeto do Direito
Financeiro e no Tributrio.
A classificao quanto ao destino da receita estabelece os tributos de
arrecadao vinculada e arrecadao no-vinculada.
TRIBUTOS DE ARRECADAO VINCULADA: so aqueles cujos
recursos arrecadados tm uma destinao especfica e no podem ser
utilizados livremente pelo ente tributante. Temos como exemplo os
emprstimos compulsrios.
TRIBUTOS DE ARRECADAO NO-VINCULADA: so aqueles em
que o ente tributante livre para aplicar os recursos arrecadados da
forma que melhor entender. o caso dos impostos.
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Questes Comentadas
Questo 12 (FCC) Procurador TCE CE/2006
So caractersticas comuns aos impostos, taxas e contribuies de
melhoria:
a) todos tm competncia comum.
b) todos so vinculados a uma prvia atividade estatal.
c) todos tm sempre relao com servio pblico.
d) todos so compulsrios.
e) todos se submetem ao princpio da anterioridade nonagesimal, sem
exceo.
Comentrios
Ns estudamos que, para ser considerada tributo, a prestao deve
atender a todos os requisitos previstos no art. 3 do CTN.
Nessa linha, a prpria Constituio Federal estabelece em seu art. 145:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Da mesma forma, o CTN, em seu art. 5, estabelece que os tributos

so impostos, taxas e contribuies de melhoria. O Cdigo adotou a
classificao tradicional, existente poca da sua edio.
Isso j suficiente para respondermos a questo.
Sendo tributos, impostos, taxas e contribuio de melhoria tm em
comum as caractersticas traadas no art. 3 do CTN. Assim, temos por
correta a alternativa D.
Porm, cabe aqui um estudo mais detalhado sobre o tema.
A definio no caput do art. 145 da CF/88 e o disposto no art. 5 do
CTN levou uma parcela da doutrina a aceitar que as espcies tributrias
so apenas trs: impostos, taxas e contribuies de melhoria. o que
se costuma chamar de teoria tripartite ou tripartida.
Contudo, h outra corrente que defende que as espcies tributrias
no so apenas trs, mas cinco. Essa parcela da doutrina argumenta
que, alm das trs espcies citadas no art. 145, h a previso para a
instituio de duas outras espcies: o emprstimo compulsrio e as
contribuies sociais, definidos nos art. 148 e 149 da CF,
respectivamente. Da surge a teoria pentapartida.
A segunda corrente tornou-se dominante em nosso ordenamento aps
decises do STF defendendo a pentapartio das espcies tributrias.
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Questes Comentadas
Vejamos o entendimento da Corte Suprema no julgamento do RE
146.733-9/SP, no voto condutor do Min. Moreira Alves:
De efeito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as
taxas e as contribuies de melhoria) a que se refere o art. 145 para
declarar que so competentes para institu-los a Unio, os Estados,
o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a
duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio
competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais,
inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
Assim, a segunda corrente ganhou fora e tem sido a adotada

atualmente, sendo amplamente cobrada em provas de concurso
pblico.
No entanto, tambm pode ser cobrada a teoria tripartite, situao em
que, geralmente, se exige apenas o conhecimento da teoria.
Gabarito: D
Questo 13 (FGV) Fiscal de Rendas RJ/2007
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os

tributos se dividem em:
a) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Comentrios
Questo que requer bastante ateno do candidato. Apesar da
aparncia simples do enunciado, precisamos identificar o que se pede.
Devemos, ento, ficar atentos para visualizar se cobrada a
literalidade da lei, entendimento doutrinrio ou jurisprudncia. a
partir da que podemos responder ao que se pede.
Nessa questo, o enunciado bem taxativo: O art. 5 do Cdigo
Tributrio Nacional determina.
Observe que o enunciado pede a definio do CTN. Pedindo dessa
forma, temos que nos desprender do que diz a doutrina ou a
jurisprudncia. Devemos, ento, seguir risca o que diz a lei.
Numa primeira anlise, um candidato que conhece as teorias tripartite
e pentapartida e sabe que hoje predomina esta ltima, poderia marcar
de forma precipitada a alternativa C.
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Questes Comentadas
No entanto, a questo pede a letra da lei e, segundo o art. 5 do CTN,
as espcies tributrias so apenas os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria.
Gabarito: E
Questo 14 (FCC) Auditor Fiscal - SEFAZ RO/2010
Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo
considera-se, em regra,
a) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
b) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
c) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
d) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
e) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrios
Acabamos de estudar que so cinco as espcies tributrias, de acordo
com a teoria pentapartida. Mas como identificar em que espcie se
enquadra um determinado tributo?
verdade que a prpria lei que institui o tributo j lhe d um nome:
imposto sobre servios de qualquer natureza, taxa de coleta de lixo,
etc. Entretanto, embora a lei d um nome ao tributo, no podemos
garantir que o que a lei chamou de taxa, por exemplo, realmente
uma taxa. Isso porque o CTN estabelece em seu art. 4:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei.
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Observamos, portanto, que, embora a lei d um nome de taxa a um

tributo que est sendo criado, pelo fato gerador que o identificamos.
Fato gerador o evento previsto na lei instituidora do tributo que, uma
vez ocorrendo no caso em concreto, gera para o contribuinte o dever
de pagar. Tomemos como exemplo uma lei que institui uma taxa de
vigilncia sanitria. Na lei est previsto que o fato gerador a
fiscalizao da equipe de vigilncia sanitria, aps o requerimento do
contribuinte, solicitando uma vistoria, visando emisso do alvar de
funcionamento da empresa. Acontecendo no mundo real a vistoria no
estabelecimento do contribuinte, teremos ento por ocorrido o fato
gerador do tributo.
Conforme exposto acima, o CTN define que pelo fato gerador que se
determina a natureza jurdica do tributo, no importando o nome que
a lei lhe conferiu, nem a destinao do produto da arrecadao deste
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Questes Comentadas
tributo. Assim, o que a lei chamou de taxa pode ser, na verdade, um
imposto disfarado, caso seu fato gerador seja tpico de imposto.
ATENO!!!!!!!
Essa a regra geral, definida no art. 4 do CTN, que vale, sem
ressalvas, para os impostos, as taxas e contribuies de melhoria.
Esses tributos tm fatos geradores bem caractersticos, como veremos
na anlise de cada um deles, mais adiante.
No obstante, parcela da doutrina defende que as contribuies
especiais e os emprstimos compulsrios podem apresentar fatos
geradores que, muitas vezes, se assemelham aos de impostos. Por
conseguinte, ficaria difcil determin-los apenas pela anlise do fato
gerador. Por isso, a prpria CF/88 elegeu a destinao legal do produto
da arrecadao destas espcies como elemento diferenciador.
Resumindo: para os impostos, taxas e contribuies de melhoria, vale
todo o art. 4 do CTN. J para as contribuies sociais e os
emprstimos compulsrios, deve haver uma anlise, tambm, da
destinao da arrecadao. A partir desses preceitos, algumas bancas
evoluram e passaram a cobrar essa interpretao em questes de
prova.
Em provas de concursos pblicos, esse tema pode ser abordado de trs
formas:
Exigindo a literalidade do art. 4 do CTN. Essa tem sido a
forma cobrada pela FCC na maioria das suas provas, onde a
resposta : a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador, no importando a denominao,
as formalidades ou o destino da arrecadao.
Em outras questes, exige-se que o candidato analise a situao
e conclua que a natureza jurdica do tributo determinada
mediante um confronto entre o fato gerador e a base de
clculo. Isso se deve ao fato de a base de clculo representar o
aspecto que dimensiona o fato gerador, ou seja, o quantifica, o
representa em termos numricos e, por isso, deve guardar
relao com este.
Numa ltima hiptese, pode ser cobrada a interpretao de que
para as contribuies sociais e os emprstimos
compulsrios, faz-se necessria, tambm, a verificao da
destinao legal da arrecadao como elemento
diferenciador.
De volta anlise da questo, verificamos que no mencionada
nenhuma espcie tributria. Ou seja, a FCC est cobrando a literalidade
do art. 4 do CTN.
Gabarito: D
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Questes Comentadas
Questo 15 (FCC) Procurador do Estado SE/2005
A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo
a) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei
b) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da
arrecadao
c) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da
arrecadao
d) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor
arrecadado
e) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
Comentrios
Sempre que nos depararmos com questes que abordam esse assunto,
devemos analisar, alm do enunciado, as alternativas.
O objetivo verificar se est sendo cobrada a literalidade do art. 4 do
CTN ou interpretao diversa.
Nessa questo, observamos que o enunciado no faz meno a
nenhuma espcie de tributo, sendo transcrio do caput do art. 4 do
CTN. Ademais, nas alternativas, a banca utilizou os incisos do mesmo
artigo, fazendo certo trocadilho com as palavras.
Resultado da anlise: a banca exige o conhecimento da literalidade do
art. 4 do CTN. Por isso, devemos marcar que a natureza jurdica
especfica do tributo determinada pelo fato gerador, sendo
irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei, bem como a destinao legal do produto da
sua arrecadao.
Gabarito: E
luz da Constituio Federal vigente, a destinao do produto da
arrecadao do tributo :
a) irrelevante em qualquer hiptese
b) relevante, em se tratando de taxa de segurana pblica
c) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio
d) relevante, em se tratando de imposto
e) irrelevante, em se tratando de contribuio confederativa
Comentrios
Selecionei estas questes em sequncia para consolidar o que tratamos
acima: quando nos depararmos com questo que aborde esse assunto
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Questes Comentadas
(natureza jurdica do tributo), faz-se necessria a anlise do enunciado
e das alternativas.
Observe que as questes foram elaboradas pela mesma banca (FCC) e
com apenas um ano de intervalo entre elas. No entanto, apresentou
posicionamentos distintos. Logo, no podemos definir que tal banca
apresenta determinado posicionamento sobre este tema como verdade
universal. Devemos, sim, analisar o enunciado e as alternativas.
Vejamos:
Analisando o enunciado, constatamos que ele no faz referncia ao
CTN, e sim CF/88, questionando apenas sobre o destino da
arrecadao. Indo para as alternativas, podemos ver que elas citam
vrias espcies de tributos, sem citar todos os elementos contidos no
art. 4 do CTN (denominao e demais caractersticas formais).
Isso leva concluso de que, pelo regramento constitucional, os
emprstimos compulsrios e contribuies sociais diferenciam dos
impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo destino
da arrecadao.
Vale lembrar, caro aluno, que devemos estar atentos. No podemos
nos precipitar em questes desse assunto. As bancas tm evoludo e
adotado entendimentos diversos. Uma questo que ilustra de forma
perfeita esta interpretao que vem sendo adotada foi elaborada pelo
CESPE, no concurso para Juiz Federal- TRF/5, em 2006:
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do
produto da arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de
1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes,
todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna
inaplicvel a citada regra do CTN. ITEM CORRETO
Gabarito: C
Questo 17 (CESPE) Analista - SEBRAE/2010
Julgue a assertiva.
Para se distinguir um imposto de uma taxa ou de uma contribuio,
fundamental examinar o fato gerador do tributo, bem como a destinao legal
do produto da sua arrecadao.
Comentrios
Questo interessantssima do CESPE.
Vimos que as bancas tm se direcionado para o entendimento de que
os emprstimos compulsrios e contribuies sociais diferenciam dos
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impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo destino
da arrecadao.
No entanto, para diferenciar impostos, taxas e contribuies de
melhoria, vale a regra geral do art. 4 do CTN, ou seja, examinar o
fato gerador. O erro da assertiva est em definir que para diferenciar
impostos de taxas deve-se examinar o destino da arrecadao.
Existem inmeras classificaes para os tributos. Duas podem ser citadas
como muito usuais. A primeira considera o tributo como vinculado e no
vinculado. A outra considera o tributo quanto destinao especfica do
produto da arrecadao.
Recebe a classificao como no vinculado e sem destinao especfica do
produto da arrecadao
a) o imposto.
b) a taxa.
d) o emprstimo compulsrio.
e) as contribuies especiais.
Comentrios
Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
A prpria definio de imposto, expressa no CTN, coincide com o

conceito de tributo no-vinculado, que vimos na questo 10. Ou
seja, o imposto surge no pela atuao estatal em relao ao
contribuinte, mas por uma manifestao do prprio contribuinte.
Alis, na prpria questo 10 fizemos a diferenciao entre tributo
vinculado e no-vinculado e tributo de arrecadao vinculada e novinculada.
Constata-se, pela anlise das vrias formas de incidncia dos impostos,
que em nenhum deles est presente a atividade estatal relativa ao
contribuinte. Em todas elas, o fato gerador sempre algo
relacionado ao ou ao patrimnio do contribuinte.
No que diz respeito ao destino da arrecadao, o imposto tributo de
arrecadao no-vinculada, eis que o ente tributante pode aplicar o
valor arrecadado onde achar mais conveniente e oportuno, por fora
do disposto no art. 167, IV, da CF/88, que veda a vinculao da receita
de impostos a rgo, fundo ou despesa.
Gabarito: A
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Questo 19 (ESAF) APOF SEFAZ SP/2009
O princpio da capacidade contributiva:
a) aplica-se somente s contribuies
b) no se aplica s penalidades tributrias
c) aplica-se somente aos impostos
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias
e) atendido pela progressividade dos impostos reais
Comentrios
Questo bastante interessante. A ESAF exigiu muito alm da
literalidade da Constituio Federal, cobrando aspectos doutrinrios e
jurisprudenciais. Vejamos:
O art. 16 do CTN, ao definir imposto, est em plena consonncia com
o art. 145, 1, da CF:
Art. 145. 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado Administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Temos aqui o famoso princpio da capacidade contributiva. Com

base nesse preceito constitucional, os impostos, sempre que possvel,
devem levar em considerao o nvel de manifestao da riqueza que
est sendo tributada, apresentando carter pessoal. No imposto de
renda, por exemplo, vrios aspectos pessoais so levados em
considerao.
No entanto, como o prprio texto constitucional estabelece, nem
sempre isso ser possvel. Isso porque na ocorrncia do fato gerador
de alguns impostos no ser razovel levar em considerao aspectos
pessoais dos contribuintes. Vale observar, ento, uma importante
classificao dos impostos em IMPOSTOS PESSOAIS e IMPOSTOS
REAIS.
Os IMPOSTOS PESSOAIS so aqueles em que, de acordo com os
preceitos constitucionais, devem ser levados em considerao os
aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente o
patrimnio, os rendimentos e a atividade econmica. o caso do
imposto de renda, que considera, por exemplo, a quantidade de
dependentes, as despesas com educao e sade, entre outros
aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda
(fato gerador do imposto de renda) podem ser tributadas de formas
diferentes, j que sero levados em considerao os aspectos pessoais
de cada contribuinte.
Como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar critrios
pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar uma colega
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concurseira que se preparou tanto para aquele concurso de fiscal, saiu
o resultado e l est o nome dela na lista. Que felicidade! Com a
nomeao e aps o primeiro salrio (no necessariamente), a nossa
amiga vai ao shopping comemorar e gasta, nada menos, que 80% do
seu primeiro salrio com roupas, sapatos, perfumes, etc. Presente mais
do que merecido aps meses de estudo. Agora imaginemos se, no
momento de pagar as compras, a vendedora iria fazer uma srie de
perguntas nossa colega, do tipo: Voc tem dependentes?; Gasta
quanto com plano de sade?; Paga faculdade?. No mesmo!!!
Conclumos ento que, ao pagar o ICMS das compras, nenhum aspecto
pessoal foi levado em considerao. O ICMS pago naquele sapato o
mesmo para um rico empresrio e para um trabalhador que juntou
anos aquele valor para dar um presente esposa.
Estamos diante de um IMPOSTO REAL, pois incide sobre bens e
no leva em considerao aspectos pessoais do contribuinte.
Nos impostos sobre a renda e rendimentos (impostos pessoais),
deve ser aplicado o princpio da capacidade contributiva; nos
impostos sobre a produo e o consumo (impostos reais), o princpio
da seletividade, de acordo com a essencialidade de cada bem
produzido ou comercializado. Nessa linha, temos que o princpio da
capacidade contributiva e o princpio da seletividade so
subprincpios do princpio da igualdade e sero aplicados de acordo
com o tipo de imposto. (FERREIRA, Abel Henrique. O Princpio da
Capacidade Contributiva frente aos Tributos Vinculados e aos
Impostos Reais e Indiretos. RFDT 06/71. dez/03)
No que diz respeito aplicao do princpio s espcies tributrias,

trago colao deciso do STF, no voto do Min. Ricardo Lewandowski,
ao julgar o RE 573.675, em maro de 2009:
A despeito do art. 145, 1 da CF, que alude capacidade
contributiva, fazer referncia apenas aos impostos, no h negar
que ele consubstancia uma limitao ao poder de imposio fiscal
que informa todo o sistema tributrio. certo, contudo, que o
princpio da capacidade contributiva no aplicvel, em sua
inteireza, a todos os tributos. [...] Como se sabe, existe certa
dificuldade em aplic-lo, por exemplo, s taxas, que pressupem
uma contraprestao direta em relao ao sujeito passivo da
obrigao. Na hiptese das contribuies, todavia, o princpio em
tela, como regra, encontra guarida, como ocorre no caso das
contribuies sociais previstas no art. 195, I, b e c, devidas pelo
empregador.
Alternativa A O texto constitucional faz aluso aos impostos. Logo,

no h que se falar em aplicao do princpio apenas s contribuies.
Alternativa ERRADA.
Alternativa B Entendeu a ESAF que o princpio no se aplica s
multas. As penalidades surgem pelo descumprimento de alguma
obrigao. A infrao cometida no diferenciada pelo contribuinte, ou
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Questes Comentadas
seja, qualquer um pode cometer infraes, revelando capacidade
contributiva ou no. Nessa linha, a banca considerou que no seria
justo graduar uma penalidade na medida da manifestao de riqueza
de cada um. Vimos, anteriormente, que tributo e multa no se
confundem. Alternativa CORRETA.
Alternativa C Apesar de a CF/88 fazer referncia apenas aos
impostos, em seu art. 145, 1, a doutrina e a jurisprudncia dos
tribunais superiores tm admitido a aplicao do princpio s demais
espcies tributrias, como deciso do STF acima exposta. Alternativa
ERRADA.
Alternativa D Para comentar esta alternativa, permita-me trazer a
lio de Jos Mauricio Conti: ... o princpio da capacidade contributiva
aplicvel a todas as espcies tributrias. No tocante aos impostos, o
princpio aplicvel em toda a sua extenso e efetividade. J no caso
dos tributos vinculados, aplicvel restritivamente, devendo ser
respeitados apenas os limites que lhe do os contornos inferior e
superior, vedando a tributao do mnimo vital e a imposio tributria
que tenha efeitos confiscatrios. (CONTI, Jos Mauricio. Princpios da Capacidade
Contributiva e da Progressividade, Dialtica, 1996, p.65). Alternativa ERRADA.
Alternativa E - Este foi o item mais interessante da questo. Segundo
parcela da doutrina, o princpio da seletividade subprincpio da
capacidade contributiva. Por isso considera que a capacidade
contributiva dos impostos incidentes sobre produtos e mercadorias
(impostos reais) manifesta-se na variao da alquota em virtude do
grau de essencialidade do produto (seletividade). No imposto sobre a
renda, revela-se na aplicao de alquotas mais elevadas s maiores
bases de clculo (progressividade).
Fao apenas uma ressalva para a possibilidade de se adotar a
progressividade nos impostos reais. Para que isso ocorra, faz-se
necessria a previso no prprio texto constitucional. o caso do IPTU,
que pode ser progressivo no tempo em funo da utilizao do imvel
(art. 182, 4, II), revelando carter extrafiscal e, a partir da EC
29/2000, a progressividade em funo da base de clculo (art. 156,
1, I). No havendo previso constitucional, no se aplica a
progressividade a esses impostos. Esse foi o entendimento que a ESAF
adotou para considerar o item errado. No entanto, fique atento, pois
poderia ser cobrado o fato de se adotar a seletividade nos impostos
reais, e no a progressividade. Isso pode ser cobrado em provas
futuras. Alternativa ERRADA.
Gabarito: B
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Questes Comentadas
Questo 20 (ESAF) AFRF/2009
Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto:
a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana da taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder
Comentrios
As questes que versam sobre taxa, apesar de bem diretas, costumam
cobrar todas as peculiaridades desta espcie tributria. Geralmente,
em cada assertiva h uma caracterstica diferente das taxas, previstas
na CF/88 ou no CTN. Nesse sentido, torna-se necessrio estar afiado
nos arts. 145, II da CF; e 77 a 79, do CTN.
CF. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
(...)
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio;
(...)
O CTN, transcrevendo o dispositivo constitucional, prev em seu art.

77:
Art. 77. As taxas, cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Em seu art. 79, nos ajuda a conceituar cada item previsto no art. 77.
Vejamos:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideramse:
I utilizados pelo contribuinte:
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Questes Comentadas
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em pleno
funcionamento;
II especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades
pblicas;
III divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,
por parte de cada um dos seus usurios.
Em seu art. 78, o CTN explica de forma bastante clara o que se

considera poder de polcia:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem,
aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao
do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio
de poder.
Analisemos as alternativas.
Alternativa A Perfeito. A taxa surge em funo de uma atividade
estatal relativa ao contribuinte. Nesse sentido, revela-se como um fato
do Estado e no do contribuinte (que o caso dos impostos). Guarde
bem essa definio, pois pode ser objeto de cobrana em prova.
TAXAS = fato do Estado
IMPOSTOS = fato do contribuinte
Alternativa B De acordo com o art. 145, II, da CF, a taxa tem por
fatos geradores a prestao de servios pblicos ou o exerccio regular
do poder de polcia. Alternativa correta.
Alternativa C certo que o fato gerador da taxa a prestao de
servios pblicos. Entretanto, h que se observar alguns requisitos. O
servio deve ser especfico E divisvel. Alternativa errada.
Alternativa D Ateno a esta assertiva. Aqui no est se dizendo
que o fato gerador dos impostos so as atividades gerais do Estado. O
que a assertiva diz que, por ser atividade geral, no pode ser
financiada pelas taxas, j que esta se destina a custear servios
pblicos especficos e divisveis. Para custear tais atividades, o Estado
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Questes Comentadas
se vale da arrecadao com os impostos, cuja receita no-vinculada.
Alternativa correta.
Alternativa E Literalidade do pargrafo nico do art. 78 do CTN.
Alternativa correta.
Gabarito: C
Questo 21 (FCC) Analista de Regulao - CE/2006
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a taxa pode ter como fato
gerador
a) a prestao de servio pblico divisvel ou indivisvel, prestado
efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio.
b) o exerccio regular do poder de polcia, desde que especfico e divisvel,
prestado efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio.
c) a realizao de obra pblica, como por exemplo, pavimentao asfltica,
desde que gere valorizao imobiliria ao proprietrio do imvel adjacente
obra.
d) a prestao de servio pblico indivisvel, ainda que s colocado
disposio do contribuinte.
e) a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Comentrios
Essa questo requer bastante ateno.
Antes de analisarmos cada uma das alternativas, devemos saber
separar as duas possibilidades que ensejam a instituio das taxas:
- Prestao de servios pblicos especficos e divisveis, cuja utilizao
poder ser efetiva ou potencial.
- Exerccio regular do poder de polcia.
Alternativa A Errada. O servio tem que ser divisvel. No h que
se falar em cobrana de taxa para servios prestados de forma
genrica sociedade, sem que haja possibilidade de mensurao
individual.
Alternativa B Errada. Essa foi a grande pegadinha da questo. Os
candidatos mais desatentos tendem a marc-la. O exerccio do poder
de polcia que enseja a cobrana da taxa requer a utilizao efetiva por
parte do usurio. A utilizao potencial (bastando que o servio seja
posto disposio) aplicvel apenas para os servios pblicos e
apenas queles de utilizao compulsria, nos termos do art. 79, I, b,
do CTN.
Alternativa C Errada. A realizao de obra pblica da qual decorra
valorizao imobiliria fato gerador da contribuio de melhoria e no
de taxa.
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Questes Comentadas
Ademais, h que se observar outro erro na assertiva. A jurisprudncia
tem se firmado no sentido de que o recapeamento de via pblica no
implica valorizao imobiliria, razo pela qual no d ensejo
cobrana de contribuio de melhoria. Vejamos:
O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao
imobiliria provocada pela realizao de uma obra pblica. O
recapeamento de via pblica j asfaltada no acarreta valorizao
imobiliria, impossibilitando a cobrana da contribuio de
melhoria. (TAPR, 8 Cm., AC 73.884-9, Juiz Lopes Noronha,
out/95).
Alternativa D Errada. Como vimos, o servio pblico deve ser

especfico e divisvel.
Alternativa E Correta. Este um dos fatos geradores da taxa,
previsto no art. 145, II, da CF/88.
A fim de tornar mais claro o entendimento dos fatos geradores das
taxas e seus respectivos requisitos, vejamos de forma esquematizada:
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS
EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO
EFETIVA
UTILIZAO
POTENCIAL
Quando o servio for de

utilizao compulsria e estiver
disposio do contribuinte e
em pleno funcionamento.
Gabarito: E
Questo 22 - FCC Procurador do Estado PGE/PE (2004) adaptada
I. Um Estado recm-criado pode instituir taxa destinada a custear a

implantao ou a melhoria do servio estatal de segurana pblica.
II. Considerando a diretriz constitucional, possvel concluir que, para definir
corretamente a espcie tributria, necessrio no s analisar o fato gerador,
como tambm a base de clculo de um determinado tributo.
III. correto afirmar que os impostos so tributos no-vinculados, visto que
possuem como fato gerador uma situao que independe de atuao estatal
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Questes Comentadas
especfica em benefcio do contribuinte, razo pela qual no pode ser
considerada causa para o seu inadimplemento qualquer falha no servio
pblico estatal.
IV. Desde que prevista em lei, pode ser cobrada taxa pela prestao do
servio de coleta de lixo posto disposio do contribuinte, ainda que ele
resolva levar o lixo diretamente ao aterro sanitrio, por julgar que o valor
cobrado muito elevado.
a) todos itens esto corretos
b) esto corretos apenas os itens I e III
c) esto corretos apenas os itens II e IV
d) esto corretos apenas os itens II e III
e) esto corretos os itens II, III e IV
Comentrios
Questo bastante interessante da FCC, onde so abordados alguns
temas que comentamos no nosso estudo das espcies tributrias.
Assertiva I Errada. Vimos que a taxa de servio pode ser instituda
apenas se atender a todos os requisitos previstos na CF, quais sejam:
utilizao efetiva ou potencial, servios especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte os postos sua disposio. A atividade de
segurana pblica prestada a toda sociedade de forma geral, no se
trata de um servio divisvel, pois no possvel mensurar o quanto
cada um utilizou do servio. Voc seria capaz de quantificar o quanto
voc j utilizou da segurana pblica? Impossvel, no ? Logo, no
sendo divisvel, o servio no pode ser remunerado mediante taxa.
Nesse sentido, o STF j decidiu que tal atividade deve ser custeada
pela arrecadao dos impostos. Note que o servio de segurana
pblica no o fato gerador do imposto. Apenas o produto da
arrecadao dos impostos j existentes ser destinado, alm de outras
aplicaes, para custear este servio.
Assertiva II Correta. Essa uma das formas de se cobrar a natureza
jurdica especfica do tributo. Chamamos a ateno para este tipo de
interpretao. Como a base de clculo corresponde ao aspecto
dimensvel do fato gerador ( ela que o quantifica), deve com este
guardar relao. Nesse caso, no estava sendo cobrada a literalidade
do art. 4 do CTN.
Assertiva III Correta. Com efeito, o STJ j decidiu que um
contribuinte no poderia cobrar do Municpio a realizao de
determinadas obras ou servios, pelo simples fato de ter pago o IPTU:
Os impostos, diversamente das taxas, tm como nota
caracterstica sua desvinculao a qualquer atividade estatal
especfica em benefcio do contribuinte. Consectariamente, o Estado
no pode ser coagido realizao de servios pblicos, como
contraprestao ao pagamento de impostos, quer em virtude da
natureza desta espcie tributria, quer em funo da autonomia
municipal, constitucionalmente outorgada, no que se refere
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destinao das verbas pblicas. (STJ, 1T., REsp 478.958/PR, Rel.
Min. Luiz Fux).
Assertiva IV Conforme previso nos arts. 77 e 79 do CTN, se o

servio for de utilizao compulsria, basta que ele exista e esteja
disposio do contribuinte para ensejar a cobrana da taxa,
independentemente de o contribuinte utilizar efetivamente ou no.
Assertiva correta.
Gabarito: E
Questo 23 (FCC) Analista de Controle Externo TCE GO/2009
Os tributos classificam-se em vinculados e no-vinculados. exemplo
de tributo vinculado, de forma direta, com finalidade de remunerar
servio pblico:
a) o imposto.
b) a taxa.
d) a contribuio social.
e) o emprstimo compulsrio.
Comentrios
Diferentemente dos impostos, que constituem tributos no vinculados,
as taxas requerem uma ao estatal voltada para o contribuinte. Sendo
assim, representam tributos vinculados.
As contribuies de melhoria tambm constituem tributos vinculados,
porm no remuneram servios pblicos, eis que decorrem de obra
pblica.
Gabarito: B
Questo 24 (ESAF) Procurador DF/2007
O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que
esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no
contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo
apresentadas, a que est correta.
a) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
b) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser
sempre remunerado mediante taxa.
c) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem
ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
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d) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
e) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
Comentrios
Esta questo exigiu do candidato, alm do entendimento geral da
matria, o conhecimento da jurisprudncia do STF. Vejamos:
Alternativa A Errada. A base de clculo constitui o aspecto
quantitativo do tributo. Assim, juntamente com a alquota aplicvel,
quem vai definir o valor a pagar, ou seja, mensurar o valor que ser
exigido.
Por isso, a base de clculo deve guardar relao com a situao que
constitui o fato gerador da obrigao tributria.
Sabemos que os impostos so exigidos no em funo de alguma
atividade especfica do Estado, mas por uma manifestao de riqueza
do contribuinte. Nessa linha, a base de clculo deve corresponder a
essa manifestao de riqueza.
No caso das taxas, a base de clculo deve guardar relao com o custo
que o Estado arcou para a prestao do servio ou para o desempenho
da atividade de polcia.
Por estas razes, a Constituio Federal estabelece em seu art. 145,
2, que as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
A alternativa versa sobre um caso especfico que foi levado
apreciao do STF: a taxa de fiscalizao da CVM.
Esta taxa cobrada das pessoas jurdicas que operam no mercado de
renda varivel (bolsa de valores), pelo exerccio do poder de polcia
(fiscalizao da CVM).
Ocorre que a base de clculo dessa taxa representada por uma tabela
que determina um valor fixo de taxa para cada faixa de patrimnio
lquido das empresas. Isso suscitou o questionamento da
inconstitucionalidade da instituio por ofensa ao art. 145, 2.
O STF, apreciando o tema, decidiu que:
A taxa de fiscalizao da CVM, instituda pela Lei n 7.940/89,
qualifica-se como espcie tributria cujo fato gerador reside no
exerccio do poder de polcia legalmente atribudo Comisso de
Valores Mobilirios. A base de clculo desta tpica taxa de polcia no
se identifica com o patrimnio lquido das empresas, incorrendo, em
consequncia, qualquer situao de ofensa clusula vedatria
inscrita no art. 145, 2, da Constituio da Repblica. O critrio
adotado pelo legislador para a cobrana dessa taxa de polcia busca
realizar o princpio da capacidade contributiva, tambm aplicvel a
essa modalidade de tributo, notadamente quando a taxa tem, como
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fato gerador o exerccio do poder de polcia. (STF, 2 T., ARegREx
176.382-5/CE, Min. Celso de Mello, mai/00)
Em 2003, o Supremo Tribunal Federal sumulou este entendimento:

Smula n 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos
mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei
7.940/1989.
Alternativa B Errado. Segundo o STF, o servio de iluminao

pblica no constitui servio especfico e divisvel, no podendo, por
conseguinte, ser remunerado mediante taxa:
Tributo de exao invivel, posto ter por fato gerador servio
inespecfico, no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser
referido a determinado contribuinte, a ser custeado por meio do
produto da arrecadao dos impostos gerais. Recurso no
conhecido, com declarao de inconstitucionalidade dos dispositivos
sob epgrafe, que instituram a taxa no municpio. (STF, RE
233.332-RJ, Min. Ilmar Galvo, mar/99).
Esse entendimento resultou na Smula n 670 do STF:

Smula n 670 O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
importante, porm, observar que a Emenda Constitucional n 32/02

conferiu aos municpios a possibilidade de instituio de contribuio
especfica para este fim (art. 149-A da CF/88).
Alternativa C Correta. Por se tratar de atividade geral, os servios
de segurana pblica no podem ser financiados por taxas, j que estas
se destinam a custear servios pblicos especficos e divisveis. Para
custear tais atividades, o Estado se vale da arrecadao com os
impostos, cuja receita no-vinculada.
Assim decidiu o STF:
Em face do art. 144, caput, V e pargrafo 5, da Constituio,
sendo a segurana pblica, dever do Estado e direito de todos,
exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade
das pessoas e do patrimnio, atravs, entre outras, da polcia
militar, essa atividade do Estado s pode ser sustentada pelos
impostos, e no por taxa, se for solicitada por particular para a sua
segurana ou para a de terceiros, a ttulo preventivo, ainda quando
essa necessidade decorra de evento aberto ao pblico. (ADI
1.942-MC, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 5-5-1999,
Plenrio, DJ de 22-10-1999).
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Alternativa D Item bastante especfico que exige do candidato
conhecimento da interpretao do art. 236, 1, da CF, adotada pelo
STF, no julgamento da ADI 3.151:
constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa
de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e
ao prprio Poder Judicirio". (ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto,
julgamento em 8-6-2005, Plenrio, DJ de 28-4-2006.)
Alternativa E Errado. O item vai de encontro ao enunciado da

Smula n 596 do STF.
Smula n 596 inconstitucional a taxa municipal de
conservao de estradas e rodagem cuja base de clculo seja
idntica do imposto territorial rural.
Vale perceber, contudo, que a vedao prevista no art. 145, 2, da

Constituio, no apenas no sentido no permitir a criao de taxas
com bases de clculos dos impostos j existentes. Trata-se de
proibio para a adoo de qualquer base de clculo que seja tpica de
imposto, seja ele existente ou no. Dessa forma, a taxa no pode
mensurar a manifestao de riqueza do contribuinte, mas o custo do
servio.
Gabarito: C
Segundo Geraldo Ataliba, "No h possibilidade jurdica de confuso entre
taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do legislador em
converter uma na outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas
reciprocamente repelentes e excludentes".
Partindo deste pressuposto, trao distintivo entre taxa e preo
pblico o fato da taxa
a) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo
Poder Pblico sem exclusividade.
b) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto.
c) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada
de natureza no tributria.
d) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo
remunerar servio pblico delegado a particular.
e) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel.
Comentrios
Primeiramente, cumpre-nos diferenciar as modalidades de servios
pblicos.
H os servios pblicos tipicamente estatais, prestados diretamente
pelo Poder Pblico e os servios pblicos que no so tipicamente
estatais, os quais so delegados pelo Poder Pblico e prestados por
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concessionrias. Os primeiros so remunerados mediante taxa. J os
ltimos, devem ser remunerados por meio de tarifa ou preo pblico.
Uma lio que faz uma diferenciao perfeita entre taxa e preo pblico
apresentada por Leandro Paulsen:
Deve-se ter bem presente a diferena entre taxa e preo pblico.
Aquela tributo, sendo cobrada compulsoriamente por fora da
prestao de servio pblico de utilizao compulsria ou do qual,
de qualquer maneira, o indivduo no possa abrir mo. O preo
pblico, por sua vez, no tributo, constituindo, sim, receita
originria decorrente da contraprestao por um bem, utilidade ou
servio numa relao de cunho negocial em que est presente a
voluntariedade (no h obrigatoriedade do consumo). A obrigao
de prestar, pois, em se tratando de taxa, decorre direta e
exclusivamente da lei, enquanto, em se tratando de preo
pblico, decorre da vontade do contratante. Por ter suporte no
poder de tributar do Estado, submetendo os contribuintes de forma
cogente, a exigncia das taxas est sujeita s limitaes
constitucionais ao poder de tributar (art. 150 da CF: legalidade,
isonomia, irretroatividade, anterioridade, vedao ao confisco). A
fixao de preo pblico, de outro lado, independe de lei; no
sendo tributo, no est sujeito s limitaes do poder de
tributar. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e
Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 12 ed.
Livraria do Advogado, 2010, p. 23) (grifos acrescidos)
Podemos, ento, esquematizar essas diferenas:

TAXA
PREO PBLICO
- tributo
- Decorre de lei
- compulsrio
- Sujeita s limitaes
constitucionais ao poder de tributar
- No tributo
- Decorre de contrato
- Depende da vontade
- No se sujeita s limitaes
constitucionais ao poder de tributar
Vejamos cada uma das alternativas.

Alternativa A Errada. A taxa no remunera obra pblica.
Alternativa B Errada. A taxa decorre de lei e no de contrato.
Alternativa C Errada. A taxa tributo, portanto, receita derivada e
no originria, que o caso do preo pblico.
Alternativa D Correta. Essa uma das diferenciaes entre taxa e
preo pblico. A taxa somente pode ser instituda quando o servio for
prestado pelo Estado.
Alternativa E Errada. A taxa pode remunerar o custo do exerccio
do poder de polcia, mas no a nica hiptese. Alm disso, o preo
pblico remunera servio divisvel, porm no prestado pelo Estado,
mas por particular delegado.
Gabarito: D
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Questo 26 (FCC) Juiz Substituto TJ AP/2009
Ser remunerada por taxa a prestao
a) efetiva ou compulsria do servio de coleta de lixo domiciliar.
b) efetiva do servio de calamento de logradouros.
c) compulsria do servio de iluminao pblica.
d) compulsria do servio de limpeza das vias e logradouros pblicos.
e) efetiva de uso de bem pblico.
Comentrios
Conforme estudamos, a taxa poder ter como fatos geradores a
utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Cumpre observar que, nos termos do art. 79 do CTN, a utilizao
potencial ocorre quando o servio de utilizao compulsria e posto
disposio do contribuinte.
Assim, ainda que o contribuinte se recuse a utilizar este tipo de servio,
dever pagar a taxa correspondente, pois se considera que houve a
utilizao potencial.
o que ocorre com o servio de coleta domiciliar de lixo. Mas,
professor! E seu eu mesmo fizer a coleta seletiva do meu lixo e levar
diretamente para uma associao de reciclagem??? Ainda assim terei
que pagar a taxa???
Sim, meu amigo! O servio de coleta de lixo de utilizao
compulsria. Caso contrrio, se voc, que est trancado em casa s
estudando para o concurso, esqueceu do mundo, mas continua
gerando lixo, no utilizar o servio e deixar o lixo acumular at o dia
da prova, estar convidando uma srie de insetos a participar dos seus
estudos, no acha? Isso no seria agradvel para os seus vizinhos. Por
isso, este servio de utilizao compulsria.
Alternativa A Correta.
Alternativa B Errada. O servio de calamento prestado a toda
sociedade de forma indivisvel. No h como mensurar o valor do que
foi prestado a cada pessoa isoladamente. Logo, no est sujeito
remunerao por meio de taxa.
Alternativa C Errada. Segundo o STF, o servio de iluminao
pblica no constitui servio especfico e divisvel, no podendo, por
conseguinte, ser remunerado mediante taxa, vide Smula n 670.
Alternativa D Errada. Bastante ateno a este item. Acabamos de
ver que o servio de coleta domiciliar de lixo, por ser de utilizao
compulsria, remunerado por taxa, mesmo no sendo utilizado pelo
contribuinte. Porm, sobre o servio de limpeza e conservao de vias
pblicas, o STF j decidiu:
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Tratando-se de taxa vinculada no somente coleta domiciliar de
lixo, mas tambm, limpeza de logradouros pblicos, que servio
de carter universal e indivisvel, de se reconhecer a inviabilidade
de sua cobrana. (STF, Plenrio, EDivED 256.588, Min. Ellen Grace,
mar/03).
Alternativa E Errada. O uso de bem pblico no representa

prestao de servio nem exerccio do poder de polcia. Assim, no h
que se falar em instituio de taxa.
Gabarito: A
Questo 27 (FCC) Procurador SP/2008
Determinado Municpio institui taxa de piscina cujo aspecto material
da hiptese de incidncia ter piscina em imvel localizado dentro
do Municpio. A base de clculo desta taxa a dimenso em metros
quadrados da piscina e a alquota de R$ 1,00 por metro quadrado
de piscina. O contribuinte o proprietrio do imvel que possui
piscina. Esta taxa
a) ser devida, por se tratar de uma taxa de polcia, decorrente da
fiscalizao que o Poder Pblico tem que realizar na construo de piscinas.
b) ser devida, por se tratar de uma taxa de servio, decorrente da prestao
efetiva do servio de gua tratada fornecida para manter a piscina.
c) no ser devida, por no ser admitida taxa com alquota em espcie.
d) no ser devida, porque no decorre de exerccio regular de poder de
polcia ou de prestao de servio pblico, sendo fato gerador de imposto.
e) no ser devida, porque a competncia para instituio desta taxa da
Unio e no do Municpio.
Comentrios
Vamos analisar a situao proposta.
Foi instituda uma taxa cujo fato gerador ter piscina. Esse fato
gerador no est previsto como uma das situaes que ensejam a
instituio da taxa, quais sejam, a prestao de servios pblicos e o
exerccio do poder de polcia. Estamos diante, portanto, de um fato do
contribuinte (manifestao de riqueza) e no do Estado
(contraprestao). Logo, h que ser remunerada por impostos e no
por meio de taxa.
Alm disso, a sua base de clculo a rea da piscina. Essa exao
ofende o disposto no art. 145, 2, da Constituio Federal, eis que a
rea da piscina guarda relao com o patrimnio do contribuinte, com
sua manifestao de riqueza, base de clculo tpica de imposto.
Gabarito: D
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Questo 28 (FCC) Analista Judicirio TRF 2/2007
No que diz respeito s taxas certo que,
a) facultativa e tambm leva em conta a realizao de obra ou servio
pblico, de que decorra valorizao imobiliria.
b) seu fato gerador poder ser uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica.
c) podem, em certos casos, ter base de clculos idntica a dos impostos, e
ser calculadas em funo do capital das empresas.
d) tem como fato gerador, alm de outros elementos, o exerccio regular do
Poder de Polcia.
e) sua hiptese de incidncia no vinculada, salvo quando criada no caso
de investimento pblico urgente e de relevante interesse estatal.
Comentrios
Alternativa A Errada. A taxa, sendo espcie de tributo,
compulsria e no facultativa. Alm disso, no decorre de obra pblica.
Este fato gerador diz respeito contribuio de melhoria.
Alternativa B Errada. O fato gerador da taxa uma ao do Estado
voltada para o contribuinte. Representa, portanto, um tributo
contraprestacional. O que a alternativa apresenta o conceito de
imposto.
Alternativa C Errada. O art. 145, 2, da Constituio Federal
estabelece que as taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos. A alternativa contraria ainda o disposto no pargrafo nico
do art. 77 do CTN, segundo o qual, a taxa no pode ter base de clculo
ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser
calculada em funo do capital das empresas.
Alternativa D Correta. As situaes que podem ensejar a cobrana
da taxa so o exerccio regular do poder de polcia e a utilizao efetiva
ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados aos
contribuintes ou postos sua disposio, conforme art. 145, II, da
CF/88.
Alternativa E Errada. A hiptese de incidncia da taxa vinculada,
ou seja, o fato gerador representa uma ao do Estado em favor ou no
interesse do contribuinte. Alm disso, o tributo criado no caso de
investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional (e no
estatal) o emprstimo compulsrio e no a taxa.
Gabarito: D
Questo 29 (FCC) Defensor Pblico SP/2006
Considere as afirmaes:
I. O tributo encontra fundamento de validade na competncia tributria da
pessoa poltica, no havendo necessidade, para que ele seja institudo e
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cobrado, de que o Poder Pblico desenvolva, em relao ao contribuinte,
qualquer atividade especfica.
II. A Constituio Federal estabelece que, nos servios pblicos especficos e
divisveis, a cobrana da taxa deve ser baseada na utilizao, efetiva ou
potencial dos servios pelo contribuinte.
III. A Constituio Federal traz expressa no seu texto a previso de
contribuio, que por certo tem natureza tributria, obedece ao regime
jurdico tributrio e possui uma nica modalidade que a contribuio social.
SOMENTE est correto o que se afirma em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II.
e) III.
Comentrios
Item I Errado. A assertiva diz que todos os tributos so novinculados, ou seja, que todas as espcies independem de atividade
especfica do Estado. Isso no correto, eis que esta caracterstica
marcante dos impostos e no de todos os tributos.
Item II Correto. Essa a previso do art. 145, II, da Constituio
Federal.
Item III Errado. Alm das contribuies sociais, a Constituio
prev a instituio de outras contribuies: de interveno,
corporativas e de iluminao pblica.
Gabarito: D
Questo 30 (FCC) Analista de Regulao CE/2006
Taxa e preo pblico so institutos distintos. A taxa
a) um tributo decorrente de atividade prestada de forma direta pelo Poder
Pblico; enquanto o preo pblico ou tarifa remunera o concessionrio de
servio pblico.
b) classificada como receita originria; enquanto o preo pblico como
receita derivada.
c) a taxa e o preo pblico podem ser cobrados por pessoas jurdicas de
direito privado mesmo quando estas no sejam delegadas de servio pblico.
d) remunera exerccio de servio outorgado a particular; enquanto o preo
pblico decorre de exerccio de atividade prestada exclusivamente pelo Poder
Pblico.
e) no depende de lei para ser instituda ou majorada, ao contrrio do preo
pblico, que se submete ao princpio da legalidade.
Comentrios
Alternativa A Correta. A taxa tributo e somente pode ser exigida
quando o servio for prestado pelo Poder Pblico, de forma direta. J
o preo pblico remunera o servio prestado por concessionrias.
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Questes Comentadas
Alternativa B Errada. Sendo tributo, a taxa representa receita
derivada. Por outro lado, o preo pblico constitui receita originria,
eis que decorre de vontade do usurio.
Alternativa C Errada. A taxa tributo. Em decorrncia, deve ser
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada e no
por pessoas jurdicas de direito privado. Alm disso, os preos pblicos
somente so exigidos por empresas delegadas de servios pblicos,
caso contrrio, estaramos diante de prestao comum de servios.
Alternativa D Errada. exatamente o contrrio, conforme
comentamos na alternativa A.
Alternativa E Errada. A taxa, por constituir espcie tributria
somente pode ser instituda por lei. O preo pblico, por sua vez, no
sendo tributo, no se sujeita s limitaes constitucionais ao poder de
tributar.
Permitam-me trazer novamente a diferenciao entre taxa e preo
pblico apresentada na questo 25:
Deve-se ter bem presente a diferena entre taxa e preo pblico.
Aquela tributo, sendo cobrada compulsoriamente por fora da
prestao de servio pblico de utilizao compulsria ou do qual,
de qualquer maneira, o indivduo no possa abrir mo. O preo
pblico, por sua vez, no tributo, constituindo, sim, receita
originria decorrente da contraprestao por um bem, utilidade ou
servio numa relao de cunho negocial em que est presente a
voluntariedade (no h obrigatoriedade do consumo). A obrigao
de prestar, pois, em se tratando de taxa, decorre direta e
exclusivamente da lei, enquanto, em se tratando de preo
pblico, decorre da vontade do contratante. Por ter suporte no
poder de tributar do Estado, submetendo os contribuintes de forma
cogente, a exigncia das taxas est sujeita s limitaes
constitucionais ao poder de tributar (art. 150 da CF: legalidade,
isonomia, irretroatividade, anterioridade, vedao ao confisco). A
fixao de preo pblico, de outro lado, independe de lei; no
sendo tributo, no est sujeito s limitaes do poder de
tributar. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e
Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 12 ed.
Livraria do Advogado, 2010, p. 23) (grifos acrescidos)
Gabarito: A
Questo 31 (FCC) Agente Fiscal de Rendas SP/2006
Em relao s taxas, o nosso ordenamento jurdico, expressamente,
dispe:
a) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos.
b) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o
custeio do servio de iluminao pblica.
c) Os crditos tributrios relativos a impostos incidentes sobre a propriedade
e a taxas pela prestao de servios referentes a tal propriedade sub-rogamse na pessoa dos respectivos adquirentes.
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Questes Comentadas
d) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder
de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
e) Ao se referir imunidade recproca, a Constituio Federal veda Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir taxas e impostos
uns dos outros.
Comentrios
Alternativa A Errada. H vedao expressa na Constituio Federal,
no sentido de que as taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos (art. 145, 2).
Alternativa B Errada. O STF declarou a inconstitucionalidade da
instituio de taxas para custeio do servio de iluminao pblica.
Entendeu a Corte Suprema que este servio no divisvel, razo pela
qual incabvel sua remunerao mediante taxa. Atualmente, o art.
149-A da Constituio Federal permite o custeio do servio mediante
contribuio especfica.
Alternativa C Correta. Esse um assunto que veremos mais
frente, responsabilidade por sucesso. A alternativa reproduz a
literalidade do art. 130 do CTN, segundo o qual os crditos tributrios
relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio
til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Alternativa D Errada. exatamente o contrrio. A utilizao efetiva
ou potencial referente aos servios e o exerccio regular do poder
de polcia. A alternativa misturou os conceitos. Vejamos novamente o
esquema para guardar bem os requisitos:
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS
EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO
EFETIVA
UTILIZAO
POTENCIAL
Quando o servio for de

utilizao compulsria e estiver
disposio do contribuinte e
em pleno funcionamento.
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Questes Comentadas
Alternativa E Errada. Este assunto veremos na nossa prxima aula.
Trata-se da imunidade recproca, prevista no art. 150, VI, a, segundo
o qual vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros. Verifica-se que a imunidade abrange to somente os
impostos, no dizendo respeito s taxas.
Gabarito: C
Questo 32 (FCC) Juiz Substituto TJPE/2011
A importncia paga pelos usurios de nossas rodovias a ttulo de
pedgio qualifica-se como
a) preo pblico.
b) tributo.
c) taxa de servio pblico.
d) contribuio de melhoria.
e) preo compulsrio.
Comentrios
Estudamos a pouco que uma das diferenas entre taxa e preo pblico
que as taxas remuneram os servios pblicos tipicamente estatais,
prestados diretamente pelo Poder Pblico, enquanto que os preos
pblicos remuneram os servios pblicos que no so tipicamente
estatais, os quais so delegados pelo Poder Pblico e prestados por
concessionrias.
Nesse sentido, no que diz respeito ao pedgio, o entendimento
dominante que ter natureza tributria, da espcie taxa, apenas
quando explorado diretamente pelo ente tributante, pois, como visto,
o tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. No h que se falar em natureza tributria
do pedgio quando este for cobrado por concessionria.
Gabarito: A
Questo 33 (FCC) TJ AP/2011
O tributo que tem por fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, como, por exemplo, a fiscalizao dos servios notariais e
registrais, denominado
a) imposto.
b) taxa.
c) contribuio de melhoria.
d) emolumento.
e) contribuio de interesse de categoria profissional ou econmica.
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Questes Comentadas
Comentrios
Conforme estudamos at aqui, a taxa o tributo que apresenta como
um dos possveis fatos geradores o exerccio regular do poder de
polcia.
Logo, o tributo cabvel seria a taxa.
Apesar de simples, a questo tenta induzir o candidato ao erro.
Vejamos. O art. 236 da Constituio federal estabelece que os servios
notariais e de registro so exercidos em carter privado, por delegao
do Poder Pblico. Define ainda que lei federal estabelecer normas
gerais para fixao de emolumentos relativos aos atos praticados pelos
servios notariais e de registro.
Isso poderia levar o candidato a pensar em preo pblico e
emolumentos.
Porm, a questo no pede o tributo pelos servios notariais, mas sim
pela sua fiscalizao, que realizada mediante atividade
administrativa.
Gabarito: B
Questo 34 (FCC) Procurador Judicial - Recife/2008
NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de
melhoria:
a) ter competncia comum para instituio.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria.
d) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua
arrecadao.
e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes
obra.
Comentrios
A Constituio Federal estabelece em seu art. 145, III, que a Unio,
Estados, DF e Municpios podero instituir contribuio de melhoria,
decorrente de obras pblicas.
Com validade nesse dispositivo constitucional, o CTN preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de
obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Depreende-se do texto legal que o fato gerador da contribuio de

melhoria a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Dessa
forma, no basta o Estado promover a obra prximo ao imvel. Para
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Questes Comentadas
fazer jus cobrana da contribuio, h que ocorrer a valorizao do
imvel e que esta seja decorrente da obra.
A contribuio de melhoria apresenta caractersticas de um tributo
contraprestacional, j que h uma ao estatal relativa ao contribuinte,
qual seja, a realizao da obra. Exatamente por ser contraprestacional,
o valor da contribuio deve guardar relao com o custo da obra.
Nesse sentido, o prprio CTN estatui que o valor mximo individual
a valorizao decorrente da obra e o limite global (aquele arrecadado
da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada pelo ente pblico.
Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no
enriquecimento injusto s contribuies de melhoria. Com base
nesse princpio, no seria justo que a totalidade da sociedade arcasse
com os custos da obra indiretamente, enquanto que apenas um
pequeno grupo foi beneficiado com a valorizao imobiliria. Por outro
lado, ao estabelecer o limite mximo a ser cobrado, o CTN tambm
veda ao Estado o enriquecimento sem causa, j que no pode
arrecadar mais do que foi gasto na obra.
Alternativa A Correta. Estudaremos competncia tributria na
nossa prxima aula. A competncia comum aquela que, como o
prprio nome diz, comum a todos os entes federados. Incluem-se
nessa competncia, portanto, a instituio dos tributos que todos os
entes podem instituir. Assim, observando o art. 145 da CF/88,
podemos concluir que a competncia comum aquela relativa
instituio de taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de
competncia comum porque a CF no determina qual taxa ou
contribuio de melhoria compete a cada ente, podendo ser instituda
por quem prestar o servio, exercer o poder de polcia ou, ainda,
executar a obra pblica.
Alternativa B Correta. A contribuio de melhoria apresenta
caractersticas de um tributo contraprestacional, j que h uma ao
estatal relativa ao contribuinte.
Alternativa C Correta. Este o fato gerador da contribuio de
melhoria, previsto no art. 81 do Cdigo Tributrio Nacional.
Alternativa D Errada. O fato gerador da contribuio de melhoria
a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Logo, o tributo
apenas poder ser exigido se houver a valorizao, o que poder ser
verificado apenas aps a concluso da obra. Dessa forma, no pode a
obra ser iniciada aps a arrecadao da contribuio.
Alternativa E - Correta. Por ser um tributo contraprestacional, o valor
da contribuio deve guardar relao com o custo da obra.
Gabarito: D
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Questes Comentadas
Questo 35 (FCC) Auditor TCE AL/2007
Um dos atributos que diferenciam as taxas das contribuies de
melhoria o fato de que as taxas
a) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram
servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos
disposio do usurio.
b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que
as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade.
c) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e
divisveis.
d) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente
postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies
de melhoria facultativo.
e) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria
tm como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da
realizao de obras pblicas.
Comentrios
Alternativa A Errada. A taxa representa espcie tributria e, por
isso, compulsria e no facultativa. A contribuio de melhoria
decorre de obra pblica da qual resulte valorizao imobiliria e no da
prestao de servios.
Alternativa B Errada. Tanto a taxa como a contribuio de melhoria
so tributos contraprestacionais, vale dizer, seus fatos geradores
representam uma atividade estatal voltada para o contribuinte.
Alternativa C - Errada. As taxas remuneram os servios pblicos
especficos e divisveis. J a contribuio de melhoria decorre de obra
pblica da qual resulte valorizao imobiliria.
Alternativa D Errada. A contribuio de melhoria representa espcie
tributria e, por isso, compulsria e no facultativa.
Alternativa E Correta. Esta elemento diferenciador mais notrio
entre as taxas e contribuies de melhoria, a saber: seus fatos
geradores.
Gabarito: E
Questo 36 (FCC) Procurador do Estado PGE SE/2005
Um dos elementos que diferenciam as taxas das contribuies de
melhoria o fato de que as taxas
a) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e
divisveis.
b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que
as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade.
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Questes Comentadas
c) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria
tm como contrapartida a realizao de obras pblicas e a conseqente
valorizao imobiliria.
d) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que apenas postos
disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de
melhoria facultativo.
e) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria
tm como contrapartida apenas a valorizao imobiliria.
Comentrios
Questo idntica anterior.
Alternativa A Errada. As taxas remuneram os servios pblicos
especficos e divisveis. J a contribuio de melhoria decorre de obra
pblica da qual resulte valorizao imobiliria.
Alternativa B Errada. Tanto a taxa como a contribuio de melhoria
so tributos contraprestacionais, vale dizer, seus fatos geradores
representam uma atividade estatal voltada para o contribuinte.
Alternativa C - Correta. Este elemento diferenciador mais notrio
entre as taxas e contribuies de melhoria, a saber: seus fatos
geradores.
Alternativa D Errada. A contribuio de melhoria representa espcie
tributria e, por isso, compulsria e no facultativa.
Alternativa E Errada. No apenas a valorizao imobiliria que
constitui o fato gerador da contribuio de melhoria. A valorizao tem
que decorrer de obra pblica. Por exemplo, a construo de um
shopping que acabe por valorizar um grupo de imveis em determinada
localidade no ensejar a instituio da contribuio.
Gabarito: C
Questo 37 (ESAF) AFTE PA/2002
Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o
no enriquecimento injusto.
a) imposto
b) taxa
c) emprstimo compulsrio
d) contribuio social
e) contribuio de melhoria
Comentrios
A contribuio de melhoria apresenta caractersticas de um tributo
contraprestacional, j que h uma ao estatal relativa ao contribuinte,
qual seja, a realizao da obra. Exatamente por ser contraprestacional,
o valor da contribuio deve guardar relao com o custo da obra.
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Questes Comentadas
Nesse sentido, o prprio CTN estatui que o valor mximo individual
a valorizao decorrente da obra e o limite global (aquele arrecadado
da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada pelo ente pblico.
Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no
enriquecimento injusto s contribuies de melhoria. Com base
nesse princpio, no seria justo que a totalidade da sociedade arcasse
com os custos da obra indiretamente, enquanto que apenas um
pequeno grupo foi beneficiado com a valorizao imobiliria. Por outro
lado, ao estabelecer o limite mximo a ser cobrado, o CTN tambm
veda ao Estado o enriquecimento sem causa, j que no pode
arrecadar mais do que foi gasto na obra.
Gabarito: E
Questo 38 (FCC) Auditor TCE SP/2008
Os emprstimos compulsrios
a) so tributos institudos pela Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal.
b) podem ser criados por lei complementar com a finalidade de enxugamento
da moeda em circulao na economia, desde que sejam restitudos no prazo
de dois anos.
c) so institudos por Decreto, para atender a despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia.
d) podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os houver institudo em casos de despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa.
e) so tributos institudos pela Unio, por meio de lei ordinria, observandose o princpio da anterioridade.
Comentrios
As questes que versam sobre emprstimos compulsrios, geralmente,
costumam cobrar de duas formas: questionando a sua natureza
tributria ou explorando as suas caractersticas previstas no art. 148
da Constituio Federal.
A Constituio Federal prev, em seu art. 148:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
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Questes Comentadas
Certa controvrsia surgiu acerca da natureza tributria dos
emprstimos compulsrios. Uma parcela da doutrina defendia que, por
se tratar de algo restituvel, com fundamento no pargrafo nico do
art. 15 do CTN, estaria afastada a natureza tributria dos emprstimos
compulsrios. No entanto, devemos lembrar que, para ser considerado
tributo, a prestao deve atender s exigncias do art. 3 do CTN.
Analisando as caractersticas do emprstimo compulsrio, constatamos
que ele atende ao disposto no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional,
sendo considerado, portanto, tributo. Com o advento da CF/88 e aps
decises do STF defendendo a natureza tributria dos emprstimos
compulsrios, essa teoria doutrinria perdeu fora.
Temos que, alm da competncia exclusiva da Unio, somente pode
ser institudo mediante lei complementar. Por conseguinte, leis
ordinrias ou medidas provisrias no so instrumentos vlidos
para a criao do emprstimo compulsrio.
Com efeito, o prprio texto constitucional o definiu como um tributo
de arrecadao vinculada, ao estabelecer que os recursos
arrecadados devero ser aplicados na despesa que autorizou a sua
instituio.
Alternativa A Errada. A competncia
emprstimos compulsrios apenas da Unio.
para
instituio
de
Alternativa B Errado. A instituio do emprstimo compulsrio

para atender a despesas extraordinrias ou para investimento de
carter urgente, e no para regular a economia ou tirar a moeda de
circulao como diz a alternativa.
Alternativa C Errada. Uma das caractersticas do emprstimo
compulsrio a exigncia de lei complementar para a sua instituio.
Nem mesmo as leis ordinrias tm poderes para veicular matria
reservada constitucionalmente disciplina de lei complementar.
Alternativa D Correta. Esse tambm ser um tema estudado na
prxima aula. Se o emprstimo compulsrio for institudo para atender
a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia figurar como exceo ao princpio da
anterioridade.
Alternativa E Errada. Como vimos, apenas por meio de lei
complementar ser possvel a instituio de emprstimos
compulsrios.
Gabarito: D
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Questes Comentadas
Questo 39 (FCC) Auditor de Tributos Estaduais RO/2010
Sobre as caractersticas das espcies de tributos, correto afirmar
que
a) imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
b) taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica.
c) contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma prvia
atividade estatal, qual seja, obra pblica.
d) o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode
ser institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
e) a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de
competncia exclusiva dos Estados e Distrito Federal.
Comentrios
Alternativa A Errada. Da prpria definio de imposto, prevista no
art. 16 do CTN, decorre que se trata de um tributo tipicamente
contraprestacional, ou seja, independe de qualquer atividade estatal
especfica.
Alternativa B Errada. A taxa tem como possveis fatos geradores a
utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e
divisveis ou o exerccio regular do poder de polcia.
Alternativa C Correta. Apenas poder ser instituda a contribuio
de melhoria se houver obra pblica. Vale observar, contudo, que a obra
no o fato gerador da contribuio, mas a valorizao imobiliria
decorrente desta obra.
Alternativa D Errada. Afirmar que determinado tributo de
competncia comum o mesmo que dizer que so competentes para
institu-lo tanto a Unio como Estados, DF e Municpios. Porm, no caso
especfico dos emprstimos compulsrios, apenas a Unio detm a
competncia para instituio.
Alternativa E Errada. A competncia para instituio de contribuio
para o custeio do servio de iluminao pblica est prevista no art.
149-A da Constituio Federal, que a confere apenas aos Municpios e
DF.
Gabarito: C
Os Emprstimos Compulsrios
a) podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no
sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade.
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Questes Comentadas
b) podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, no sendo necessria, nesse caso, a
observncia ao princpio da anterioridade.
c) so de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, observando-se a competncia material de cada um desses
entes polticos.
d) tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas
de sua criao.
e) tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua
instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo
Compulsrio desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio.
Comentrios
Alternativa A Correta. Esta a previso do art. 148, I, da
Constituio Federal.
Alternativa B Errada. A exceo ao princpio da anterioridade
vlida apenas para os emprstimos compulsrios institudos no caso
de guerra ou calamidade. No caso de investimento pblico de carter
urgente, h que se observar a aplicao do referido princpio.
Alternativa C Errada. A Constituio confere a competncia para
instituio de emprstimos compulsrios apenas Unio.
Alternativa D Errada. A alternativa tenta confundir o emprstimo
compulsrio com o imposto extraordinrio de guerra, previsto no art.
154, II, da CF/88, segundo o qual, a Unio poder instituir na iminncia
ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Alternativa E Errada. Conforme estudamos, o emprstimo
compulsrio tributo de arrecadao vinculada, nos termos da
Constituio Federal, art. 148, pargrafo nico.
Gabarito: A
Questo 41 (ESAF) Advogado IRB/2006
A Constituio Federal outorga competncia tributria, ou seja,
aptido para criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre
essa afirmativa, podemos dizer que
a) a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte.
c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
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Questes Comentadas
e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos
contribuintes.
Comentrios
Alternativa A Errada. A instituio de contribuio de melhoria, nos
termos do art. 145, III da Constituio Federal de competncia do
ente federado que executar a obra pblica de que resulte valorizao
imobiliria para o contribuinte. No entanto, de acordo com o art. 7 do
CTN, a competncia para instituio de tributos indelegvel, tanto
por ao como por omisso. Assim, na inrcia do ente competente para
instituir a contribuio, no cabe Unio instituir o tributo.
Alternativa B Correta. O enunciado corresponde ao texto literal do
art. 145, II, da Constituio Federal.
Alternativa C Errada. De acordo com o art. 148, pargrafo nico,
da CF, a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio. No resta opo Unio para aplicao diversa daquela
prevista no texto constitucional, eis que estamos diante de um tributo
de arrecadao vinculada por expressa disposio constitucional.
Alternativa D Errada. O art. 145, 1, prev que, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal. J o 2 do mesmo artigo
determina que as taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos. Trata-se de vedao aplicada s taxas, no aos impostos.
Alternativa E Errada. Ao definir o princpio da capacidade
contributiva, em seu art. 145, 1, a Constituio faz meno somente
aos impostos. No obstante, trata-se de princpio que delineia todas as
espcies tributrias. No entanto, sua aplicao torna-se mais restritiva
quando se trata de tributos contraprestacionais, como o caso das
taxas.
Gabarito: B
Questo 42 (FCC) Juiz Federal TRF 5/2001
As contribuies sociais, em nosso sistema tributrio,
a) no tm natureza tributria.
b) somente podem ser institudas pela Unio.
c) podem ser institudas pelos Estados e Municpios, para custeio do sistema
de previdncia de seus servidores.
d) previdencirias aumentadas num exerccio, s podem ser cobradas no
primeiro dia do exerccio seguinte.
e) no precisam observar os princpios da legalidade e da anterioridade.
Comentrios
H situaes em que o Estado atua em ateno a um determinado
grupo de contribuintes. No se trata de uma ao genrica, a toda
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Questes Comentadas
coletividade, a ser custeada mediante a imposio de impostos.
Tambm no configura uma ao especfica e divisvel que enseje a
cobrana de taxa, mas aes com finalidades determinadas,
estabelecidas na prpria Constituio Federal como situaes a serem
custeadas mediante uma forma especfica de tributao: a
contribuio.
Vejamos o que diz a CF/88 em seu art. 149:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146,
III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Observamos que a CF autoriza a Unio, e somente ela, a instituir as

seguintes contribuies:
Contribuies sociais;
Contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE); e
Contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas.
Nessa linha, a partir do disposto no caput do art. 149, podemos

assinalar uma observao importante: a competncia exclusiva da
Unio para instituir as contribuies. Essa a regra geral, que
comporta duas excees: as contribuies previstas no prprio art.
149, 1 e no art. 149-A. Seno, vejamos:
Art. 149. 1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio,
em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art.
40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
Vemos, portanto, que a CF autoriza os Estados, DF e Municpios a

instituir contribuio a ser cobradas dos seus servidores sujeitos ao
regime prprio de previdncia. Vale observar, que uma vez institudo
o regime prprio de previdncia de cada ente, este poder instituir a
contribuio que, no poder ser inferior contribuio que a Unio
cobra dos seus servidores, atualmente 11%.
A outra exceo a contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica COSIP, prevista no art. 149-A:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio
de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
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Questes Comentadas
Vale notar, ainda, pela denominao das espcies de contribuio, que
a CF lhes confere uma finalidade especfica. Ou seja, elas devem ser
criadas para atender uma finalidade, voltada para um grupo especfico
de contribuintes. Por exemplo, as contribuies de interesse das
categorias profissionais ou econmicas devem ser direcionadas em prol
destas categorias. Da a importncia de se avaliar o destino da
arrecadao dessas contribuies, pois isso um requisito
constitucional para a sua validade.
Por este motivo, a lei que instituir determinada contribuio deve, alm
de prever a finalidade especfica deste tributo, conferir um destino
sua arrecadao de forma a se atingir a finalidade prevista. Do
contrrio, perderia a sua validade.
Alternativa A Errada. As contribuies sociais atendem todos os
requisitos previstos no CTN e se sujeitam s limitaes constitucionais
ao poder de tributar. So, portanto, tributo.
Alternativa B Errada. Apesar de a regra geral ser a competncia
exclusiva da Unio, a Constituio prev duas excees, como vimos.
Alternativa C Correta. Esta a exceo prevista no art. 149, 1, da
CF/88.
Alternativa D Errada. As contribuies para a seguridade social
figuram como exceo ao princpio da anterioridade, observando
apenas a anterioridade nonagesimal.
Alternativa E Errada. As contribuies sociais so exceo
anterioridade, mas obedecem ao princpio constitucional da legalidade.
Gabarito: C
Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal,
correto afirmar que
a) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no
incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
b) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio
econmico sero destinados, exclusivamente, para aes e servios pblicos
de sade e para a manuteno e desenvolvimento do ensino.
c) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio
previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
d) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da
anterioridade (ano-calendrio) e da anterioridade nonagesimal (noventena),
cumulativamente.
e) todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so
denominadas "contribuies parafiscais", porque ocorre o fenmeno
denominado "parafiscalidade".
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Questes Comentadas
Comentrios
Alternativa A Correta. A alternativa reproduz o disposto no art. 149,
2, I, da Constituio, segundo o qual as contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas
decorrentes de exportao.
Alternativa B Errada. O Estado muitas vezes precisa regular algum
setor econmico e, quando assim o faz, geralmente atua de duas
formas: fiscalizao ou atividades de fomento, como o
desenvolvimento de pesquisas em favor deste setor. mais do que
bvio que a receita arrecadada seja direcionada ao setor cuja
interveno foi direcionada e no exclusivamente para aes e servios
pblicos de sade e desenvolvimento do ensino como diz a assertiva.
Alternativa C Errada. A contribuio para custeio de planos de
previdncia dos servidores de competncia de cada ente tributante.
Esta a definio do art. 149, 1, da Constituio.
Alternativa D Errada. As contribuies para a seguridade social
figuram como exceo ao princpio da anterioridade, observando
apenas a anterioridade nonagesimal.
Alternativa E Errada. A parafiscalidade ocorre quando o ente
tributante delega a atividade de arrecadao a outra entidade, cabendo
a esta ainda os valores arrecadados. Nem todas as contribuies so
parafiscais.
Gabarito: A
A respeito das contribuies sobre o domnio econmico, correto
afirmar que
a) a sua hiptese de incidncia vinculada atuao estatal, devendo atingir
o particular de modo especfico e divisvel.
b) incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
c) incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
d) deve ser instituda por lei complementar, em razo de sua natureza
excepcional.
e) a lei que a institui dever indicar prazos e condies em que os valores
sero restitudos.
Comentrios
Alternativa A Errada. justamente para cobrir o custo das
atividades de fomento que a Unio, exclusivamente, pode instituir a
contribuio de interveno no domnio econmico, que recai, na
maioria das vezes, sobre aqueles que compem o setor atingido.
Entretanto, o STF tem entendido que a contribuio pode ter a sua
base imponvel alargada, atingindo mesmo aqueles que se encontram
fora do setor que sofreu a interveno da Unio.
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Questes Comentadas
Alternativa B Errada. Nos termos do art. 149, 2, I, da
Constituio, as contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Alternativa C Correta. Assim dispe o art. 149, 2, II, da CF/88.
Alternativa D Errada. A Constituio Federal no exige a edio de
lei complementar para instituio das contribuies sociais. Tal
exigncia apenas atinge as denominadas contribuies residuais,
previstas no art. 195, 4, da Constituio Federal.
Alternativa E Errada. As contribuies no so passveis de
devoluo. Esta possibilidade apenas se aplica aos emprstimos
compulsrios.
Gabarito: C
A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio para os
trabalhadores no-filiados ao sindicato e no deve obedincia ao princpio
constitucional tributrio da legalidade.
Comentrios
A CF define as contribuies corporativas como tributo no art. 149. No
entanto, a prpria Lei Maior faz aluso a outra contribuio no seu art.
8, IV, definindo que a assembleia geral fixar a contribuio que, em
se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para
custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva,
independentemente da contribuio prevista em lei.
A contribuio prevista no art. 8 aquela paga mensalmente pelos
filiados de um determinado sindicato. Esta, portanto, uma prestao
voluntria, j que, conforme previso do inciso V do mesmo artigo,
ningum ser obrigado a filiar-se ou a manter-se filiado a sindicato.
Nesse sentido, a Smula n 666, do STF:
Smula n 666 A contribuio confederativa de que trata o art.
8, IV da Constituio s exigvel dos filiados do sindicato
respectivo.
Gabarito: CORRETA
Por terem natureza tributria, as contribuies devidas OAB devem ser
cobradas dos advogados inadimplentes mediante ao de execuo fiscal.
Comentrios
A questo cobra conhecimento da jurisprudncia do STJ.
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Questes Comentadas
1. A OAB possui natureza de autarquia especial ou sui generis, pois,
mesmo incumbida de realizar servio pblico, nos termos da lei que
a instituiu, no se inclui entre as demais autarquias federais tpicas,
j que no busca realizar os fins da Administrao. 2. Por conta da
prpria natureza e das finalidades da instituio, as contribuies
anuais que recebe de seus membros no se revestem de carter
tributrio, mormente porque no se destinam a compor a receita
pblica. O Conselho Seccional, rgo da OAB dotado de
personalidade jurdica prpria, tem a competncia para fixar o valor
e a forma de pagamento das anuidades (arts. 46, caput e 58, IX do
Estatuto da OAB). 3. A cobrana de anuidade pela OAB no segue o
rito especial previsto na Lei n 6.830/80, mas sim as regras de
execuo previstas no Cdigo de Processo Civil. (REsp 915753 /RS
- Relator Ministro Humberto Martins - DJ 04.06.2007)
Gabarito: ERRADA
Questo 47 (FCC) Procurador Salvador/2006
Na forma das respectivas leis, podero instituir contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica:
a) a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, observado o
disposto no artigo 150, I e III, da Constituio Federal.
b) a Unio e os Estados, observado o disposto no artigo 150, III, "b" e "c",
da Constituio Federal.
c) os Estados e o Distrito Federal, observado o disposto no artigo 150, I e
III, da Constituio Federal.
d) o Distrito Federal e os Municpios, observado o disposto no artigo 150, I e
III, da Constituio Federal.
e) a Unio e os Municpios, observado o disposto no artigo 150, III, "b", da
Constituio Federal.
Comentrios
Segundo a Corte Suprema, o servio de iluminao pblica no pode
ser considerado especfico e divisvel, a fim de ter o seu custeio
mediante taxa. Com isso, os Municpios perderam parcela da sua
arrecadao, no podendo mais instituir taxa para cobrir tal despesa.
Desse entendimento resultou a Smula n 670.
Ocorre que, com a Emenda Constitucional n 30/2002, a CF passou a
autorizar a instituio de contribuio para custear esta despesa,
autorizando os Municpios e o DF a institurem a contribuio para o
custeio da iluminao pblica.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio
de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
Gabarito: D
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Questes Comentadas
Questo 48 (FCC) Procurador TCE PR/2005
A Contribuio para o Custeio da Iluminao Pblica, recm
introduzida em nosso sistema tributrio,
a) tem natureza extrafiscal.
b) uma contribuio sui generis que pode ser instituda pelos Municpios ou
Distrito Federal.
c) uma contribuio que somente pode ser instituda pelos Municpios.
d) uma contribuio que pode ser instituda por quaisquer dos entes
polticos.
e) equipara-se s taxas.
Comentrios
Essa questo foi baseada em uma importante deciso do STF acerca
da contribuio para o custeio da iluminao pblica. Vejamos:
CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO
PBLICA COSIP. ART. 149-A DA CONSTITUIO FEDERAL... iii
Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um
imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem
com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de
um servio ao contribuinte. (STF, Pleno, RE 573.675, Rel. Min
RICARDO LEWANDOWSKI, mar/09)
Alternativa A Errada. No h verificao de carter extrafiscal na

COSIP. Sua cobrana no visa regulao de algum setor econmico
nem influencia no comportamento de consumo dos contribuintes.
Alternativa B Correta. A COSIP constitui contribuio sujeita a
disciplina prpria.
Alternativa C Errada. O Distrito Federal tambm possui
competncia para instituio, prevista no art. 149-A da CF/88.
Alternativa D Errada. Com fundamento no art. 149-A da CF/88,
apenas os municpios e o DF tm competncia para instituir a COSIP.
Alternativa E Errada. Como vimos na prpria definio do STF, a
COSIP difere da taxa por no exigir a contraprestao individualizada
de um servio ao contribuinte.
Gabarito: B
Questo 49 (FCC) Procurador PGE MA/2003
Em nosso sistema tributrio, as contribuies interventivas no
domnio econmico
a) podem ser institudas pela Unio, Estados ou Municpios.
b) podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados.
c) podero incidir sobre operaes que destinem petrleo ao exterior.
d) no observam o princpio da legalidade.
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Questes Comentadas
e) no observam o princpio da anterioridade.
Comentrios
A questo se reponde pela anlise do art. 149, 2, da Constituio
Federal:
Art. 149. 2. As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros
ou servios;
III podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
Alternativa A Errada. A competncia exclusiva da Unio

Alternativa B Correta. Previso do art. 149, 2, II.
Alternativa C Errada. Vedao expressa no art. 149, 2, I.
Alternativa D Errada. As CIDE, em regra, observam o princpio da
legalidade. A exceo a CIDE-Combustveis, conforme estudaremos
mais detalhadamente na prxima aula.
Alternativa E Errada. As CIDE obedecem ao princpio da
anterioridade.
Gabarito: B
Questo 50 (FCC) Procurador Recife/2003
A respeito das obrigaes abaixo, correto afirmar que
a) a contribuio de melhoria pode ser validamente instituda no caso de obra
pblica de relevante interesse local, podendo, inclusive, ser cobrada antes
mesmo da realizao da referida obra.
b) as tarifas esto submetidas ao regime jurdico tributrio.
c) as taxas so tributos no vinculados, pois tem como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua
disposio.
d) o fato gerador dos impostos deve estar vinculado a uma atividade estatal
especfica.
e) os Municpios podem instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao.
Comentrios
Alternativa A - Errada. O fato gerador da contribuio de melhoria
a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Logo, o tributo
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Questes Comentadas
apenas poder ser exigido se houver a valorizao, o que poder ser
verificado apenas aps a concluso da obra. Dessa forma, no pode a
obra ser iniciada aps a arrecadao da contribuio.
Alternativa B Errada. A fixao de tarifa ou preo pblico, de outro
lado, independe de lei; no sendo tributo, no est sujeito s
limitaes do poder de tributar.
Alternativa C Errada. exatamente pela exigncia de uma ao
estatal que as taxas so tributos vinculados.
Alternativa D Errada. Os impostos so tributos no vinculados, vale
dizer, seu fato gerador independe de qualquer ao estatal.
Alternativa E Correta. Competncia prevista no art. 149-A da
Constituio Federal.
Gabarito: E
isso, meus amigos!

Chegamos ao final da nossa aula demonstrativa.
Espero vocs em breve na nossa Aula 01.
Um grande abrao e bons estudos.
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