Mdulo 4

Unidad 4
Lectura 5

Materia: IMPUESTOS II
Profesor: Cra. Claudia Beccaria

4. Otros Tributos
4.1 Impuestos sobre los combustibles
lquidos y el gas natural.
El Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural, fue creado
por la Ley N 23.966, Ttulo III (texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones), armonizando el texto legal con la Reglamentacin
establecida por Decreto N 74/1998, sus modificaciones y normas
complementarias.
mbito Territorial y Etapas (art. 1)
Establece en todo el territorio de la Nacin, de manera que incida en una
sola de las etapas de su circulacin, un impuesto sobre la transferencia a
ttulo oneroso o gratuito de los productos de origen nacional o importado,
que se detallan en el artculo 4. Quedan tambin sujetos al impuesto los
productos consumidos por el responsable excepto los utilizados
exclusivamente como combustibles en los procesos de produccin y/o
elaboracin de hidrocarburos y sus derivados.
La excepcin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar cuando los
productos fueran utilizados por el propio responsable en la elaboracin de
otros igualmente sujetos al gravamen.
El Decreto N 74/1998 y sus modificatorios, Reglamentario de la Ley (en su
artculo 10, dispone que, a efectos de lo dispuesto en los prrafos segundo
y tercero del artculo 1 del texto legal del impuesto, debe entenderse que no
estn sujetos al gravamen los productos consumidos por el responsable
cuando ellos sean utilizados como:
a) Combustibles en los procesos de produccin y/o elaboracin de
hidrocarburos y sus derivados
b) Insumo o materia prima en la produccin y/o elaboracin de otros
productos igualmente sujetos al gravamen.
No est sujeto al impuesto, la gasolina natural que se mezcle con petrleo
crudo o condensados obtenidos por los productores en los yacimientos de
hidrocarburos.
Hecho Imponible (art.2)
El hecho imponible se perfecciona:
a) Con la entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, el que
fuere anterior.
b) En el caso de los productos consumidos por los propios contribuyentes,
con el retiro de los combustibles para el consumo.

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c) Cuando se trate de empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u
obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros, y los
transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados
que no cuenten con la documentacin que acredite que tales productos han
tributado el impuesto de esta ley, en el momento de verificacin de la
tenencia de los productos. El DR en el artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 7, dispone que el hecho imponible autnomo a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 2 de la ley, ser de aplicacin
respecto de los transportistas, depositarios, poseedores, tenedores o
usuarios de productos gravados excepto consumidores finales, quienes
sern responsables por el ingreso del impuesto en los trminos del ltimo
prrafo del artculo 3 del mismo texto legal.
Remitirse Decreto Reglamentario art. 7; 9; 12; 14; 15; 16; 17.
Sujetos pasivos del impuesto (art. 3):
a) En el caso de las importaciones quienes las realicen.
b) Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/u
otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas.
En el caso de empresas comercializadoras de los productos mencionados en
el prrafo anterior debern estar inscriptas como contribuyentes del
impuesto a los combustibles de la ley 17597, con anterioridad al 31 de
octubre de 1990 y haber comercializado durante dicho ao calendario, no
menos de 200.000 m3 (doscientos mil metros cbicos) de productos
gravados por dicha ley.
La incorporacin de empresas comercializadoras como nuevos sujetos
pasivos estar sujeta a las siguientes condiciones:
I. Haber comercializado no menos de 100.000 m3 (cien mil metros cbicos)
de productos gravados por esta ley durante el ao anterior a la fecha de
solicitud de inscripcin en el impuesto; este volumen podr acreditarse
computando la sumatoria de ventas anuales en boca de expendio de
empresas que se constituyan por cualquier forma de asociacin entre
aqullas.
II. Estar inscriptos en la seccin "Empresas elaboradoras y/o
comercializadoras del Registro de Empresas Petroleras" de la Subsecretara
de Combustibles de la Secretara de Energa del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos.
III. Que comercialicen los combustibles y otros derivados bajo marca propia
y en estaciones de servicio de la misma marca.
IV. Que cuenten con plantas de almacenaje y despacho de combustibles
acordes con los volmenes que comercializan.
Los requisitos enumerados precedentemente, debern ser acreditados ante
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en
el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, como
condicin para adquirir el carcter de sujeto pasivo responsable del
impuesto.
La condicin requerida en el apartado I deber ser acreditada directamente
ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en

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el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos
mediante las constancias de facturacin pertinentes.
c) Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos
gravados, directamente o a travs de terceros.
d) En el caso del gas licuado uso automotor sern sujetos pasivos los
titulares de las bocas de expendio de combustibles y los titulares de
almacenamientos de combustibles para consumo privado, en ambos casos,
inscriptos en el Registro previsto en la resolucin (ex S.En.) 79 de fecha 9
de marzo de 1999, que estn habilitadas para comercializar gas licuado
conforme a las normas tcnicas, de seguridad y econmicas que
reglamenten la actividad.
Los requisitos enumerados en el presente inciso debern ser acreditados
ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en
el mbito del Ministerio de Economa, como condicin para adquirir el
carcter de sujeto pasivo responsable del impuesto.
El expendio de gas licuado para uso automotor slo podr ser realizado a
travs de bocas de expendio habilitadas conforme lo establezca la
reglamentacin.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos
gravados que no cuenten con la documentacin que acredite que tales
productos han tributado el impuesto de esta ley o estn comprendidos en
las exenciones del artculo 7, sern responsables por el impuesto sobre
tales productos sin perjuicio de las sanciones que legalmente les
correspondan ni de la responsabilidad de los dems sujetos intervinientes
en la transgresin.
Los productos gravados a que se refiere el artculo 1 y las
alcuotas del impuesto son los siguientes (art 4 Ley):

Concepto
a) Nafta sin plomo, hasta 92
RON

Alcuota
70%

$ por litro
0,5375

b) Nafta sin plomo, de ms de

92 RON

62%

0,5375

c) Nafta con plomo, hasta 92

RON

70%

0,5375

d) Nafta con plomo, de ms de

92 RON

62%

0,5375

e) Nafta virgen

62%

0,5375

f) Gasolina natural

62%

0,5375

g) Solvente

62%

0,5375

h) Aguarrs

62%

0,5375

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i) Gas oil

19%

0,15

j) Diesel oil

19%

0,15

k) Kerosene

19%

0,15

La base imponible a tomar en cuenta a los fines de la liquidacin del

impuesto aplicable a la nafta virgen, la gasolina natural, el solvente y el
aguarrs, ser la correspondiente a la nafta sin plomo de ms de 92 RON.
El monto resultante de la liquidacin del impuesto a cargo de los
responsables de la obligacin tributaria no podr ser inferior al que resulte
de la aplicacin de los montos del impuesto por unidad de medida que se
establecen a continuacin (Ver Cuadro anterior)
Tambin estarn gravados con la alcuota aplicada a las naftas de ms de
NOVENTA Y DOS (92) RON, los productos compuestos por una mezcla de
hidrocarburos, en la medida que califiquen como naftas de acuerdo con las
especificaciones tcnicas del decreto reglamentario, aun cuando sean
utilizados en una etapa intermedia de elaboracin, tengan un destino no
combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto cuando sea
de aplicacin el inciso c), del artculo 7.
En el biodiesel combustible el impuesto estar totalmente satisfecho con el
pago del gravamen sobre el componente gas oil u otro componente gravado,
no pudiendo modificarse este tratamiento por el plazo de DIEZ (10) aos.
El biodiesel puro no estar gravado por el plazo de DIEZ (10) aos.
El impuesto de la ley 23.966 se liquidar aplicando las respectivas alcuotas
sobre el precio neto de venta que surjan de la factura o documento
equivalente a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho,
extendido por los obligados a su ingreso.
A los fines del prrafo anterior se entender por precio neto de venta el que
resulte una vez deducidos las bonificaciones por volumen y los descuentos
en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro concepto
similar, efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el dbito fiscal
del impuesto al valor agregado que corresponda al vendedor como
contribuyente de derecho, la tasa de infraestructura hdrica establecida por
el decreto 1381 del 1 de noviembre de 2001 o la tasa sobre el gas oil prevista
por el decreto 976 del 31 de julio de 2001 y sus modificaciones, segn
corresponda, y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la
misma operacin gravada, siempre que se consignen en la factura por
separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que
en tal concepto se efecten a los respectivos fiscos.
Tratndose del impuesto al valor agregado, la discriminacin del mismo se
exigir, solamente en los supuestos en que as lo establezcan las normas de
ese gravamen, correspondiendo en todos los casos cumplir con el requisito
de la debida contabilizacin.
Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas directamente a
consumidores finales, ya sea por s mismo o a travs de personas o
sociedades que realicen las actividades por cuenta y orden del responsable,

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sea bajo la modalidad de consignacin, locacin de servicios, comisin u
otras equivalentes, el impuesto ser liquidado tomando como base el valor
de venta por parte del responsable a operadores en rgimen de reventa en
planta de despacho.
En los casos de consumo de combustibles gravados de propia elaboracin con la excepcin prevista por los prrafos segundo y tercero del artculo 1 de
esta ley- o de transferencia no onerosa de dichos productos, se tomar como
base imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos
productos se efecten a operadores en rgimen de reventa en planta de
despacho.
En los casos en que por las modalidades de comercializacin de los
productos gravados, se presente controversias para la determinacin del
valor de venta por parte del responsable a operadores en rgimen de
reventa en planta de despacho, o ste no exista, la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos -AFIP- establecer los valores de referencia que
debern considerarse a los efectos de la determinacin del gravamen.
Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas por intermedio de o
a personas o sociedades que econmicamente puedan considerarse
vinculadas con aqul en razn del origen de sus capitales, de la direccin
efectiva del negocio, del reparto de utilidades, o de otras circunstancias de
carcter objetivo, el impuesto ser liquidado tomando como base el valor de
venta por parte del responsable a operadores en rgimen de reventa en
planta de despacho, pudiendo la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos -AFIP-, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Produccin, en caso de incumplimiento del responsable del
impuesto, exigir su pago a esas otras personas o sociedades y sujetarlas al
cumplimiento de todas las disposiciones de la presente ley.
En las importaciones, la alcuota se aplicar sobre el valor definido para la
aplicacin de los derechos de importacin, al que se le agregarn todos los
tributos a la importacin o con motivo de ella, excluidos los citados en el
segundo prrafo del artculo 4 de la ley 23.966. En el momento en que el
importador revenda el producto importado deber tributar el impuesto que
corresponda liquidado sobre la base del valor de venta a operadores en
rgimen de reventa en planta de despacho. En caso de no ser sujeto pasivo
del impuesto, deber tributar como mnimo el que surja a tomar como base
imponible el valor de referencia que establezca la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos -AFIP-. En todos los casos se computar como pago a
cuenta el impuesto ingresado al momento de la importacin.
En ningn caso el impuesto de la ley 23.966 integrar la base imponible a
que se refiere el artculo 4.
Exenciones del Impuesto (art. 7 ley)
Las transferencias de productos gravados cuando:
a) Tengan como destino la exportacin.
b) Conforme a las previsiones del Cdigo Aduanero, Seccin VI, Captulo V,
estn destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar, a aeronaves de
vuelo internacionales o para rancho de embarcaciones de pesca.
c) Tratndose de solventes aromticos, nafta virgen y gasolina natural o de
pirolisis u otros cortes de hidrocarburos o productos derivados, tengan

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como destino el uso como materia prima en los procesos qumicos y
petroqumicos que determine taxativamente el Poder Ejecutivo Nacional en
tanto de estos procesos derive una transformacin sustancial de la materia
prima modificando sus propiedades originales o participen en
formulaciones, de forma tal que se la desnaturalice para su utilizacin como
combustible y tratndose de hexano, tenga como destino su utilizacin en
un proceso industrial para la extraccin de aceites vegetales y en tanto estos
productos sean adquiridos en el mercado local o importados directamente
por las empresas que los utilicen para los procesos indicados
precedentemente; y en tanto quienes efecten dichos procesos acrediten ser
titulares de las plantas industriales para su procesamiento. La exencin
prevista ser procedente en tanto las empresas beneficiarias acrediten los
procesos industriales utilizados, la capacidad instalada, las especificaciones
de las materias primas utilizadas y las dems condiciones que establezca la
Autoridad de Aplicacin para comprobar inequvocamente el cumplimiento
del destino qumico o petroqumico o del destino industrial de extraccin de
aceites vegetales declarado, as como tambin los alcances de la exencin
que se dispone.
d) Cuando se destinen al consumo en la siguiente rea de influencia de la
Repblica Argentina: Sobre y al sur de la siguiente traza: de la frontera con
Chile hacia el este hasta la localidad de El Bolsn y por el paralelo N 42 y
hasta la interseccin con la ruta nacional N 40; por la ruta nacional N 40
hacia el norte hasta su interseccin con la ruta provincial N 6; por la ruta
provincial N 6 hasta la localidad de Ingeniero Jacobacci; desde la localidad
Ingeniero Jacobacci hacia el noroeste por la ruta nacional N 23 y hasta la
localidad de Comallo incluida; desde la localidad de Ingeniero Jacobacci
hacia el noreste por la ruta nacional N 23 y hasta la ruta nacional N 3; por
la ruta nacional N 3 hacia el sur, incluida la Ciudad de Sierra Grande,
hasta el paralelo N 42; por el paralelo N 42 hacia el este hasta el Ocano
Atlntico. Incluyese en la presente disposicin el expendio efectuado por
puertos patagnicos de gas oil, Diesel oil y fuel oil para consumo de
embarcaciones de cabotaje efectuados en la zona descripta y al este de la
misma hasta el litoral martimo, incluido el puerto de San Antonio Oeste.
Quienes dispusieren o usaren de combustibles, aguarrases, solventes,
gasolina natural, naftas vrgenes, gas oil, kerosene o los productos a que se
refiere el cuarto prrafo del artculo 4 para fines distintos de los previstos
en los incisos a), b), c) y d) precedentes, estarn obligados a pagar el
impuesto que hubiera correspondido tributar en oportunidad de la
respectiva transferencia, calculndolo a la tasa vigente a la fecha de sta o a
la del momento de consumarse el cambio de destino, y considerando el
precio vigente en uno de dichos momentos, de manera tal que la
combinacin de alcuota y precio arroje el mayor monto de impuesto, con
ms los intereses corridos desde la primera. Sin perjuicio de las penas y
sanciones que pudieren corresponderles por el hecho, son responsables
solidarios con los deudores del gravamen, todas las personas indicadas en el
artculo 18 de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.).
En estos casos, no corresponder respecto de los responsables por deuda
propia el trmite normado en los artculos 23 y siguientes de la ley
precedentemente mencionada ni la suspensin del procedimiento
establecido en el artculo 20 de la ley 24769, sino la determinacin de
aqulla deuda quedar ejecutoriada con la simple intimacin de pago del
impuesto y sus accesorios, sin necesidad de otra sustanciacin.

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En este ltimo supuesto la discusin relativa a la existencia y exigibilidad
del gravamen quedar diferida a la oportunidad de entablarse la accin de
repeticin.
La exencin dispuesta en el inciso d) del artculo 7 de la presente ley se
controlar mediante el siguiente sistema: el Poder Ejecutivo Nacional
establecer un Rgimen de Registro y Comprobacin de Origen y Destino
para el combustible exento segn el inciso d) del artculo 7 de la ley sobre
combustibles lquidos, el que tendr por objeto realizar el control
sistemtico de dichos combustibles identificando todas las etapas: origen,
transporte, puestos de control, descarga y auditora externa de todo el
procedimiento.
El presente Rgimen se regir por las siguientes pautas generales:
a) Debern inscribirse en el Registro quienes produzcan, utilicen,
distribuyan, almacenen, transporten, realicen la venta minorista o
intervengan en cualquier etapa de la cadena de comercializacin de los
productos tratados por la presente ley 23966, Ttulo III, del impuesto sobre
los combustibles lquidos y el gas natural (t.o. 1998 y modif.), con el destino
exento establecido por su artculo 7, inciso d).
b) La incorporacin en el Registro condiciona tanto la habilitacin de los
responsables para intervenir en la cadena de comercializacin, tanto como
la posterior comprobacin de los destinos exentos de los productos.
c) Las operaciones exentas slo estarn permitidas entre registrados.
d) La verificacin del Rgimen estar sujeta a la auditora de la Auditora
General de la Nacin, en tanto que el control final estar a cargo de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
e) Las empresas responsables pondrn a disposicin de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos la informacin estadstica probatoria de los
movimientos de combustible y toda documentacin respaldatoria que
identifique los productos exentos por el inciso d) de la ley de combustibles
lquidos.
Pago a Cuenta (art. 9)
Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 3, podrn computar como
pago a cuenta del impuesto a los combustibles lquidos que deban abonar
por sus operaciones gravadas, el monto del impuesto que les hubiera sido
liquidado y facturado por otro sujeto pasivo del tributo.
GAS NATURAL COMPRIMIDO (art 10)
Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto sobre el gas
natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (GNC)
para el uso como combustible en automotores. El impuesto se determinar
aplicando la alcuota del DIECISIS POR CIENTO (16%) sobre el precio al
consumidor.
Al solo efecto de este impuesto, se entender por precio de venta al
consumidor, el neto del precio facturado a las estaciones de servicio por los
sujetos pasivos del impuesto determinado de acuerdo a lo dispuesto en los
prrafos segundo y tercero del artculo incorporado a continuacin del

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artculo 4, al que se adicionar un importe o porcentaje representativo del
margen de la boca de expendio al pblico que fijarn peridicamente de
manera general y en forma regular, mediante resolucin conjunta, la
Secretara de Hacienda y la Secretara de Energa de la Nacin, en funcin
de las variaciones del precio final de mercado.
Hecho Imponible (art 11)
El hecho imponible se perfecciona al vencimiento de las respectivas facturas
Sujetos (art 12).
Son sujetos pasivos del impuesto quienes distribuyan el producto gravado
a aqullos que lo destinen a los fines previstos en el primer prrafo del
artculo 10.1

4.2 Impuestos Internos.

Los impuestos Internos estn creados por la norma Ley 24674 y Dec.
Reg. 296/1997). Modificada por las leyes 24698 y 25239, para los hechos
imponibles relacionados con: Tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas;
bebidas alcohlicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores y
motores gasoleros (se prorroga la suspensin del impuesto hasta el
31/12/2008, D. 175/2007 ) ; servicios de telefona celular y satelital;
champaas (suspendido hasta el 2/2/2010, D. 248/2008); objetos
suntuarios; vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o
deportes y aeronaves (a partir del 1 de enero de 2008 y hasta el 31 de
diciembre del mismo ao, respecto de los bienes comprendidos en los incs.
a), b), c) y d) del art. 38 de la ley en cuestin, se deja transitoriamente sin
efecto el impuesto establecido en los incs. b) y c) del art. 39 de la misma,
para aquellas operaciones cuyo precio de venta, sin considerar impuestos,
incluidos los opcionales, sea igual o inferior a $ 140.000. Para el caso en
que se superase esa cifra, estarn gravadas con una tasa del 10% -D.
175/2007).
En cambio, se emplearn las disposiciones de la ley de impuestos
internos segn el texto ordenado en 1979 y sus modificatorias, en materia
de: seguros; productos comprendidos en el artculo 1 del decreto 1371/1994
(hornos para coccin de alimentos mediante ondas electromagnticas o
energa de radiofrecuencia; aparatos receptores de televisin, combinados o
no con receptores de radiodifusin y/o aparatos de grabacin y/o
reproduccin del sonido; aparatos receptores de radiodifusin para
automviles u otros vehculos; aparatos receptores de radiodifusin
combinados; tocadiscos, aparatos para dictar y dems aparatos para el
registro o la reproduccin del sonido, incluidas las platinas de tocadiscos,
los giracintas, y girahilos, con lector de sonido o sin l; aparatos para el
registro o la reproduccin de imgenes y de sonido en televisin). La
reglamentacin vigente para tales tems es el decreto 875/1980
reglamentario de la ley de impuestos internos (t.o. 1979 y modif.).
Ficcin legal de consumo: respecto del hecho imponible, cabe anticipar que
la ley impositiva crea una ficcin, cuando da por admitido un consumo, aun
antes de la desaparicin material de la cosa consumible, habida cuenta de
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que se grava el acto de liberacin de la mercanca alcanzada por el impuesto
para su consumo en el mercado interno.
El Hecho Imponible de este impuesto est divido por cuatro
aspectos:

Aspecto Espacial

Aspecto Objetivo

Aspecto Subjetivo

Aspecto Temporal

Los impuestos internos, conocidos en doctrina como impuestos

"selectivos" o "especficos", gravan determinados objetos de consumo, a
diferencia de la imposicin general, que tiene como finalidad someter a
impuesto volmenes globales de operaciones.
Nuestra legislacin los ha establecido como impuestos monofsicos
en la primera etapa de circulacin del producto o concepto gravado, salvo la
excepcin del impuesto sobre objetos suntuarios, donde el tributo es
plurifsico no acumulativo.
A modo de introito y salvo algunas excepciones, destacamos que la ley grava
el expendio dentro de nuestro pas de los productos y conceptos definidos
en la ley en el instante en que los presupuestos legales se verifican.
Aspecto Espacial
La ley grava los hechos imponibles producidos en la Repblica
Argentina (principio del nexo territorial). Al ser ello as, en principio, slo
los expendios y dems circunstancias generadoras de la obligacin
tributaria verificados dentro del territorio de nuestro pas estn sujetos al
impuesto. Por ejemplo, est gravado el expendio de cervezas que hace un
fabricante argentino de ese producto en nuestro pas; en cambio, si se
venden cervezas en el exterior, dicha operacin est fuera del mbito de
aplicacin del impuesto. Tampoco est gravada la venta que se haga de un
producto gravado antes del despacho a plaza del mismo, ya que antes de ese
momento el bien no ha sido "nacionalizado".
No obstante, existe una excepcin al principio de territorialidad en
materia de seguros, donde quedan comprendidas en el mbito de
imposicin tanto los seguros contratados en la Repblica Argentina como
en el exterior sobre personas y bienes que se encuentren en nuestro pas o
estn destinados a l (arts. 65 y 66, L. - t.o. 1979 y modif.). Asimismo, estn
alcanzados los contratos de seguros celebrados por compaas establecidas
o constituidas en el pas, o por compaas extranjeras, aunque los bienes
asegurados no se encuentren situados en jurisdiccin nacional (art. 90, DR,
L. - t.o. 1979 y modificaciones).

Aspecto Objetivo

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Los impuestos internos gravan los presupuestos legales definidos en
la norma. Dichos presupuestos son:
a) la incidencia por nica vez en las etapas de circulacin de los productos o
conceptos alcanzados, excepto en el caso del impuesto sobre objetos
suntuarios, donde la imposicin es plurifsica no acumulativa.
b) el expendio de los objetos taxativamente descriptos en la ley,
entendindose por tal la transferencia a cualquier ttulo del producto
gravado y la importacin para consumo, alcanzndose en este ltimo
supuesto el despacho a plaza y la posterior transferencia que haga el
importador a cualquier ttulo. En el caso de seguros, el presupuesto legal es
la percepcin de la prima por la entidad aseguradora, en tanto que en la
telefona celular y satelital, se encuentra gravada la prestacin del servicio y
la venta de tarjetas prepagas y/o recargables.
c) el autoconsumo de dichos objetos.
d) las mermas no cubiertas por los lmites de tolerancia que fije la Direccin
General Impositiva, salvo prueba en contrario aportada por el
contribuyente.
e) otras presunciones legales relativas tipificadas en la ley.

Aspecto Subjetivo
En trminos generales, son contribuyentes de derecho, esto es,
sujetos pasivos del tributo, los siguientes sujetos:
a) el fabricante;
b) el importador;
c) el fraccionador en los casos de impuestos a los tabacos (art. 18, L.),
bebidas alcohlicas (art. 23, L.) y champaas (art. 33, L.);
d) las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o
fraccionamientos;
e) los elaboradores por cuenta de terceros, en los casos de tabacos, cervezas,
bebidas alcohlicas, automotores y motores gasoleros, champaas, objetos
suntuarios y vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o
deportes y aeronaves;
f) los fabricantes o importadores o aquellos por cuya cuenta se efecta la
elaboracin, en el caso de bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y
concentrados;
g) el prestador del servicio de telefona celular y satelital (art. 32, L.);
h) los intermediarios de champaas a granel [art. 2, L. y art. 2, inc. c), pto.
5, DR];
i) la entidad aseguradora o asegurado -cuando corresponda- en seguros
(art. 56, L. - t.o. 1979 y modif.; arts. 90 y 91, DR);

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j) el fabricante, importador, acondicionador o elaborador por cuenta de
terceros, para los productos comprendidos en el decreto 1371/1994, a los
que se les aplica la ley (segn t.o. 1979 y modif.).

Aspecto Temporal
Tratndose de impuestos con hecho imponible instantneo, la
relacin jurdico-tributaria principal se perfecciona cuando se produce el
"expendio" o las otras circunstancias concretas, especiales o presuntas que
constituyen el hecho generador de la relacin jurdico-tributaria principal.
Por ejemplo, nace la obligacin tributaria cuando un fabricante de cervezas
las vende a un supermercado; cuando un importador de tabacos realiza el
despacho a plaza de esa mercadera; cuando dicho importador
posteriormente transfiere el dominio de esos tabacos; cuando una fbrica
de bebidas analcohlicas regala bebidas cola a una entidad religiosa;
cuando una entidad aseguradora percibe las primas; etc.
Base Imponible
El impuesto se determina aplicando las alcuotas previstas para los
distintos rubros sobre el precio neto de venta que surja de la factura o
documento equivalente.
Se entender por precio de venta el que resulte una vez deducido los
siguientes conceptos:
a) Bonificaciones o descuentos en efectivo, hechos al comprador por
pocas de pago y otro concepto similar.
b) Intereses por financiacin del precio neto de venta.
c) Dbito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al
enajenante como contribuyente de derecho.
d) Importe correspondiente a las mercaderas devueltas por el
comprador.
La deduccin de estos conceptos proceder en la medida en que estn
vinculados con ventas gravadas, figuren discriminados en la factura o
documento equivalente y estn debidamente contabilizados. En el caso del
impuesto al valor agregado, la discriminacin slo se exigir cuando as lo
requieran las normas de este gravamen.
No podrn descontarse ni el impuesto de esta ley ni otros tributos que
incidan en la operacin, salvo el mencionado en c), ni tampoco los importes
que corresponden a fletes y acarreos, cuando el precio se haya convenido
sobre la base de la entrega en el lugar de destino.
Alcuotas
En el Anexo I se indican las alcuotas nominales y efectivas aplicables a
los distintos rubros. La existencia de estas ltimas es consecuencia de que
no se permite la deduccin del propio impuesto a los fines de la
determinacin de la base imponible, con dos excepciones:
a) Impuesto sobre automviles y motores, embarcaciones de recreo o
deportes y aeronaves: el artculo 76 del decreto reglamentario

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296/1997
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dice que cuando se trate de importaciones no
ser de aplicacin el acrecentamiento previsto en el artculo 7 de la ley, que
tampoco incluir el impuesto interno sobre los automotores y vehculos
gasoleros ni tampoco el impuesto al valor agregado.
b) Seguros, en los cuales el impuesto se determina aplicando las
alcuotas previstas sobre las primas de seguros que contraten.
Para calcular la tasa efectiva se aplica la siguiente frmula:
TASA EFECTIVA = 100 x t / (100 - t), donde t es la tasa nominal prevista
en cada captulo.i2

4.3 Impuestos sobre los crditos y

dbitos en las transacciones bancarias.
La ley 25413 (denominada "ley de competitividad") fue sancionada en
marzo de 2001 para crear el tributo que aqu nos ocupa, gravando en su
origen los crditos y dbitos en cuenta corriente bancaria junto con su
Decreto Reglamentario 380/01 y La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos dict varias resoluciones generales, las cuales fueron ordenadas y
actualizadas a travs de la resolucin general (AFIP) 1135 y sus
modificaciones.
A raz de la situacin poltico-econmico-social imperante por entonces,
el Gobierno Nacional decidi, entre otras medidas, instaurar un nuevo
impuesto.
Deca el proyecto de ley enviado por el Poder Ejecutivo "la profundidad
de la crisis exige brindar certeza sobre la respuesta que habr de darse ante
las dificultades que se presentan". Y agregaba: "el quehacer de la hora exige
rpidas y contundentes respuestas para una realidad que no admite
dilaciones".
Es entonces que s e establece un impuesto, cuya alcuota ser fijada por
el Poder Ejecutivo Nacional hasta un mximo del 6 (seis por mil) que se
aplicar sobre (art 1 Ley)
a) Los crditos y dbitos efectuados en cuentas -cualquiera sea su
naturaleza- abiertas en las entidades regidas por la ley de entidades
financieras.
b) Las operatorias que efecten las entidades mencionadas en el inciso
anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas
indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la
operacin, los mecanismos empleados para llevarla a cabo -incluso a travs
de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.

Editorial ERREPAR ONLINE Impuestos Comentados

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c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en
efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de
entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre
de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo,
las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica,
quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito.
La alcuota general del impuesto es del seis por mil para los crditos y del
seis por mil para los dbitos. Sin embargo, en los supuestos en que el
producido de las operaciones no se debite o acredite, segn corresponda, en
cuentas corrientes abiertas a nombre del respectivo ordenante o
beneficiario, la alcuota es del doce por mil.
El impuesto se hallar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a
que se refiere el inciso a), de los ordenantes o beneficiarios de las
operaciones comprendidas en el inciso b) del mismo, y en los casos
previstos en el inciso c), de quien efecte el movimiento de fondos por
cuenta propia.
Cuando se trate de los hechos a los que se refieren los incisos a) y b), las
entidades comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como
agente de percepcin y liquidacin, y en el caso del inciso c), el impuesto
ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a
nombre propio, o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecta a
nombre y/o por cuenta de otra persona.
El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos,
crditos y operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento
alguno por comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen por
separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes,
perfeccionndose el hecho imponible en el momento de efectuarse el dbito
o crdito en la respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c),
cuando, segn sea el tipo de operatoria, deba considerarse realizada o
efectuado el movimiento o entrega, respectivamente.
Estarn exentos del gravamen (art. 2 Ley)
a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias, como as tambin las
operatorias y movimientos de fondos, correspondientes a los Estados
Nacional, Provinciales, las Municipalidades y al Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, e Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados, estando excluidos los organismos y entidades
mencionados en el artculo 1 de la ley 22016.
b) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las
misiones diplomticas y consulares extranjeras acreditadas en la Repblica
Argentina, a condicin de reciprocidad.
c) Los crditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la
suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relacin de
dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los dbitos en dichas cuentas
hasta el mismo importe.
A los efectos del impuesto establecido en la presente ley, no sern de
aplicacin las exenciones objetivas y/o subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales -aun cuando se tratare de leyes generales, especiales o

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estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua
normativa.

Pago a Cuenta
Mediante el Decreto 534/2004 (B.O. 03/05/2004) el Poder
Ejecutivo restablece la posibilidad de efectuar el cmputo parcial del
Impuesto sobre Dbitos y Crditos Bancarios (Impuesto al Cheque),
correspondiente a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1
de mayo de 2004, inclusive, como pago a cuenta de los Impuestos a las
Ganancias y a la Ganancia Mnima Presunta, incluidos sus anticipos, cuyo
perodo fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, cierren con posterioridad a
dicha fecha.
El remanente no compensado no podr ser objeto, bajo ninguna
circunstancia, de compensacin con otros gravmenes a cargo del
contribuyente o de solicitudes de reintegro o transferencia a favor de
terceros, pudiendo trasladarse, hasta su agotamiento, a otros perodos
fiscales de los citados tributos.
El porcentaje computable es el 34 % para los hechos imponibles alcanzados
a la alcuota general del 6 por mil y los gravados a la tasa general del 12 por
mil podrn computar el 17 %. Asimismo, se aclara que el importe
computado como crdito no resulta deducible como gasto en el impuesto a
las ganancias.
Destacamos que el importe que se podr computar como pago a cuenta es el
proveniente del gravamen recado nicamente sobre los crditos
(depsitos), quedando excluido de dicho cmputo el impuesto aplicado
sobre los dbitos bancarios.
Exclusiones
El artculo 8 del decreto 1694/2009 (BO: 6/11/2009) excluye del
impuesto sobre los crditos y dbitos en cuentas bancarias y otras
operatorias establecido en la ley 25413 y sus modificatorias, a los pagos que
en concepto de prestaciones dinerarias de la ley 24557 y sus modificaciones,
perciban los damnificados como consecuencia de una contingencia
laboral.3

4.4 Impuestos a los Premios de Sorteo y

Concursos Deportivos.
Han pasado ya ms de tres dcadas desde que este impuesto fue
establecido a travs de la ley 20630 (BO: 22/1/1974 y con vigencia a partir
del 1/1/1974). Tratndose de un impuesto directo, y por aplicacin del
actual artculo 75, inciso 2), se trata de un "gravamen de emergencia", pese
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Editorial Errepar ONLINE Otros Impuestos

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a lo cual fue prorrogado sucesivamente por las leyes 22898, 23124, 23286,
24602 y 26072. Esta ltima lo hizo hasta el 31 de diciembre 2015.4
Hecho Imponible.
Se encuentran gravados, de conformidad con lo establecido por el
artculo 1 de la ley 20630, los premios gravados en sorteos (loteras, rifas y
similares), as como en concursos deportivos, distintos de apuestas de
carreras hpicas, organizados en el pas por entidades oficiales o por
entidades privadas con la autorizacin pertinente.
A su vez el decreto reglamentario 668/1974 efecta algunas precisiones: se
considerarn de "sorteo" a los fines de esta ley, aquellos juegos donde de un
conjunto de elementos dados (billetes, nmeros, bonos, etc.), al azar o por
suerte a uno o algunos de ellos se le atribuyen premios (art. 2, DR
668/1974 ).
El fundamento esgrimido para que la ley haya optado por no gravarlos, es
que en el caso de que las leyes provinciales represivas del juego no
autorizado se cumplieran regularmente, gravar premios de sorteos ilcitos
constituira una injusticia o inmoralidad tributaria, pues se hara recaer la
imposicin sobre beneficios inexistentes, por haber sido stos decomisados.
Nacimiento del hecho imponible.
Se produce por el perfeccionamiento del derecho al cobro del
premio, el que se considerar producido en el momento en que finalice el
sorteo o el ltimo acontecimiento materia de concurso.
Base imponible.
Se considera, sin admitir prueba en contrario, monto neto de cada
premio, el 90% de menos la deduccin de los descuentos que sobre l
establezcan, las normas que regulen el juego o concurso (no ser
computable como deduccin el gravamen de emergencia que recae sobre el
premio). Si se trata de premios en especie, se considerar como su importe,
de acuerdo con el artculo 6 del decreto reglamentario:
a) Juegos y concursos organizados por entidades oficiales: por el asignado
por la entidad organizadora.
b) Juegos y concursos organizados por entidades privadas: por el
asignado o aceptado por la autoridad competente en oportunidad de
otorgarse la autorizacin respectiva; en su defecto o cuando este sea
manifiestamente inferior al corriente en plaza a la fecha del sorteo, se
tomar este ltimo.
Se entender por monto de cada premio:
a) loteras: el que corresponda a cada fraccin o billete de acuerdo con la
modalidad de emisin adoptada por la entidad organizadora (vigsimo,
dcimo, quinto, tercio, etc.);

Consultor Tributario Errepar, Noviembre 2010.

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b) rifas: al o a los obtenidos en cada sorteo, por el billete que da derecho a
la participacin en l;
c) quinielas y concursos de apuestas de pronsticos deportivos: al que
resulte en definitiva de la liquidacin de cada boleta de juego o tarjeta, con
prescindencia de las apuestas o combinaciones contenidas en ellas.
Cuando el impuesto no se descuente o perciba, se presumir sin admitirse
prueba en contrario, que este acrece al respectivo previo (la liquidacin se
har efectuando el mecanismo conocido como grossing-up).
De acuerdo con la resolucin general (AFIP) 1588, artculo 6, la sola
mencin especificando que los costos impositivos se encuentran a cargo de
la persona o entidad organizadora dentro de las bases contractuales que
reglamenten el mecanismo del sorteo, se considerar causal suficiente para
la aplicacin del acrecentamiento.
Premios exentos
Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto,
determinado de acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, no exceda
de $ 1.200. Cabe mencionar que no se trata de un mnimo no imponible,
motivo por el cual si el premio supera dicho monto, el impuesto se calcular
sobre la base imponible sin descontar los $ 1.200.
Responsables del ingreso del gravamen
De acuerdo con el artculo 2 de la ley 20630, es responsable del
ingreso, la persona o entidad organizadora del juego o concurso, no siendo
responsables del impuesto los beneficiarios de los premios gravados excepto en los casos puntuales que se indican seguidamente en el prrafo
tercero de este ttulo-. Es decir, que la persona o entidad organizadora es
"responsable sustituto" del ingreso, porque el legislador la ha colocado, a
los efectos del ingreso, en el lugar del sujeto pasivo, "sustituyndolo".
Si el premio es en efectivo, el impuesto ser descontado de su monto
en el momento en que se haga efectivo su pago. Si es en especie, la persona
o entidad organizadora exigir su monto del beneficiario, pudiendo
condicionar la entrega del premio a la percepcin del monto debido por
aquel concepto.
No se exige la actuacin como responsable sustituto, en las
situaciones que se comentan a continuacin, en ese caso, el impuesto estar
a cargo del beneficiario del premio, actuando la entidad organizadora como
agente de informacin:
1. El monto bruto total de la recaudacin obtenible por la emisin no supere
los $ 24.000 y el monto total de los premios programados no exceda de $
6.000.
2. Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos destinados a
viajes de finalizacin de cursos primarios, secundarios o universitarios,
auspiciados por las respectivas autoridades educacionales, o bien rifas o
concursos organizados por las entidades comprendidas en los incisos e), f) y
g) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias (entidades religiosas,
de bien pblico y deportivas reconocidas como exentas por la AFIP). En el
caso de las entidades deportivas, ello es aplicable siempre que no sostengan
planteles deportivos de profesionales.

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Alcuota.
La alcuota del impuesto es del 31% (de este porcentaje el 5% se
destina al Fondo Especial para Bibliotecas Populares -L. 23351-) y 1% a la
integracin de los recursos del Instituto Nacional del Teatro -L. 24800 -.
Aplicacin, percepcin y fiscalizacin
Est a cargo de la AFIP-DGI. El gravamen se rige por las disposiciones de la
ley 11683.
Solicitud de inscripcin en el gravamen
Los responsables del ingreso del gravamen que no posean el alta en l,
debern solicitarla conforme con las normas de la resolucin general (AFIP)
10.
Constancia de retencin o percepcin del gravamen
El organizador suministrar a cada beneficiario una constancia
fechada con los siguientes datos en oportunidad de la entrega del premio o
premios:
a) Apellido y nombres, denominacin y/o razn social, domicilio fiscal y
Clave nica de Identificacin Tributaria del responsable del gravamen de
emergencia.
b) Detalle de la autorizacin en virtud de la cual organiz el juego de sorteo
o concurso.
c) Apellido y nombres, denominacin o razn social del beneficiario del
premio, as como tambin su domicilio real o legal segn corresponda.
d) Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT), Cdigo nico de
Identificacin Laboral (CUIL) o Clave de Identificacin (CDI) del
beneficiario del premio. De no poseerse, tipo y nmero de documento de
identidad expedido por autoridad nacional, salvo que, por ser extranjero, no
tenga documento de identidad argentino. En esta situacin deber indicarse
el nmero de pasaporte o del documento de identidad extranjero y el pas
cuya autoridad lo haya emitido.
e) Naturaleza del premio, caractersticas y su valuacin en el caso de
premios en especie.
f) Importe del impuesto descontado o percibido, la suma neta entregada, la
fecha en que se produjo el hecho imponible, y si corresponde ingresar el
impuesto con grossing up.
El comprobante deber estar suscripto por persona habilitada, con
aclaracin de su apellido y nombres, carcter que reviste, y tipo y nmero
de documento de identidad.
Si el beneficiario del premio no recibe el comprobante, deber informarlo a
la AFIP.
Ingreso e informacin del gravamen retenido o percibido

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Se efectuar de acuerdo con las formas, plazos y dems condiciones
establecidas por la resolucin general (AFIP) 2233, sus modificatorias y
complementarias, "SICORE Sistema de Control de Retenciones"5.

Bibliografa
Consultor Tributario Editorial ERREPAR Noviembre de 2010.
Impuesto Comentado Errepar ONLINE.
Mario Rapisarda y Marcelo Zangaro Gua Practica para el Contador Coleccin
Practica Editorial Errepar.
Otros Impuesto Errepar Tributario ONLINE.

Ley N 23966 Ttulo III Impuestos a los Combustibles Lquidos y Gas

Natural y Decreto Reglamentario N 74/1998.
Ley N 24674 Impuestos Internos Decreto Reglamentario N 296/1997.
Ley N 25413 Ley de Competitividad Decreto Reglamentario N 380 /01.
Ley N 20630 Premios de Sorteo y Concurso Deportivos Decreto
Reglamentario 668/1974.

Consultor Tributario Errepar, Noviembre 2010.

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