Obras por Impuestos

En qu consiste el mecanismo de Obras por Impuestos?

Es una forma de pago de impuesto a la renta por el que las empresas pueden optar (Ley N 29230), y consiste en
que en lugar de pagar en efectivo, el impuesto se paga a travs de la ejecucin de un proyecto de obra pblica en
una localidad municipal o regional, sin que el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica deban
movilizar hoy fondos pblicos.
As, la empresa privada financia la obra hoy con cargo al impuesto a la renta que deber pagar el ao fiscal
siguiente a la SUNAT hasta por un 50%. Por su parte, los gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades
pblicas se financian hoy y empiezan a pagar al ao siguiente de terminada la obra y hasta por diez aos sin
intereses con cargo a sus recursos del canon, sobre-canon, regalas, rentas de aduana y participaciones.

Quines pueden aplicar al mecanismo de Obras por Impuestos?

Tanto los gobiernos regionales, gobiernos locales como universidades pblicas que reciban recursos provenientes
del canon, sobre-canon, regalas, rentas de aduana y participaciones. Adicionalmente, desde julio del 2013, la Ley
permite que las regiones que no reciben canon tambin puedan aprovechar el mecanismo utilizando los recursos
que estn asignados a los fondos que el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) ha creado. A la fecha, esto
ltimo est pendiente de ser reglamentado.

Qu tipo de proyectos se pueden financiar a travs de Obras por Impuestos?

El mecanismo permite financiar todo tipo de proyectos de inversin pblica, siempre y cuando estn en armona
con las polticas y planes de desarrollo nacional, regional y/o local, y cuenten con la declaratoria de viabilidad en
el marco del Sistema Nacional de Inversin Pblica (SNIP).

Cul es el primer paso para hacer una Obra por Impuestos?

Lo primero es que los gobiernos regionales, gobiernos locales o universidades pblicas acuerden en sesin de
consejo regional, concejo municipal o concejo universitario, segn corresponda una lista de proyectos priorizada
para ser ejecutada a travs de este mecanismo. Dichos proyectos debern enmarcarse en la definicin de
Proyecto de Inversin Pblica establecida en la normatividad del SNIP. El Acuerdo y la lista debern ser remitidos
a PROINVERSION, como entidad encargada de la promocin y asistencia tcnica a los gobiernos sub-nacionales
y universidades con relacin al uso de este mecanismo, para ser publicados en su portal web, de manera que el
proyecto pueda ser promovido entre las empresas privadas interesadas.

La empresa puede tener una iniciativa de proyecto o siempre deben ser escogidos de la lista de priorizacin
que hace el gobierno regional o municipal?
La empresa privada financia el proyecto de su inters. Dicho proyecto puede ser seleccionado de la lista
priorizada por los gobiernos regionales, gobiernos locales o universidades pblicas o tambin puede formular un
proyecto y presentarlo al gobierno regional, gobierno local o universidad pblica para ser priorizado. De esta
manera, la empresa lleva una iniciativa privada que debe coincidir con una prioridad identificada por la autoridad
local, regional o universitaria para su comunidad. Las propuestas de priorizacin de proyectos que son
presentadas por el sector privado ante el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica, tienen el
carcter de peticin de gracia y no debern coincidir, total o parcialmente, con proyectos de inversin en

formulacin o viables.

Se puede financiar el mantenimiento de las obras con impuestos o slo infraestructura?

Desde julio del 2013, la Ley les da la oportunidad a los gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades
pblicas de incluir el mantenimiento de la obra y no slo la construccin o rehabilitacin de la infraestructura.
Actualmente, esta posibilidad est pendiente de ser reglamentada.
Cul es la secuencia normal del uso del mecanismo de obras por impuestos?
De manera simplificada, sea porque la empresa privada elige un proyecto de la cartera priorizada por acuerdo de
concejo municipal, consejo regional o concejo universitario o porque propone un proyecto especfico de inters
para dicho gobierno, este ltimo tiene que llevar a cabo un proceso de seleccin para elegir a la empresa privada
que financiar y/o ejecutar la obra, al trmino del cual se suscribir un convenio para el inicio de la fase de
inversin del proyecto. Al recibir la obra el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica solicitar al MEF
la emisin del Certificado Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL).
Diagrama simplificado del proceso de Obras por Impuestos

Qu es el Certificado de Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL)?

El Certificado Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL) es la constancia que emite el (MEF) a la empresa
privada que financi una obra con su impuesto a la renta. Esta constancia es utilizada por la empresa privada al
siguiente ao fiscal, y hasta por diez aos sucesivos, para descontar su impuesto frente a la SUNAT por el monto
equivalente al monto financiado en la obra.

Hasta qu monto se pueden financiar por Obras por Impuestos? Existen montos mnimos y mximos por
regin o por tipo de proyecto de inversin?
El MEF calcula todos los aos el tope para emisin de CIPRL de todos los gobiernos regionales y locales que
reciben asignacin de canon. El tope est compuesto de la suma de las transferencias de canon, sobre-canon,
regalas, rentas de aduanas y participaciones, de los dos aos anteriores al ao del clculo, ms la proyeccin de
las transferencias para el mismo. Por ejemplo, de acuerdo a la tabla siguiente, si un gobierno regional o local ha
recibido de estas fuentes en los tres ltimos aos lo consignado en ella, entonces su tope ser la sumatoria de
esos aos, es decir 155 millones de soles.

En el caso de gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades pblicas que hayan firmado convenios con la
empresa privada para la ejecucin de obras por impuestos, el tope sufre la disminucin en los montos de las obras que
haya efectuado bajo esta modalidad y aumentar en la medida que el gobierno regional, gobierno local y universidad
pblica vaya cancelando los CIPRL emitidos.
Cules son los pasos para que la empresa pueda obtener el CIPRL?
Una vez culminada la obra, y dentro de los veinte das hbiles siguientes, se debe otorgar a la empresa privada la
conformidad de la calidad y la conformidad de recepcin del proyecto.
Luego de esto, en un plazo mximo de tres das hbiles, el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica
deber solicitar a la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico (DGETP), la emisin del CIPRL, indicando
en la solicitud, la razn social y RUC de la empresa, el valor en Nuevos Soles de la obra, y adjuntando el documento
sustentatorio del registro realizado en el Sistema de Informacin de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAFSP) de la afectacin presupuestal y financiera.
En caso el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica no hubiese solicitado la emisin de los CIPRL,
conforme a lo anterior, la empresa privada podr solicitar a la DGETP la emisin de los CIPRL indicando que ha
cumplido con todos los requisitos previos para dicho fin e informar, paralelamente, de ello al gobierno regional, gobierno
local o universidad pblica local para que en un plazo no mayor de dos das hbiles realice el registro en el SIAF-SP de
la afectacin presupuestal y financiera.
Los CIPRL tambin pueden ser emitidos trimestralmente siempre que el proyecto tenga un periodo de ejecucin mayor
a seis meses. De ser el caso, el gobierno regional, gobierno local y universidad pblica debe comunicar a la empresa
privada, desde el inicio del proceso, que puede solicitar la emisin trimestral de los mismos. Para ello, en las bases del
proceso de seleccin, el Comit debe hacer mencin que este cronograma ser la referencia para el trmite del CIPRL
trimestral.
Para todos los casos, el trmite de un CIPRL trimestral comienza con la solicitud de la empresa privada, ante la

Gerencia de Obras o quien haga sus veces, acompaada de la certificacin y valorizacin por parte del supervisor,
respecto del avance de obra. Con ello la Gerencia, mediante una resolucin aprueba el monto especificado por dicho
avance y gestiona ante la DGETP, la emisin del CIPRL para la empresa privada, la cual debe emitirlo en un plazo de
tres das hbiles.

Cules son los requisitos que debe cumplir la empresa privada para participar en el proceso de seleccin?
Pueden participar en los procesos de seleccin las personas jurdicas nacionales o extranjeras, incluidas aqullas que
hayan suscrito contratos o convenios de estabilidad, que cumplan con los requisitos legales, tcnicos y econmicos que
se establezcan en las bases del proceso de seleccin correspondiente, debiendo todas ellas tributar en el Per.
Asimismo, pueden participar empresas privadas en consorcio, sin que ello implique crear una persona jurdica diferente.
Para tal efecto, ser necesario acreditar la existencia de una promesa formal de consorcio, la que se perfeccionar
antes
de
la
suscripcin
del
Convenio.
Estn impedidas de participar en el proceso de seleccin todas aquellas personas jurdicas que se encuentren
comprendidas en alguno de los impedimentos para ser postor y/o contratista establecidos en la Ley de Contrataciones
del
Estado
y
sus
modificatorias.

Cul es la participacin de ProInversin en el financiamiento de Obras por Impuestos?

ProInversin cumple un rol importante para el mecanismo de Obras por Impuestos:

- Promueve el conocimiento y entendimiento del mecanismo para que ms gobiernos regionales, gobiernos
locales, universidades pblicas y empresas lo apliquen.
- Articula y facilita el encuentro entre la empresa privada que desea financiar una obra y los gobiernos
regionales, gobiernos locales o universidades pblicas que quieren ejecutar una obra y as cubrir una necesidad
de la poblacin.
- Provee asistencia tcnica a los gobiernos regionales, gobiernos locales, universidades pblicas y a la empresa
privada a travs de la asesora y acompaamiento en todo el proceso de seleccin, desde la identificacin del
proyecto, la bsqueda de la empresa, la revisin de los aspectos normativos y administrativos hasta la
adjudicacin
e
inicio
de
ejecucin
de
las
obras.

La asistencia tcnica de ProInversin en el proceso de seleccin puede ser bajo la modalidad de asesora o encargo, y
se requiere del acuerdo previo del consejo regional, concejo municipal o concejo universitario respectivo. En dichos
casos, ProInversin suscribir los convenios de asistencia tcnica respectivos con los gobiernos regionales y/o
gobiernos
locales
y/o
universidades
pblicas.

Cul es la participacin de la Contralora General de la Repblica (CGR) en el proceso de Obras por Impuestos?
La CGR participa en el proceso en dos momentos:
1). Antes de la firma del convenio con la empresa privada: la CGR debe emitir un informe previo, con el fin de
verificar que el gobierno regional, gobierno local, o universidad pblica cuente con los recursos que les permita
cubrir con todas las actividades vinculadas al proceso de seleccin, as como la operacin y el mantenimiento
del proyecto. Despus de que Contralora apruebe sin observaciones el informe previo, se podr convocar al

concurso para la seleccin de la empresa.

2). Luego de culminada la obra: la CGR contratar una sociedad auditora encargada de la verificacin del
monto total invertido para el desarrollo del proyecto y para operacin y mantenimiento del mismo.

Cunto puede demorar la emisin del informe previo?

Segn establece el Reglamento (Resolucin de Contralora N 052-2010-CG) el plazo establecido para la emisin del
Informe Previo de la Contralora General de la Repblica es de diez (10) das hbiles, contados a partir de la recepcin
de toda la documentacin.
De existir observaciones a la documentacin presentada, el plazo para atender el requerimiento es de quince (15) das
hbiles, contados a partir del da siguiente de su notificacin. Este plazo puede ser prorrogado por una sola vez, hasta
por diez (10) das hbiles, a pedido de la entidad que inici el trmite.
Contestado el requerimiento, el plazo para la emisin del Informe Previo es de cinco (05) das hbiles.

Luego de obtener el informe previo de la Contralora. Cul es el siguiente paso?

El gobierno regional o local o universidad pblica debe atender las recomendaciones planteadas en el informe previo de
la Contralora. Una vez culminado esto, puede convocar el proceso de seleccin de la empresa.

Para la adjudicacin de una obra se deber llevar a cabo un concurso pblico segn las reglas que establece la Ley
de Contrataciones del Estado?
No. La Ley considera un proceso de seleccin independiente y simplificado, el mismo que est detallado en el
Reglamento vigente de la Ley. Es importante sealar que el proceso es ms expedito en tiempos, e incluso la Ley
permite adjudicar de manera directa, en caso que se presente un nico postor con tan slo la manifestacin de inters
de la empresa.

Si una empresa no tiene utilidades, y por tanto no tributa impuesto a la renta, puede financiar Obras por Impuestos?
S, dado que los fondos invertidos podrn ser recuperados cuando la empresa tenga utilidades y empiece a declarar su
impuesto a la renta de tercera categora. La empresa puede cancelar con el CIPRL otorgado hasta el 50% de lo
declarado el ao anterior.

En caso que la empresa adjudicataria de una obra por impuestos no sea la constructora, Qu requisitos debe cumplir
la empresa constructora que contrate la adjudicataria?
Ser suficiente que la empresa constructora se encuentre registrada en el Registro de Empresas Ejecutoras de Obras
del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado OSCE, y que cumpla los requerimientos planteados en
las bases del concurso.

Cul es la naturaleza del convenio que suscriben las empresas privadas con los gobiernos regionales o gobiernos
locales o universidades pblicas?

El convenio califica como un Contrato de Construccin, lo cual significa que las responsabilidades del mismo sern las
mismas que regulan este tipo de contratos. Conforme a lo establecido en la norma, si es que la empresa privada fuera
la financiadora del proceso pero no una empresa constructora, entonces sta deber contratar (segn sus propios
procedimientos) a una empresa constructora que se encargue de la ejecucin del proceso.

Con la firma del convenio se puede iniciar la construccin de la obra?

El reglamento seala que en ningn caso se puede iniciar la ejecucin de un proyecto si previamente el gobierno
regional, gobierno local o universidad pblica no ha cumplido con contratar a la empresa supervisora.

Cul es el procedimiento para la contratacin de la entidad privada supervisora de la obra?

La contratacin de la entidad privada supervisora estar a cargo del gobierno regional, gobierno local o universidad
pblica y se regir conforme a los procedimientos establecidos en la Ley de Contrataciones del Estado.
El procedimiento para la contratacin de la Entidad Privada Supervisora se llevar a cabo de manera paralela al
proceso de seleccin de la empresa privada que suscribir el Convenio, y podr ser realizado por PROINVERSIN en
caso de encargo.
La Entidad Privada Supervisora no podr estar vinculada a la empresa privada que financia y/o ejecuta el proyecto y,
deber tener una experiencia total como supervisor de cuatro (4) aos como mnimo en proyectos similares.

Cul es el procedimiento para que la empresa entregue al gobierno regional, gobierno local o universidad pblica una
obra por impuestos culminada?
Culminada la obra, la entidad procede a designar un comit de recepcin que estar integrado por un representante de
la entidad y por el inspector/supervisor. El comit de recepcin junto con el contratista, proceder a verificar el fiel
cumplimiento de lo establecido en los planos y especificaciones tcnicas y efectuar las pruebas necesarias para
comprobar el funcionamiento de las instalaciones y los equipos. Culminada la verificacin, de no existir observacin, se
proceder a la recepcin de la obra. El acta de recepcin deber ser suscrita por el comit y el contratista. El resultado
de la evaluacin para el otorgamiento de conformidad de recepcin del proyecto y la conformidad de la calidad del
proyecto se deber realizar de manera coordinada en un plazo mximo de 20 das hbiles.

Cmo paga el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica el monto invertido por la empresa privada una
vez terminada la obra?
De acuerdo al reglamento de la Ley, el MEF deducir al ao siguiente de culminada la obra un porcentaje equivalente al
30% del monto anual que se transfiera a un gobierno regional, gobierno local y universidades pblicas en el
presupuesto proveniente del canon y sobre-canon, regalas, rentas de aduanas y participaciones efectuada a favor del
gobierno regional, local o universidad pblica, hasta completar el monto total del CIPRL emitido a favor de la empresa.
En ste sentido, al gobierno regional, gobierno local o universidad pblica le quedar el 70% del presupuesto para
continuar haciendo obras priorizadas en su presupuesto participativo.

Es necesario el pago de intereses por parte del gobierno regional, gobierno local o universidad pblica a la empresa
privada por el adelanto de los recursos en la ejecucin de la Obra?
No, segn el artculo 27 de la Ley 29230, el financiamiento y/o ejecucin de los proyectos de inversin pblica en
infraestructura, regulados en la Ley, no dar lugar al pago de intereses por parte de los gobiernos regionales y/o

gobiernos locales y/o universidades pblicas en favor de la empresa privada.

Dejan a los gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades sin operatividad financiera los descuentos que se
hacen por el mecanismo de obras por impuestos?
No. Los gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades pblicas seguirn contando con el 70% de las
transferencias por recursos determinados provenientes del canon y sobre-canon, regalas, renta de aduanas y
participaciones para la ejecucin de las actividades programadas. Dejando hasta un mximo del 30% de estos recursos
para ejecutar proyectos bajo el mecanismo de Obras por Impuestos.

Hasta en cuntos aos puede un gobierno regional, gobierno local o universidad pblica pagar una Obra por
Impuestos?
Depender del monto de inversin del proyecto y del lmite de emisin de CIPRL asignado por el MEF en un ao
especfico al gobierno regional, gobierno local o universidad pblica. Supongamos que un municipio tiene asignado un
tope de S/. 3 millones y decide priorizar un proyecto esperado de S/. 2 millones, monto superior a lo que recibe como
presupuesto para ejecutar obras en un ao. Al ao siguiente de culminada la obra se inicia el descuento, que de
acuerdo al reglamento es de 30% del presupuesto que recibe al ao. Es decir, si recibi en dicho ao S/. 1 milln, slo
S/. 300,000 van para pagar la obra ejecutada, con lo cual el proyecto de S/. 2 millones puede ser cancelado hasta en
siete aos. Mientras mas se acerque un proyecto al tope asignado por el MEF, la obra se financia en ms aos.

Se puede aplicar el mecanismo de asociacin pblico-privada a los proyectos de inversin pblica (PIP) realizados
en el marco de la Ley 29230?
Este es un tema pendiente de reglamentacin. Sin embargo, la ley ya establece que la operacin y mantenimiento de
los PIP se podr implementar bajo la modalidad de asociaciones pblico-privada.

Cul es el rol de la SUNAT en la aplicacin del mecanismo de obras por impuestos?

La SUNAT tiene dos roles fundamentales en el proceso:
- Informa a la DGETP del MEF sobre el cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio anterior de las Empresas Privadas que hayan suscrito Convenios al amparo de la Ley 29230.
-

Informa

la

DGETP

del

MEF

sobre

los

CIPRL

que

ya

se

han

aplicado.

Cul es el manejo contable del Impuesto General a las Ventas en el uso de este mecanismo de financiamiento?
El convenio que firma la empresa adjudicataria y el gobierno regional, gobierno local o universidad pblica califica como
contrato de construccin. En tal sentido, el IGV trasladado en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin destinados al cumplimiento del Convenio suscrito al amparo de la Ley 29230, otorga derecho al crdito
fiscal para la empresa privada que financia y ejecuta un proyecto.
En el caso de una empresa financiadora que no sea constructora, la empresa constructora factura a la empresa
financiadora, utilizando como crdito fiscal el IGV trasladado de la empresa constructora y, al culminar la obra, factura al

gobierno regional, gobierno local o universidad pblica por el valor de liquidacin de obra con IGV.
En el caso de la empresa financiadora sea constructora, podra utilizar como crdito fiscal el IGV de las facturaciones
de sus proveedores, y al culminar la obra factura al gobierno regional, gobierno local o universidad pblica por el valor
de liquidacin de obra, con IGV.

Obras en las que se puede aplicar

En general, para poder aplicar este mecanismo se pueden incluir todo tipo de proyectos de inversin pblica de impacto
regional y local que cuente con la declaracin de viabilidad en el marco del Sistema Nacional de Inversin Pblica (SNIP).
A continuacin, se presenta una lista referencial de los proyectos en los cuales se puede aplicar la Ley de Obras por
Impuestos.

Salud:

Construccin y/o mejoramiento de la capacidad resolutiva de hospitales y centros de salud, postas mdicas, clnicas
municipales o regionales y/o unidades materno infantiles. De acuerdo al tamao del proyecto, se podra considerar la
construccin de una o varias etapas.

Educacin:

Proyectos de infraestructura educativa como instituciones educativas, aulas, bibliotecas, laboratorios e institutos. Estos
proyectos podran incluir el equipamiento respectivo.

Agua y saneamiento:

Proyectos de construccin, rehabilitacin, mejoramiento y ampliacin de sistemas de agua potable y alcantarillado, y

plantas de tratamiento de aguas residuales. Los proyectos pueden ser de cualquier dimensin de acuerdo al tamao de
la poblacin.

Infraestructura vial local:

Obras de infraestructura vial que involucran la construccin, rehabilitacin o pavimentacin de pistas y veredas,
intercambios viales, puentes peatonales, entre otros.

Infraestructura de transporte regional:

Referido a carreteras asfaltadas, puentes, caminos y/o trochas carrozables, y caminos vecinales. Estos proyectos
podran involucrar a dos o ms distritos a dos o ms regiones.

Infraestructura

de

riego:

En este rubro se pueden ejecutar pequeos proyectos de irrigacin, como por ejemplo pozas de regulacin, canales de
regado, bocatomas, entre otros. Incluso se podra incluir equipamiento de riego tecnificado..

Limpieza pblica:

Se podran considerar pequeos y medianos proyectos integrales de gestin de residuos slidos, incluyendo la
construccin de plantas de tratamiento y/o rellenos sanitarios.

Energa y telecomunicaciones:

Incluye la construccin, rehabilitacin y equipamiento de pequeos sistemas elctricos y proyectos de electrificacin

rural. Asimismo, se puede construir sistemas de telefona (fija, celular e internet) en pequeos poblados o en
localidades rurales.

Turismo:

Est referido a infraestructura de servicios que le otorguen valor al recurso turstico, que permitan transformar un

recurso turstico en un atractivo turstico. Dotando de servicios de accesos, interpretacin, orientacin informacin,
accesos, entre otros.

Esparcimiento:

En este rubro se pueden ejecutar centros cvicos, parques temticos, centros recreacionales, entre otros. Asimismo, se
pueden consideran proyectos de infraestructura deportiva como, canchas deportivas, polideportivos, entre otros.

Otros:

Locales institucionales, pequeos terminales terrestres, teatros, mercados de abastos y mercados mayoristas.