rea IX

Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

Sistema Nacional de Control,

Auditora Gubernamental y
Poltica Anticorrupcin

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : Memorando de planificacin - Caso prctico - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 37 - Noviembre 2011

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Objetivos del examen

Alcance de la auditora
Actividades de la entidad
Normativa aplicable a la entidad
Resultados de la revisin estratgica
Identicacin de reas crticas
Puntos de atencin
Informes a emitir y fecha de entrega

Planicacin de auditora
La planicacin de la auditora es la fase
inicial del compromiso de auditora y consiste en determinar de manera anticipada
el alcance, el enfoque, los programas,
procedimientos y otros mecanismos que
se desarrollarn durante el proceso de
auditora, el mismo que se resume en un
memorando de planicacin cuya base
normativa del proceso de planicacin
se encuentra en la NIA 300 Planicacin
de una auditora de estados nancieros
versin 2010 y en la NAGU 2.20 Planeamiento de auditora modicada: Implica
la preparacin de una estrategia general
para su conduccin, con la nalidad de
asegurar que el auditor tenga o actualice
su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar
el nivel de riesgo de auditora, as como
determinar las reas crticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, opor* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a nivel
nacional.

tunidad y alcance de los procedimientos

a aplicar.

Memorando de planicacin
Es el documento que resume el resultado
del proceso de planicacin en el cual se
incluyen el alcance de auditora, los objetivos, la estimacin del tiempo a utilizar,
los recursos necesarios y los factores a
considerar para realizar la auditora, las
consideraciones y decisiones signicativas
pertinentes al enfoque de auditora incluyendo las matrices de los programas de
auditora, con descripcin de los distintos
procedimientos e indicacin del alcance
y oportunidad, la evaluacin preliminar
del control interno, y las condiciones para
efectuar la auditora.
En este documento se describe el plan general de auditora, sealando el alcance y
la proyeccin de la ejecucin del examen,
en forma detallada, a n de guiar el desarrollo del mismo. Describe su forma, su
contenido y, adems, resume los factores,
consideraciones y decisiones signicativas
relacionadas con el enfoque de auditora.
Estructura del memorando de planicacin
1. Objetivos del examen
a. Generales
b. Especcos
2. Alcance del examen (grado de extensin
de las labores de auditora que incluyen
reas, aspectos y perodos a examinar).
3. Descripcin de las actividades de la entidad
a. Creacin
b. Finalidad
c. mbito geogrco
d. Estructura orgnica
4. Normatividad aplicable a la entidad
(criterios de auditora)
5. Resultados de la revisin estratgica.
a. Acciones de control efectuadas por la
CGR
b. Informes periodsticos de relevancia
c. Seguimiento de medidas correctivas

Actualidad Gubernamental

I
Parte

d. Anlisis preliminar de la informacin

nanciera y presupuestaria
e. Comprensin del control interno
6. Identicacin de reas crticas (deniendo
el enfoque y el tipo de procedimiento a
emplear).
7. Puntos de atencin (situacin importante
a tener en cuenta durante la conduccin
del examen).
a. Componente 1
b. Componente 2
c. Componente 3
8. Informes a emitir y fecha de entrega
9. Funcionarios de la entidad examinada
10. Personal, nombre y categora de los
auditores que conforman el equipo de
auditora, asimismo las tareas asignadas
a cada uno de acuerdo con su capacidad
y experiencia
11. Cronograma de tiempo por categoras,
reas, visitas y actividades
12. Participacin de otros profesionales y/o
especialistas de acuerdo con las reas
materia de evaluacin
13. Programas y procedimientos de auditora
a utilizar

Desarrollo de la estructura del memorando

1. Objetivos del examen

El desarrollo de estos puntos comprende
la descripcin de los objetivos generales
y especcos.
Los objetivos generales describen aspectos que se desean alcanzar en trminos
globales, debiendo formularse utilizando
verbos de accin en modo imperativo,
tales como: determinar, analizar, establecer, vericar, etc., evitndose construir
frases que indiquen acciones a realizar, las
cuales son propias de los procedimientos
de auditora sealados en los programas
de auditora.
Los objetivos establecidos en este memo,
se sustentan en las apreciaciones generales
resultantes de la revisin estratgica. Por
lo tanto, describe en trminos globales lo
que se desea lograr, como resultado de
la auditora.

N 37 - Noviembre 2011

IX 1

Informe Especial

Memorando de planificacin - Caso prctico

IX

IX
Objetivos Auditora
Financiera

a. Genricos
Emitir dictamen de auditora sobre los estados nancieros e
informacin complementaria relativos a la entidad, por el ao
terminado en los aos 2009 y 2010.
Emitir opinin sobre la informacin presupuestaria requerida
por la Contadura Pblica de la Nacin, para la formulacin de
la cuenta general de la Repblica, a n de dar cumplimiento
a lo dispuesto en la Directiva N 013-2001-CG/ aprobado por
Resolucin de Contralora N 117-2001-CG.

Objetivos Auditora
de Gestin

Informe Especial

Evaluar la gestin administrativa y operativa de la entidad, determinando el nivel de cumplimiento de las metas y objetivos
previstos.
Emitir opinin sobre el grado de conanza en el sistema de
control interno nanciero implementado en la entidad.
Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecucin presupuestal
aplicadas a la entidad.
Vericar la adopcin de acciones correctivas en relacin a recomendaciones derivadas de la auditora al perodo anterior.

Objetivos Especcos
Auditora Financiera

Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la

estructura del sistema de control interno de la entidad, en concordancia con las normas tcnicas de control interno y disposiciones
legales vigentes.
b. Especcos
Determinar la consistencia de los rubros: Caja Banco, Cuentas
por Cobrar, Cargas Diversas, Inmuebles, Maquinarias y Equipo,
Cuentas por Pagar y Deudas a Largo Plazo y si cumplen con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; asimismo,
evaluar las partidas ms signicativas de la informacin presupuestal del ejercicio 2010.
Evaluar la gestin del rea de rentas y/o ingresos en lo que se
reere a la captacin del Impuesto al Patrimonio Predial, ya que
en el ao 2010 los ingresos tributarios ascendieron a S/.16375,
685, segn el estado de gestin.
Establecer si los sistemas administrativos de presupuesto y
contabilidad, tesorera, abastecimientos y planicacin apoyan
con eciencia la ejecucin de los componentes de proyectos de
inversin en el logro de sus metas y objetivos, y si se realizan sus
actividades de acuerdo con la normatividad vigente.
Evaluar los proyectos de inversin en sus fases de estudio, ejecucin, supervisin, control y evaluacin, determinando el grado
de cumplimiento de la metas y objetivos establecidos en el plan
operativo institucional 2005 concordante con el plan integral de
desarrollo, cuyo presupuesto ejecutado de inversin ascendi a
S/.16,920,929.
. Evaluar la liquidacin de obras, los pagos adicionales de obra,
los intereses de crditos no utilizados, licitaciones, adquisiciones
signicativas, donaciones y contratacin de plizas de seguros,
entre otros.
Determinar el grado de implementacin y adopcin de medidas correctivas dispuestas por la administracin de la entidad,
respecto a las recomendaciones de los informes resultantes de
auditora anterior efectuadas a la entidad por sociedades de
auditora externa y/o el sistema nacional de control.
Determinar que la convocatoria de los procesos licitarios para
la adquisicin de BB. y SS. cumplen el marco de: legalidad,
transparencia, economa, y oportunidad.
Vericar si los proyectos de inversin y obras pblicas cuentan
con los requisitos mnimos establecidos.
Expedientes tcnicos aprobados, que sustenten su validez y
existencia de especicaciones tcnicas.
Si existe permanente y eciente supervisin de las obras en
ejecucin, as como si se han aplicado controles de calidad e
informacin sustentatoria de los indicados controles.
Si en la ejecucin de obras se produjeron incrementos de presupuesto adicionales y si contaron con la respectiva aprobacin
de la CGR.
Si se efectuaron liquidaciones fsicas-nancieras de las obras ejecutadas y las correspondientes recepciones de obras respaldadas
con el marco normativo legal (resoluciones respectivas).
Si la infraestructura y los servicios producidos tienen por nalidad brindar servicios pblicos debidamente justicados con los
estudios de factibilidad e ingeniera.
Si los edicios o inmuebles estn registrados como patrimonio
pblico e inscritos en los registros pblicos.
Evaluar los controles implementados por la entidad respecto a
las donaciones recibidas en funcin de propiedad de uso, aplicacin y destino, estableciendo su correcta aplicacin, utilizacin
y registro contable.

IX 2

Actualidad Gubernamental

Respecto al control interno posterior, determinar si el rgano de

auditora interna orienta sus esfuerzos en las reas y actividades
que tienen mayor incidencia con el rol principal de la entidad,
en el marco de sus nes y objetivos.
Determinar si la gestin del programa de vaso de leche cumple
con las metas, objetivos previstos y resultados esperados, as
como los dispositivos legales que norman su funcionamiento.
Determinar la eciente y econmica utilizacin de los recursos
provenientes del Foncomn, Canon Minero, V.M, etc., estableciendo, si durante los recursos 2009-2010, la Administracin
cumpli con las normas que regulan la aplicacin de estos recursos y si se encuentran debidamente justicados y sustentados
tcnicamente.

2. Alcance de la auditora
Describe la profundidad y extensin del examen a realizar, as
como las reas de actividad a auditar, al igual que los perodos
que sern materia de examen. Implica tambin la descripcin
de la cobertura del trabajo respecto a las reas crticas, la metodologa a emplear para obtener evidencia, as como las tcnicas
de auditora que se utilizarn.
La auditora se realiza de acuerdo con las Normas de Auditora General
Aceptadas - NAGA, las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU
y las Normas Internacionales de Auditora - NIA.
Comprender la revisin selectiva de las operaciones de los componentes de inversiones, rentas, tesorera, abastecimiento, contabilidad,
as como los sistemas administrativos de planicacin, presupuesto
y personal durante el periodo comprendido entre 1 de enero de los
aos 2009-2010 al 31 de diciembre de 2009-2010, con proyeccin a
la fecha de trminos del trabajo de campo sin perjuicio de revisar, de
acuerdo con las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de
ser necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que
incidan en el examen respecto a las reas criticas objeto del examen.
Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento deben evaluarse
cuidadosamente para seleccionar aquellas reas o asuntos que sern
revisados a profundidad en la etapa de ejecucin de auditora de
acuerdo a las NAGU y NIA, respectivamente.

3. Actividades de la entidad
Es la parte del memo de planicacin donde se hace referencia a
la naturaleza de la entidad, creacin, nalidad de la entidad, etc.,
stos datos se obtienen del resultado de la revisin estratgica.
Comprende la descripcin breve de los diversos aspectos, tales
como: descripcin de la entidad, ley de creacin, nes de la
entidad, estructura orgnica, naturaleza de las operaciones,
lneas de autoridad, recursos pblicos autorizados, sistemas y
controles internos gerenciales, identicacin de reas crticas o
asuntos importantes, hallazgos potenciales identicados y cualquier otra informacin importante que se considere de inters
para la auditora.
a. Creacin
La entidad se cre en 1850 por decreto del ..... se eligi como provincia
por ley ....... y se eleva al rango de departamento con las provincias de
.......
Sealando a la ciudad metropolitana como capital de departamento.
b. Finalidad
La entidad de ............ es un rgano de gobierno y tiene personera
jurdica de derecho pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Adems representa a su
vecindario, promueve la adecuada prestacin de los servicios pblicos
locales, fomenta el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral
y armnico de las circunstancias de su jurisdiccin; cuya actividad
y funcionamiento en el sector pblico se regula de las disposiciones
vigentes: Leyes y la Constitucin Poltica del Per.
De acuerdo al Reglamento de Organizacin y Funciones la entidad de
....... tiene los siguientes objetivos bsicos:
- Proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado para la satisfaccin
de sus necesidades bsicas.
- Organizar el desarrollo urbano de la provincia.
- Brindar las condiciones para el desarrollo integral de la persona,
familia y sociedad; con calidad de vida y solidaridad.

N 37 - Noviembre 2011

Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

- Asegurar la calidad de los servicios de: abastecimiento y comercializacin de productos, transportes, circulacin, participacin social
y seguridad ciudadana.
- Asimismo, de acuerdo al referido documento de gestin, se establecen las funciones de la entidad:
b.1 Funciones, competencias y atribuciones (determinado por los
artculos 73 al 87 LOM Ley 27972)
Corresponde a la entidad de ....; planicar, ejecutar e impulsar a
travs de los organismos correspondientes, el conjunto de acciones
destinadas a proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado
para la satisfaccin de sus necesidades vitales de: vivienda, salud,
abastecimiento, educacin, recreacin, transporte y comunicacin.
b.2 Funciones especcas y atribuciones especcas
- Acondicionamiento territorial, vivienda y seguridad colectiva.
- Poblacin, salud y saneamiento ambiental.
- Educacin, cultura, conservacin de monumentos, turismo, recreacin, deportes, defensa y promocin de los derechos del nio y el
adolescente.
- Abastecimiento y comercializacin de productos.
- Transporte colectivo y trnsito.
c. mbito geogrco
Segn informacin del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica,
cuenta con la siguiente supercie y poblacin.
Supercie: 580.25 km2
Poblacin: 5,251,450 habitantes
d. Estructura orgnica
La entidad de ............. para el cumplimiento de sus funciones cuenta
con la siguiente estructura orgnica administrativa, aprobada mediante
Resolucin Municipal N 024-95 del 29.12.95:
rganos de gobierno
- Concejo municipal
- Alcalda
rganos de coordinacin
- Participacin vecinal
- Comits de coordinacin
- Juntas vecinales
rgano de control
- Direccin general de auditora interna
rgano de direccin
- Gerencia municipal
rganos de asesoramiento
- Ocina de asesora jurdica
- Ocina de planicacin y presupuesto
- Procuradura municipal
- rganos de apoyo general
- Gerencia de administracin tributaria
Gerencia de administracin
- Secretara y nanzas
rganos de lnea
- Gerencia de desarrollo urbano e infraestructura
- Gerencia de desarrollo urbano
- Gerencia de servicios comunales
- Direccin de comercializacin
rganos desconcentrados
- Proyectos especiales
- Programas actividad empresarial
- Programa vaso de leche y comedores populares
- Terminal terrestre

4. Normativa aplicable a la entidad

Las leyes, reglamentos y otros que constituyen la base legal
aplicable a la entidad son los siguientes:
(...)
- Constitucin Poltica del Estado
- Ley Orgnica de Municipalidades, Ley 27972
- Ley de Bases de la Descentralizacin, Ley 27783
- Ley de Demarcacin y Organizacin Territorial, Ley 27795
(...)

5. Resultados de la revisin estratgica

Describe los asuntos ms importantes identicados durante la
etapa de revisin estratgica, incluso los hallazgos potenciales
que pudieran haberse detectado, acciones de control efectuados
por la CGR, informacin periodstica de relevancia, seguimiento

IX

de medidas correctivas y anlisis preliminar a los EE.FF. y Estados

Presupuestarios.
a. Acciones de control efectuados por la Contralora General
- Informe N 425 - Contralora General de la Repblica.
Examen especial practicado a la Municipalidad de .................. del
perodo enero a diciembre del .......
- Informe 829 CG Accin de Control en la Entidad del perodo: 2010
y 2009 la que contiene (3) observaciones con responsabilidad penal
y una (1) con responsabilidad civil como se detalla a continuacin:
Observaciones penales:
- Utilizacin de los recursos destinados al programa de vaso de
leche, por importe de S/.180,550 y 120,530 den contravencin
de dispositivos legales.
- Irregular uso de recursos destinados a inversin pblica en gastos
corrientes ascendentes a S/.580,825.
- Pagos indebidos a regidores provinciales por concepto de dietas
ascendente a S/.50,520 ms intereses.
Observaciones responsabilidad civil:
- Pagos permanentes a regidores provinciales por concepto de
movilidad y refrigerio ascendente a S/.15,830 en contravencin de
dispositivos legales.
Estos hechos fueron puestos de conocimiento de la Procuradura Pblica,
encargada de los asuntos judiciales de la Contralora General, a n que
se inicien las acciones correspondientes. Informe N 1020-CG.
Examen especial a la entidad, perodo marzo a setiembre 2004, este
informe contiene una (1) observacin con responsabilidad penal por
haberse efectuado pagos por concepto de plus, racionamiento y bonicacin al cargo, por responsabilidad directiva, ascendente a S/.48,580
contraviniendo las normas de austeridad.
Estos hechos fueron puestos de conocimiento de la Procuradura Pblica
encargada de los asuntos judiciales de la Contralora General, a n que
se inicien las acciones correspondientes.
Hoja Normativa N 585-CG.
Examen Especial al Programa del Vaso de Leche de la Entidad del
perodo: enero a diciembre de 2009.
b. Informacin periodstica de relevancia
Ao 2009 Apropiacin ilcita de las donaciones recibidas por el fenmeno de sequas
Ao 2009 Apropiacin ilcita de las donaciones a poblacin afectada
por el terremoto
c. Seguimiento de medidas correctivas realizadas por el rgano de auditora interna
- Informes de Contralora General
- Informes de Sociedades de Auditora
Debemos comentar, que en lo que respecta a los informes de la
Contralora General N 1020-CG, el Jefe del rgano de Control Institucional de la Entidad ............. manifest que no cuenta con estos
documentos, razn por la cual no ha podido efectuar el seguimiento
de las medidas correctivas.
Al respecto, debemos mencionar que en el Informe N 528, se recomend al jefe del rgano de Control Institucional con el titular de
la entidad para que le proporcione los informes antes referidos,
recomendacin que no adopt oportunamente, habiendo solicitado esta documentacin a la sede de Contralora General, con el
Ocio N 708, al momento que la comisin de auditora le solicit
informacin del seguimiento de las medidas correctivas.

Comprensin del Sistema de Control Interno de los aspectos

nancieros y presupuestales
i) Factores de riesgo en el ambiente de control interno
Se ha tomado conocimiento respecto al manejo inadecuado
de las nanzas municipales por parte de las exautoridades
municipales, hecho que se evidencia en los estados nancieros de la entidad, los cuales reejan prdidas.
Asimismo, se aprecia que la estructura orgnica de la entidad,
aprobada mediante Edicto Municipal N del 15 de mayo,
resulta adecuada para su nes y objetivos trazados.
ii) Control administrativo de la gerencia
La administracin est representada por el alcalde, quien
coordina aspectos operativos y de gestin con el gerente
municipal. A su vez, este funcionario coordina con el jefe de la
ocina de administracin y nanzas, director de planicacin
y desarrollo y los diversos rganos de lnea (planeamiento
urbano, infraestructura, etc.)

Actualidad Gubernamental

N 37 - Noviembre 2011

IX 3

IX

Informe Especial

iii) Polticas de personal

La entidad cuenta con personal que
labora en la entidad, tiene condicin
de nombrado y permanente. Sin
embargo, en algunas reas, existen
personal eventual y contratado por
servicios no personales. A continuacin se exponen cuadros que reejen
el nmero de personal que labor en
la entidad por el ao 2010 y 2011.
Ao 2011
Nombrados y contratos personales
Contratados
Total

450
280
730

Ao 2010
Nombrados y contratos personales
Contratados
Total

380
400
780

iv) Sistema de Informacin Computarizada

Se dispone de un software desarrollado
por el rea de cmputo, que permite
el registro de las transacciones que
realizan los rganos de apoyo (direcciones de contabilidad, tesorera y
rentas) y los rganos de asesoramiento
(direccin de presupuesto); sin embargo, este sistema no enlaza a los
diversos rganos de lnea (poblacin
y salud, comercializacin, etc.)
Se ha tomado conocimiento que no
existe inters de la gerencia en concluir
el proceso de implementacin del
sistema informtico integrado SIAF en
implementacin.

v) Sistema de contabilidad
El sistema de contabilidad se basa en
el registro de operaciones que realizan
las reas de personal (planilla de haberes), tesorera (documentos bancarios,
cheques, recibos de ingresos, etc.) y
abastecimiento (registro de plizas de
entrada y Pecosas) que son afectadas
patrimonial y presupuestalmente
por el rea contable, contando para
ello, con un programa informtico,
que permite registrar transacciones,
efectuar consultas, emitir listados y
reportes nancieros y presupuestales.
Asimismo, la entidad financia sus
actividades mediante transferencias
mensuales del Gobierno Central, por

concepto de Fondo de Compensacin

Municipal y Canon Petrolero, las que
son transferidas a cuentas bancarias,
de la cual se extraen recursos para
atender gastos corrientes y proyectos
de inversin. Adems, la entidad capta recursos tributarios y no tributarios.
El manejo de sus recursos se administra
de conformidad con su posicin nanciera en los bancos, no estando sujeto al
proceso de calendario de compromisos
y autoriaciaciones de giro.
vi) Funcin de auditora interna
La entidad cuenta con ocina de auditora interna
vii) Identicacin de cuentas signicativas
relacionadas con los EE.FF.

Partidas

Riesgo de Auditora

Cuentas por cobras/ingresos

triburarios

Alto nivel de morosidad en la cobranza

de tributos municipales

Sustantivas o de detalle

Activo jo

No fueron inventariados los bienes

del activo jo
Se ha producido ventas de terrenos,
Margesi de bienes no estn actualizados

Sustantivas

Cuentas por pagar/gastos administrativos y nancieros

Existen importantes deudas pendientes

de pago con la banca comercial y con
el IPSS, Sunat, etc.

Sustantivas

Caja-Banco/gastos nancieros

Existe ms de cuarenta cuentas bancarias, ahorros, ctas. ctes., soles y dlares

Sustantivas

6. Identicacin de reas crticas

Del estudio general de la normativa
aplicable a la entidad y del anlisis de la
situacin nanciera presupuestal y de la

Tipo de Pruebas

orientacin o aplicacin de los recursos

nancieros de la entidad, se han identicado las siguientes reas crticas, por su
materialidad, riesgo e importancia.

Cuenta

% Total

Factores de riesgo

Riesgo

Enfoque de auditora

Proced. de auditora a aplicar

Caja Bancos
Bancos/cuentas corrientes sobregiro

Transacciones numerosas

Moderado

Pruebas analticas con anlisis

en partidas conciliadas al cierre
del ao.
Enfoque sustantivo

Circulacin de saldos. Revisin limitada de conciliaciones bancarias al

cierre del ao.

Cuentas por cobrar

Son determinados sobre

la base de cotizaciones y
estn sujetas a variaciones
en precios

Moderado

Enfoque sustantivo

Revisin analtica sobre total de

ingresos anuales, vericacin de la
razonabilidad del control presupuestal sobre ingresos.
Circularizacin de saldos al cierre
del ao.
Revisin de cobros posteriores.
Revisin limitada de adiciones signicativas en el ao.

Valores

No concilian las acciones

suscritas y pagadas con
el valor patrimonial de la
empresa que se invirti

Bajo

Enfoque sustantivo

Revisin de saldos iniciales, movimiento anual de cuentas de activo

jo lquido.
Vericacin de valores.

Inmuebles, maquinaria
y equipo depreciacin

72

Rubro importante en relacin con los EE.FF. tomados

en su conjunto. Desde hace
varios aos no se realiza
inventarios de activos jos

Bajo

Satisfaccin de control con procedimientos sustan-tivos limitados.

Efectuar pruebas detalladas de las

adiciones y retiros ms importantes
al cierre del ao.
Clculo global de la depreciacin.

Adiciones y retiros de
activos jos

No se llevan controles
especficos sobre altas y
bajas de activo jo

Satisfaccin de control bajo y

enfoque sustantivo por los movimiento ms signicativos.
Enfoque sustantivo

Observacin de inventarios, revisin

de evaluacin.

Produccin

12

No se llevan conroles sobre

la produccin en proceso
as como los productos
terminados

Enfoque sustantivo

Pruebas detalladas del costo de produccin sobre un mes, incluyendo la

revisin de la imputacin contable de
los elementos del costo.

IX 4

Actualidad Gubernamental

Alto

N 37 - Noviembre 2011

IX

Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

Cuenta

% Total

Factores de riesgo

Riesgo

Enfoque de auditora

Proced. de auditora a aplicar

Existencias/Costo de
produccin

59

Valuacin.
El proceso de produccin
consta de dos etapas, en la
que existe una asignacin
signicativa de costo.

Alto

Satisfaccin de control alto y

procedimientos sustantivos

Revisin analtica del costo de produccin.

La entidad tiene un alto

ndice de endeudamiento
con bancos del interior,
este es un rubro signicativo en relacin a los estados
nancieros en su conjunto.

Alto

Enfoque sustantivo

Cruce del anlisis de la deuda con los

controles, circularizacin de saldos al
cierre del ao.
Revisin de documentacin sustentatoria de las amortizaciones.

La estructura de accionariado es variable.

Este rubro es signicativo
en relacin a los estados
nancieros en su conjunto.

Moderado

Enfoque sustantivo

Cruce de los movimientos del ao

con los acuerdos adoptados por el
directorio y los accionistas.

Moderado

Satisfaccin moderada de control

Revisin analtica de uctuaciones principales en el ao

Realizar pruebas de revisin analtica, en coordinacin con las cuentas

relacionadas.

Prstamo/patrimonio.
Deuda a largo plazo

Patrimonio

58

Cuentas del estado de

gestin

7. Puntos de atencin
a. Componente N 1: Proyecto de
Inversin
Durante el ao 2010, se inviertieron
la suma de S/.3,605,025 distribuyndose en la siguiente forma:
Obras por adm. directa
Obras por contrato
Adquisiciones de bienes
Estudios

15,802,050
534,135
189,744
165,000
16,690,929

Debemos aclarar que en el monto

sealado para las obras de administracin directa se encuentran incluidas
el importe de S/.35,000, originado
por los materiales de construccin
aplicados en obras provenientes del
inventario inicial, referencia Balance
de Apertura.
a.1. Direccin de Infraestructura
La Direccin de Infraestructura se
encarga de la elaboracin, direccin
y supervisin de estudios de proyectos de inversin y ejecucin de obras
en el mbito de la entidad, bajo las
modalidades de Contrata, Administracin Directiva y Convenios, y cont
durante el ao 2010 con nmero de
personal de 6 integrantes.
Est conformado por dos divisiones: la
de estudios que elabora los expedientes tcnicos de las obras a ejecutar;
en caso de convenios que consta de
obras pequeas de apoyo comunal se
realizaron perles tcnicos.
La divisin de obras ejecuta las obras
por administracin directa y supervisin, y eventualmente, el director
de infraestructura, quien lo realiza
selectivamente.

El control de la ejecucin de las obras

se lleva bsicamente con los cuadernos de obra y los informes de supervisin. Sin embargo, se ha tomado
conocimiento que a la fecha, varias
de las obras ejecutadas y concluidas
en el perodo examinado se encuentra
Denominacin
onstrucc. canales irrigacin

Mat. de
Construccin

sin liquidar. Esta funcin la realiza

personal propio de esta direccin.
a.2. Inversin realizada
A continuacin se muestra el detalle
de las obras ejecutadas durante el ao
2010:
Servicios

Remuneracin

Total de
Inversin

2,106,083

29,849

768,093

Puenta San Rafael

752,145

505,000

92,855

1,350,000

Terminal terrestre

2,415,740

208,755

225,505

2,850,000

Asfaltado de vas

1,955,572

93,492

289,936

2,339,000

Defensa riverea

921,383

82,863

273,754

1,278,000

Construccin de plazas

2,901,025

966,296

83,502

290,202

1,340,000

Lozas deportivas

1,283,242

54,738

122,045

1,460,000

Proteccin ecolgica

1,648,106

62,894

573,000

2,284,000

1,121,093

2,635,3900

16,336,185

Obras por contrata

Grifo municipal
Total inversin obras

Valorizaciones
12,045,567

a.3. Riesgo de Auditora

El riesgo inherente es moderado, pues
la Direccin de Infraestructura tiene
mecanismos de supervisin y control
previamente establecidos.
El riesgo de control es moderado, pues
los sistemas de abastecimiento y personal llevan controles de materiales
y mano de obra, respectivamente, y
estn establecidos con anterioridad.
El riesgo de deteccin es bajo, porque
la muestra que se ha seleccionado
representa un alto porcentaje del total
de obras ejecutadas.
Por tanto, el riesgo de auditora es
moderado.
b. Componente N 2: rea de Rentas
Se ha considerado pertinente incluir
como componente a revisar, el rea

Actualidad Gubernamental

534,135

de Rentas (Impuesto al Valor del Patrimonio Predial), ya que su principal

funcin est orientada a captar oportunamente, los ingresos tributarios
que sirven para mejorar la gestin municipal; sin embargo, aparentemente
dicha rea, no vendra cumpliendo
con su objetivo, ya que nancieramente se aprecia que los ingresos por
este concepto han disminuido en el
ao 2010 con respecto al ao 2010
en S/.5,850,925, con el agravante
que las deudas (cuentas por cobrar)
han aumentado en un 97% con relacin al ao 2009, consecuentemente
consideremos de vital importancia
dicha rea. Debemos aclarar que
para el caso de la monografa, los
ingresos tributarios y no tributarios
ascendieron a S/.14,740,000 respecto
al ao 2010 cuyo monto asciende

N 37 - Noviembre 2011

IX 5

IX

Informe Especial
a S/.20,590,825, denotndole una
disminucin de 28.415%.
Esta rea est considerada como un
rgano de apoyo y sus principales
funciones son:

Organizar, controlar y actualizar el registro de contribuyentes y dems informacin que conforme la base de datos sobre
rentas municipales.
Administrar los procesos de registro,
acotacin, distribucin y recepcin de
las declaraciones de impuestos, recibos
de cobranza, arbitrios y otros similares.
Establecer los sistemas de cobranza en
coordinacin con la direccin de tesorera
y otros rangos recaudadores; as como
ejecutar y controlar la recaudacin de
impuestos, arbitrios y otros similares,
generando la cuenta corriente individualizada de los constituyentes.
Formular y ejecutar programas de
reactivacin de rentas y de scalizacin
tributaria para ampliar la base de contribuyentes y la deteccin de omisos.
Coordinar, evaluar y proponer las tasas o
tarifas de los servicios municipales.
Orientar y difundir el calendario de
obligaciones tributarias, proponer las
acciones para optimizar su recaudacin y
atender las quejas o reclamos respectivos.
Coordinar, vericar y supervisar la aplicacin oportuna de las acciones de cobranza
coactiva de acuerdo a Ley.

La Direccin de Rentas se encuentra

conformada por tres unidades cuyas
funciones son las siguientes:
b.1. Unidad de Tributacin
- Vericar la correcta emisin de los
recibos de cobranza y de su oportuna
remisin a la unidad de recaudacin.
- Recopilar antecedentes, estudiando y
analizando la documentacin necesaria para determinar la procedencia del
recurso presentado y/o de la evasin
tributaria.
- Asesorar y orientar al usuario contribuyente, consultas de orden tributario.
- Integrar comisiones y reuniones en
asuntos de su especialidad.
- Asesorar a la direccin en el mbito
de su competencia.
- Informar peridicamente a la direccin.
b.2. Unidad de Recaudacin
- Programar, organizar y controlar el
subsistema de recaudacin.
- Formular y elaborar programas de
recuperacin de la cartera pesada.
- Programar, organizar, supervisar
y controlar el registro de especies
valoradas y de las cobranzas de la
unidad, conciliando los saldos correspondientes.
- Realizar coordinaciones con otras dependencias al interior del municipio
para optimizar el sistema de recaudacin.

IX 6

b.3. Unidad de Fiscalizacin

- Programar, organizar, ejecutar y evaluar actividades de scalizacin.
- Realizar investigacin y anlisis orientados a mejorar el subsistema de
scalizacin.
- Programar acciones de scalizacin
especializada.
- Colaborar en la elaboracin de la
normativa para mejorar la aplicacin
de los programas de scalizacin tributaria.
b.4. Ambiente de Control
De la informacin recogida en esta
rea, se puede determinar como operaciones gravitantes las de tributacin
y recaudacin, ya que estas involucran
la percepcin de ingresos importantes
para la entidad, as como el control del
nivel de la captacin tributaria.
Las operaciones de riesgo de cobro
de tributos se realizan en ambientes
mecanizados; operndose bajo un
ambiente de redes informticas, la
informacin de la recaudacin diaria
puede conocerse desde los ambientes
de las jefaturas de rentas, tesorera,
contabilidad y administracin. Durante el perodo examinado se ha tomado conocimiento que las unidades
referidas efectuaban directamente los
depsitos a las entidades bancarias,
debiendo entregar los reportes de ingresos diarios y las boletas de depsito
al encargado de caja de la direccin de
tesorera, para su revisin, ingreso al
sistema contable y archivo correspondiente. Asimismo, se ha tomado conocimiento que los ingresos recaudados
en la direccin de abastecimientos y
comercializacin (divisin de mercados)
estn en red informtica, sus ingresos
diarios depositados en entidades
bancarias, tambin eran reportados al
encargado de la Direccin de Tesorera.
No se cuenta con polticas establecidas
formalmente para la realizacin de
arqueos de caja, no se ha evidenciado
que estos se hayan realizado a las cajas
de las unidades citadas. Cabe aadir
que se ha tomado conocimiento que no
se ha venido efectuando conciliaciones
de las cifras manejadas de la direccin
de rentas y la informacin contable
reejada en los estados nancieros.
As como las cifras reportadas por la
Direccin de Tesorera.
De otro lado, un componente importante de los estados nancieros
lo conforma el rubro de cuentas por
cobrar, cuya conformacin est dada
significativamente por los tributos
por cobrar, de lo cual reeja que las
funciones de la unidad recaudadora
como son la formulacin y elaboracin
de programas de recupero de la cartera
pesada, no se han venido llevando a
cabo.

Actualidad Gubernamental

N 37 - Noviembre 2011

b.5. Riesgo de Auditora

Riesgo inherente: considerado alto, ya
que presentan las siguientes debilidades:
-

En el ao 2010 no se ha formulado un
Plan Operativo.
El Personal de la Unidad de Rentas efectuaba directamente la recaudacin y las
entregaba posteriormente a tesorera y
esta a su vez a las entidades bancarias,
de lo recaudado diariamente.
En la direccin de comercializacin tambin se realiza recaudacin de tributos,
esta rea se encuentra ubicada en ambientes externos a la entidad (mercado
modelo), habindose realizado durante
el perodo examinado reportes de sus
cobranzas y depsitos al banco, directamente a Tesorera.
No se ha evidenciado polticas formalmente establecidas para la realizacin de
arqueos de caja peridicos.
No se ha realizado conciliaciones de la
informacin procesada en el rea de
rentas, el rea de contabilidad y el rea
de tesorera.
No se evidencia medidas y procedimientos para la supervisin de las operaciones
desarrolladas en el rea de rentas.
No se evidencia elaboracin de polticas
orientadas a la disminucin de los tributos
por cobrar, los cuales por el contrario
reflejan un aumento considerable en
2010 con relacin al ejercicio anterior.

Riesgo de control: se presenta alto, por

la ausencia de controles adecuados;
as tambin el volumen importante
de tributos por cobrar de ejercicios
anteriores refleja la carencia, de
polticas aplicadas para controlar la
recaudacn.
Riesgo de deteccin: Se presenta alto
debido a la diversidad de operaciones
desarrolladas (recaudacin, procesamiento en sistemas mecanizados,
depsito de lo recaudado en bancos,
liquidaciones, reporte a tesorera,
consultas al pblico contribuyente,
alimentacin de informacin de otras
reas generadoras de rentas al sistema
mecanizado, supervisin de la cobranza coactiva, elaboracin de reportes
varios, etc.). Asimismo, los distintos y
variados conceptos que conforman la
recaudacin en el perodo examinado
determina el nivel de riesgo.

8. Informes a emitir y fecha de

entrega
Como resultado del examen de auditora,
se emitirn los respectivos informes de
acuerdo con la NAGU 4.40 emisin de
informe de acuerdo con lo siguiente:
-

Dictamen o informe corto a los setenta

y cinco (75) das hbiles de iniciado el
examen.
Informe largo a los ochenta (80) das
hbiles de iniciado el examen.
Continuar en la siguiente edicin...