Reforma Tributaria en Chile 2015

REFORMATRIBUTARIA
LEY20.780DE2014
YSUIMPACTOENLASEMPRESAS
BorisLenCabrera
CentrodeEstudiosTributarios UniversidaddeChile
DiagonalParaguay#257,Piso21,Oficina2104 Telfono(562)29783758 Santiago,Chile
NORMASQUERIGENACONTARDEL1DEENERODE2017
RegmenesGeneralesde
Tributacin
ysuinteraccin
Aumentogradualtasaprimeracategora
2014
2015
2016
2017
2018
27%
25,5%
25%
24%
22,5%
21%
20%
REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN
NUEVOARTCULO14DELALIR
Loscontribuyentespodrnoptarporaplicarlasdisposicionesdelasletras
A)oB)delartculo14delaLIR.
Contribuyentesquenoejerzanlaopcin:
Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,
Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarn a las disposiciones de la letra
A).
Los dems contribuyentes a las reglas de la letra B)
Plazosparaejercerlaopcin:
Inicio de actividades
Los acogidos a los dems sistemas de tributacin debern presentar declaracin dentro de los
3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aqul que se acogern. (Norma
transitoria Junio a Diciembre del 2016).
Permanencia:
Durante a lo menos 5 aos comerciales consecutivos.
Podrn cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5 aos
comerciales consecutivos.
Requisitosformales:
Declaracin y en SP y SpA, escritura pblica de acuerdo unnime de socios y accionistas.
En S.A.A. y S.A.C. aprobacin en junta extraordinaria de accionistas con qurum de a los
menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a declaracin
acompaada de acta reducida a escritura pblica de dicha junta.
Artculo 14 A (Rentas Atribuidas)
Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impuestos
finales en el mismo ejercicio en que se genera la renta.
Utilizacin del 100% de los crditos.

Artculo14B(SistemadeImputacinParcial)
Este sistema difiere el pago de los impuestos finales, hasta que los dueos de las
sociedades retiren, remesen o distribuyan utilidades.
Utilizacin parcial del 65% de los crditos, a travs de una restitucin por parte de los
contribuyentes del impuesto final.
Nuevosregmenesdeimpuestoalarenta
RentaAtribuida
Soc.depersonas
EIRL,EI.
Comunidades
Perododepermanencia
Opcin 5aoscalendariosconsecutivos
2regmenes
RentaPresunta
14Ter
Contabilidad
Simplificada
RentaRetirada
Soc.Annimas
SpA.
Soc.consocios
personasjurdicaso
noresidentes
RGIMENDERENTASATRIBUIDAS
NuevoArtculo14letraA)
E1
(A)
E2
(A)
RLI
RLI
1raCategora
25%
1raCategora
25%
Impto.Global
complementario
Acumulacinderentas
Acumulacinderentas
Con Crdito
RetirosoDistribuciones
100%
RRA
Impto.adicional
RRA
Reglasparalaatribucinderentas:
a)
En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o se

repartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo respectivo en el
contrato social, los estatutos y se cumpla con informacin al SII.
b)
En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporcin de suscripcin y pago

efectivamente del capital de la sociedad y se cumpla con informacin al SII.
REGISTROSDELNUEVOARTCULO14LETRAA)
a)
RentasAtribuidasPropias
b)
RentasAtribuidasdeTerceros
c)
RentasExentaseINR (CantidadesPercibidasdeTerceros)
d)
RentasocantidadesafectasaIGCoIAcuandoseanretiradas,remesadaso
distribuidas.
e)
Retiros,RemesasoDistribuciones
f)
Saldoacumuladodecrdito.
IMPUTACIONESALNUEVOARTCULO14LETRAA)
Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de los
registros a), c) y d), entonces se imputar al saldo de los registros a), c) y d) al
trmino del ejercicio en curso.
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)

Saldo FUT y FUNT histrico.
RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO
Nuevo Artculo 14 letra B)

Contribuyentes sujetos al rgimen de primera categora con deduccin
parcial de crdito en los impuestos finales.
Quedarngravadosconlosimpuestosglobalcomplementario
oadicional,segncorresponda,sobretodaslas
cantidadesqueacualquierttuloretiren,lesremesen,se
lesatribuyanolesseandistribuidasdesdelaempresa.
RGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

ImpuestoGlobal
Complementarioo
Adicional
determinado
Deduccindel
100%delcrdito
porimpuestode
primeracategora
Obligacinde
restitucindel35%
delcrdito
deducido
Excepcin:
Contribuyentes del impuesto adicional que
residen en pases con los cuales Chile haya

suscrito un convenio para evitar la doble
tributacin internacional.
Clusula Chile en Convenios OCDE.
NuevoArtculo14letraB)
E1
(B)
E2
(B)
RLI
RLI
1raCategora
27%
1raCategora
27%
Impto.Global
complementario
Acumulacinderentas
Acumulacinderentas
Con Crdito
65%
Impto.adicional
Integracin
Parcial
Integracin
Parcial
NuevoArtculo14letraB)
Sujetos al rgimen de primera categora con deduccin parcial de crdito
en los impuestos finales.
Registros:
a)
Rentasexentaseingresosnoconstitutivosderenta.
b)
Saldoacumuladodecrdito.
i)Crditosujetoarestitucin(2da.Imputacin)
ii)Crditonosujetoarestitucin(1ra.Imputacin)
c)
Retiros,remesasodistribuciones.
IMPUTACIONESALNUEVOARTCULO14LETRAB)
A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que mantenga la
empresa y luego a registro a) en el orden cronolgico en que se efecten,
provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, se
imputar a las rentas o cantidades que se determinen al trmino del ejercicio
respectivo. (En el orden anterior).
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)
Saldo FUT y FUNT histrico.
Tasaefectivafinaldetributacinde
acuerdoalrgimengeneral14A)o14B)
Detalle
RegimenTributario
14A)
14B)*
RLI
100
100
Impuesto de primera categora pagado por la empresa
25
27
Renta Atribuida
100
Retiro o Distribucin Neto
73
Retiro o Distribucin Incrementado
100
Impuesto adicional
35
35
Crdito por impuesto de primera categora
25
27
Impuesto adicional a pagar
10
Crdito a restituir como dbito fiscal por mayor impuesto adicional

determinado
9,45
35,00%
44,45%
Tasa efectiva final
* Clusula Chile en Convenios OCDE.

Combinacionesdesistemas
Atribuye
Semi
Integrado
Retiro
Semi
Integrado
Atribuye
Sistema
Atribuido
Retiro
Semi
Integrado
COMBINACIONES
DE SISTEMAS
Combinacionesdesistemas
Atribuye
Atribuye
Sistema
Atribuido
Sistema
Atribuido
PagoImpuesto
Atribuye
Retiro
Sistema
Atribuido
Semi
Integrado
Sedebeconsiderarrdenesdeimputacinconocasindeladistribucindedividendos
odistribucindeutilidades.
20
RGIMEN DECombinacionesdesistemas
RENTAS ATRIBUIDAS
ContribuyenteImpuestos
Finales
100%
50%
Retiro
EIRLArt.14A
RLI=$1.000
RLI3=$1.400
40%
SRLArt.14A
RLI=$1.000
SpA Art.14B
100%
SpA Art.14A
RLI=$1.000
Utilidad$800
RLI3=$1.000
100%
SpA Art.14A
RLI=$1.000
EFECTOSDELCAMBIODERGIMEN
DesdeRgimenA)aB)
DesdeRgimenB)aA)
NuevosistemadeReinversiones
NORMASQUERIGENACONTARDEL1DEENERODE2017
Artculo14ter,LIR.
C. Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF, deduccin como
gasto en la RLI.
a)
20% de utilidades que reinviertan en Rgimen de Renta Atribuida, con tope de 4.000
UF anuales.
b)
50% de utilidades que reinviertan en Rgimen parcialmente integrado, con tope de

4.000 UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por la parte
ahorrada).
23
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Utilizacin del 100% de los crditos.

En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o se

En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporcin de suscripcin y pago

Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)

Nuevo Artculo 14 letra B)

RGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

residen en pases con los cuales Chile haya

Impuesto de primera categora pagado por la empresa

Retiro o Distribucin Neto

Retiro o Distribucin Incrementado

Crdito por impuesto de primera categora

Impuesto adicional a pagar

Crdito a restituir como dbito fiscal por mayor impuesto adicional

Tasa efectiva final

* Clusula Chile en Convenios OCDE.

50% de utilidades que reinviertan en Rgimen parcialmente integrado, con tope de

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