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El sujeto pasivo
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades
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Actividades
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Unidad Temtica I
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
-
ESQUEMA
1.1 Actividad Financiera del Estado
1.2 Recursos Pblicos
1.3 El Tributo. Concepto, Caractersticas y clases. Distincin entre tasa y precio pblico
1.4 El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
1.5 El Cdigo Tributario. Proceso de Formacin
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Como indica Carrera Raya la actividad financiera es, sustancialmente, una actividad
econmica que pretende satisfacer necesidades colectivas o pblicas. Al referirse a
una actividad econmica est relacionado a aquella consistente en la obtencin de
ingresos y la realizacin de gastos1. Similar opinin tiene PEREZ ARROYO para
quien constituye aqulla que desarrollan el Estado y los dems Entes pblicos para
la realizacin de los gastos inherentes a las funciones que les estn encomendadas,
as como para la obtencin de los ingresos necesarios para hacer frente a dichos
gastos2.
De esa manera, la actividad financiera del Estado constituye el conjunto de actos
desplegados por el Ente estatal para obtener ingresos, principalmente econmicos, y
de esa manera satisfacer las necesidades pblicas de la sociedad. Sin embargo, el
marco jurdico le permite al Estado obtener dichos ingresos econmicos de la
ciudadana pero a fin de evitar abusos y excesos por parte de los funcionarios
estatales se han establecido una serie de principios limitadores a la actividad
financiera del Estado.
b. Caractersticas
1) Es una actividad pblica
Lo es tanto por el sujeto (el Estado u otro Ente pblico) como por el objeto, que se
relaciona con la satisfaccin de necesidades colectivas.
2) Es una actividad medial
Es un medio, porque atiende a uno de los instrumentos necesarios para el
desarrollo de las funciones sustentativas o finales que es la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la Sociedad por parte el Estado gracias a los ingresos
que ste recaude.
3) Es una actividad jurdica
Esta sometida a normas y principios jurdicos, cuyo anlisis corresponde al
Derecho Financiero. Su relacin con el Derecho Tributario ser a la calidad de
rama jurdica dependiente.
1.2 Recursos Pblicos
Las expresiones ingresos pblicos, renta estatal y recursos pblicos son sinnimos. Son
conocidos como los medios de que dispone el estado para cumplir sus fines3. Para la
doctrina espaola el trmino ingreso designa algo que entra en un patrimonio; de aqu
que en algunos pases se hable de entradas del Estado. Su calificativo de pblicos
est relacionado no a la naturaleza de los ingresos, sino a la naturaleza del ente que los
percibe, es decir son ingresos los que percibe un ente pblico4.
CARRERA RAYA, Francisco Jose. Manual de Derecho Financiero, Volumen I, Tecnos, Madrid, 1994, pp. 25.
PEREZ ARROYO, Fernando, Derecho Tributario y Financiero-Parte General, Thomson-Civitas, Dcimo Quinta edicion,
Navarra, 2005, pp. 25.
3
CASTILLO, Luciano. Finanzas Pblicas, Edicin Pirhua, quinta edicin, Lima, 1992, pp. 131.
4
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero, Universidad Complutense Facultad de Derecho,
Madrid, 1993, pp. 127.
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Son diferentes a los gastos pblicos los cuales tienen como finalidad el mantenimiento
de los entes pblicos como los realizados para fines econmicos y sociales.
Los recursos pblicos pueden clasificarse de acuerdo a su origen. As sern tributarios
si son obtenidos por la recaudacin de tributos; crediticios si provienen de alguna
operacin de endeudamiento pblico del Estado con un acreedor nacional o
internacional; y, por ltimo patrimoniales si los ingresos provienen de la disposicin de
los bienes estatales (compra venta, alquiler, entre otros tipos).
1.3 El Tributo. Concepto, caractersticas y clases. Distincin entre tasa y precio
pblico
a. Concepto
En el transcurso de la evolucin poltica y jurdica, los tributos han ido adquiriendo
caracteres propios, comunes a todos ellos que los diferencian de los dems tipos de
ingresos pblicos-, y que revisten el carcter de esenciales dentro del ordenamiento
jurdico actual. Al mismo tiempo se han puesto de manifiesto algunas caractersticas
adicionales particulares de determinados tributos, que adquieren la suficiente
importancia como para justificar el establecimiento de categoras especficas. Es
decir, hay entre ellos una relacin de gnero a especie5, esto entendido en que
dentro de la categora de cada tributo hay subcategoras que los hacen diferentes
entre ellos (vase el caso de las clases de tasa, siendo sta a su vez un tipo de
tributo).
Para FONROUGE el tributo constituye una prestacin obligatoria, comnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico. Similar idea tiene Blumenstein quien indica
que los Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos
econmicos sometidos a la misma6.
Asimismo, el Cdigo Modelo para Amrica Latina indica que son las prestaciones en
dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
En nuestra legislacin se obvia por dar un concepto claro y slo se menciona como
elementos propios al impuesto, la contribucin y a la tasa con lo cual deja al arbitrio
de la doctrina establecer una definicin ms concreta.
b. Caractersticas
- Prestacin obligatoria
Es una prestacin que genera el Estado a partir de su poder de imperio y por el cual
compele al particular, descartando toda actitud voluntaria del mismo.
5
6
VALDEZ COSTA, Ramon. Curso de Derecho Tributario, Editorial Temis, Bogota, 2001, pp. 80.
GIULANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero, Volumen I, 9na Edicin, La Ley, Buenos Aires, 2003, pp. 249.
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La comisin de un patrimonio no genera obligacin de pagar tributo sino que cuando sea castigado incluir una reparacin
econmica al perjudicado.
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c. Clases
La doctrina resalta la existencia de diversas clasificaciones como la de los Brasileos
Geraldo Ataliba, Gustavo Adolfo Becker , el suizo Ernest Blumenstein, el mexicano
Ral Rodrguez Lobato y el Peruano Luciano Castillo. Sin embargo, actualmente la
clasificacin tripartita de los tributos en impuestos, contribuciones y tasas es la
imperante hoy en da siendo considerada por nuestra legislacin8.
1) IMPUESTOS
a) Definicin
El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina define al impuesto como el tributo
cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente
Por su parte Giulani Fonrouge indica que son las prestaciones en dinero o en especie,
exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la Ley como hecho imponibles. Asimismo, la doctrina
espaola representada en Corts Domnguez y Martn Delgado es una obligacin
legal, de Derecho pblico y pecuniaria, cuyo sujeto activo es el Estado u otro ente
pblico fijado por la ley, surgida por la realizacin de un hecho imponible realizado por
el sujeto pasivo, que no supone en ningn caso una actividad administrativa.
Por su parte la legislacin tributaria establece que el impuesto es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Caractersticas
De estos podemos obtener como caractersticas de esta importante categora
tributaria:
- Es una obligacin legal
Es la ley la fuente impositiva, la que regula no slo los hechos que determinan el
nacimiento de la obligacin, sino adems todos sus aspectos sustantivos, sujetos,
cuanta, etc.
- Obligacin de Derecho Pblico
Es el inters pblico, colectivo subyacente en la relacin impositiva lo que
determina su catalogacin como obligacin de Derecho Pblico, con las
peculiaridades inherentes a dicha naturaleza jurdica.
- Obligacin pecuniaria
Normalmente se satisface entregando una suma de dinero como medio o
instrumento para atender el gasto pblico.
- El beneficiario es un ente pblico fijado por la ley
Este ente asume la posicin jurdica de acreedor de la obligacin en contraposicin
al carcter de deudor que ostenta el sujeto pasivo del impuesto.
8
IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tributario, Gaceta Jurdica, Lima, 2000, pp. 371.
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- Es divisible
El servicio brindado por el Estado a cambio del pago de la tasa puede ser
individualizado a favor de quienes reciben las prestaciones.
- Debe ser efectiva
Implica el funcionamiento a fin de cumplir los objetivos del contribuyente.
- Es voluntario
No existe coactividad de parte del Estado excepto si el contribuyente ya recibi el
servicio.
- Debe primar la razonable equivalencia
Debe existir coherencia entre las prestaciones realizadas por los contribuyentes y
las necesidades financieras del servicio.
c. Tipos
1) Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
fundamentalmente prestado por los municipios (ejemplo arbitrio municipal de
limpieza pblica, parques y jardines).
2) Derechos
Vienen a constituir las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Entre los derechos que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico, tenemos los montos que se pagan a las entidades pblicas por concepto de
tramitacin de procedimientos administrativos.
3) Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Hay que considerar que la actividad estatal es el otorgamiento de autorizaciones o
permisos que al ser concedidos hacen nacer la obligacin tributaria (en buena
cuenta, slo har licencia si es que previamente ha habido una solicitud de
autorizacin) y el servicio pblico de fiscalizacin y control del desarrollo de las
actividades de los solicitantes.
3) Contribuciones
a. Definicin
Son aquellos tributos que se pagan porque caracterizan la existencia proyectada o real
de un beneficio que puede provenir de una obra pblica, actividades o servicios
estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la riqueza y por ende la
capacidad contributiva de una persona o un sector de la poblacin determinado, que
en muchos casos no solicit tal beneficio11. Para Fourouge es la prestacin obligatoria
debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
relacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado12.
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b. Caractersticas
- La contribucin por su destino y la ventaja o beneficio obtenido, no debe ser
superior a este beneficio ni al costo de la obra o actividad estatal.
- Se distingue del impuesto porque este constituye una exigencia del Estado en base
al poder de imperio, en tanto la contribucin supone una exigencia estatal como
aporte para una finalidad determina con sentido restringido de beneficiarios.
- La contribucin busca brindar la ventaja de una obra o de un gasto pblico a favor
de un determinado grupo.
- A diferencia de la tasa, la prestacin en la contribucin es colectiva y no individual.
c. Clases
Entre sus clases figuran las contribuciones de seguridad social y las contribuciones
especiales (destacan las mejoras). De acuerdo a nuestro sistema tributario
destacamos la existencia de las siguientes contribuciones:
- Las contribuciones al ESSALUD.
- Las contribuciones a la Oficina de Normalizacin Provisional.
- La contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
(SENATI).
- La Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).
- La contribucin especial de obras pblicas reguladas por los artculos 62 al 65
de la Ley de Tributacin Municipal13.
1.4 El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
a. Denominacin
Segn IGLESIAS FERRER no existe una denominacin nica, debido a que la
legislacin y doctrina de cada pas ha usado su expresin sin que hasta ahora exista
un acuerdo unnime para adoptar un nombre nico. As destacamos entre los
principales:
- Derecho de la Contribuciones: doctrina austriaca (Barn Franz Freinhrrn Von
Myrbach-Rheinfeild).
- Derecho impositivo (Steuerrecht): doctrina alemana y suiza (Ernest Blumenstein).
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Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas
por la Municipalidad. Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin
de las contribuciones.
Artculo 63.- En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las Municipalidades calcularn el monto
teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
Artculo 64.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas
cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, las Municipalidades contemplarn en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as
como la participacin de la poblacin.
Artculo 65.- El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente cuando la Municipalidad haya
comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender
la contribucin.
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- Derecho fiscal (droit fiscal): proviene de la voz fiscum que significa tesoro del
emperador y es usado en la doctrina francesa y mexicana.
- Derecho tributario (Abgaberecht/Diritto Tributario): Esta expresin est relacionada
al derecho de los tributos y es usado por la doctrina italiana, espaola y
latinoamericana; destacando tambin en nuestro pas14.
b. Definicin
CARRERA RAYA lo define como aquella rama del Derecho financiero ms elaborada,
y la ms importante debido a la importancia del tributo como el recurso de ms
relevancia en la Hacienda pblica15. Para LUCIANO CASTILLO es el estudio del
conjunto de normas particulares al Estado para el cumplimiento de sus servicios y
funciones analizndose y distinguindose, en consecuencia, la obligacin tributaria de
la relacin jurdica impositiva, as como los elementos de la obligacin tributaria y las
instituciones que tienen a cargo el gobierno y administracin de los ingresos
tributarios16.
Podemos concluir que el Derecho Tributario constituye aquella rama de Derecho
Pblico, dependiente del Derecho Financiero, encargada del estudio de la relacin
jurdica entre el contribuyente y el Estado (Administracin Tributaria) as como los
mecanismos tendientes a su cumplimiento por parte de este ltimo y asegurar, de esta
manera, los fines y objetivos del Ente Pblico.
c. Autonoma
La doctrina ha discutido la autonoma del Derecho Tributario. As un sector la identifica
como una rama autnoma17, otra relacionada al Derecho Administrativo18 y, por ltimo,
perteneciente al Derecho Financiero19. De todas estas podemos concluir que partiendo
del desarrollo de la actividad financiera los tributos constituyen ingresos primordiales
para el presupuesto del Estado y, en base a eso, depende del derecho financiero a
pesar de contar con normas y principios propios, los cuales nicamente aseguran al
Estado la obtencin de ingresos como parte del rol de cumplir con las necesidades
pblicas de la nacin.
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d. Relacin del Derecho tributario con las dems ramas del derecho
1) Con el Derecho financiero
La relacin del Derecho tributario con el Derecho financiero, parte del estudio del
aspecto jurdico de la materia tributaria, el mismo que surgi como reaccin al
estudio preferentemente econmico o poltico-econmico de las finanzas pblicas.
Esto lgicamente nos inducira a pensar que el derecho que debe estudiarse es el
derecho que se refiere a las instituciones financieras, y en cierto modo es as. Ms
an, si vamos a la esencia del tributo, ste es un fenmeno de las finanzas
pblicas.
Es decir, si tenemos en cuenta que la ciencia de las finanzas tiene que ser
estudiada desde el punto de vista jurdico, es obvio que debe existir una disciplina
llamada Derecho financiero dentro del cual se distinguen tres grandes grupos: los
recursos, los gastos y la actividad presupuestaria, por ende, siendo el tributo un
ingreso, se comprende la vinculacin entre el Derecho tributario y el Derecho
financiero.
2) Con el Derecho administrativo
El Derecho Administrativo es conocido como aquel conjunto de normas de Derecho
Pblico interno que regulan la organizacin y actividad de las administraciones
pblicas. La relacin con el Derecho tributario parte de la idea de que siendo ste
primero el que se ocupa de las diferentes ramas de la administracin pblica y,
dentro de otros aspectos, de la recaudacin de tributos, vendra a constituir una
rama del Derecho administrativo20.
3) Con el Derecho civil
Si bien es cierto que el Derecho tributario pertenece al mbito del Derecho pblico,
tiene vinculaciones con el Derecho privado, asimila fenmenos e instituciones de
naturaleza civil, imprimindole su peculiar carcter.
El Derecho civil es la rama ms antigua y elaborada del Derecho privado, pero
cuando sus instituciones penetran en el campo tributario se matizan y cambian en
sus aspectos principales, tornndose tributarias y dejando de ser civiles. As
podramos destacar el tema de las obligaciones civiles usadas muy comnmente en
las de carcter fiscal en lo relacionado a su transmisin o la configuracin deudoracreedor que genera su creacin.
20
VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Derecho Tributario Moderno, Editorial Grijley,
Lima, 1997, pp. 14.
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b. Contenido
Desde 1966 se ha optado por incluir en este texto normativo tributario el desarrollo de
principios y normas generales que informan y rigen la tributacin y el sistema tributario
nacional excluyendo, claro est, las normas especficas referentes a cada tributo en
particular.
As la norma general tributaria desarrolla, contiene y establece los principios e
institutos jurdicos-tributarios; los elementos conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre
los procedimientos administrativos-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y
adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas22.
c. Estructura
El orden dado por el legislador estn dadas en:
- Ttulo Preliminar
- Cuatro libros
- Disposiciones finales
- Disposiciones transitorias
- Tres tablas de infracciones y sanciones
Los libros se dividen del siguiente modo:
- Libro Primero: La obligacin Tributaria
- Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
- Libro Tercero: Procedimientos tributarios y,
- Libro Cuarto: Infracciones, sanciones y delitos.
De acuerdo a HUAMANI CUEVA el Cdigo Tributario estructura, tambin las reas de
estudio del Derecho Tributario: en el Ttulo Preliminar la parte general (incluye el
desarrollo del Derecho Tributario Constitucional), en el Libro Primero el Derecho
Tributario Material o Sustantivo, en el Libro Segundo el Derecho Administrativo
Tributario o Derecho Tributario Formal (que incluye aspectos procedimentales o del
Derecho Procesal Tributario), en el Libro Tercero el Derecho Procesal Tributario y en
el Cuarto el Derecho Penal Tributario.
22
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima, 2007, pp. 19.
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Unidad Temtica II
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
estudio de la potestad que posee el Estado para crear y exigir tributos a la ciudadana.
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
- Podr explicar los principios bsicos que engloban la potestad tributaria del Estado
- Estar en capacidad de explicar los principios limitadores de la potestad tributaria del
Estado.
- Tendr la nocin de la las teoras existentes en el desarrollo de la exencin tributaria.
- Estar en aptitud de interpretar cualquier norma de carcter tributario.
ESQUEMA
2.1 Ideas previas
2.2 La potestad tributaria. Principios de la tributacin. Doble o mltiple tributacin.
2.2 Teora de la exencin tributaria
2.3 Vigencia de la norma tributaria en el tiempo
2.4 Interpretacin de la norma tributaria
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3) CAPACIDAD ECONMICA
Al analizar el principio de igualdad concluimos que la carga tributaria debe
realizarse tratando por igual a los contribuyentes. Pero concordando con SAIZ DE
BUJANDA esta igualdad no puede ser puramente aritmtica sino que la real
igualdad requiere un tratamiento desigual de situaciones desiguales. Por ello se ha
establecido como regla a seguir en la aplicacin de este principio de que el
contribuyente debe pagar tributos en base a la disponibilidad de recursos con los
que cuenta36. Pudindose clasificar esta capacidad en absoluta y relativa
a. Absoluta: Consiste en la aptitud abstracta para concurrir a las cargas pblicas
b. Relativa: Constituye el criterio que ha de orientar la determinacin de la concreta
carga tributaria.
Ambas concurren en momentos diferentes. As la primera interviene cuando se
delimitan los presupuestos de hecho, mientras que la segunda permite fijar los
elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria37.
4) LEGALIDAD
Uno de los principios esenciales del Estado es el de Legalidad de la Tributacin.
Este principio cuyo antecedente se encuentra en el Derecho Romano, proviene del
principio nullum tributum sine lege (no hay tributo sin Ley), que expresa la
sumisin de la actividad tributaria a la ley y, especialmente, a la Constitucin. Es
decir, que la Administracin Tributaria slo puede exigir tributos dentro de los
lmites que la ley le permite.
En otras palabras el tributo debe ser establecido con arreglo a la ley. Ningn tributo
puede ser exigido sin una previa ley que lo autorice38. Tambin puede decirse que
mediante este principio se exige sacrificios patrimoniales a los sbditos de un
Estado mediante ley39, por ser una expresin emanada de la voluntad soberana,
manifestada en la forma solemne establecida al tiempo que permite la posibilidad
de control por parte de la ciudadana.
En nuestra legislacin el principio de legalidad se encuentra en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica concordante con la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
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Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
35
Norma IX.- En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
36
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. ob. cit. 108-109.
37
PEREZ ARROYO, Fernando, Ob. cit. pp. 267.
38
TORTAJADA I OBRAD, David. Derecho Financiero y Tributario, Universitat Rovira i Virgili, pp. 4.
39
Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 78.
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5) RESERVA DE LEY
El principio de reserva de ley indica que en materia tributaria algunos temas, deben
ser regulados estrictamente a travs de una ley. Segn GAMBA VALEGA El
principio de reserva de ley implica una obligacin de carcter positivo dirigida al
Congreso de la Repblica para que legisle las materias cubiertas por el principio,
con una densidad suficiente que permita controlar adecuadamente las decisionesactuaciones administrativas emitidas en base a la norma habilitante.
Importa una obligacin de tipo negativo mediante la cual se limita al rgano
legislativo a remitir a la potestad reglamentaria de la Administracin tales materias
sin que previamente haya fijado los parmetros adecuados de la decisin. De este
modo, ejerce una finalidad limitadora del ejercicio de la potestad reglamentaria. Es
decir, constituye una garanta de los ciudadanos para que no se les exija aquellos
tributos que no han sido establecidos suficientemente por una norma con el rango
exigido por el texto constitucional40.
6) PROGRESIVIDAD
El principio de progresividad se entiende como aquella caracterstica de un sistema
tributario segn la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta
la contribucin en proporcin superior al incremento de la misma41; es decir los
titulares de una mayor capacidad econmica son gravados de forma ms que
proporcional en comparacin con los de capacidad ms baja.
En otras palabras la carga tributaria debe repartirse lo ms proporcional en funcin
al nivel de capacidad contributiva del ciudadano. La progresividad est vinculada
con la alcuota e implica proporcionalidad en la igualdad de sacrificio ya que a
medida que a aumenta la base imponible en forma progresiva se aumentar la
alcuota.
7) NO CONFISCATORIEDAD
Segn VILLEGAS La confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el
cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e
impidiendo ejercer su actividad. Est situacin de confiscatoriedad puede
producirse a travs de tributos singulares o a travs de una serie de tributos que
integran el sistema tributario ya que inciden en un nico patrimonio afectado. Debe
precisarse que son ajenos a la confiscatoriedad los tributos que pueden ser
repercutidos sea este un tributo o una pluralidad de los mismo42.
40
GAMBA VALEGA, Cesar en Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios, Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima,
2005, pp, 35.
41
TORTAJADA I OBRAD, David, ob. cit. pp. 12.
42
Citado por IGLESIAS FERRER, Cesar, ob. cit., pp. 277.
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
8) PUBLICIDAD
De acuerdo al principio de publicidad toda norma que afecta a la comunidad debe
ser dada a conocer por quien la expide por los canales oficiales, llmese en este
caso Diario oficial o en su defecto por dos o hasta tres diarios de mayor circulacin
nacional. La publicidad es una principio que obliga a quien expide normas,
circulares u rdenes internas a extender la noticia sobre su expedicin y
contenido43.
Este principio est relacionado con el de la publicacin de las leyes, que
obviamente es una norma constitucional vinculada a la vigencia de las leyes en
general, a partir de la cual rigen. En consecuencia toda disposicin que afecte la
materia tributaria debe ser pblicamente conocida. En tal sentido la publicidad es
esencial para la existencia vlida de la ley tributaria.
9) CERTEZA
Est referido bsicamente a que el tributo debe ser una cantidad cierta y no
arbitraria y el contribuyente debe conocer los lmites de su obligacin. Sin embargo,
la certeza es un principio que nos dice que al crearse normas tributarias stas
deben ser claras, que sealen la base imponible, el hecho gravable, a los
contribuyentes, el momento del nacimiento de la obligacin tributaria, las tasas, los
plazos para los pagos, el lugar donde pagar los intereses, etc.
El lenguaje utilizado debe ser sencillo y las normas comprensible por todos los
contribuyentes. Si una norma que crea un tributo es sencilla habr menos evasin
fiscal y, por ende, se recaudar ms dinero para el Estado.
43
E x c e le n c ia A c a d m ic a
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Las medidas tendientes a solucionar este problema son de dos tipos: unilaterales o
multilaterales. Las primeras son aquellas que cada Estado en particular adopta en su
propio ordenamiento interno, en tanto que las segundas son tomadas de comn
acuerdo por dos o ms estados mediante la firma de convenciones o tratados
internacionales. Las primeras son, pues, normas de Derecho tributario internacional y
las segundas de Derecho internacional tributario. De los modelos ideados destaca el
realizado por la OCDE (Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico)n que
adopta dos mtodos posibles para evitar la doble imposicin:
A) Sistema de exencin
Segn este sistema, el Estado al que el convenio no atribuya el derecho a gravar
determinadas rentas no las tiene en cuenta al calcular la base de su impuesto a la
renta. Este sistema puede adoptar dos modalidades:
- Se prescinde completamente de la renta en cuestin. En este caso, el citado
Estado no puede tomar en cuenta esta renta cuando calcula el tipo de impuesto
aplicable al resto de la renta del mismo contribuyente. Este mtodo se
denomina mtodo de exencin ntegra.
- La renta en cuestin no se incluye en la base, pero puede ser tomada en
cuenta para calcular el tipo aplicable al resto de la renta imponible en el pas.
Este mtodo se llama mtodo de exencin con progresividad.
B) Sistema de imputacin
El Estado que aplica este sistema calcula el impuesto tomando como base el
importe de todas las rentas del contribuyente, incluidas las obtenidas en el
extranjero; pero, a continuacin, de la cuota de su impuesto deduce el impuesto
pagado en el extranjero.
Este sistema presenta dos modalidades:
a) El Estado de residencia puede consentir slo una deduccin limitada que no
exceda de la fraccin del impuesto que corresponda a las rentas procedentes
del otro Estado. Este mtodo se llama de imputacin ordinaria.
b) A veces, el Estado de la residencia permite una deduccin correspondiente al
importe total del impuesto efectivamente pagado en el Estado de la fuente.
Este mtodo se llama de imputacin integra.
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Vid. en tribunalfiscal.mef.gob.pe
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. cit. pp. 178.
51
PEREZ ROYO, Fernando. Ob. cit. pp 111.
50
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
52
Ello en concordancia con la aplicacin del derecho a la igualdad de la persona ante la ley (). En esa lnea, todas las
personas, como no poda ser de otra forma, en un Estado constitucional, estarn sometidas a la Constitucin y al
ordenamiento jurdico, y, cuando corresponda, a las normas de carcter tributario (de acuerdo con lo establecido por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, sea como deudores tributarios o como administrados en posicin de
sujecin frente a las facultades de la Administracin Tributaria). Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 134.
53
PEREZ ARROYO, Fernando. Ob.Cit. pp. 114.
54
RUIZ DE CASTILLA, Francisco en Cdigo Tributario, doctrina y comentario, ob. cit. pp. 44-45.
55
HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 109.
56
Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 110.
40
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Prohibiciones
El tercer prrafo del Cdigo Tributario seala la prohibicin de crear tributos,
establecer sanciones, conceder exoneraciones as como tampoco ampliar las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley
tributaria. Ello radica en base al fundamento del principio de legalidad, de reserva de
ley y al de seguridad jurdica. Por tanto cabe concluir que las interpretaciones a
realizar deben ser estrictas57, declarativas58 y restrictivas59.
Por ltimo cabe indicar que ante la prohibicin de crear, modificar o eliminar tributos
(Derecho tributario material o sustantivo) por analoga si cabe hacerlo en aspectos
vinculados a las funciones y facultades de la Administracin (Derecho Tributario
Formal Tributario) por lo que en este ltimo punto cabe la aplicacin de la norma IX del
Cdigo Tributario.
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
Derecho Tributario a fin de entender la razn por la cual la sociedad, representada por los
contribuyentes, debe tributar al Estado.
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
-
Podr explicar la obligacin tributaria como medio generador del Estado para recaudar
ingresos .
Tendr la nocin terica de los elementos confortantes del Derecho Tributario as como
las partes del Cdigo Tributario.
ESQUEMA
3.1 Ideas bsicas
3.2 Concepto de Relacin Jurdico Tributaria u Obligacin Tributaria
3.3 Presupuesto constitutivo de la Obligacin tributaria
3.4 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
3.5 Devengo de la Obligacin Tributaria
3.6 Exigibilidad de la Deuda Tributaria
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OSTERLING PARODI, Felipe; CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de las Obligaciones. Vol. XVI. T.I., Pontificia
Universidad Catlica del Per, PUCP, primera edicin, Lima, 1994, pp. 101.
62
Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 148-150.
63
JURISTA EDITORES. Legislacin Tributaria, primera edicin, Lima 2007, pp. 26.
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b. Elementos
1) Personales
GERALDO ATALIBA indica que el aspecto personal es el atributo de la hiptesis
de incidencia, que determina el sujeto activo de la obligacin tributaria respectiva y
establece los criterios para la fijacin del sujeto pasivo. Dino Jarach menciona El
aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia consiste en la definicin de los
sujetos activo y pasivo que estn relacionados con las circunstancias objetivas
definidas en la Ley, de forma tal que surja para unos la obligacin y para otros la
pretensin al impuesto65.
As tenemos el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta establece quienes son
los sujetos pasivos en el pago de este tributo, en tanto que el sujeto activo se
entender a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)
como entidad recaudadora de impuestos de alcance nacional.
2) Temporales
El aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene
por configurada la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto
material del hecho imponible segn Villegas66.
En otras palabras tiene como misin indicar el momento exacto de consumacin del
supuesto de hecho tributario sea expresa o tcitamente. Ello se logra indicando una
fecha o una circunstancia determinable en el tiempo. Su importancia radica en que
determinar la adecuada aplicacin de la ley tributaria, dentro del cual pueden
presentarse temas controversiales como la aplicacin retroactiva, el plazo a contar
en la prescripcin, el plazo desde cuando comienza el devengo de intereses
moratorios, etc.
3) Espaciales
El aspecto espacial indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el
hecho o se encuadra en la situacin descritos por el aspecto material, o el sitio en el
cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situacin67. Es decir es
aquel aspecto del supuesto de hecho tributario que indica las circunstancias del
lugar relevantes para la incidencia tributaria. Este aspecto se fija tomando en
consideracin los criterios de atribucin de potestad tributaria los cuales se precisan
de acuerdo a tres tipos de pertenencia poltica, social y econmica.
Su importancia radica en determinar el ente pblico impositor dada la vigencia del
principio de territorialidad y del criterio del domicilio en el aspecto internacional; y en
el mbito interno, deslindando eventualmente competencias de los diversos
gobiernos locales o regionales.
65
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4) Materiales
Segn Villegas consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario
legal tributario realiza o la situacin en que se halla. Es el ncleo del hecho
imponible, y es tanta su importancia que algunos confunden este aspecto con el
propio hecho imponible.
El aspecto material del hecho imponible es el elemento descriptivo, al cual, para
completar el supuesto hipottico, se le adicionan los restantes elementos (personal,
espacial y temporal). Este elemento siempre presupone un verbo (es un hacer,
dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, adquirir,
vender, comprar, escriturar, ganar, importar, etc.)68
5) Base imponible
Para Dino Jarach la base imponible representa uno de los elementos constitutivos
del hecho imponible (supuesto de hecho tributario) y responde a la necesidad de
cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el
porcentaje o a la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe
del impuesto69.
En otras palabras podemos definirlo como el parmetro o magnitud constituida por
una suma de dinero, por un bien valorable monetariamente o en todo caso por una
magnitud distinta del dinero, que representa la valuacin de la materia imponible y
del cual se extraer una cuota legalmente establecida que ir a parar a manos del
acreedor tributario.
Por ejemplo la base imponible en el Impuesto General a las Ventas (IGV) est
constituida por el valor de venta, en las ventas de bienes, es decir en funcin del
precio que costo el bien70.
Existen dos tipos de base imponible: Ad valorem la cual se expresa en dinero y
especfica, representada en una magnitud diferente en dinero.
6) La Alcuota o tipo impositivo
La alcuota se define como el valor numrico porcentual o referencial que se aplica
a la base imponible para determinar el monto del tributo, que ir a parar a manos
del acreedor tributario. As, por ejemplo, tenemos el 19% en el caso del Impuesto
General a las Ventas o el 3% para el impuesto de Alcabala.
Existen dos clases: la alcuota fija uniforme y la proporcional. Mientras la primera
grava a la totalidad de contribuyentes con una suma igual, la segunda considera
factores que hacen a la aplicabilidad diferente de acuerdo al universo de
contribuyentes o hechos cometidos por estos.
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Unidad Temtica IV
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
En esta unidad se estudiarn los conceptos bsicos presentados en las partes de una
relacin jurdica tributaria.
OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad, el estudiante del Programa a Distancia estar
en capacidad de desarrollar las siguientes habilidades respecto del tema:
- El alumno conocer y dominar los fundamentos bsicos de los sujetos que intervienen
en la relacin jurdica tributaria.
- El estudiante estar en capacidad de analizar las caractersticas bsicas presentes en la
obligacin tributaria entre el sujeto activo y el sujeto activo.
- El alumno conocer los fundamentos jurdicos que interactan en la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos.
ESQUEMA
4.1 Ideas previas
4.2 El Sujeto Activo
4.3 El sujeto pasivo
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7) El domicilio Tributario
a. Definicin
Se puede definir como domicilio aquel lugar, dentro del territorio nacional, en el cual
la persona natural o jurdica o entidad sin personera jurdica, responde por sus
derechos, deberes y obligaciones en relacin a las normas tributarias.
Nuestro Cdigo Tributario considera que El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
de territorio nacional para todo efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del deudor
de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de los
procedimientos tributarios. El domicilio urbano deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria (Artculo 11 del C.T., segundo
prrafo).
b. Fundamento
Siguiendo a IGLESIAS FERRER el establecimiento del domicilio tributario tiene
variados significados, para el sujeto pasivo, si se relaciona ste con el Derecho
Tributario Sustancial, Derecho Tributario Formal y Derecho Tributario Procesal. En el
primer caso sirve para el cumplimiento de las obligaciones, para establecer la
competencia de la administracin fiscal, para cumplir mejor la funcin de
recaudacin, para la acotacin; en el segundo caso para las notificaciones de la
acotacin, liquidacin y en el tercer y ltimo caso para las reclamaciones e
impugnaciones judiciales95.
c. Caractersticas
- El domicilio fijado por el sujeto obligado (contribuyente) es de duracin indefinida
excepto si se comunica a la Administracin Tributaria el cambio a uno nuevo.
- La Administracin Tributario posee la potestad de elegir discrecionalmente un
nuevo domicilio para facilitar el ejercicio de sus labores (recaudacin de tributos)
excepto la residencia del contribuyente est dentro de uno de los siguientes
supuestos:
1)
2)
3)
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Unidad Temtica V
OBJETIVOS
Al culminar la presente unidad el alumno estar en aptitud de:
-
ESQUEMA
5.1 Transmisin de la obligacin tributaria
5.2 La deuda tributaria.
5.3 Medios de extincin
5.4 El pago
5.5 La compensacin
5.6. La condonacin
5.7 La consolidacin
5.8 Resolucin de la Administracin Tributaria
5.9 La prescripcin
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3) Los intereses
Los intereses son conocidos como las cantidades pagadas como remuneracin por la
disponibilidad de una suma de dinero tomada en concepto de crdito. Ahora, los
intereses considerados como componentes de la deuda tributaria (como prestaciones
accesorias de la obligacin tributaria), de acuerdo con nuestro Cdigo Tributario, son:
- Intereses moratorios
La naturaleza del inters moratorio tributario no es diferente al del Derecho Civil. De
acuerdo al artculo 1242 se presenta cuando existe la finalidad de indemnizar la
mora en el pago. Este tipo de inters busca indemnizar los daos causados por el
retraso en el cumplimiento de una obligacin. De esa manera el acreedor se ver
resarcido y se evitar el enriquecimiento injusto del deudor que dispone de unas
sumas de dinero debidas ms all del tiempo en que deba cumplir su prestacin; no
tiene componente sancionatorio ni mucho menos disuasorio.
La nica diferencia, en el caso tributario, radicar en el establecimiento normativo de
los intereses a diferencia de lo pactado por las partes en el derecho civil. As
destacamos dos casos:
De acuerdo con lo regulado en el artculo 33, el inters moratorio por el pago
extemporneo del tributo104;
Intereses generados en los anticipos y pagos a cuenta (artculo 34)105.
Asimismo interpretando el artculo 181 del C.T., en el rubro intereses tambin tenemos
al inters moratorio aplicable a las multas (consideradas como deuda tributaria)106.
Mencin aparte merece tratar del redondeo de la deuda tributaria. As en base a la
Novena Disposicin Final del Cdigo Tributario107, la SUNAT dict la Resolucin de
Superintendencia N 025-2000/SUNAT donde desarrolla los alcances del redondeo,
sealando en su artculo 2 las siguientes suposiciones:
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109
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TALLEDO MAZ, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 282.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no
cancelado.
115
Para mayores alcances consultar la RTF N 241-5-2002, disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
116
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante
dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago
debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros
meses del ao siguiente.
b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el
pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos
anteriores se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
114
68
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La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o
seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
117
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes
medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y
d) Otros medios que la Administracin Tributaria seale.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional.
El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la
obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En ese caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo
a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice
en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente,
tratndose de impuestos municipales podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos
en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor del autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en
el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
69
E x c e le n c ia A c a d m ic a
As se distingue entre los Principales Contribuyentes (PRICOS) y los medianos y pequeos contribuyentes (MEPECOS).
Ello en concordancia con el Artculo 55 .-FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de
las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
120
La obligacin tributaria es exigible:
119
70
E x c e le n c ia A c a d m ic a
As haciendo diferencia por el tipo de tributo, el quinto prrafo del artculo 29 seala
que tratndose de tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a cargo de la
SUNAT, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
Los tributos de determinacin anual121 que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres primeros meses del ao siguiente.
Los tributos de determinacin mensual122, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn
dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligacin tributaria.
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en las situaciones
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes.
Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
Los plazos indicados no dejan de ser referenciales desde que la SUNAT ha optado,
desde ya hace tiempo, por aplicar la facultad otorgada por el penltimo prrafo del
artculo 29; as, mediante Resoluciones de Superintendencia establece peridicamente
cronograma de pagos para que estos se realicen dentro de los seis das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Como se sabe, este
mismo prrafo faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pago para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del artculo en comentario.
j. Prrroga del plazo
El plazo sealado o el cronograma establecido no admite la posibilidad de prrrogas de
carcter particular. No obstante, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 29123, el plazo
para el pago de la deuda podr ser prorrogado, con carcter general, por la
Administracin Tributaria. Ello se justificara en causas de fuerza mayor o caso fortuito,
que deben tener la caracterstica fundamental de impedir el cumplimiento de la
obligacin y adems obedecer a razones no imputables al contribuyente, o imprevisibles
por ste o que, aunque previsibles, no hayan podido eludirse.
1.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artculo.
2.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a
partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
121
Tributos que deben ser determinados, declarados y pagados en un perodo anual como el Impuesto a la Renta.
122
Tributos que deben ser determinados, declarados y pagados en un perodo mensual como el Impuesto General a las
Ventas.
123
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
71
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
125
Artculo
36.-APLAZAMIENTO
Y/O
FRACCIONAMIENTO
DE
DEUDAS
TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los
casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la
Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con
los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de
la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser
inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. El incumplimiento
de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad
de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
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129
Disponibles en tribunalfiscal.mef.gob.pe
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d. Efectos
Sus efectos surtirn en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente coexistan
y hasta el agotamiento de estos ltimos.
e. Caso especial: compensaciones de crdito por retenciones y percepciones
En estos casos es de aplicacin la Dcima Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
5.6. LA CONDONACIN
ROBLES MORENO indica que la condonacin es una forma de extincin de la
obligacin, sin que se produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se
encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor de la misma)130.
En materia tributaria se entiende como un perdn o la remisin de deudas u
obligaciones tributarias ya generadas. Tambin se utiliza en su aplicacin como
sinnimo el trmino amnista. Asimismo prima el principio de indisponibilidad del crdito,
por tal razn slo es posible la condonacin en virtud de una ley, o norma de igual
rango. En ese sentido el artculo 41 del C.T. indica que la deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
En el caso de los Gobiernos locales; podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
5.7 LA CONSOLIDACIN
La consolidacin regula una situacin peculiar en la que el Estado se convierte como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo en
sujeto pasivo de una obligacin tributaria de la que l es el acreedor. Con la
consolidacin se reconoce la fusin de estas dos calidades (la de acreedor y deudor) en
una sola entidad de tal manera que se extingue la deuda tributaria ya que nadie puede
ser deudor o acreedor de s mismo.
Hernndez Berenguel aade que tratndose de un deudor tributario que es persona
natural, la extincin de la deuda por consolidacin slo podr darse en nuestro
concepto, pues si hay una transmisin a ttulo universal del patrimonio del deudor a
favor del acreedor tributario. Esto ocurrir si al fallecimiento del deudor, su acreedor
tributario resulta ser el heredero.
De acuerdo al artculo 42131 del C.T. las condiciones a aplicarse son:
130
76
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Artculo 42 .- La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
132
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. Cit. pp. 619.
133
Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. 331.
134
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 302.
135
No olvidemos que la prescripcin extintiva es una institucin jurdica, segn la cual, el transcurso de un determinado
lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En
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Unidad Temtica VI
OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad, el alumno estar en la capacidad de desarrollar
las siguientes habilidades:
- Identificar las funciones y obligaciones que posee la Administracin Tributaria, respecto al
contribuyente.
- Conocer los derechos de los contribuyentes frente a los actos de las Administracin
Pblica.
- Analizar y aplicar la legislacin sobre la determinacin de la deuda tributaria.
- Entender la operatividad prctica de los documentos que emite la Administracin
Tributaria como las Resoluciones de Determinacin, rdenes de pago y Resoluciones de
Multa
ESQUEMA
6.1 La Administracin Tributaria
6.2 Obligaciones y derechos de los administrados y terceros
6.3 Determinacin de la obligacin tributaria principal
6.4 Ejercicio de la facultad de determinacin por la administracin tributaria
6.5 Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria. rdenes de pago y
Resoluciones de Multa.
137
No olvidemos que constituye aquel conjunto de normas adjetivas que el administrador tributario utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo. Al respecto vase ROBLES MORENO, RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEON, VILLANUEVA GUTIERREZ Y BRAVO CUCCI, Ob. Cit., pp. 240-241.
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RUBIO CORREA, Marcial citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 358.
Al respecto consultar www.mef.gob.pe
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140
El 12 de julio del presente ao, mediante Decreto Supremo N 061-2002-PCM, el Gobierno Central dispusla fusin de
ADUANAS y la SUNAT, a partir de la incorporacin de la primera de las instituciones a la ltima de las nombradas. Al
respecto
consultar
la
Memoria
Institucional
de
SUNAT
disponible
en:
http://www.sunat.gob.pe/gestionTransparente/planestrategico/memoria2002.pdf
87
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Impuesto Predial;
Impuesto de Alcabala;
Impuesto al Patrimonio Automotriz;
Impuesto a las Apuestas;
Impuesto a los Juegos;
Impuesto a los Espectculos Pblicos.
141
Para
mayores
informaciones
consultar
http://www.sat.gob.pe/transparencia/datosgenerales/default.asp.
88
la
informacin
disponible
en
E x c e le n c ia A c a d m ic a
En tal sentido, los rganos de resolucin son los componentes para conocer en la
instancia que les corresponde, de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
que en la va administrativa siguen los contribuyentes sobre cuestiones tributarias.
Al respecto, el Art. 53 del C.T. seala como rganos de resolucin en materia
tributaria a los siguientes:
a) El Tribunal Fiscal.
b) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT
Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Otros que la ley seale.
y la
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16. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de
la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que
le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
17. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
18. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los
deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La
informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
En cuanto a los plazos el artculo 62 ha establecido lo siguiente:
1. Un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional
cuando:
a. Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de
operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el
caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto
de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o
recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
94
E x c e le n c ia A c a d m ic a
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Norma XIV.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por
conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Tambin concuerda, complementariamente, con el Art. 5, inc. h) del D.
Leg. N 501 (Ley General de Superintendencia de Administracin Tributaria-SUNAT), que indica como una de las funciones
de la SUNAT el proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y participar en
su elaboracin.
96
E x c e le n c ia A c a d m ic a
En derecho tributario, se entiende por secreto tributario a aquella institucin en cuya virtud los datos, informes y dems
elementos relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse para los fines propios de la
administracin tributaria, considerndose para todo lo dems que tienen carcter reservado, o sea que no pueden ser
utilizados en otros sectores de la Administracin. Constituye adems una garanta en favor del contribuyente con excepciones
aplicables por la naturaleza de los asuntos que prescribe el precepto antes citado
146
Constituyen excepciones a la reserva:
a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de
la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.
b. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos
ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
c. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin
Tributaria.
d. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no
permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
e. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta informacin
solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
97
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Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las
declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.
g. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1.
La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el
canon correspondiente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del
Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2.
La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses
del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas
para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a travs del
referido Ministerio.
g. La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el
cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad .
h. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
i. La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y
controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la
identificacin de los contribuyentes.
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g)
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Por ejemplo: presentar la declaracin jurada del impuesto a la renta los tres
primeros meses de cada ao.
b) Obligaciones de no hacer: El Estado prohbe a los contribuyentes la realizacin de
ciertos actos, los cuales traen como consecuencia una sancin. Por ejemplo:
ingresar al pas mercadera de contrabando.
c) Obligaciones de tolerar: El contribuyente debe soportar determinadas normas de
carcter formal encaminadas a facilitar la labor de los revisores fiscales. En el
artculo antes citado, los requisitos u obligaciones formales que deben cumplir los
contribuyentes, estn enumerados en la norma en forma general.
Es importante sealar que el cumplimiento de estos preceptos formales (Art. 87)
que impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal del pago del
impuesto. Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial tiene la obligacin de presentar su correspondiente declaracin
jurada. Si no cumpliera con dicha obligacin debe pagar la multa que seala el
Cdigo Tributario.
o) Realizar (y presentacin) de la declaracin tributaria (art. 88)147
La declaracin tributaria (o declaracin jurada tributaria) es un acto formal por el
cual se manifiesta o comunica a la Administracin Tributaria de diversos hechos o
datos que permitan determinar la obligacin tributaria o conocer la situacin
tributaria del deudor tributario.
147
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
Asimismo, se puede indicar que hay otro tipo de asistencia al contribuyente. En este
campo destacan las Oficinas de Orientacin al Contribuyente de la SUNAT, cuya
funcin es absolver las diferentes consultas, dudas e interrogantes que tienen los
contribuyentes en todos los aspectos relacionados con los tributos administrados por
la SUNAT.
Otro aspecto a destacar es el derecho a la privacidad y confidencialidad. Es decir
los contribuyentes tienen el derecho a que la informacin personal y financiera que
brinda a la Administracin Tributaria sea utilizada confidencialmente. Indudablemente,
tambin tienen derecho de conocer porque se solicita determina-da informacin y
como va a ser utilizada sta.
Finalmente otro de los derechos inherentes a los deudores tributarios es el referido a
formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Estas consultas motivadas que seala la ley son propias de entidades representativas
y no de personas individuales ya que para estas ltimas rige el Art. 84 del C.T. De
manera que toda consulta escrita de un contribuyente debe ser canalizada por
entidades vinculadas a su actividad eco-nmica por haberse establecido as en el
Cdigo Tributario. Es inadmisible hacerlo en forma individual, ya que hay una limitada
capacidad de informacin escrita a un universo muy grande de consultas que se
haran a nivel nacional.
c. Obligaciones de terceros
Los Arts. 96 y 97 del C.T. sealan las obligaciones de terceros en materia tributaria.
As tenemos:
a) Obligacin de informar sobre hechos generadores de tributos. (Art. 96")
Al respecto, el Art. 96 del C.T. es claro en sealar que Los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Publico, los servidores pblicos, notarios y fedatarios,
comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones
relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La norma contenida en el citado artculo, constituye una de las medidas
complementarias que perfeccionan la labor de fiscalizacin que le corresponde a la
autoridad tributaria. Evidentemente, si las autoridades y funcionarios a quienes se
refiere este numeral, omiten su debido cumplimiento, no slo incurren en
responsabilidad administrativa por negligencia en el ejercicio de sus funciones, sino
que pueden incurrir tambin en responsabilidad penal, segn sea el caso.
103
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148
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
c. Efectos
Cuando la determinacin de la obligacin tributaria es hecha por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria quien posee la
potestad de modificarla siempre y cuando detecte la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo para ello Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de Multa (Art. 61 del C.T.)
6.4 EJERCICIO DE LA FACULTAD DE DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
a. Ideas previas
Como se mencion al hablar de la facultad de determinacin de la Administracin
Tributaria, por el acto de determinacin tributaria la Administracin deber verificar la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identificar al deudor
tributario, y sealar la base imponible y la cuanta del tributo. Segn IANNACONE la
determinacin de la obligacin tributaria puede efectuarla la Administracin Tributaria
en el momento en que se conozca la realizacin del hecho imponible y por
consiguiente el nacimiento de la obligacin. Por esta razn, la Administracin,
aunque conociendo tardamente dicho evento, tiene posibilidad de determinar la
obligacin siempre en cuando no se haya cumplido el perodo de prescripcin152153.
De acuerdo a nuestra legislacin, la determinacin se clasificar en base a bases
efectivas: cierta y presunta, las cuales no pueden aplicarse conjuntamente sino de
acuerdo a la discrecionalidad de la Administracin Tributaria. En ambos casos, con el
fin de asegurar el derecho a la defensa de los administrados, los actos
administrativos resultantes deben estar debidamente motivados.
b. Determinacin sobre Base cierta
Segn GARCIA VIZCAINO, en la determinacin sobre base cierta la Administracin
dispone de los elementos necesarios para conocer, directamente y con certeza, tanto
la existencia de la obligacin tributaria como su magnitud; no interesa de donde
provengan los elementos (responsables, terceros o investigacin fiscal)154. Fonrouge
agrega Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone
de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en l;
en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles.
152
106
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Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o
del responsable (declaracin jurada) o de terceros (declaracin jurada o simple
informacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin) y, por supuesto, deben permitir la apreciacin directa y cierta de la
materia imponible; de lo contrario, la determinacin sera presuntiva155.
Los casos ms frecuentes de determinacin radican en las declaraciones juradas,
presentadas por el sujeto pasivo, las cuales han sido impugnadas por errores en los
clculos numricos o en la aplicacin de la ley fiscal, pero los datos aportados son
correctos.
c. Determinacin sobre base presunta.
Este tipo de determinacin procede si a Administracin Tributaria es incapaz de
obtener los antecedentes necesarios para la determinacin cierta; entonces puede
efectuarse por presunciones o indicios156. TOVAR MENDOZA explica Slo cuando
no se pueda establecer en forma cierta esta obligacin se permite que la
determinacin se realice sobre base presunta, considerando los elementos o
circunstancias vinculados al hecho generador de la obligacin que indiquen un monto
aproximado de lo que podra ser la cuanta de la deuda. Aade Esta determinacin
sobre base presunta debe efectuarse exclusivamente en forma supletoria, es decir
cuando no se puede realizar sobre base cierta; no puede en consecuencia estar
librada totalmente a la discrecionalidad de la Administracin, sino que debe estar
ligada a la existencia de causales especficas157
GARCIA VIZCAINO indica que la regla es la determinacin sobre base cierta;
subsidiariamente, procede la determinacin sobre base presunta frente a una
evidente imposibilidad de practicar aqulla158.
d. Oportunidad para el ejercicio de la facultad de determinacin sobre base cierta
o base presunta
La Ley N 27788 en nica Disposicin Final menciona que la fiscalizacin tributaria
se regula por lo dispuesto en el artculo 43 del C.T. (plazos de prescripcin) y en el
artculo 62 (facultad de fiscalizacin).
e. Diferencia entre la determinacin sobre base cierta y la base presunta
Segn la RTF N 9826-3-2001159 mientras en la base cierta se conoce la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria; el perodo al que corresponde y la
base imponible; en la base presunta estos datos son obtenidos por estimaciones o
155
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2.
3.
4.
5.
160
Toda esta actuacin debe constar en los papeles de trabajo de fiscalizacin y, dentro del debido procedimiento
administrativo, debe haberse puesto en conocimiento del deudor tributario.
109
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6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
h. Efectos de la aplicacin de presunciones
Al respecto el artculo 65-A regula los efectos de la determinacin sobre base
presunta respecto del Impuesto General a las ventas, el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto a la Renta.
6.5 Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria. rdenes de pago y
Resoluciones de Multa
a. Resolucin de Determinacin
1) Definicin
En base al artculo 75, la Resolucin de Determinacin (anteriormente acotacin de
oficio), es el acto por el cul la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito de la deuda tributaria.
Para su emisin debe haber habido previamente un proceso de verificacin o
fiscalizacin.
Asimismo, la Resolucin de Determinacin es un acto administrativo (el acto de
determinacin realizado por la Administracin Tributaria se materializa en el
documento llamado resolucin de determinacin), y como tal debe cumplir con sus
requisitos de validez en concordancia con los artculos 77, 103 y 109 del Cdigo
Tributario161.
161
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2) Requisitos
- La identificacin del deudor tributario (nombre y RUC del contribuyente o
responsable);
- Los fundamentos y disposiciones que la amparen (fundamentos tcnicos y de
hecho; asimismo, la base legal de la emisin del valor como de las disposiciones
sobre la infraccin cometida y su sancin);
- Referencia a la infraccin cometida (los datos de hecho de la comisin de la
infraccin y su vinculacin con su tipificacin);
- El monto de la multa y los intereses (la deuda tributaria; debe indicarse tambin el
procedimiento del clculo pertinente; es decir, las bases y los eventualmente
crditos, beneficios, rebajas por gradualidad e incentivos considerados, y que
hayan permitido llegar a tal deuda).
3) Caractersticas
De acuerdo con el artculo 109 del C.T., los actos de la Administracin dictados sin
observar lo previsto en este artculo (2 prrafo del art. 77) son anulables, por lo que
cabe convalidar tales actos subsanando los vicios que adolezca. Si en la instancia de
reclamacin no se convalida el acto, el Tribunal Fiscal no tendr otro camino que
declarar la nulidad del valor impugnado de conformidad con lo establecido por el
artculo 109 del C.T.
4) Emisin en un solo documento de resoluciones de determinacin y de multa
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las resoluciones de
determinacin y de multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que
la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo. El motivo
ser en base a la coincidencia respecto al deudor, al tributo vinculado y al perodo, y
adems por conexin con su causa.
c. Orden de Pago
1) Definicin
Son los actos de la Administracin Tributaria en virtud del cual se exige al deudor
tributario el cumplimiento inmediato de una obligacin principal, es decir, pagar; es,
decir son documentos de orden inmediato que se aplica cuando la deuda es certera
por lo cual no cabe la emisin previa de una Resolucin de Determinacin.
2) Caractersticas
- Es un mandato legal, cuyo objeto es reclamar al deudor tributario del pago la
cancelacin de una deuda exigible.
- Contiene una exigencia al deudor tributario del pago de deudas tributarias ciertas
y cuya cuanta se conoce con certeza.
112
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E x c e le n c ia A c a d m ic a
162
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no
exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y acumular en un solo documento
de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al
amparo del inciso b) del Artculo 27.
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Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 117 del C.T. indica: Teniendo como base
el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo consideren quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando
lo estime pertinente.
Por ltimo, para ambos casos (suspensin o acumulacin) en el artculo 80 se ha
agregado: sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del
inciso b) del Artculo 27.
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N 12.1
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OBJETIVOS
Al culminar el desarrollo de la unidad el alumno estar apto para desarrollar las siguientes
habilidades:
- Conocer y tramitar los diferentes procedimientos no contenciosos ante la Administracin
Tributaria.
- Poder orientar acerca de los procedimientos contenciosos ante la Administracin
Tributaria, tanto en primera como en segunda instancia administrativa.
- Estar en la aptitud de asesorar en los trmites de un proceso contencioso administrativo
luego de haber agotado la va administrativa.
ESQUEMA
7.1 Ideas previas de los Actos Administrativos ante la Administracin Tributaria
7.2 Procedimientos Tributarios: Revocacin, modificacin y sustitucin de los actos de la
Administracin Tributaria. Nulidad y conservacin del acto.
7.3 Notificacin
7.4 Procedimientos de cobranza coactiva
7.5 Procedimiento Contencioso Tributario. Etapas. Recursos. Pruebas.
7.6 Demanda Contencioso Administrativa
7.7 Procesos no contenciosos
7.8 Procedimientos ante los delitos tributarios
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b. Actos Administrativos163
La Ley de Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444) en su numeral 1.1 del
artculo 1 concepta al acto administrativo como las declaraciones de las entidades
que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos
jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta.
c. Acto administrativo y actos de la Administracin Tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria son actos administrativos emitidos por esta a
fin de generar una incidencia directa en las situaciones subjetivas de los
administrados, sea creando, modificando, regulando o extinguiendo una relacin
jurdica tributaria y por tanto estar sometidos al imperio de la legalidad y, por tanto, a
las normas procedimentales previstas en las leyes tributarias y supletoriamente a lo
dispuesto por la Ley de Procedimiento Administrativo General164.
Nuestro Cdigo Tributario o utiliza indistintamente las expresiones acto administrativo
o actos de la Administracin Tributaria para referirse a los actos administrativos
emanados de la Administracin Tributaria en el cumplimiento y ejercicio de sus
funciones y facultades (recaudacin, fiscalizacin, determinacin, resolucin, sancin,
etc.). As tenemos:
- Las resoluciones de determinacin, de multa, sancionatorias, resolutorias de
peticiones, de ejecucin coactiva, de cumplimiento y resolutorias de recursos o
impugnaciones.
- La orden de pago
- Las liquidaciones, los diversos requerimientos o mandatos de fiscalizacin o de
verificacin, los requerimientos de sustentacin de reparos, las citaciones, las
constancias, las esquelas, incluso oficios, etc., que cumplan con las condiciones y
requisitos exigidos para el acto administrativo.
d. Requisitos de validez
En concordancia con lo dispuesto en los artculos 77, 103, 109 y 129 del Cdigo
Tributario puede deducirse que los actos de la Administracin Tributaria deben cumplir
bsicamente los requisitos como la competencia, motivacin, forma y emitidos de
acuerdo al procedimiento administrativo. Al respecto el artculo 3 de la LPAG amplia y
desarrolla dichos requisitos:
Artculo 3.- Requisitos de validez de los actos administrativos
Son requisitos de validez de los actos administrativos:
163
Artculo 103.- Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos.
164
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 612.
119
E x c e le n c ia A c a d m ic a
165
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4.2 El acto escrito indica la fecha y lugar en que es emitido, denominacin del rgano
del cual emana, nombre y firma de la autoridad interviniente.
4.3 Cuando el acto administrativo es producido por medio de sistemas automatizados,
debe garantizarse al administrado conocer el nombre y cargo de la autoridad que
lo expide.
4.4 Cuando deban emitirse varios actos administrativos de la misma naturaleza, podr
ser empleada firma mecnica o integrarse en un solo documento bajo una misma
motivacin, siempre que se individualice a los administrados sobre los que recae
los efectos del acto. Para todos los efectos subsiguientes, los actos
administrativos sern considerados como actos diferentes.
f. Eficacia de los actos administrativos
Para alcanzar la eficacia los actos administrativos deben ser debidamente
notificados. En efecto, los actos administrativos sern eficaces a partir de que la
notificacin legalmente realizada produce sus efectos. De acuerdo al 106 del C.T. las
notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente a su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso (salvo supuestos de excepcin).
7.2
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS:
REVOCACIN,
MODIFICACIN
Y
SUSTITUCIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. NULIDAD Y
CONSERVACIN DEL ACTO.
121
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En tal sentido, para que el acto administrativo tenga eficacia, debe hacerse de
conocimiento del destinatario. De ah que la notificacin cobre su vital importancia.
Est normada en los artculos 104 al 106 del C.T.
b. Caractersticas
- Es un requisito esencial para la eficacia del acto administrativo.
- Es una garanta para el deudor, porque le permitir realizar acciones a fin de dar la
ejecucin o cumplimiento debido del acto o interponer contra el mismo los recursos,
administrativos o judiciales, pertinentes.
- Es un acto procesal a travs del cual se comunica o se pone formalmente en
conocimiento del deudor o de las personas interesadas el contenido de un acto
administrativo.
- Tiene como personajes centrales al destinatario y al emisor. El primero es el sujeto
interesado y a quien la notificacin se dirige en tanto el emisor es la Administracin
Tributaria.
- La notificacin constituye prueba que la Administracin tributaria dicto el acto
administrativo y lo puso en conocimiento del deudor para el ejercicio de sus derechos
o deberes que le permite el C.T.
- Se realiza en el domicilio fiscal sealado por el Deudor Tributario ya que constituye el
lugar de conexin entre el acreedor tributario y el deudor tributario en el desarrollo de
la obligacin tributaria surgida como aplicacin de tributos.
c. Formas de notificacin
1) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal
a) Notificacin en el domicilio fiscal con acuse de recibo
El inciso a del artculo 104 prescribe textualmente que la notificacin se har
por correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el domicilio fiscal.
La posibilidad es amplia porque puede notificarse va correo electrnico o
mensajero aunque no se indica las condiciones del correo certificado (por lo que
se entender referido al comn) ni del mensajero, en tal medida el encargado de
la diligencia puede ser un empleado o funcionario de la Administracin como un
particular. A este ltimo le corresponder hacer constar que efectivamente se est
realizando en el domicilio fiscal la notificacin en tanto que la persona receptora
de dicha notificacin deber verificar si efectivamente se est realizando en el
mismo.
Dentro del contenido del acuse de recibo se encuentran:
- -Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario (el
destinatario).
- Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda (tambin del destinatario).
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b) Mediante publicacin
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en
el diario encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de la localidad.
La publicacin contenida en el numeral 2 del inciso e) del artculo 104 del C.T.
deber contener: nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
c) Procedimiento para cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a este
Cuando la notificacin no puede hacerse en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el
primer prrafo del inciso e), es decir en supuestos distintos a los de la condicin
de no hallado o de no habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, podr emplearse la forma de notificacin a que se
refiere el numeral 1 del inciso e): acuse de recibo entregado al deudor,
representante o apoderado en el lugar en que los ubique o, tratndose de
personas jurdicas o entidades sin personera jurdica, tambin al encargado o a
algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario.
En estos casos, si se pretendiera notificar va la publicacin a que se refiere el
numeral 2 del inciso e), esta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
6) Notificacin a travs de ceduln o aviso fijado en la pared
La notificacin por ceduln (fijado-pegando-el ceduln -como anuncio o aviso en el
domicilio fiscal en la puerta o algn lugar visible) se dar solamente cuando en el
domicilio fiscal del destinatario no hubiera persona capaz alguna o el domicilio fiscal
estuviera cerrado (inciso f del artculo 104 del C.T.) Estos hechos deben constar en
la certificacin respectiva. Adems deber dejarse, si est cerrado bajo la puerta, en
sobre cerrado los documentos a entregarse.
En este caso deber contener como mnimo:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
- Nmero del RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
- Nmero (y denominacin) del documento que se notifica.
- Fecha en que se realiza la notificacin.
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Vid. Artculo 114, primer prrafo, acerca de los requisitos que debe reunir todo Ejecutor Coactivo.
Vid. Artculo 114, segundo prrafo, acerca de los requisitos que debe reunir todo Auxliar Coactivo.
169
Vid. Artculo 116 del C.T. Facultades del Ejecutor Coactivo.
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DANS ORDOEZ citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. Pp. 702.
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. Pp. 702.
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Bajo ese criterio se encuentran como exigibles coactivamente, entre otras, las deudas
impagas que consten en los actos administrativos que han quedado consentidos al
haber vencido el plazo para su impugnacin o constan en actos que constituyen un
pronunciamiento en ltima instancia administrativa. Estos son:
A) LA ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIN DE DETERMINACIN O DE
MULTA O LAS CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN DE PRDIDA DEL
FRACCIONAMIENTO NOTIFICADAS POR LA ADMINISTRACIN Y NO
RECLAMADAS EN EL PLAZO DE LEY. ES DECIR LAS DEUDAS CONTENIDAS
EN VALORES QUE HAN QUEDADO CONSENTIDOS POR HABER VENCIDO EL
PLAZO PARA IMPUGNAR.
B) LA ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIN DE DETERMINACIN O DE
MULTA RECLAMADAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA LA
INTERPOSICIN DEL RECURSO, SIEMPRE QUE NO SE CUMPLA CON
PRESENTAR LA CARTA FIANZA RESPECTIVA CONFORME CON LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 137.
C) LA ESTABLECIDA POR RESOLUCIN NO APELADA EN EL PLAZO DE LEY, O
APELADA FUERA DEL PLAZO LEGAL, SIEMPRE QUE NO SE CUMPLA CON
PRESENTAR LA CARTA FIANZA RESPECTIVA CONFORME CON LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 146, O LA ESTABLECIDA POR RESOLUCIN
DEL TRIBUNAL FISCAL.
D) LA QUE CONSTE EN ORDEN DE PAGO NOTIFICADA CONFORME A LEY.
E) LAS COSTAS Y LOS GASTOS EN QUE LA ADMINISTRACIN HUBIERA
INCURRIDO EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, Y EN LA
APLICACIN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS VIGENTES.
F) LOS GASTOS INCURRIDOS EN LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
TRABADAS AL AMPARO DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 56 AL 58
SIEMPRE QUE SE HUBIERA INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA CONFORME CON LO DISPUESTO EN EL PRIMER PRRAFO DEL
ARTCULO 117, RESPECTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMPRENDIDA EN
LAS MENCIONADAS MEDIDAS.
Hay que considerar que slo la deuda precisada y documentada (y acreditada
debidamente como tal por la Administracin) da lugar a las acciones de coaccin para
su cobranza.
Excepcionalmente no ser posible iniciar (o eventualmente si inici deber
suspenderse o concluirse) la ejecucin coactiva de la deuda contenida en un valor
(resolucin de determinacin o multa) cuya reclamacin fue declarada inadmisible por
causa distinta a la extempornea, mientras no venza el plazo para apelar, toda vez
que el contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificacin de la inadmisibilidad.
133
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f. El expediente coactivo
Es el conjunto ordenado de documentos, valores e informes donde se hallan
contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo
Proceso de Cobranza Coactiva.
f. Etapas del Proceso de Ejecucin Coactiva
1) Notificacin (Art. 117)
Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado no la obligacin
exigible (que fue objeto de comunicacin anterior o simultnea) sino emite la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual es un documento que contiene un
mandato de cumplimiento de una obligacin dentro del plazo de 7 das hbiles bajo
apercibimiento de dictarse embargos o ejecutar lo ya dispuesto.
En otras palabras, la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) es el acto mediante
el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una deuda que posee
el carcter de exigible. Si bien esta resolucin contiene un mandato de pago o
cancelacin, y en tal medida es una resolucin conminatoria, no constituye en s un
acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria, y por cierto su naturaleza
es totalmente diferente de los valores (rdenes de pago o resoluciones de
determinacin o de multa) que contienen la deuda tributaria, y que por la
comunicacin de estos valores mediante la REC se entiende que son exigibles en
cobranza coactiva.
Ahora bien, la REC deber contener, bajo sancin de nulidad:
- El nombre del deudor tributario
- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza
- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
2) Embargo
Es la medida cautelar entablada contra el administrado sino se ha producido el
cumplimiento de la obligacin dentro del plazo otorgado. Por medio del embargo, se
pretende asegurar la eficacia o cumplimiento de la obligacin exigible. El ejecutor
tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere convenientes
para la efectiva recuperacin de la deuda.
De acuerdo al artculo 118 pueden ser de distintas formas:
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1)
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Comprende la suspensin del PCC respecto de deudas comprendidas hasta la fecha de publicacin (deuda concursal) y
levantamiento de embargos que impidan el desenvolvimiento del negocio y signifiquen desposesin de bienes. Se contina la
cobranza por la deuda corriente o post concursal.
174
Respeto de los plazos y condiciones del Plan de Reestructuracin.
175
O llamado Fuero de atraccin. Se suspende la PCC de toda la deuda concursal y postconcursal. Se levantan todos los
embargos. Finaliza con la disolucin de la empresa y declaracin de quiebra (incobrabilidad de sus deudas).
176
Conforme al artculo 122 del C.T.
137
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a. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. En caso de riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
e. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f. El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada
por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
h. El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
i. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
j. Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
138
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Por otro lado, se colige de la precitada norma que se excluye del Procedimiento
Contencioso-Tributario a la denominada revi-sin ante el Poder Judicial (demanda
contencioso-administrativa), por no tener naturaleza administrativa.
b. Teoras sobre el procedimiento contencioso
1) Teora Unitaria
Suprime la fase administrativa como instancia judicial. Se circunscribe estrictamente
a los tribunales especializados dependientes del poder judicial.
2) Teora mixta
Contempla dos fases: una Administrativa donde el contribuyente formula reclamacin
ante el propio rgano administrador de tributos en primera instancia, y ante el
Tribunal Fiscal como segunda instancia administrativa. En tanto la fase judicial donde
se recurre al Poder Judicial una vez agotada la va administrativa.
c. Definicin del Procedimiento Contencioso Administrativo
Es un mecanismo de tutela, que a un mismo tiempo, controlan la aplicacin de las leyes
y tratan de ofrecer a los ciudadanos proteccin contra los posibles excesos, errores o
dilaciones de la Administracin. Estos mecanismos de tutela, por lo general son
encomendados al poder judicial o a rganos diferenciados de la administracin.
Se desarrolla ante rganos administrativos o judiciales, tiene siempre lugar despus de
que la administracin, mediante el correspondiente proceso administrativo ha llegado a
cierto resultado.
d. Procedimiento Contencioso Administrativo en el Per
En nuestro pas el procedimiento administrativo tributario se sustancia en dos etapas
subsecuente una de otras. La primera etapa que debe transitar el contribuyente (y la
administracin) es de naturaleza administrativa y transcurre ante el rgano que dicto el
acto y su superior jerrquico si lo tiene, adicionndose a ste nivel la participacin del
Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa.
Concluida la instancia administrativa corresponde iniciar una segunda etapa ante el
Poder Judicial, la que se presenta a instancia del contribuyente o la Administracin
disconforme, debiendo ser resulta por la Sala competente de la Corte Suprema.
e. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124 CT)
140
E x c e le n c ia A c a d m ic a
1) LA RECLAMACIN
1.1) Definicin
En esta etapa son los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria quienes interponen la reclamacin. Los rganos
competentes para resolver son la SUNAT, los gobiernos locales (provincial y distrital)
y otros que la ley seale177.
Constituye el inicio del procedimiento contencioso porque el administrado presenta
el recurso impugnatorio ante el mismo rgano que dict el acto reclamado, salvo que
se trate de actos contra los que se puede recurrir directamente al Tribunal Fiscal.
Administracin tributaria una vez interpuesta la reclamacin, asume la calidad de
rgano resolutor en primera instancia y debe cuidar internamente que la persona
(servidor o funcionario pblico) que formulo el acto reclamado no sea la misma
persona que trabajo el expediente de reclamacin. De haber resolucin disconforme,
el deudor puede interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal178.
1.2) Actos reclamables (Art. 135)
1. Resolucin de Determinacin
Acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establezca la existencia la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
2. Resolucin de Multa
Acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario la sancin que le corresponde por la comisin de una infraccin.
3. Orden de pago
Acto por el cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de determinacin.
4. Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
Es aquella resolucin cuyo origen es un no hacer (no resolver no pronunciarse)
del rgano de la Administracin Tributaria, dentro del plazo otorgado por ley para
que este se pronuncie sobre alguna solicitud o peticin.
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Asimismo se solicita que el escrito est autorizado por letrado (abogado colegiado)
en los lugares donde la defensa fuere cautiva. Tal autorizacin debe contener el
nombre (preferentemente con el sello) del abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
b) Hoja informativa sumaria de acuerdo a formato aprobado
A dicho escrito de reclamacin se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado por la
Administracin Tributaria. Su finalidad es que posibilitar la sistematizacin de los
aspectos generales relacionados con la impugnacin para as mejorar el control de
las impugnaciones y aligerar su tramitacin.
c) De presentarlo el representante, deber acompaar un poder especial acreditado por
documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario de la
Administracin Traibutaria.
1.5 PLAZOS
20 das hbiles:
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
- Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
05 das hbiles
- Resolucin de comiso de bines
- Resolucin de internamiento temporal de vehculos
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resolucin que sustituyan a las anteriores
Vencido el plazo de 45 das hbiles
- Resolucin ficta denegatoria de devolucin
Pago o Carta de Fianza
En Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa si se reclaman vencido el plazo de
20 das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama hasta la fecha de pago.
Presentar Carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin con una vigencia de 6
meses debiendo renovarse por periodos similares dentro del plazo que seala la
Administracin. Tratndose de reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo es de 9 meses.
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Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
45 das hbiles
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
05 das hbiles en el caso de:
- Resoluciones de comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento temporal de vehculo
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resoluciones que sustituyen a las anteriores.
3) Medios probatorios extemporneos (art. 141)
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado o exhibido, salvo que:
- El deudor tributario prueba que la omisin no se gener por su causa.
- Acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago.
- Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta 6
meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin.
09 meses en el caso de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Si se declara fundada o infundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, esta deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
apelacin por el mismo monto, plazos y periodos de la reclamacin.
146
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En esta lnea va en concordancia con el Art. 148 que precepta que no se admitir como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
153
E x c e le n c ia A c a d m ic a
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
en el Artculo 147.
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RUBIO CORREA citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 851.
158
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185
Artculo 282.- Presuncin y conducta procesal de las partes.- El Juez puede extraer conclusiones en contra de los intereses
de las partes atendiendo a la conducta que stas asumen en el proceso, particularmente cuando se manifiesta notoriamente en
la falta de cooperacin para lograr la finalidad de los medios probatorios, o con otras actitudes de obstruccin. Las
conclusiones del Juez estarn debidamente fundamentadas.
160
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186
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Es el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
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n 14.1
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ILCITO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
En esta unidad el alumno estar en la capacidad de entender los diferentes aspectos
relacionados a las infracciones administrativas y delitos tributarios que contempla nuestra
legislacin para reprimir las conductas ilegales de los deudores tributarios.
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos de los ilcitos
tributarios. As:
-
Podr explicar los ilcitos administrativos tributarios que prescribe nuestro Cdigo
Tributario.
ESQUEMA
8.1 Infraccin Tributaria
8.2 Delito tributario
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GARCIA, Raul, cit, por VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Derecho Tributario
Moderno, Editorial Grijley, Lima, 1997, pp. 267.
190
PEREZ ROYO, Fernando, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit., pp. 865.
166
E x c e le n c ia A c a d m ic a
2) Naturaleza Jurdica:
a. Teora Penalista
Pretende demostrar que el ilcito tributario y sus sanciones son compatibles con los
principios y normas del Derecho Penal comn. As las infracciones tributarias y sus
sanciones sern compatibles con los principios y normas del Derecho Penal comn
slo si hay una norma especial que incluya tambin regulaciones especiales. Es
decir, el Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infraccin
tributaria y su sancin, a menos que una norma expresa derogue su aplicacin191.
b. Teora Administrativista
Segn esta posicin el ilcito tributario es una contravencin administrativa que
tiene por bien jurdico tutelado a la administracin, por lo que la conducta
administrativa que la lesiona no se dirige contra una declaracin de voluntad sino
contra una actuacin de la voluntad. En cambio, en los delitos del derecho penal
comn, el bien jurdico tutelado es el orden jurdico, sea de bienes jurdicos
individuales o sociales192.
c. Teora Unitaria
Segn esta posicin, el ilcito tributario y sus sanciones correspondientes a una
naturaleza especfica, de carcter especial; considerado como el aspecto
sancionatorio propio de la norma jurdica. El ilcito tributario se rige por normas
propias, especficas, distintas de las del resto del Derecho y admiten solamente la
aplicacin de los propios del Derecho Penal comn (no del Derecho Administrativo)
cuando la ley omite regular un aspecto o efecto del orden sancionatorio o sus
efectos, y adems no sean los principios penales, aplicados subsidiariamente,
contradictorios u opuestos a la naturaleza o caractersticas o especificidades del
Derecho Tributario193.
3) Caractersticas
Segn Garca194 se presentan las siguientes caractersticas:
a) Es toda accin (hacer) u omisin (dejar de hacer) que importe violacin de normas
tributarias, es decir un acto consciente y voluntario195.
b) Es antijurdico, por encontrarse en oposicin a la norma tributaria, sea Ley o
Reglamento196.
c) Es tpica, porque est definida en la Ley como tal197.
191
167
E x c e le n c ia A c a d m ic a
198
168
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Desde otro punto de vista podremos decir que las infracciones tributarias imponen
sanciones civiles y administrativas; en tanto que los delitos tributarios aaden las
sanciones penales. Ello en relacin a la gravedad de la accin realizada. Asimismo, la
doctrina entiende que al no ser tan lesivos las infracciones tributarias pueden ser
delegadas su castigo a la Administracin Tributarias en tanto que los delitos si
ameritan un anlisis ms extenso por parte del Poder Judicial203.
5) Principios reguladores de las infracciones
a) Principio de legalidad y tipicidad (Art. 164)
Para que la conducta califique como violatoria y, por ende, de infraccin debe estar
tipificada en la ley. Este principio establece la exigencia de una reserva sustancial y
absoluta de la ley; y comporta, como exigencias inmediatas, las de claridad y
taxatividad en la determinacin de las conductas prohibidas y de las sanciones
aplicables, esenciales de la seguridad jurdica204.
Complementando, la idea el artculo 230 de la LPAG establece como principios de
la potestad sancionadora del Estado los principios de legalidad y tipicidad lo cuales
complementan los alcances del artculo 164 del Cdigo Tributario:
1. Legalidad: Slo por norma o rango de ley cabe atribuir a las entidades la
potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias
administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado,
las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de la libertad. ()
2. Tipicidad- Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las
infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su
tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga. Las
disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar
aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin
constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los
casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria.
b) Principio de territorialidad
Bajo este principio se entiende que sern objeto de sancin aquellos actos
constituyentes de infraccin tributaria por parte de las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per y aquellos sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas en concordancia
de la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
203
Cfr. RADOVIC SCHOEPEN, Angela. Sistema Sancionatorio Tributario. Editorial Jurdica de Chile, Santiago de Chile,
1994.
204
Vid. RTF n 831-2-2001 disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
169
E x c e le n c ia A c a d m ic a
205
Artculo 43.- () 43.1 Son considerados documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos de las
entidades.
170
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6) Clases
Las clases de infracciones pueden estar dadas en infracciones tributarias sustanciales
e infracciones tributarias formales. Mientras las primeras estn orientadas a aquellas
relacionadas a regular los casos de violacin de normas de carcter sustantivo, es
decir la contravencin de la obligacin del pago de los tributos a los que se encuentra
afecto el contribuyente o responsable206, las segundas se producen por la
contravencin de una obligacin impuesta por la ley al contribuyente no
necesariamente vinculada con el pago de los tributos207.
a) Infracciones Tributarias sustanciales
Aqu destacamos aquellas dentro del artculo 178:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria
o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de
la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la
citada ley.
206
207
En este sentido citamos los supuestos regulados en el artculo 178 del C.T.
Aqu estn los supuestos dados en el artculo 172 del C.T.
171
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172
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208
Art. 168 Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
209
Art. 169.- Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27
210
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 884.
173
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Primer tramo
La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla:
1) Declarar la deuda tributaria omitida (declaracin rectificatoria en el caso del numeral 1
del art. 178).
2) Con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.
Segundo tramo
La sancin se reducir en un setenta por ciento (70%) si:
177
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214
ABANTO VASQUEZ, Manuel A., Derecho Penal Econmico. Editorial IDEMSA, Lima, 2000, pp. 416-417.
Tambin encontramos otras opiniones como la de Raul Pea Cabrera quien considera que El bien jurdico en los delitos
tributarios est representado por la recaudacin tributaria o la de Luis Alberto Bramont-Arias Torres quien considera que
El bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin y de distribucin o redistribucin de los egresos del Estado.
215
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3) Tipos penales
a. Tipo base (Art. 1 de la LPT)
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: ser el obligado al pago del tributo y en quien la propia ley impone
expresamente una obligacin especial (agentes de retencin).
Sujeto pasivo: Es siempre la Administracin Tributaria.
Accin Tpica: Consiste en dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos que
establecen las leyes, valindose de variadas modalidades fraudulentas, tales como
artificio, engao, astucia, ardid, etc.
TIPO SUBJETIVO
El sujeto acta con la conciencia y voluntad de defraudar a la administracin
tributaria, causndole evidentemente un perjuicio patrimonial relevante. Adems
deber conocer su condicin de deudor tributario.
Consumacin: Se produce en el momento en que debe hacerse al fisco una suma
determinada, y que sin embargo, no se ingresa, o se ingresa una suma de dinero
inferior a la esperada216.
b. Modalidades
Art. 2 Inc. A LPT
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: aquellos a quienes la ley declara sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria (potenciales deudores). Es decir, el representante legal de la
persona jurdica o la persona natural.
Sujeto pasivo: El titular a quien por ley se le ha encargado la recaudacin
tributaria.
216
PEA CABRERA, Raul. Tratado de Derecho Penal tomo VI, Todo sobre lo Ilcito Penal. Editorial Grijley, Lima 1996,
pp. 293.
181
E x c e le n c ia A c a d m ic a
Accin tpica: Implica dos actos. El primero relacionado a ocultar que no es sino
encubrir o esconder los ingresos probables a fin de pagar menos tributos. El
segundo implica crear gastos y obligaciones subrepticias creadas con el fin de
pagar menos tributos.
TIPO SUBJETIVO
En este punto la conciencia y voluntad del agente est orientada a exhibir una
situacin econmica ficticia e impedir o restringir la percepcin del tributo y su
fiscalizacin.
Consumacin: El delito se consuma cuando el agente mediante la accin tpica
amenaza dificultar la fiscalizacin tributaria o, llanamente, la percepcin del
mismo, con la finalidad de causar un perjuicio patrimonial a la Administracin
tributaria217.
Art. 2 Inc. B LPT
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo:
Es aquella persona responsable que sin tener la condicin de contribuyente
debe cumplir con la obligacin que corresponde a ste. As son los agentes de
retencin o percepcin.
Sujeto Pasivo:
Ser la Administracin Tributaria, representada en SUNAT, los gobiernos locales
y otros nombrados por ley.
Accin Tpica
Se realiza cuando el agente de retencin o percepcin se niega a entregar al
acreedor tributario el monto de las retenciones o tributos que se hubieren
efectuado, al vencimiento del plazo que, para hacerlo, fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
TIPO SUBJETIVO
Es un delito doloso, que engloba el conocimiento del autor de no hacer ingresar
en el trmino estipulado el tributo.
217
182
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218
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d. Tipo Agravado
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo: Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de
determinadas exoneraciones.
Sujeto Pasivo: Es la Administracin Tributaria encargada por ley para realizar la
recaudacin tributaria.
Accin tpica: Este tipo penal busca obtener mediante inversiones simuladas o
valindose fraudulentamente de regmenes de promocin de beneficios fiscales,
una disposicin patrimonial perjudicial para el Estado.
TIPO SUBJETIVO
Bajo el dolo el agente trata de obtener un provecho patrimonial ilegtimo al
acceder a un beneficio que no le corresponde o usar inadecuadamente dicho
goce tributario.
Consumacin: con la intencin de obtener exoneraciones, reintegros o
devoluciones de tributos, etc., sin tener derecho. Por tratarse de un delito de
peligro concreto, la tentativa no sera aceptable220.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin."
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo: lo viene a constituir la persona natural o jurdica como parte de la
obligacin tributaria con la Administracin Tributaria. Tambin estar incluidos
aquellos terceros colaboradores en la materializacin del ilcito penal.
Sujeto Pasivo: Es la Administracin Tributaria.
220
184
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Accin tpica
Es la accin del sujeto de crear o simular estados de insolvencia, no puede
cumplir con el pago de sus obligaciones, a fin de no pagar a la Administracin
Tributaria los tributos que corresponde a su verdadera situacin econmica.
Tipo subjetivo
Prima el dolo ya que busca el fin de imposibilitar el cobro de un tributo una vez
iniciado el procedimiento verificatorio.
Consumacin: el delito se consuma al generarse la insolvencia, lo cual har
imposible la cobranza de tributos. Asimismo se aade la imposibilidad de la
cobranza de las obligaciones, en los trminos establecidos por ley221.
e. Delito contable (Art. 5 Inc a y b)
Este tipo penal busca desalentar en el contribuyente la conviccin de omitir
entregar los datos relevantes para la realizacin del acto de determinacin y
precisar con exactitud la deuda tributaria222.
Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni
mayor de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."
TIPO OBJETIVO
Es un delito especial propio ya que slo puede ser cometido por quien est
facultado por las normas tributarias a llevar libros223 y registros224 contables225 y
realice cualquiera de los siguientes actos:
- Incumplimiento total de la obligacin tributaria al no llevar contabilidad alguna
oficial o los libros oficiales estn en blanco.
- No anotacin de actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables
221
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Son:
- Detencin preliminar
- Impedimento de salida al pas
- Incautacin, interceptacin de documentos privados
- Embargo preventivo u orden de inhibicin para vender o gravar
- Allanamiento de inmuebles
- Levantamiento de secreto bancario y reserva tributaria.
Monto de la caucin:
- Art. 1,3 y 5 Normas generales
- Art. 2 no menor de la deuda
- Art. 4 inc. a 100%
- Art. 4 inc. b no menor de 50%
- Partcipe no menos del 10% de lo del autor
- Varios imputados: responden solidariamente
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Unidad Temtica IX
INTRUDUCCIN
En esta unidad el alumno conocer los principales impuestos y contribuciones de alcance
nacional existentes en el Per.
OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad el alumno estar en posibilidad de:
-
ESQUEMA
9.1 Concepto
9.2 Impuestos de alcance nacional
9.3 Impuestos de alcance local
9.4 Contribuciones de alcance nacional
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a. Definicin
El IGV es una categora del impuesto al valor agregado (IVA).
Grava el valor agregado en cada transaccin realizada en la distintas etapas del
ciclo econmico
Usa un esquema de dbitos y crditos que opera de la siguiente forma: del
impuesto calculado por cada contribuyente (al cual se denomina impuesto
bruto), se deduce el IGV pagado por todas las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas (crdito fiscal), de tal manera que slo la diferencia entre
estos dos montos es lo que se paga al Fisco.
La imposicin al consumo en nuestro pas est constituida por dos impuestos el
impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto general al consumo (ISC).
IGV 19% = (IGV + 2%IPM)
191
E x c e le n c ia A c a d m ic a
b. Hecho Imponible
a. La venta en el pas de bienes muebles
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores del mismo.
e. La importacin de bienes
c. Alcuota:
- El Impuesto General a las Ventas (IGV)
IGV: 19% = 17% (IGV) + 2% (IPM)
2) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
a. Definicin
Grava la venta e importacin de bienes de carcter SUNTUARIO como los
cigarrillos, tabaco gaseosas, bebidas alcohlicas, combustibles. Es decir en general
los llamados bienes. Tambin abarca los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
b. Alcuota: Dependiendo del bien (1% a 300%)
3. IMPUESTO A LA RENTA O A LAS UTILIDADES
a. Definicin
Es el impuesto aplicado a la riqueza que genera la persona o las empresas. Estas estn
constituidas por:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
b. Caractersticas
Tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de la
fuente productora.
Grava a los contribuyentes no domiciliados en el pas, slo con respecto a sus rentas
provenientes de fuente peruana.
En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier
ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, as como sobre el
resultado por exposicin a la inflacin determinado al cierre de cada ejercicio
econmico.
192
E x c e le n c ia A c a d m ic a
c. Clasificacin
1 CATEGORIA (Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes)
Estn incluidos ingresos generados por predios y sus accesorios, de propiedad de
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales.
Tambin se encuentra la renta generada por locacin o cesin temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales.
2 CATEGORA (Rentas de otros capitales)
Tienen como fuente generador otros capitales como dentro de los cuales
destacamos los intereses, bonos, crditos quirogrficos, regalas, patentes,
utilidades, dividendos, etc.
3 CATEGORA
Son los ingresos generados por la empresa, producto de su actividad econmica,
requiriendo para ello la unin de dos factores: capital y trabajo. As destacamos:
a. Ganancias de capital (realizacin de bienes patrimoniales)
b. Ingresos por actividades accidentales (actos no relacionados a la actividad de la
empresa)
c. Ingresos eventuales (factor aleatorio: lotera)
d. Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, regalos, etc.)
4 CATEGORA
Son aquellas rentas provenientes del trabajo realizado por cuenta propia donde no
existe relacin de dependencia. Estn comprendidas aquellas rentas derivadas del
ejercicio profesional, arte, oficio, ciencia y oficio. La realizacin de esta actividad
requiere de cierto capital.
5 CATEGORA
Son rentas provenientes del trabajo realizados por cuenta ajena (la persona arrienda
su fuerza de trabajo a otro); es en este caso cuando se genera la dependencia del
trabajador hacia su empleador. Es diferente al concepto de labor por cuenta propia,
lo cual pertenece cuando la persona labora sin dependencia.
d. Alcuota
SI SE VIVE EN EL PERU (DOMICILIADO)
1. Personas jurdicas: 30% sobre su renta neta (activos pasivos)
Adicionalmente 4.1% sobre toda suma cargada como gasto, que resulte en
realidad una disposicin indirecta de utilidades, no susceptible de posterior
control tributario.
193
E x c e le n c ia A c a d m ic a
E x c e le n c ia A c a d m ic a
02%
0,6%
1.0%
195
E x c e le n c ia A c a d m ic a
196
E x c e le n c ia A c a d m ic a
10%
10%
10%
E x c e le n c ia A c a d m ic a
b. Alcuota
Se grava con el 0,2 % del total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro
elemento
3. Contribucin a la Seguridad Social
3.1 Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
a. Definicin
Son los aportes que hacen los asegurados y derecho - habientes para recibir
prestaciones en salud sin dejar de lado que puede complementarse con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras
de Salud (EPS) debidamente constituidas. El universo de beneficiados al
rgimen al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud son los
comnmente los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y
pensionistas),
afiliados
potestativos
(trabajadores
y
profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e
hijos).
b. Alcuota
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de
los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica
en el siguiente cuadro:
ASEGURADOS
SUJETOS
TASAS
Entidad empleadora
9%
Pensionista
4%
Asegurados potestativos
E x c e le n c ia A c a d m ic a
A
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o
e
v
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l
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c
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aN 18
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N 18.1
199
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