BENEFICIOS TRIBUTARIOS

INAFECTACIN
01. Definicin
Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del mbito de
aplicacin del tributo. En el caso del Impuesto a la Renta, el artculo 18 de la
LIR establece los supuestos de inafectacin agrupndolos en inafectaciones
por razn del sujeto y tipo de ingreso. As tenemos que:
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) Derogado
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficiencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes
sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern
solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el reglamento de
la LIR.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en

transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del

Artculo 2 de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el
pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas
vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que
respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas
vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas
de otros productos que comercialicen las compaas de seguros de vida
constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen
respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan
las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan
en virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de
Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y con
similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de
Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos
previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y
Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo
el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el
mercado internacional a partir del ao 2003.

iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los
originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito;
y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que
conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices
construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales,
cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a
cambio de recibir unidades de los ETF-, cancelacin -entrega de unidades de
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera de
inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en
los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir,
sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con
el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de
aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
EXONERACIN
01. Definicin
Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por
disposicin legal. En este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra
comprendido dentro del campo de aplicacin del tributo se determina la
exclusin del pago del mismo por un determinado perodo.
Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece
que las exoneraciones tributarias no podrn exceder de tres aos, plazo que
puede ser prorrogable por tres aos ms. La ley de Impuesto a la Renta en su
Artculo 19 seala los siguientes supuestos de exoneracn hasta el 31 de
diciembre del 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin,
para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:

(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes

vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o
aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin o control
de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su
patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite
precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas
utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o
aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose
como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las
actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general,
aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados.
El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos
en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines,
excepto cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales
fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como

perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la

exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el
referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin
vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las
entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores."
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento
que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas
en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as
como los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la
definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la
sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales
que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente ley.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N 27356, publicada
al 18 de octubre de 2000.
h) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como
los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda

nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de

tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales
de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra
ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
I) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007.
ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se
refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que
seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito
por las operaciones que realicen con sus socios.
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 1120, publicado el 18 julio 2012
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos
concedidos al Sector Pblico Nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern
solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la
exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar
lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades
contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de

fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el

segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente
mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
TRATAMIENTOS TRIBUTARIOS ESPECIALES
SECTOR AGRARIO
01. Introduccin
La actividad agraria es una actividad econmica que ha sido objeto de
peridicos incentivos fiscales que permiten su promocin tanto desde el punto
de vista tributario del gobierno central, de los gobiernos locales , as como
contribuciones y aportaciones a la Seguridad Social.
Nuestra Constitucin Poltica del Per en el artculo 88 seala que el Estado
apoya preferentemente el desarrollo agrario.
En el ao 2000 mediante Ley Nro. 27360 se aprobaron normas de promocin
del Sector Agrario declarando inters prioritario la inversin y el desarrollo del
sector agrario.
Posteriormente se reglamente la Ley mediante Decreto Supremo N 049-2002
publicado el 11.09.2002.
Es preciso sealar que tambin es aplicable a la actividad acucola los
beneficios tributarios sealados en la Ley 27360 (Impuesto a la Renta e IGV).
SECTOR ACUICULTURA
01. Definicin
Conjunto de actividades tecnolgicas orientadas al cultivo o crianza de
especies acuticas que abarca su ciclo biolgico completo o parcial y se realiza
en un medio seleccionado o controlado, en ambientes hdricos naturales o
artificiales tanto en aguas marinas , dulces, o salobres. Asimismo la acuicultura
comprende a las actividades de investigacin y el procesamiento primario
de los productos provenientes de dicha actividad.
SECTOR EDUCACIN
01. Sujetos beneficiarios - Instituciones Educativas
Quines califican como Instituciones educativas?

Dentro de este concepto califican como tales las personas naturales

sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, similares y las
organizadas jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el
derecho comn y en el rgimen societario que, con o sin nimo de lucro se
dediquen exclusivamente a brindar servicios educativos, en cualquiera de los
niveles y modalidades previstas en la Ley de Promocin a la Inversin en la
Educacin aprobada mediante el Decreto Legislativo N 882 (09.11.1996)
CETICOS
01. Introduccin y definicin
Con el nimo de facilitar el comercio exterior y desarrollar la competitividad de
nuestros mercados el Estado ha creado centros de Exportacin,
transformacin, industria comercializacin y servicios ( en adelante cticos)
cuyo objeto consiste en el incentivo del desarrollo de ciertas regiones del pas
que presentan puertos de acceso a productos provenientes del Exterior y cuyos
productos y servicios pueden competir con los productos extranjeros en
igualdad de condiciones para ellos se regul una serie de normas que permitan
la aplicacin de beneficios tributarios, con la finalidad de generar mayores
recursos e infraestructura para su desarrollo.
Es as que para facilitar dichos objetivos se dict el Decreto Supremo N 11297-EF en cuyo artculo 1 se aprob el Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley emitidas en relacin con los Centros de Exportacin,
Transformacin, Industria, Comercio y Servicio CETICOS de Ilo Matarani y
Tacna y de Paita. Asimismo en el ao 2002 se emiti la Ley 27688, Ley de
Zofratacna posteriormente en el ao 2006 a travs de la Ley 28864 se cre la
zona econmica especial de Zeedepuno
Definicin de CETICOS
Los cticos son aquellas reas geogrficas perfectamente delimitadas, a las
que la ley le otorga la naturaleza de zona primaria aduanera de trato especial,
destinadas a generar polos de desarrollo y promover la inversin privada en
infraestructura de la actividad productiva y de servicios.
ZONAS ALTOANDINAS
Introduccin
Para incentivar el desarrollo y la inversin en Zonas Altonadinas( zonas
geogrficas ubicadas a ms de 2500 y/o 3200 metros sobre el nivel del mar
con excepcin de las capitales de departamento) mediante la Ley 29482 Ley de

Promocin para el Desarrollo de actividades productivas y Decreto supremo N

051-2010 EF reglamento de dicha norma , se estableci un tratamiento
tributario especial para algunas actividades que se desarrollan en dicha zonas.

RGIMEN DE LA AMAZONA

01. Introduccin y requisitos

INTRODUCCIN

Con el objetivo de fomentar el comercio e inversin privada en la Regin

de la Amazona se publica la Ley de promocin de la Inversin en la Amazona
Ley 27037.La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados
para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de servicios dentro
de dicha regin.
En relacin al Impuesto a la Renta gozan de una tasa preferencial, Exoneracin
del IGV, Recuperacin Anticpada del IGV, entre otros.

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Destinado solo para contribuyentes ubicados en la Amazona

Se entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la Amazona cuando:

Su domicilio fiscal est en la Amazona y deber coincidir con su

Sede Central (lugar donde tenga su administracin y lleve su
contabilidad)
Si es persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales
de la Amazonia

 Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazona

Su produccin no debe estar fuera de la Amazona. Este requisito
no es de aplicacin a las empresas de comercializacin.

Los requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce

de los beneficios tributarios, en caso contrario, estos se perdern a partir del
mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos y por el
resto del ejercicio gravable.

DECLARACIN DE DONATARIOS
01. Obligaciones de los donatarios
Los donatarios (aquellos que reciben la donacin), distintos a las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, estn obligados a informar a la
SUNAT, lo siguiente:
1.
Todas las donaciones recibidas durante el ao anterior, ya sea en
dinero, ttulos valores, bienes muebles y bienes inmuebles que, por
donante, superen media Unidad Impositiva Tributaria (1/2 UIT). Para tal
efecto, se considerar la UITvigente al cierre del ejercicio en que se
hubiera recibido la donacin
2.
La aplicacin que en el ao anterior hubiera dado tanto a las
donaciones recibidas en ese ao como a las donaciones recibidas en aos
anteriores, no aplicadas previamente.
Formulario N 570 - Declaracin jurada de informacin sobre la aplicacin
de los fondos y bienes recibidos en donacin
Estn obligados a presentarlo, en todos los casos, los donatarios, distintos a
las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, an si no tuvieren
donaciones recibidas en el ao anterior o aplicaciones de donaciones recibidas
en ese ao o aos anteriores.
Formato 1 - Fondos y bienes recibidos en donacin
Estn obligados a presentarlo nicamente los donatarios que hubieran
recibido donaciones en el ao anterior, siempre que por donante, el monto de
las donaciones en conjunto haya superado media (1/2) UIT -(Unidad Impositiva
Tributaria.

El Formato 1 se presentar conjuntamente con el Formulario N 570. No se

debe presentar solo.