AULA 4: Lei de Responsabilidade Fiscal - Parte V

DVIDA PBLICA
A dvida pblica consolidada ou fundada corresponde ao montante
total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da
Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao
em prazo superior a doze meses. Tambm ser includa na dvida
pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de
responsabilidade do Banco Central do Brasil e as operaes de crdito de
prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento.
Ainda, para fins de aplicao dos limites ao endividamento, os
precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que
houverem sido includos integram a dvida consolidada.
A dvida pblica mobiliria corresponde dvida pblica representada por
ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados
e Municpios.
Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da
Repblica, dispor sobre matria financeira, cambial e monetria,
instituies financeiras e suas operaes; bem como sobre moeda, seus
limites de emisso, e montante da dvida mobiliria federal.

COMPETE PRIVATIVAMENTE AO SENADO FEDERAL:

Autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios;
Fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o
montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios;
Dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito
externo e interno da Unio, Estados, do DF e dos Municpios, de suas
autarquias e demais entidades controladas pelo Poder Pblico federal;
Dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da Unio em
operaes de crdito externo e interno;

Estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria

dos Estados, DF e Municpios.

RECONDUO DA DVIDA AOS LIMITES:

Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser reconduzida at o trmino
dos 3 subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% no 1..
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido se
submeter s seguintes sanes:

Estar proibido de realizar operao de crdito interna ou

externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.
Obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao
limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho.

OPERAES DE CRDITO E VEDAES

A LRF define operao de crdito como o compromisso financeiro
assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite
de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de
valores provenientes da venda a termo de bens e servios,
arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive
com o uso de derivativos financeiros.
vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da Federao,
diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa
estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao
indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou
postergao de dvida contrada anteriormente. Essa vedao no
impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da Unio
como aplicao de suas disponibilidades.
Excetuam-se da vedao citada as operaes entre instituio financeira
estatal e outro ente da Federao, inclusive suas entidades da
administrao indireta, que no se destinem a financiar, direta ou
indiretamente, despesas correntes; e a refinanciar dvidas no contradas
junto prpria instituio concedente.
proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira
estatal e o ente da Federao que a controle, na qualidade de beneficirio
do emprstimo. Essa vedao no probe instituio financeira controlada
de adquirir, no mercado, ttulos da dvida pblica para atender
investimento de seus clientes, ou ttulos da dvida de emisso da Unio para
aplicao de recursos prprios.

O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em parecer de

seus rgos tcnicos e jurdicos, demonstrando a relao custo-benefcio, o
interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes
condies:
Existncia de prvia e expressa autorizao para contratao, na LOA,
em crditos adicionais ou lei especfica;
Incluso na LOA ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da
operao, exceto no caso de ARO;
Observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;
Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de
operao de crdito externo;
Atendimento da regra de ouro (inciso III do art. 167 da CF/1988);
Observncia das demais restries estabelecidas na LRF.
Equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados:
I captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, sem prejuzo
do disposto no 7.o do art. 150 da
CF/1988;
II recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social
com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
III assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao
assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios,
mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando
esta vedao a empresas estatais dependentes;
IV assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.

ARO
Destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro.
Apenas poder ser realizada a partir do dcimo dia do incio do
exerccio e dever ser liquidada, com juros e outros encargos
incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano.
No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir.

 proibida enquanto existir operao anterior da mesma natureza no

integralmente resgatada e no ltimo ano de mandato do Presidente,
Governador ou Prefeito Municipal.

BACEN
Atribuies do BACEN segundo a CF/1988
A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida exclusivamente
pelo BACEN.
A CF veda ao BACEN conceder, direta ou indiretamente, emprstimos ao
Tesouro Nacional e a qualquer rgo ou entidade que no seja
instituio financeira. Porm, faculta ao BACEN comprar e vender ttulos
de emisso do Tesouro Nacional, com o objetivo de regular a oferta de
moeda ou a taxa de juros.
BACEN nas relaes com entes da federao:
Vedao: emitir ttulos da dvida pblica.
Vedao: compra de ttulo da dvida, na data de sua colocao no mercado.
Exceo: s poder comprar diretamente ttulos emitidos pela Unio
para refinanciar a dvida mobiliria federal que estiver vencendo na sua
carteira. Ainda, tal operao dever ser realizada taxa mdia e condies
alcanadas no dia, em leilo pblico.
Vedao: permuta,
financeira ou no,
da dvida pblica
a termo, daquele

ainda que temporria, por intermdio de instituio

de ttulo da dvida de ente da Federao por ttulo
federal, bem como a operao de compra e venda,
ttulo, cujo efeito final seja semelhante permuta.

Exceo: no se aplica ao estoque de Letras do BACEN, Srie

Especial, existente na carteira das instituies financeiras, que pode ser
refinanciado mediante novas operaes de venda a termo.
Vedao: concesso de garantia.
Vedao ao Tesouro Nacional: adquirir ttulos da dvida pblica federal
existentes na carteira do BACEN, ainda que com clusula de reverso.
Exceo: poder adquirir para reduzir a dvida mobiliria.

CONCESSO DE GARANTIA

Corresponde ao compromisso de adimplncia de obrigao financeira

ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada.
A garantia estar condicionada ao oferecimento de contra garantia, em
valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e adimplncia da
entidade que a pleitear relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor
e s entidades por este controladas, observado o seguinte:
No ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente;
A contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos
Estados aos Municpios, poder consistir na vinculao de receitas
tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias
constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e
empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida.
vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas
controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de
fundos. Tal vedao no se aplica concesso de garantia por:
Empresa controlada a subsidiria ou controlada sua, nem prestao
de contragarantia nas mesmas condies.
Instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.
Excetua-se das regras dispostas na LRF a garantia prestada por
instituies financeiras estatais, que se submetero s normas aplicveis
s instituies financeiras privadas, de acordo com a legislao
pertinente; bem como a prestada pela Unio, na forma de lei federal,
a empresas de natureza financeira por ela controladas, direta e
indiretamente, quanto s operaes de seguro de crdito exportao.

REGRA DE OURO
vedada a realizao de operaes de crditos que excedamo montante
das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta
(art. 167, III, da
CF/1988).
As operaes de crdito por ARO no sero computadas para efeito
da regra de ouro, desde que liquidada, com juros e outros encargos
incidentes, at o dia 10 de dezembro.
A LRF tambm traz os critrios para a apurao das operaes de crdito e
das despesas de capital para efeito da regra de ouro. Segundo o 3
do art. 32, considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total dos

recursos de operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de

capital executadas, observado o seguinte:
I no sero computadas nas despesas de capital as realizadas sob a
forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito
de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia
do ente da Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do
nus deste.
II se o emprstimo ou financiamento a que se refere o inciso I for
concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao,
o valor da operao ser deduzido das despesas de capital.

AULA 5 - Oramento Pblico: Princpios

PRINCPIOS DESCRIO DOS PRINCPIOS ORAMENTRIOS

Unidade ou Totalidade: O oramento deve ser uno, isto , deve existir

apenas um oramento, e no mais que um para cada ente da
federao em cada exerccio financeiro. H coexistncia de mltiplos
oramentos que, entretanto, devem sofrer consolidao.

Universalidade ou Globalizao: O oramento deve conter todas as

receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio, seus fundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta.

Anualidade ou Periodicidade: O oramento deve ser elaborado e

autorizado para um perodo de um ano.

Oramento Bruto: Todas as receitas e despesas constaro da lei

oramentria pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.

Exclusividade: Regra: o oramento deve conter apenas previso de

receita e fixao de despesas. Exceo: autorizaes de crditos
suplementares e operaes de crdito, inclusive por antecipao de
receita oramentria (ARO).

Especificao (ou Discriminao ou Especializao): Regra: receitas e

despesas devem ser discriminadas, demonstrando a origem e a aplicao
dos recursos. Exceo: programas especiais de trabalho ou em regime
de execuo especial e reserva de contingncia. As excees so
quanto dotao global. No so admitidas dotaes ilimitadas, sem
excees.

Proibio do Estorno: Regra: so vedados a transposio, o

remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de
programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia
autorizao legislativa. Exceo: ato do Poder Executivo, sem
necessidade da prvia autorizao legislativa, poder transpor,
remanejar ou transferir recursos de uma categoria de programao no
mbito das atividades de cincia, tecnologia e inovao, com o objetivo
de viabilizar os resultados de projetos restritos a essas funes.

Quantificao dos Crditos Oramentrios: vedada a concesso ou

utilizao de crditos ilimitados.

Publicidade: condio de eficcia do ato a divulgao em veculos

oficiais de comunicao para conhecimento pblico.

Legalidade Oramentria: Para ser legal, a aprovao do oramento deve

observar o processo legislativo. Os projetos de lei relativos ao PPA,
LDO, LOA e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas
do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.

Programao: O oramento deve expressar as realizaes e objetivos

da forma programada, planejada. Vincula as normas oramentrias
consecuo e finalidade do PPA e aos programas nacionais, regionais
e setoriais de desenvolvimento.

Equilbrio: Visa a assegurar que as despesas autorizadas no sero

superiores previso das receitas.

No afetao (ou No vinculao) de Receitas: Regra: vedada a

vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Excees:
a) Repartio constitucional dos impostos;
b) Destinao de recursos para a Sade;
c) Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino;
d) Destinao de recursos para a atividade de administrao tributria;
e) Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita;
f) Garantia, contragarantia Unio e pagamento de dbitos para com
esta.

Clareza: O oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e

completa.

AULA 6: Alteraes Oramentrias. Crditos Ordinrios e Adicionais.

CRDITOS ADICIONAIS: suplementares, especiais e extraordinrios.

SUPLEMENTARES
Finalidade: Reforo de dotao oramentria j prevista na LOA.
Autorizao Legislativa: anterior abertura do crdito. So
autorizados por lei (podendo ser j na prpria LOA ou em outra lei
especfica).
Abertura: Abertos por decreto do Poder Executivo. Na Unio, para os
casos em que haja necessidade de outra lei especfica, so
considerados autorizados e abertos com a sano e publicao da
respectiva lei.
Indicao da origem dos recursos: Obrigatria

Vigncia: Vigncia limitada ao exerccio em que forem autorizados.

ESPECIAIS
Finalidade: Destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica.
Autorizao Legislativa: anterior abertura do crdito. So
autorizados por Lei especfica (no pode ser na LOA).
Abertura: Abertos por decreto do Poder Executivo. Na Unio so
considerados autorizados e abertos com a sano e publicao da
respectiva lei.
Indicao da origem dos recursos: Obrigatria
Vigncia: Vigncia limitada ao exerccio em que forem autorizados,
salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro
meses daquele exerccio, casos em que, reabertos nos limites dos
seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro
subsequente.

EXTRAORDINRIOS
Finalidade: Destinados a despesas urgentes e imprevisveis.
Autorizao Legislativa: Independe de autorizao legislativa prvia.
Aps a sua abertura deve ser dado imediato conhecimento ao Poder
Legislativo.
Abertura: Abertos por Medida Provisria, no caso federal e de entes
que possuem previso deste instrumento; e por decreto do Poder
Executivo, para os demais entes que no possuem MP.
Indicao da origem dos recursos: Facultativa
Vigncia: Vigncia limitada ao exerccio em que forem autorizados,
salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro
meses daquele exerccio, casos em que, reabertos nos limites dos
seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro
subsequente.

FONTES PARA A ABERTURA DE CRDITOS SUPLEMENTARES OU ESPECIAIS

Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;

Excesso de arrecadao;
Anulao total ou parcial de dotaes;
Operaes de crditos;
Reserva de contingncia;
Recursos sem despesas correspondentes.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de
arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos
no exerccio.
Na utilizao do supervit financeiro devem-se conjugar os saldos dos
crditos adicionais transferidos (provenientes do exerccio anterior) e as
operaes de crdito a eles vinculadas.
Os crditos adicionais no provocam, necessariamente, um acrscimo do
valor global do oramento aprovado, mas podem aument-lo. O aumento
ocorre quando as fontes so excesso de arrecadao, supervit financeiro
do balano patrimonial do exerccio anterior e operaes de crditos
autorizadas para esse fim. Quando o crdito advier das fontes
anulao total ou parcial de dotao, reserva de contingncia ou
recursos sem despesas correspondentes, o montante final de receitas e
despesas no ser alterado, logo o valor global da LOA permanecer o
mesmo.

VEDAES CONSTITUCIONAIS EM MATRIA ORAMENTRIA

Incio de programas ou projetos no includos na LOA.
Realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais.
Realizao de operaes de crditos que excedam o montante das
despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta.
Princpio da no vinculao de receitas, Princpio da proibio do
estorno e Princpio da quantificao dos crditos oramentrios.
Utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos
oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou
cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos.
Instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao
legislativa.

Transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos,

inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e
Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas
com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do DF e dos
Municpios.
Realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do
regime geral de previdncia social com recursos provenientes das
contribuies sociais.
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro
poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei
que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro
em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do
exerccio financeiro subseqente.
A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para
atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
A transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de
uma categoria de programao para outra podero ser admitidos, no
mbito das atividades de cincia, tecnologia e inovao, com o
objetivo de viabilizar os resultados de projetos restritos a essas
funes, mediante ato do Poder Executivo, sem necessidade da prvia
autorizao legislativa prevista no inciso VI deste artigo.

AULA 7 Parte I: Receita Pblica

CLASSIFICAES DA RECEITA
CLASSIFICAO DA RECEITA POR NATUREZA
1. nvel: Categoria Econmica da Receita
1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;

7. Receitas Correntes Intraoramentrias;

8. Receitas de Capital Intraoramentrias.
Na Lei 4320/1964:
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de
contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e
outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas
Correntes.
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de
recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da
converso, em espcie,de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a
atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda,
o supervit do Oramento Corrente.

2. nvel: Origens
Receitas Correntes
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas Correntes

Receitas de Capital
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos

4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital

Origens das Receitas Correntes:

Tributria: receita proveniente das seguintes espcies:
Impostos: o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Taxas: cobradas por Unio, Estados, DF ou Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuio de Melhoria:cobrada por Unio, Estados, DF ou
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Contribuies: receita proveniente de contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e para o custeio de servio de
iluminao pblica;
Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos
oriundos de renda de ativos permanentes. Exemplos:
arrendamento, aluguis, foros e laudmios, taxas de ocupao
de imveis, juros de ttulos de renda, dividendos, participaes,
bnus de assinatura de contrato de concesso, remunerao de
depsitos bancrios, remunerao de depsitos especiais e
remunerao de saldos de recursos no desembolsados.
Agropecuria: receita proveniente de produo vegetal, produo
animal e derivados e outras;
Industrial: receita proveniente da indstria extrativa mineral, de
transformao e de construo;
Servios: transporte, comunicao, armazenagem e outros;

Transferncias Correntes: receita proveniente de transferncias

intergovernamentais, de instituies privadas, do exterior, de
pessoas, de convnios e para o combate fome;
Outras Receitas Correntes: receitas provenientes de multas e
juros de mora, indenizaes e restituies, dvida ativa, entre outras.

Origens das Receitas de Capital:

Operaes de Crdito: receita proveniente de operaes de
crdito internas e externas;
Alienao de Bens: receita proveniente da alienao de bens mveis
e imveis;
Amortizaes de Emprstimos: recebimento do principal de um
emprstimo concedido;
Transferncias de Capital: receita proveniente de transferncias
intergovernamentais, de instituies privadas, do exterior, de
pessoas, de convnios e para o combate fome;
Outras Receitas de Capital: receita proveniente da integralizao
do capital social, da remunerao das disponibilidades do Tesouro e
outras.
3. nvel: Espcie
4. nvel: Rubrica
5. nvel: Alnea
6. nvel: Subalnea

CLASSIFICAO POR FONTES

As fontes de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de
naturezas de receitas, atendendo a uma determinada regra de
destinao legal, e servem para indicar como so financiadas as
despesas oramentrias.
a individualizao dos recursos de modo a evidenciar sua aplicao
segundo a determinao legal, sendo, ao mesmo tempo, uma
classificao da receita e da despesa.
1. DGITO: GRUPO DE FONTES DE RECURSOS
1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente

2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente

3 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores
6 Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores
9 Recursos Condicionados

FORMA DE INGRESSO:
Oramentrias: so entradas de recursos que o Estado utiliza para
financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico.
Segundo o art. 57 da Lei 4.320/1964, sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas,
inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no
previstas no Oramento.
Extraoramentrias: tais receitas no integram o oramento pblico e
constituem passivos exigveis do ente, de tal forma que o seu
pagamento no est sujeito autorizao legislativa. Isso ocorre
porque possuem carter temporrio, no se incorporando ao patrimnio
pblico. So chamadas de ingressos extraoramentrios. So exemplos
de receitas extraoramentrias: depsito em cauo, antecipao de
receitas oramentrias ARO, consignaes diversas, cancelamento de
restos a pagar, emisso de moeda e outras entradas compensatrias
no ativo e passivo financeiros.
PODER DE TRIBUTAR:
Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal

QUANTO AFETAO PATRIMONIAL:

Efetivas:contribuem para o aumento do patrimnio lquido, sem
correspondncia no passivo. So efetivas todas as receitas
correntes, com exceo do recebimento de dvida ativa, que
representa fato permutativo e, assim, no efetiva.
No efetivas ou por mutao patrimonial: nada acrescentam ao
patrimnio pblico, pois se referem s entradas ou alteraes
compensatrias nos elementos que o compem. So no efetivas
todas as receitas de capital, com exceo do recebimento de
transferncias de capital, que causa acrscimo patrimonial e, assim,
efetiva.

QUANTO REGULARIDADE (OU PERIODICIDADE):

Ordinrias: compostas por ingressos permanentes e estveis, com

arrecadao regular em cada exerccio financeiro. Assim, so perenes
e possuem caracterstica de continuidade, como a maioria dos
tributos: IR, ICMS, IPVA, IPTU, etc.
Extraordinrias: no integram sempre o oramento. So ingressos
de carter no continuado, eventual, inconstante, imprevisvel,
como as provenientes de guerras, doaes, indenizaes em favor
do Estado, etc
COERCITIVIDADE:
Originrias: receitas que provm do prprio patrimnio do Estado.
Derivadas: receitas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade
coercitiva.

DVIDA ATIVA
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria
ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que
forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
1 Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da
legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps
apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser
escriturada a esse ttulo.
2 Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica
dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais
crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos
compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem
ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por
estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies,
alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os
crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao
de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de
outras obrigaes legais.
3 O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda
estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional
taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou
intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta,
na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso,

a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais

pertinentes aos dbitos tributrios.
4 A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados
nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes
respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao
encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de
outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de
dezembro de 1978.
5 A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na
Procuradoria da Fazenda Nacional.

AULA 7 Parte II: Despesa Pblica

CLASSIFICAO DA DESPESA POR NATUREZA
Na LOA, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no
mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e
modalidade de aplicao.
1. nvel: Categoria Econmica
3 Despesas Correntes;
4 Despesas de Capital.
2. nvel: Grupo de natureza da despesa GND
Despesas Correntes
1 Pessoal e Encargos Sociais
2 Juros e Encargos da Dvida
3 Outras Despesas Correntes
Despesas de Capital
4 Investimentos
5 Inverses financeiras
6 Amortizao da Dvida

Reservas:
9 Reserva de Contingncia e Reserva do RPPS

3. nvel: Modalidade de Aplicao

4. nvel: Elemento da Despesa
5. nvel: Desdobramento Facultativo do Elemento da Despesa

OUTRAS CLASSIFICAES:
FORMA DE INGRESSO OU NATUREZA
Oramentria: so as despesas fixadas nas leis oramentrias ou nas
de crditos adicionais, institudas em bases legais. Obedecem aos
estgios da despesa: fixao, empenho, liquidao e pagamento.
Exemplos: construo de prdios pblicos, manuteno de rodovias,
pagamento de servidores, etc.
Extraoramentria: so as despesas no consignadas no oramento ou
nas leis de crditos adicionais. Correspondem devoluo de recursos
transitrios que foram obtidos como receitas extraoramentrias, ou
seja, pertencem a terceiros e no aos rgos pblicos, como as
restituies de caues, pagamentos de restos a pagar, resgate de
operaes por antecipao de receita oramentria,etc.
COMPETNCIA INSTITUCIONAL
Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal
ENTIDADES EXECUTORAS DO ORAMENTO
Despesa Oramentria Pblica e Despesa Oramentria Privada
QUANTO AFETAO PATRIMONIAL
Despesa Oramentria Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao,
reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Exemplos: despesas
correntes, exceto aquisio de materiais para estoque e a despesa com
adiantamento, que representam fatos permutativos e, assim, so no
efetivas.
Despesa Oramentria No Efetiva: aquela que, no momento da sua
realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e
constitui fato contbil permutativo. Exemplo: despesas de capital, exceto
as transferncias de capital que causam decrscimo patrimonial e, assim,
so efetivas.

QUANTO REGULARIDADE (OU PERIODICIDADE)

Ordinrias: compostas por despesas perenes e que possuem

caracterstica de continuidade, pois se repetem em todos os exerccios,
como as despesas com pessoal, encargos, servios de terceiros, etc.
Extraordinrias: no integram sempre o oramento, pois so despesas
de carter no continuado, eventual, inconstante, imprevisvel, como as
despesas decorrentes de calamidade pblica, guerras, comoo interna, etc.

CLASSIFICAO DA LEI 4320/1964

Categoria Econmica
Despesas Correntes e Despesas de Capital.
Despesas Correntes
Despesas de Custeio: as dotaes para manuteno de servios
anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de
conservao e adaptao de bens imveis.
Transferncias Correntes: as dotaes para despesas as quais
no corresponda contraprestao direta em bens ou servios,
inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado.
Despesas de Capital
Investimentos: as dotaes para o planejamento e a execuo de
obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados
necessrios realizao destas ltimas, bem como para os
programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente e constituio ou aumento
do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou
financeiro.
Inverses Financeiras: as dotaes destinadas a aquisio de
imveis, ou de bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos
representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer
espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento
do capital; constituio ou aumento do capital de entidades ou
empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros,
inclusive operaes bancrias ou de seguros.
Transferncias de Capital: as dotaes para investimentos ou
inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou
privado devam realizar, independentemente de contraprestao
direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias
auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de

Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes

para amortizao da dvida pblica.

AULA 7 Parte III: Despesa Pblica - Classificaes Institucional, Funcional e

Programtica

CLASSIFICAO POR ESFERA ORAMENTRIA

10 Oramento Fiscal
20 Oramento da Seguridade Social
30 Oramento de Investimentos
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
1. e 2. dgitos: rgo oramentrio
3., 4. e 5. dgitos: Unidade oramentria (UO)

Um rgo ou uma unidade oramentria no corresponde

necessariamente a uma estrutura administrativa.
As dotaes oramentrias, especificadas por categoria de programao em
seu menor nvel, so consignadas s UOs, que so as estruturas
administrativas responsveis pelas dotaes e pela realizao das aes.
CLASSIFICAO FUNCIONAL
1. e 2. dgitos: Funo
3., 4. e 5. dgitos: Subfuno
A funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das
diversas reas de atuao do setor pblico. Est relacionada com a misso
institucional do rgo.
A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior
funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por
intermdio da agregao de determinado subconjunto de despesas e
identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em torno
das funes. As subfunes podem ser combinadas com funes
diferentes daquelas s quais esto relacionadas.

As aes devem estar sempre conectadas s subfunes que

representam sua rea especfica.
A funo Encargos Especiais engloba as despesas em relao s quais no
se pode associar um bem ou servio a ser gerado no processo
produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes,
cumprimento de sentenas judiciais e outras afins, representando,
portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, as aes estaro associadas
aos programas do tipo Operaes Especiais.

ESTRUTURA PROGRAMTICA
Tipos de aes:
Atividade: um instrumento de programao utilizado para alcanar o
objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se
realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto
ou servio necessrio manuteno da ao de Governo.
Projeto: um instrumento de programao utilizado para alcanar o
objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes,
limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a
expanso ou o aperfeioamento da ao de Governo.
Operao Especial: despesas que no contribuem para a manuteno,
expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta
um produto, e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou
servios.

AULA 8: Estgios da Receita e da Despesa

ESTGIOS DA RECEITA
PREVISO
Configura-se por meio da estimativa de arrecadao da receita,
constante da LOA, resultante de metodologia de projeo de receitas
oramentrias.
As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais
e consideraro: os efeitos das alteraes na legislao, da variao

do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer

outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de
sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois
seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de
quantidade) x (efeito legislao).
LANAMENTO
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo ocaso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
Tipos de lanamento:
Lanamento por declarao: compreende a espontaneidade do
sujeito passivo em declarar corretamente.
Lanamento por homologao: o pagamento e as informaes
prestadas pelo contribuinte so realizados sem qualquer exame
prvio da autoridade administrativa.
Lanamento de ofcio: como regra, adequado aos tributos que tm
como fato gerador uma situao cujos dados constam dos
cadastros fiscais, de modo que basta autoridade administrativa
a consulta a aqueles registros para que se tenha s mos dados
fticos necessrios realizao do lanamento.
ARRECADAO
a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores aos
agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos
recursos devidos ao Tesouro.
RECOLHIMENTO
a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do
Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e
programao financeira, observando o Princpio da Unidade de Caixa,
representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em
cada ente.
ESTGIOS DA DESPESA
FIXAO (PROGRAMAO)

 a dotao inicial da LOA que, segundo o princpio do

equilbrio, visa assegurar que as despesas no sero superiores
previso das receitas.
EMPENHO
o ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio. materializado pela Nota de
Empenho (NE) no SIAFI.
vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
O empenho importa deduzir seu valor de dotao
adequada despesa a realizar, por fora do compromisso
assumido.
O que pode ser dispensada a nota de empenho e nunca o
empenho.
A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de
compromisso que caracterizou o empenho, implicar sua
anulao parcial ou total. A importncia correspondente ser
revertida respectiva dotao oramentria.
As despesas relativas a contratos ou convnios de
vigncia plurianual sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte a ser executada no referido exerccio.
Modalidades de empenho:
Ordinrio: valor definido e pagamento de uma nica vez.
Global: valor definido e pagamento parcelado.
Por estimativa: valor indefinido. Em geral, so gastos que
ocorrem regularmente, porm que possuem base no
homognea, ou seja, o valor sempre varia. So exemplos
as contas de gua, energia eltrica e telefone, passagens,
dirias, gratificaes, fretes etc.
LIQUIDAO
Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor
tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito. realizada no SIAFI por meio da Nota de
Liquidao (NL).
Ter por base o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a
nota de empenho e os comprovantes da entrega de material
ou da prestao efetiva do servio.

A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar:

a origem e o objeto do que se deve pagar;
a importncia exata a pagar; e
a quem se deve pagar a importncia para extinguir a
obrigao
PAGAMENTO
Consiste na entrega de recursos ao credor equivalentes
dvida lquida, mediante OB no SIAFI.
Ordem de pagamento o despacho determinando o
pagamento da despesa.
J a ordem bancria (OB) o documento do SIAFI
utilizado para o pagamento de compromissos, bem como
para a liberao de recursos para fins de suprimento de
fundos.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando
ordenado aps sua regular liquidao.

ENFOQUE ORAMENTRIO E ENFOQUE PATRIMONIAL

Do ponto de vista oramentrio, o reconhecimento da receita
oramentria ocorre no momento da arrecadao e da despesa
oramentria no exerccio financeiro da emisso de empenho. Tal
situao decorre da aplicao da Lei 4.320/1964, que em seu art. 35
dispe que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele
arrecadadas e as despesas legalmente empenhadas.
O art. 35 refere-se ao enfoque oramentrio e no ao enfoque
patrimonial, pois a contabilidade tratada em ttulo especfico
da citada lei (Ttulo IX Da Contabilidade), no qual se determina
que as variaes patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam elas
independentes ou resultantes da execuo oramentria.
ENFOQUE
ORAMENTRIO
PATRIMONIAL

RECEITA
Caixa
Competncia

DESPESA
Competncia
Competncia

AULA 9: Restos a Pagar, Despesas de Exerccios Anteriores e Suprimento de

Fundos

RESTOS A PAGAR
Consideram-se Restos a Pagar ou resduos passivos as despesas
empenhadas, mas no pagas dentro do exerccio financeiro.
So despesas extraoramentrias e integram a programao
financeira do exerccio em curso.
Os Restos a Pagar, excludos os servios da dvida, constituemse em modalidade de dvida pblica flutuante e so registradas por
exerccio e por credor, distinguindo-se:
-Despesas processadas: referem-se a empenhos executados e
liquidados, prontos para o pagamento;
-Despesas no processadas: empenhos em plena execuo,
logo no existe ainda direito lquido e certo do credor.

Na Contabilidade Pblica, na estrutura do balano financeiro, os

Restos a Pagar so classificados como receitas extraoramentrias, para
que na contrapartida, quando forem pagos, sejam classificados como
despesasextraoramentrias.
Segundo a LRF, vedado ao titular de Poder ou rgo, nos ltimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas
a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.Na determinao da
disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do exerccio.
Os empenhos referentes a despesas j liquidadas e no pagas, assim como
os empenhos no anulados, sero inscritos em Restos a Pagar no
encerramento do exerccio pelo valor devido ou, se no conhecido, pelo
valor estimado.
Os Restos a Pagar processados no podem ser cancelados.
O empenho da despesa no liquidada ser considerado anulado em 31.12
salvo quando:
Vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo
credor, nele estabelecida;

Vencido o prazo do item anterior, mas esteja em curso a liquidao da

despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento
da obrigao assumida pelo credor;
Se destinar a atender transferncias a instituies pblicas
ouprivadas;
Corresponder a compromissos assumidos no exterior.
DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
As Despesas de Exerccios Anteriores so dvidas resultantes de
compromissos gerados em exerccios financeiros anteriores queles
em que ocorrero os pagamentos.
Podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possvel, a ordem cronolgica.
So despesas oramentrias, pois seu pagamento ocorre custa
do Oramento vigente.
So as despesas relativas a:
-Exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente
para atend-las, que no se tenham processado na poca
prpria,
-Restos a Pagar com prescrio interrompida;
- Compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente.
As dvidas de exerccios anteriores, que dependam de
requerimento do favorecido, prescrevem em cinco anos, contados
da data do ato ou fato que tiver dado origem ao respectivo
direito.
SUPRIMENTO DE FUNDOS
O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos
casos de despesas expressamente definidas em lei e consiste na entrega
de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria, para o fim de realizar despesas que, pela excepcionalidade, a
critrio do Ordenador de Despesa e sob sua inteira responsabilidade, no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes
casos:
- para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com
servios especiais, que exijam pronto pagamento;

- quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se

classificar em regulamento; e
- para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite
estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.
Os valores de um suprimento de fundos entregues ao suprido podero
relacionar-se a mais de uma natureza de despesa, desde que
precedidos dos empenhos nas dotaes respectivas, respeitados os
valores de cada natureza.
A concesso de suprimento de fundos dever ocorrer por meio do
CPGF, utilizando as contas de suprimento de fundos somente em
carter excepcional, em que comprovadamente no seja possvel utilizar o
carto.
No se conceder suprimento de fundos:
- a responsvel por dois suprimentos, ou seja, permitida a concesso de
at dois suprimentos com prazo de aplicao no vencido;
- a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do
material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
- a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no
tenha prestado contas de sua aplicao; e
- a servidor declarado em alcance.
O CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade
gestora e operacionalizado por instituio financeira autorizada,
utilizado exclusivamente pelo portador nele identificado, nos casos
indicados em ato prprio da autoridade competente.
A utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder ocorrer na
aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como
suprimento de fundos, sem prejuzo dos demais instrumentos de
pagamento previstos na legislao. No entanto, ato conjunto dos Ministros
de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda poder
autorizar a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras
despesas.
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou adiantamentos,
para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da
Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do
Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da
Justia, das reparties do Ministrio das Relaes Exteriores no exterior,
bem assim de militares e de inteligncia, obedecero ao Regime
Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos
respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de competncia.

AULA 10: Programao Oramentria e Financeira

PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

Consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo
dos recebimentos, visando o ajuste da despesa fixada s novas projees
de resultados e da arrecadao.
Logo aps a sano presidencial LOA aprovada pelo Congresso
Nacional, o Poder Executivo mediante decreto estabelece em at trinta
dias a programao financeira e o cronograma de desembolso mensal
por rgos, observadas as metas de resultados fiscais dispostas na LDO.
A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a STN o
rgo central, contando ainda com a participao das Subsecretarias de
Planejamento, Oramento e Administrao (ou equivalentes, os
chamados OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e
formulao da programao financeira mensal e anual, bem como a
adoo dos procedimentos necessrios a sua execuo. Aos rgos
setoriais competem a consolidao das propostas de programao
financeira dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos
financeiros recebidos do rgo central. s Unidades Gestoras Executoras
cabe a realizao da despesa pblica, ou seja: o empenho, a liquidao e o
pagamento.
So objetivos do Decreto de Programao Oramentria e Financeira:
Estabelecer normas especficas de execuo oramentria e
financeira para o exerccio;
Estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de
liberao (pagamento) dos recursos financeiros para o Governo
Federal;
Cumprir a Legislao Oramentria (Lei 4.320/1964 e LRF); e
Assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do
exerccio financeiro e proporcionar o cumprimento da meta de
resultado primrio.

DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

Descentralizao de Crditos
Transferncia de uma UG para outra do poder de utilizar crditos
oramentrios que lhe tenham sido consignados na LOA ou lhe
venham a ser transferidos posteriormente.
Destaque: Descentralizao externa de crditos, efetuada entre
rgos distintos.
Proviso: Descentralizao interna de crditos, realizada entre UGs do
mesmo rgo.
Movimentao de Recursos
Cota: o montante de recursos colocados disposio dos
OSPF pela OFIN/STN mediante movimentao intra-SIAFI dos
recursos da Conta nica do Tesouro Nacional.
Repasse: a movimentao externa de recursos realizada
pelos OSPF para as unidades de outros rgos ou ministrios e
entidades da Administrao Indireta, bem como entre estes.
Sub-repasse: a liberao interna de recursos dos OSPF para as
unidades sob sua jurisdio e entre as unidades de um mesmo rgo,
ministrio ou entidade.

CONTROLE
Segundo a CF/1988, os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
mantero, de forma integrada, sistema de CONTROLE INTERNO com a
finalidade de:
Avaliar o cumprimento das metas previstas no PPA, a
execuo dos programas de governo e das LOAs da Unio;
Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e
patrimonial nos rgos e entidades da administrao
federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito privado;
Exercer o controle das operaes de crdito, avais e
garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio;
Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional.

Segundo a CF/1988, o CONTROLE EXTERNO, a cargo do Congresso

Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio,
ao qual compete:
Apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da
Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em
sessenta dias a contar de seu recebimento;
Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por
dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo
Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a
perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao
errio pblico;
Apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de
pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta,
includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico,
excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em
comisso, bem como a das concesses de aposentadorias,
reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no
alterem o fundamento legal do ato concessrio;
Realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do
Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e
auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional
e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio;
Fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo
capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos
termos do tratado constitutivo;
Fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela
Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos
congneres, a Estado,ao DF ou a Municpio;
Prestar as informaes solicitadas pelo CN, por qualquer de suas
Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas;
Aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou
irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que
estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano
causado ao errio;
Assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as
providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada
ilegalidade;

Sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando

a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal;
Representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos
apurados.

Ainda segundo a CF/1988:

A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida
pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou
multa tero eficcia de ttulo executivo extrajudicial, usufruindo,
assim, de atributo de exequibilidade. A dvida passa a ser lquida
e certa.
Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte
legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou
ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.

CONTROLE NA LEI 4320/1964:

Disposies Gerais
Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da
receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de
direitos e obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis
por bens e valores pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em
termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao
de servios.
Do Controle Interno
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se
refere o artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas
ou rgo equivalente.

Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo

oramentria ser prvia, concomitante e subsequente.
Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando
instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer
tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os
responsveis por bens ou valores pblicos.

Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a

outro indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso IIIdo
artigo 75.
Pargrafo nico. Esse controle far-se-, quando for o caso, em termos
de unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade.
Art. 80. Compete aos servios de contabilidade ou rgos equivalentes
verificar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais
atribudas a cada unidade oramentria, dentro do sistema que for
institudo para esse fim.
Do Controle Externo
Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo,
ter por objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal
emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento.
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder
Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas
dos Municpios.
1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder
Legislativo, com Parecer prvio do Tribunal de Contas ou rgo
equivalente.
2 Quando, no Municpio no houver Tribunal de Contas ou rgo
equivalente, a Cmara de Vereadores poder designar peritos contadores
para verificarem as contas do prefeito e sobre elas emitirem parecer.

AULA 11: SIAFI

CONSIDERAES

O SIAFI um sistema informatizado que processa e controla, por meio

de terminais instalados em todo o territrio nacional, a execuo
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos da
Administrao Pblica direta federal, das autarquias, fundaes e
empresas pblicas federais e das sociedades de economia mista que
estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento da
Seguridade Social da Unio.
O subsistema CPR permite otimizar o processo de programao financeira
dos rgos e entidades ligadas ao Sistema, proporcionando informaes
em nvel analtico e gerencial do fluxo de caixa. Ele permite o
cadastramento de contratos, notas fiscais, recibos e outros documentos,
cuja contabilizao efetuada por eventos de sistema.
A tabela de eventos parte integrante do plano de contas da
administrao pblica federal. Ela veio substituir a forma usual de
apresentao de um plano de contas no que tange correspondncia
entre as contas (digrafograma). No entanto, o SIAFI somente validar os
documentos de entrada de dados, em termos contbeis, se eles se
apresentarem com os eventos que, no todo, completem partidas
dobradas (total dos dbitos igual ao total dos crditos).
Considera-se relatrio de gesto: documentos, informaes e
demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional ou patrimonial, organizado para permitir a viso sistmica
do desempenho e da conformidade da gesto dos responsveis por
uma ou mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio financeiro (art.
1, pargrafo nico, IN TCU 63/2010).
As unidades jurisdicionadas e os rgos de controle interno devem manter a
guarda dos documentos comprobatrios de cada exerccio, includos os
de natureza sigilosa, de acordo com os seguintes prazos (art. 14 da IN TCU
63/2010):
I. dez anos, contados a partir da apresentao do relatrio de gesto
ao Tribunal, para as unidades jurisdicionadas no relacionadas
para constituio de processo de contas no exerccio;
II. cinco anos, contados a partir da data do julgamento das
contas dos responsveis pelo Tribunal, para as unidades
jurisdicionadas relacionadas para constituio de processo de
contas no exerccio.

PRINCIPAIS OBJETIVOS DO SIAFI

Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo
oramentria, financeira e patrimonial aos rgos da administrao pblica;

Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a

utilizao dos recursos do tesouro nacional, por meio da unificao dos
recursos de caixa do governo federal;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva
de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da administrao
pblica federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez
que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada
UG;
Permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e
de suas supervisionadas;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das
transferncias negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do governo federal;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e
Proporcionar a transparncia dos gastos do governo federal.

DOCUMENTOS DO SIAFI
Relacionados execuo oramentria:
Nota de Dotao (ND);
Nota de Movimentao de Crdito (NC);
Nota de empenho (NE);
Nota de Lanamento por Evento (NL).

Relacionados execuo financeira:

Nota de Lanamento por Evento (NL);
DARF Eletrnico;
GPS Eletrnica;
Ordem Bancria (OB).

Ainda, destacam-se os seguintes documentos:

 GSE Eletrnica;
Nota de Programao Financeira (NPF).

FORMAS DE ACESSO
A forma de acesso on-line caracteriza-se pelo fato de:
- Todos os documentos oramentrios e financeiros das UG serem
emitidos diretamente pelo sistema.
- A prpria UG atualizar os arquivos do sistema, digitando por meio
de terminais conectados ao SIAFI, dados relativos aos atos e fatos de
gesto.
- As disponibilidades financeiras da UG serem individualizadas em contas
contbeis no SIAFI, compondo o saldo da conta nica e de outras contas de
arrecadao ou devoluo de recursos.
A forma de acesso off-line caracteriza-se pelo fato de:
- As disponibilidades financeiras da unidade serem individualizadas em
conta-corrente bancria e no comporem a conta nica.
- A UG emitir seus documentos oramentrios, financeiros e contbeis
previamente introduo dos respectivos dados no sistema.
- A UG no introduzir os dados relativos a seus documentos no
sistema, o que feito por meio de outra unidade, denominada polo de
digitao.
MODALIDADES DE USO
As principais caractersticas da utilizao do sistema na modalidade de uso
total so as seguintes:
- Processamento de todos atos e fatos de determinado rgo pelo SIAFI,
incluindo as eventuais receitas prprias.
- Identificao de todas as disponibilidades financeiras do rgo por meio
da conta nica do Governo Federal ou das contas fisicamente existentes na
rede bancria.
- Sujeio dos procedimentos oramentrios e financeiros do rgo ao
tratamento padro do SIAFI, incluindo o uso do plano de contas do Governo
Federal.
- O SIAFI se constituir na base de dados oramentrios, financeiros e
contbeis para todos os efeitos legais.

As principais caractersticas da utilizao do sistema na modalidade de

uso parcial so as seguintes:
- Execuo financeira dos recursos previstos no Oramento Geral da
Unio efetuada pelo SIAFI.
- No permitir tratamento de recursos prprios do rgo.
- No substituir a contabilidade do rgo, sendo necessrio, portanto,
o envio de balancetes para incorporao de saldos.
XX.Y.ZZZ CLASSE
10.0.000 Previso da receita
20.0.000 Dotao da despesa
30.0.000 Movimentao de crdito
40.0.000 Empenho da despesa
50.0.000 Apropriaes de retenes, liquidaes e outros
51.0.000 Apropriaes de despesas
52.0.000 Retenes de obrigaes
53.0.000 Liquidaes de obrigaes
54.0.000 Registros diversos
55.0.000 Apropriaes de direitos
56.0.000 Liquidaes de direitos
60.0.000 Restos a pagar
61.0.000 Liquidao de restos a pagar
70.0.000 Transferncias financeiras
80.0.000 Receita

CONTA NICA
A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central
do Brasil e sua operacionalizao ser efetuada por intermdio do
Banco do Brasil via SIAFI, ou, excepcionalmente, por outros agentes
financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco
central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos
ouentidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em

instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei (art.

164, 3, da CF/1988).
O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia
ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para
criao de caixas especiais (art. 56 da Lei 4320/1964).
As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral
e prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos
especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio, ficaro
depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada
ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia dos
limites e condies de proteo e prudncia financeira.
movimentada pelas UGs da Administrao Pblica Federal, inclusive
Fundos, Autarquias, Fundaes, e outras entidades integrantes do SIAFI,
na modalidade online.
Com a Conta nica, todas as Unidades Gestoras on-line do SIAFI
passaram a ter os seus saldos bancrios registrados e controlados pelo
sistema, sem contas escriturais no Banco do Brasil. Pelo SIAFI que se faz o
controle desses saldos e a transferncia de recursos entre as UGs.
A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada por meio
de OB, DARF, GPS, DAR, GSE, GFIP, NS ou NL, de acordo com as
respectivas finalidades.
As obrigaes tributrias provenientes de retenes na fonte e de encargos
prprios da unidade gestora integrante da Conta nica devem ser
recolhidas diretamente STN, na transao DARF.
Nos casos devidamente comprovados em que caractersticas operacionais
inviabilizem a utilizao da GRU, a Coordenao-Geral de Programao
Financeira poder, em carter excepcional, submeter avaliao do
Secretrio do Tesouro Nacional pedido de autorizao para a
arrecadao de receitas em documento distinto(art. 1, 2, da IN STN n
2/2009).
A restituio dos valores arrecadados, por anulao de receita ou
baixa de depsitos, ser precedida do reconhecimento do direito creditrio
por parte do rgo arrecadador, mediante formalizao de requerimento
do contribuinte, juntados os documentos comprobatrios (art. 8 da IN
STN n 2/2009).
Os recursos financeiros de todas as fontes de receitas da Unio e de suas
autarquias e fundaes pblicas, inclusive fundos por elas
administrados, sero depositados e movimentados exclusivamente por
intermdio dos mecanismos da conta nica do Tesouro Nacional, na
forma regulamentada pelo Poder Executivo. Entretanto, observo que
nos casos em que caractersticas operacionais especficas no

permitam a movimentao financeira pelo sistema de caixa nico do

Tesouro Nacional, os recursos podero, excepcionalmente, a critrio do
Ministro de Estado da Fazenda, ser depositados no Banco do Brasil
S.A. ou na Caixa Econmica Federal (art. 1, caput e Pargrafo nico,
da Medida Provisria 2.170-36/2001).
As autarquias e fundaes pblicas, os fundos por elas administrados,
bem como os rgos da Administrao Pblica Federal direta, podero
manter na conta nica do Tesouro Nacional, em aplicaes a prazo fixo,
disponibilidades financeiras decorrentes de arrecadao de receitas
prprias, na forma regulamentada pelo Ministrio da Fazenda (art. 2,
4, da Medida Provisria 2.170-36/2001).
Fica o Tesouro Nacional autorizado a antecipar recursos provenientes
de quaisquer receitas para execuo das despesas, at o limite das
respectivas dotaes oramentrias, mediante utilizao de
disponibilidades de caixa. O disposto neste artigo no prejudicar a entrega
das receitas vinculadas aos respectivos beneficirios (art. 3, caput e 1,
da Medida Provisria 2.170-36/2001).