Piketty e a reforma tributária igualitária no Brasil

PIKETTY E A REFORMA TRIBUTRIA IGUALITRIA NO BRASIL
Ricardo Lodi Ribeiro*

"Aqueles que possuem muito nunca se esquecem
de defender seus interesses. Recusar-se a fazer contas
raramente traz benefcios aos mais pobres."
(Thomas Piketty, O Capital no Sculo XXI)
Resumo:
A publicao da obra O Capital no Sculo XXI, de Thomas Piketty, demonstra que o aumento da
desigualdade social, nas ltimas dcadas, levou ao quadro atual em que os 0,1% mais ricos
detenham 20% do patrimnio global; os 1% que esto na parte superior da pirmide social, perto de
50% e os 10% superiores, entre 80 a 90%. Para combater essa tendncia natural do capitalismo
concentrao de riquezas, o autor francs prope uma srie de medidas tributrias como o aumento
da tributao das rendas, heranas e patrimnio, a partir do incremento da progressividade, a
introduo de um imposto sobre grandes capitais em escala mundial e a adoo da transparncia
internacional como forma de combater a concorrncia fiscal entre pases. O artigo procura analisar
as possibilidades de adoo dessas medidas no Brasil, a partir da introduo de uma reforma
tributria igualitria, que possa contribuir para a reduo da desigualdade social em nosso pas.
Palavras-Chaves: Desigualdade. Tributao Justa. Progressividade. Imposto de Renda. Imposto
sobre Grandes Fortunas. Transparncia Internacional.
Sumrio
I)
Introduo. II) A escalada da desigualdade no final do sculo XX. III) A tributao como
mecanismo de combate s desigualdades sociais. IV) A base tributria e a desigualdade. V) A

progressividade dos impostos sobre a renda. VI) A tributao sobre o capital e o imposto sobre
grandes fortunas. VII) Globalizao, concorrncia tributria internacional e transparncia fiscal.
VIII) Concluses.
* Professor Adjunto de Direito Financeiro da UERJ. Coordenador do Programa de Ps-Graduao em Direito

da UERJ. Ex-Procurador da Fazenda Nacional. Presidente da Sociedade Brasileira de Direito Tributrio
(SBDT). Advogado e Parecerista.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
I)
Introduo
A publicao, em 2014, da obra O Capital no Sculo XXI, do economista

francs Thomas Piketty1, representou no s um enorme fenmeno editorial, como um
grande acontecimento nos debates econmicos, filosficos e polticos, no que tange ao
estudo do tema da desigualdade entre ricos e pobres ao longo dos ltimos sculos nos
pases capitalistas.
Ao contrrio do que o ttulo pode sugerir, no se trata de uma obra que procure
adaptar as ideias de Karl Marx ao sculo XXI. Apesar de reconhecer o acerto, em parte, do
diagnstico marxista quanto acumulao de capital inerente ao sistema de produo
capitalista, Piketty demonstra que Marx foi refm, no sculo XIX, da inexistncia de bases
de pesquisa de dados histricos sobre a evoluo do patrimnio e da renda, bem como da
desconsiderao da varivel referente ao avano tecnolgico como mecanismo capaz de
viabilizar o infinito crescimento do capital privado.
E esse alicerce em fartos dados histricos o grande trunfo da obra de Piketty.
Concorde-se ou no com as solues por ele propostas, indiscutvel a solidez das bases de
informaes que ele utiliza em suas anlises, a partir de um esforo, sem precedentes
comparveis at hoje, de compilar a evoluo de renda e do capital nos ltimos duzentos
anos, em 20 pases2, em especial nos EUA, Reino Unido, Frana, Alemanha, Sucia, Itlia,
Canad, Austrlia e Japo.
Apesar da concluso de que a concentrao de renda e de capital inerente ao
modo de produo capitalista, e de que a partir dos anos de 1980 a desigualdade social tem
aumentado a nveis comparveis ao final do sculo XIX, Piketty no prope a superao do
capitalismo. Ao contrrio, defende a adoo de medidas baseadas no liberalismo a partir do
compromisso ideal entre justia social e liberdade individual3, necessrio para a salvao
1 PIKETTY, Thomas. O Capital no Sculo XXI. Trad. Mnica Baumgarten de Bolle. Rio de Janeiro: Intrseca, 2014.
2 O Brasil no foi estudado na obra, segundo o autor, em razo da ausncia de acesso aos dados fiscais pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, o que comea a ser revertido mais recentemente.
3 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 492.
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3
da liberdade em um mundo globalizado, j que, na sua concepo, a democracia estaria
condenada pelo aumento vertiginoso da desigualdade.4
Nesse combate s desigualdades comprometedoras do desenvolvimento do
capitalismo e do livre mercado, prope Piketty como principais medidas o aumento da
tributao dos mais ricos, com o incremento da progressividade do imposto de renda e do
imposto sobre heranas, a introduo de um imposto mundial sobre o capital e o combate
concorrncia tributria entre pases por meio da transparncia fiscal internacional.
Como tais propostas causam grande impacto na base tributria dos Estados
nacionais, importante identificar de que forma se coadunam com o sistema tributrio de
cada pas. O presente estudo tem como objetivo a anlise dessas ideias luz do sistema
tributrio brasileiro.
II)
A escalada da desigualdade no final do sculo XX
A partir do exame da evoluo da renda e do patrimnio em duas dezenas de

pases desenvolvidos e emergentes nos ltimos dois sculos, Piketty constata que a
desigualdade entre ricos e pobres tende sempre a aumentar na medida em que a taxa de
rendimento do capital (r) torna-se maior do que a taxa de crescimento da renda e da
produo nacionais (g). Sempre que r > g a desigualdade aumenta pois os patrimnios
originados no passado se recapitalizam mais rapidamente do que a progresso da produo
e dos salrios. Segundo Piketty5:
Essa desigualdade exprime uma contradio lgica fundamental. O
empresrio tende inevitavelmente a se transformar em rentista e a
dominar cada vez mais aqueles que s possuem sua fora de trabalho.
4 Sobre a incompatibilidade da democracia com os altos graus de desigualdade e excluso social, vide: FORRESTER, Viviane: O Horror
Econmico. Trad. lvaro Lorencini. So Paulo: UNESP, 1997 e BECK, Ulrich. Liberdade ou Capitalismo Ulrich Beck conversa com
Johanes Willms. Trad. Luiz Antnio Oliveira de Arajo. So Paulo: UNESP, 2000.
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4
Uma vez constitudo, o capital se reproduz sozinho, mais rpido do que
cresce a produo. O passado devora o futuro.
Essa dinmica tende a ser exacerbada no sculo XXI quando se espera,
como demonstra o autor, que as taxas de crescimento econmico gravitem em torno de 1 a
1,5% ao ano, enquanto a remunerao do capital em mdia dever ficar situada na faixa
anual de 4 a 5%.
De acordo com o estudo, o crescimento futuro dos pases j
desenvolvidos no deve superar esse patamar, ao contrrio do que ocorreu na fase urea do
sculo XX, dos anos de 1950 a 1970, em funo dos investimentos na reconstruo e na
recuperao da economia aps as duas Guerras Mundiais. Presentemente, crescimento
mais elevado s ser encontrado nos pases emergentes, que ainda guardam um dficit a ser
superado em relao aos pases mais desenvolvidos. Superado esse dficit, o crescimento
tende a diminuir.
A esse fenmeno soma-se o fato de que as taxas de retorno do capital tendem a
aumentar, e at a dobrar, de acordo com o seu tamanho inicial, uma vez que os grandes
investidores costumam encontrar melhores rendimentos se comparados aos pequenos
poupadores.6
Esses dois fatores somados levam a um natural aumento da desigualdade, como
sempre aconteceu no sistema capitalista, que tende inercialmente a acumulao de capital,
como destaca Piketty7:
"O problema que a desigualdade r > g, reforada pela desigualdade
dos rendimentos em funo do tamanho do capital, conduz
frequentemente a uma concentrao excessiva e perene da riqueza: por
mais justificveis que elas sejam no incio, as fortunas se multiplicam e
se perpetuam sem limites e alm de qualquer justificao racional
possvel em termos de utilidade social.
Essa tendncia natural concentrao de riquezas no sistema capitalista s foi
atenuada ao longo do sculo XX, em virtude das duas Guerras Mundiais e da Crise
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5
econmica de 1929, que fizeram tbula rasa do passado, reduzindo bruscamente o retorno
do capital, gerando a iluso da capacidade do capitalismo em superar essa contradio
fundamental . Mas, ao contrrio dos que apontam a reduo das desigualdades na segunda
metade do sculo XX como prova de que o desenvolvimento do capitalismo e o avano
tecnolgico levariam a reduo das divergncias entre o topo e a base da pirmide social,
Piketty sustenta que a convergncia verificada no perodo fruto dos referidos acidentes
histricos que, embora no possam ser previstos ou planejados, no so inerentes
acumulao de riquezas no capitalismo.8
Porm, as distines na desigualdade de renda e de patrimnio verificadas entre os
variados perodos histricos e pases pesquisados, embora sutis, no so desprezveis, e se
devem poltica tributria adotada pelos Estados nacionais, como o caso da introduo da
tributao progressiva sobre a renda e heranas no perodo posterior primeira guerra
mundial e, especialmente, segunda guerra mundial, como medidas destinadas
reconstruo nacional adotada, especialmente, nos EUA e no Reino Unido.9
De forma inversa, a vertiginosa queda da progressividade nos EUA e no Reino
Unido, a partir dos governos de Ronald Reagan e Margaret Thatcher, a partir dos anos de
1980, justifica em parte o salto das remuneraes muito elevadas, com o incremento do
aumento da proporo entre o rendimento do capital e o crescimento econmico nacional.10
Ainda mais grave devem ser os efeitos nos EUA, do Economic Growth and Tax Relief Act,
do segundo mandato de George W. Bush, em 2001, que reduziu as alquotas de todas as
faixas tributrias, como destacam Liam Murphy e Thomas Nagel. 11
Ao grave declnio da progressividade tributria soma-se como fator de aumento da
desigualdade a possibilidade dos detentores das grandes riquezas, aproveitando-se de um
ambiente de concorrncia fiscal entre os Estados nacionais em um contexto de livre
circulao de capitais, escolherem o montante tributrio que iro suportar, o que vem
promovendo a arrecadao regressiva no topo da pirmide tributria.12
10 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 346 e 483.
11 MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade os impostos e a justia. Trad. Marcelo Brando Cipolla. So Paulo:
Martins Fontes, 2005, p. 176. Vale analisar na obra os projetos de lei apresentados por congressistas norte-americanos visando maiores
restries progressividade.
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6
Em consequncia desses fatores, a desigualdade na distribuio de riquezas
mundiais no incio dos anos de 2010 comparvel pelo autor quela existente entre 19001910, o apogeu da sociedade dos rentistas, fenmeno que, desde o incio do sculo XIX, j
sido retratado por Jane Austen, em obras como Razo e Sensibilidade e Orgulho e
Preconceito. No cenrio mundial atual, a desigualdade escandalosa, com o milsimo
superior da populao detendo 20% do patrimnio total; o centsimo superior perto de 50%
e o dcimo superior entre 80 a 90%. A metade inferior menos de 5%!13
Ao contrrio do que sustentam os defensores da tese de que o aumento da
desigualdade do topo da pirmide social no chega a ser um problema srio, desde que
atendidas as condies de vida digna para todos,14 os epidemiologistas britnicos Richard
Wilkinson e Kate Pickett15 em interessante estudo estatstico sobre os efeitos da
desigualdade para alm da economia, demonstram que o agravamento da desigualdade
social no gera consequncias nefastas apenas para os pobres, acabando por contaminar
toda a sociedade, com o sentimento de injustia social provocando o agravamento das
divises de classes a partir da acendrada valorizao dos estatutos estamentais e o
consequente abalo da confiana entre desiguais. A partir da anlise de abundantes dados
estatsticos, concluem os autores que no a pobreza, mas o grau de desigualdade social de
um pas, o fator que mais diretamente relaciona-se ao bem estar de toda a sociedade, como
a vida comunitria, a sade fsica e mental, o consumo de drogas, a expectativa de vida, a
obesidade, o desempenho educacional, a violncia urbana, o grau de encarceramento e a
maternidade na adolescncia.
Como se v, a dinmica da distribuio de riqueza se apresenta por movimentos
de convergncia e divergncia entre os extratos da pirmide social. Embora registrem-se
em alguns momentos histricos foras de convergncia, como se verificou ao longo dos
anos 50 a 70 do sculo XX, no existe um elemento natural ao processo de acumulao
capitalista capaz de evitar o crescimento da desigualdade. Por isso, so indispensveis
medidas estatais para coibir a exploso das foras naturais de divergncia.
14 Por todos: Rawls, John. O Direito dos Povos. Trad. Lus Carlos Borges. So Paulo: Martins Fontes, 2004, p. 149-150; e MURPHY,
Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade, p. 249 e 256.
15 WILKINSON, Richard e PICKETT, Kate. O Esprito da Igualdade Porque Razo as Sociedade Mais Igualitrias Funcionam
Quase Sempre Melhor. Trad. Alberto Gomes. Lisboa: Editorial Presena, 2010, p. 283-285.
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III)
A tributao como mecanismo de combate s desigualdades sociais
Como advertiu Ronald Dworkin16, a distribuio de riquezas em uma sociedade

produto da sua ordem jurdica, no s em relao s leis que regem a propriedade e as
relaes para a sua aquisio e transferncia, mas tambm em relao as normas fiscais,
previdencirias e polticas. Deste modo, o combate desigualdade pode ser compatvel
com a liberdade individual e a livre iniciativa desde que estas sejam harmonizadas com a
justia social por meio de uma tributao capaz de promover a redistribuio de riquezas.
Em obra anterior, A Economia da Igualdade, de 1997, Thomas Piketty17 j
identificava a tributao como mecanismo mais eficaz de redistribuio de riquezas
destinada ao combate das desigualdades sociais:
"O instrumento privilegiado da redistribuio pura a redistribuio
fiscal, que, por meio das tributaes e transferncias, permite corrigir a
desigualdade das rendas produzida pelas desigualdades das dotaes
iniciais e pelas foras do mercado, ao mesmo tempo que preserva o
mximo a funo alocativa do sistema de preos."
No mesmo sentido, Liam Murphy e Thomas Nagel:18
Em princpio, os nveis relativos de riqueza podem ser ajustados por
meio de outros aspectos do sistema jurdico, mas o meio mais eficiente
sem dvida o cdigo tributrio.
O combate s desigualdades sociais pela via da tributao se d no s pela
redistribuio de renda, atravs da introduo de prestaes positivas aos mais pobres, a
partir de recursos oramentrios obtidos por meio da tributao dos mais ricos, mas ainda
pela distribuio de rendas, que no tem propriamente o contedo distributivo, mas baseia16 DWORKIN, Ronald. A virtude soberana A teoria e a prtica da igualdade.
Trad. Jussara Simes. So Paulo: Martins Fontes,
2005, Introduo: A Igualdade importante?, p. X.

17 PIKETTY, Thomas, A Economia da Desigualdade. Trad. Andr Telles da edio francesa de 1997. Rio de Janeiro: Intrnseca, 2015,
p. 85.
18 MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade, p. 155-156.
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8
se apenas nas receitas e na ideia de diviso justa do nus fiscal pela capacidade
contributiva, por meio da progressividade e da tributao sobre as grandes riquezas, a fim
de evitar a concentrao de renda.
19
Deste modo, independentemente das prestaes
estatais positivas a serem financiadas pelas receitas pblicas, a tributao das altas rendas e
patrimnios constitui uma forma de fazer dos ricos um pouco menos ricos, o que acaba por
assegurar uma maior igualdade social j que esses recursos so destinados a outros
segmentos sociais.
Se a progressividade da tributao da renda e das heranas, como elemento
essencial redistribuio de rendas, fundamental ao financiamento das prestaes
positivas exigidas pelo Estado Social20, a distribuio de rendas por meio da tributao dos
grandes capitais condio central para a regulao do capitalismo. que, ainda que as
receitas advindas da tributao dos grandes capitais no fossem to relevantes em relao
ao oramento pblico, a instituio do imposto seria importante instrumento, no dizer de
Piketty para evitar a espiral desigualadora sem fim e uma divergncia ilimitada das
desigualdades patrimoniais, alm de possibilitar um controle eficaz das crises financeiras
e bancrias .21
Estabelecida a adoo um sistema tributrio progressivo como mais eficaz medida
de combate desigualdade social, podem ser extradas da obra de Piketty, O Capitalismo
do Sculo XXI, algumas medidas para o que vamos chamar de reforma tributria
igualitria. So elas:
a) a adoo de uma base tributria que confira mais peso tributao da
renda, das heranas e do patrimnio, em relao aos salrios e o consumo;
b) a tributao progressiva da renda e das heranas;
c) a adoo da tributao mundial sobre os capitais (grandes fortunas);
19 Sobre a distino entre distribuio e redistribuio de rendas, vide: TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional
Financeiro e Tributrio, vol. II. Valores e Princpios Constitucionais Tributrios. Rio de Janeiro: Renovar, 2005, p. 348.
20 TIPKE, Klaus. Princpio da Igualdade e a Ideia de Sistema no Direito Tributrio. In: BRANDO MACHADO (coord.). Estudos
em Homenagem ao Prof. Ruy Barbosa Nogueira. So Paulo: Saraiva, 1984, p. 527.
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9
d) o combate concorrncia tributria internacional pela adoo da
transparncia fiscal.
A adequao dessas propostas apresentadas por Piketty ao sistema tributrio

brasileiro o objeto dos prximos itens deste estudo.
IV)
A base tributria e a desigualdade
Como ningum gosta de pagar tributo, muito comum, aqui e alhures, a

reclamao quanto ao tamanho da carga tributria. Em nosso pas, recorrente o discurso
de que temos uma das maiores cargas tributrias do mundo. Seria isso verdade? E quem
suporta essa carga tributria?
Seria o nosso modelo tributrio capaz de garantir o
desenvolvimento econmico e combater as desigualdades sociais? Essas so as indagaes

que sero discutidas neste item.
A carga e a base tributrias de um pas revelam as escolhas legislativas sobre
quanto tributar, a quem tributar e em que medida. Deste modo, a partir da mensurao de
cada tributo do sistema possvel identificar que segmentos econmicos esto sendo mais
ou menos onerados.
Sustenta Piketty que o processo de construo do Estado fiscal e social foi, em
todos os pases desenvolvidos de hoje, um elemento essencial do processo de modernizao
e desenvolvimento nacional. Se nos pases desenvolvidos a carga tributria se consolidou,
a partir dos anos de 1980-1990, entre 35 a 40% do PIB, nos pases pobres e intermedirios
vem ocorrendo, muito em funo da ingerncia dos pases ricos e dos organismos
internacionais, uma reduo significativa para taxas de 10% a 15%, patamares em que se
torna impossvel ir alm das funes soberanas e em direo construo do Estado Social.
E como esses Estados acabam sendo obrigados a conferir algumas prestaes sociais
positivas, no atendem adequadamente sequer as despesas tpicas do estado absentesta.22
Ou seja, o interesse do capital globalizado ao escolher pases de baixa tributao para os
22 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 478-479.
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10
seus investimentos acaba tendo como efeito o entrave ao desenvolvimento social e
econmico dessas sociedades.
No Brasil, a carga tributria conheceu grande incremento desde que foi
promulgada a Constituio Federal de 1988, que agigantou o fenmeno das contribuies
parafiscais. No ano em que foi inaugurada a nova ordem constitucional, a carga tributria
brasileira representava 22,4% do PIB.23 Sofreu por diversos caminhos majoraes
permanentes at chegar ao patamar de 35,9% em 2012.
Como se pode verificar na tabela abaixo, a carga tributria brasileira, embora
tenha aumentado bastante nas ltimas dcadas, no se caracteriza por ser especialmente
alta, sendo comparvel mdia da OCDE e dos pases desenvolvidos, embora seja maior
do que a dos BRICS.24 Deve-se considerar porm, as imensas diferenas entre esses outros
pases emergentes e o Brasil, j que a Rssia e a China vm de experincias comunistas de
economias fechadas em que a tributao no era elemento relevante, enquanto ndia25 e
frica do Sul ainda mantm um grande contingente populacional na pobreza extrema, o
que a mdio prazo poder exigir um aumento da tributao caso haja um esforo poltico de
enfrentamento da desigualdade. Fato que, dos cinco pases dos BRICS, o Brasil o nico
em que a desigualdade social tem diminudo nos ltimos anos, embora de forma abaixo do
desejado por quase todos. Porm, foroso reconhecer que essa desvantagem fiscal em
relao ao demais BRICS no deixa de ser um desestmulo ao investimento externo
destinado aos pases emergentes, sem que se possa com isso justificar uma significativa
reduo da carga tributria aos patamares dessas naes, em face das distines j expostas
e das repercusses sociais e federativas que a medida envolveria.
Mas, de modo geral, o que se pode ver na tabela abaixo que o nosso grande
problema em relao aos pases mais desenvolvidos no o tamanho da nossa carga
tributria, mas a sua composio que cristaliza as desigualdades sociais.
23 Fonte: site do BNDES, o estudo Carga Tributria Brasileira Evoluo Histrica: Uma Tendncia Crescente, de rika Arajo,
acessado em 06/02/15:
www.bndes.gov.br/SiteBNDES/export/sites/default/bndes_pt/Galerias/Arquivos/conhecimento/informesf/inf_29.pdf.
24 Segundo estudo do IBPT, a carga tributria da China de 20%, da ndia de 13%, da Rssia de 23% e da frica do Sul de 18%
(www.ibpt.org.br/noticia/1443/Carga-tributaria-brasileira-e-quase-o-dobro-da-media-dos-BRICS ).
25 Sobre a desigualdade social e da pobreza absoluta na ndia, vide: DRZE, Jean e SEM, Amartya. Glria Incerta: A ndia e suas
contradies. Trad. Ricardo Doninelli Mendes e Laila Coutinho. So Paulo: Companhia das Letras, 2015, p. 236-265.
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11
Comparao da Carga Tributria Brasileira com outros pases em percentual do PIB

(dividida entre renda, patrimnio e consumo)
Pas
Carga
Renda
Patrimnio
Consumo
Tributria
Folha de
Salrios
Brasil
35,9
6,4
1,4
18,8
9,2
OCDE
35,5
12,2
1,9
11,6
9,8
Sucia
44,3
15,5
1,0
12,9
14,8
Reino
35,2
12,6
4,2
11,6
6,8
Canad
30,7
14,5
3,3
7,5
5,5
EUA
24,3
11,6
3,0
4,4
5,4
Alemanha
37.6
11.4
0,9
10,7
14,4
Frana
45,3
10,7
3,9
10,7
18,5
Chile
20,8
8,3
0,9
10,6
1,1
Espanha
32,9
9,9
2,0
9,0
11,8
Itlia
44,4
14,6
2,7
13,4
13,5
Dinamarca
48,0
29,6
1,8
15,2
1,2
Portugal
32,5
8,7
1,3
13,3
9,0
Grcia
33,8
8,4
2,0
12,6
10,7
26,8
8,0
2,8
9,3
6,7
Turquia
27,7
6,0
1,2
13,0
7,5
Noruega
42,2
20,3
1,2
11,1
9,6
Israel
31,6
9,7
2,9
12,4
6,6
(Mdia)
Unido
Coria
do
Sul
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
12
Fonte: SRFB. Ano de 201226
De fato, se o tamanho da carga tributria em nosso pas comparvel s
economias de mesmo porte, a sua distribuio entre as materialidades econmicas, deixa
claro que, no Brasil, tributamos muito mais do que nos outros sistemas o consumo e muito
menos a renda. H uma clara tendncia dos pases desenvolvidos de tributar mais a renda
do que o consumo. Nos EUA, por exemplo, essa diferena atipicamente radical. Renda
11,6% x 4,4% consumo. bem verdade que essa no a regra nos pases europeus, onde,
excetuando os pases nrdicos, cuja enraizada cultura da igualdade permite uma tributao
mais intensa da renda, h uma ligeira vantagem percentual da tributao da renda sobre o
consumo, como o caso da Alemanha, 11,4% a 10,7% e do Reino Unido, 12,6% a 11,6%,
e da mdia da OCDE, 12,2% a 11,6% ou de equivalncia entre ambos, como na Frana,
onde renda e consumo so tributados em 10,7% (mas h uma intensa tributao sobre a
folha de salrios em 18,5% que supera muito a mdia da OCDE). O Brasil, ao contrrio,
dos pases pesquisados na tabela acima, o que mais tributa o consumo, e o segundo que
tributa menos a renda, s ficando nesse particular atrs da Turquia.
A justia de um sistema tributrio est na adequada distribuio da carga tributria
entre os detentores de patrimnio e renda de um lado, e aqueles que nada tem, seno
despesas, de outro.
Os objetivos de cada sociedade vo presidir tais escolhas que
desaguaro na formulao do seu sistema tributrio.

H quem sustente que tributao sobre o consumo mais adequada do que a
tributao sobre os rendimentos, sob o argumento de que os benefcios sociais derivados da
poupana so largamente superiores aos do consumo privado, sendo prefervel tributar as
pessoas pela quantia que elas tiram do fundo comum, e no pela quantia que a ele
acrescentam.27 Segundo Nicholas Kaldor, gerando a poupana uma externalidade positiva
para a sociedade, no se deve tribut-la mais gravosamente do que os rendimentos que
foram consumidos.
Porm, no difcil perceber que a tributao sobre o consumo, embora dirigida
populao por inteiro, atinge mais pesadamente os mais pobres que gastam todos os seus
26 Vide: http://idg.receita.fazenda.gov.br/dados/receitadata/estudos-e-tributarios-e-aduaneiros/estudos-e-estatisticas/carga-tributaria-nobrasil/carga-tributaria-2013.pdf (acesso em 05/02/2015).
27 Por todos: KALDOR, Nicholas. An Expenditure Tax. Aldershot: Gregg Revivals, 1993, p. 53
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13
rendimentos na aquisio de bens e servios essenciais sua prpria sobrevivncia. A
estes, no possvel amealhar patrimnio. J a tributao da renda, em geral dirigida aos
extratos que superem o mnimo existencial, atinge em maior grau, em um plano ideal, os
rendimentos mais elevados. Por essas razes, a tributao sobre o consumo favorece a
acumulao de capital, sendo um meio inferior de promoo da justia distributiva 28 tendo
quase sempre um efeito regressivo, na medida em que os consumidores suportam a carga
tributria sobre os bens e servios cuja aquisio para os mais pobres, por meio de itens
essenciais prpria sobrevivncia, esgota inteiramente todos os seus recursos. Essas
camadas excludas tambm no conseguem poupar o suficiente para formar patrimnio a
ser tributado. Deste modo, a tributao sobre o consumo atende muito mais aos interesses
de arrecadao do Estado, a partir da perspectiva liberal de neutralidade e de eficincia
econmica, do que ideia de justia fiscal, de combate desigualdade ou de fortalecimento
do Estado Social.
Por outro lado, como destaca Dworkin29, o imposto de renda o mecanismo
tributrio mais adequado de redistribuio por neutralizar os efeitos dos talentos diferentes,
mas, ao mesmo tempo, preservar as consequncias das escolhas individuais:
O imposto de renda um dispositivo plausvel a essa finalidade, porque
deixa intacta a possibilidade de escolher uma vida na qual se fazem
sacrifcios constantes e se impe uma disciplina contnua em nome do
xito financeiro e dos recursos adicionais que traz, embora, claro, no
endosse nem condene tal escolha.
Mas tambm reconhece a sorte
gentica. A conciliao que esse imposto cria um compromisso, mas

um compromisso entre duas exigncias da igualdade, diante da incerteza
prtica e conceitual sobre como atender a essas exigncias, e no um
compromisso da igualdade em benefcio de algum valor independente,
como a eficincia.
Deste modo, no deve haver dvidas de que a tributao sobre a renda, sobre as
heranas e sobre o patrimnio so medidas que mais atendem ideia de justia fiscal, por
melhor viabilizar a redistribuio de renda, do que a tributao sobre o consumo.30
28 MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade, p. 156.
29 DWORKIN, Ronald. A virtude soberana A teoria e a prtica da igualdade, p. 116.
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14
Porm, parece que os mais ricos lograram xito na estratgia de tornar
hegemnico o discurso da carga tributria asfixiante a fim de ocultar o carter inquo e
excludente do sistema fiscal. Vale registrar que o fenmeno no s brasileiro. Liam
Murphy e Thomas Nagel noticiam que a defesa poltica das reformas fiscais de George W.
Bush, nos EUA, a favor dos mais ricos, utilizou como mote a ideia de que as medidas eram
justas pois se traduziam em tributao menor para todos.31
Se a receita de Piketty para combater a desigualdade social pela via da tributao
nos pases ricos passa pelo aumento da tributao do patrimnio e da renda a partir da
pesquisa que teve por base regimes em que esta se apresenta muito mais robusta do que no
Brasil, em nosso pas, sob a tica distributiva por ele defendida, necessria seria uma
verdadeira revoluo que desonerasse os salrios e o consumo em detrimento de
patrimnio e renda, por meio de uma reforma tributria igualitria.
Outro dado preocupante do ponto de vista da justia fiscal em nosso sistema a
baixa tributao do patrimnio herdado. No Brasil, a alquota mxima para a tributao do
ITD (imposto sobre a transmisso de bens por mortes e por doaes) de 8% de acordo
com a Resoluo do Senado n 09/92, mas os Estados geralmente no praticam alquotas
maiores de 4%, ficando a mdia nacional em torno de 3,8%.
Vale conferir a comparao da tributao sobre as heranas no Brasil com a
de alguns outros pases:
Pas
Alquota mdia
(%)
Inglaterra
40
Frana
32,5
Japo
30,0
EUA
29,0
30 MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade, p. 255.

31 MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas.
O mito da propriedade, p. 244: A defesa poltica dos cortes fiscais que beneficiam
desproporcionalmente os ricos, apresentada ao povo norte-americano no comeo da segunda administrao Bush, seria muito menos
convincente se no tivesse sido apresentada como uma questo de justia. Uma coisa dizer: Isto ser bom para a maioria das pessoas,
especialmente para os ricos, e por isso que sou a favor; mas outra, muito diferente, dizer: justo que todos paguem menos
impostos. Mesmo que essa alegao seja insincera, ela se vincula a antigas concepes de justia fiscal que ainda tm uma fora
significativa.
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15
Alemanha
28,5
Sua
25,0
Luxemburg
24,0
Chile
13,0
Itlia
6,0
Brasil
3,8
Fonte: Ernest Young

Como Piketty salienta, a consolidao das fortunas pelas heranas atinge no
final do sculo XX e incio do sculo XXI, um patamar s encontrado no final do sculo
XIX, agravando o quadro de aumento de concentrao de renda.
Por outro lado, o
economista francs desfaz o mito da herana como fruto da meritocracia, demonstrando

que os herdeiros em geral pouco contribuem para a manuteno e desenvolvimento do
capital que, depois de certo patamar, reproduz-se sozinho.32 Por este motivo, essencial a
tributao progressiva sobre as heranas a fim de combater o aumento da concentrao de
renda.33 Registre-se ainda a posio de Liam Murphy e Thomas Nigel para quem o ideal
sob o prisma distributivo seria levar a riqueza herdada base de clculo do imposto de
renda dos herdeiros, embora, os prprios autores reconheam a dificuldade poltica de
implementao da medida, o que os fazem apoiar a tributao das heranas por meio de
imposto especfico.34
Enquanto isso, no Brasil, a herana tributada no patamar de menos de 4% e o
trabalho assalariado taxado por meio de tabela progressiva que chega at 27,5%, em
32 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 474. Segundo Piketty, a meritocracia foi a inveno que as classes altas, a partir do seu
instinto de sobrevivncia, tiveram que, abandonando o cio a que se dedicavam, adotar a fim de evitar a ameaa de perderem tudo o que
possuam diante do advento do sufrgio universal. Ilustrando o seu pensamento, traz as instrues de mile Boutmy, em 1871, aos seus
alunos aristocrticos: Compelidas a se submeter aos direitos dos mais numerosos, as classes que se autodenominam como classes altas
s podem conservar a sua hegemonia poltica ao evocar o direito do mais capaz. Enquanto as prerrogativas tradicionais da classe alta
desmoronam, a onda democrtica se choca contra uma segunda muralha, construda por mritos brilhantes e teis, pela superioridade que
impe prestgio, capacidades das quais uma sociedade no pode se privar sem loucura. (BOUTMY, mile, Quesques ides sur la
cration dune Facult libre denseignement suprieur, Paris, 1871).
33PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 365.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
16
percentual que j incide sobre patamares pouco elevados, sem considerar ainda a tributao
previdenciria.
Do ponto de vista da prpria tributao da renda no Brasil, h crises sistmicas
graves, em relao justia fiscal, como, por exemplo, a timidez da progressividade, que
no atinge as grandes rendas, uma vez que a alquota mais alta j onera a classe mdia, que
paga a mesma alquota do que as altas rendas35. Sendo os lucros e dividendos somente
tributados na pessoa jurdica, e no na fsica, os proprietrios do capital das empresas no
so tributados pelo IRPF, ficando livres da tabela progressiva.
E mesmo assim, a
arrecadao do imposto de renda na pessoa fsica no difere tanto assim daquela da pessoa
jurdica. No ano de 2009 a arrecadao do IRPF totalizou 2,43% do PIB, enquanto o IRPJ
alcanou 3,05%.36
Esses dados revelam a inquietante realidade de que a renda dos
trabalhadores assalariados proporcionalmente mais onerada do que os lucros e dividendos

dos proprietrios de empresas. Outra disparidade a distino, no mbito da prpria
tributao da pessoa fsica, da tributao do trabalho assalariado (at 27,5%) e dos ganhos
de capital (15%).
De fato, em um pas cuja ordem constitucional econmica fundada no primado
do trabalho, temos um leo que ruge mais alto para os trabalhadores e consumidores do que
para os investidores, proprietrios, empresrios e herdeiros. E essa questo nenhum dos
governos brasileiros ousou enfrentar, muito embora as polticas de congelamento da tabela
do IRPF no Governo Fernando Henrique Cardoso tenham contribudo para o agravamento
do quadro. Deste modo, temos um sistema tributrio que, longe de contribuir para a
reduo das desigualdades sociais, as cristaliza quando no as aprofunda.
E o paradoxal que os setores mais prejudicados pela injustia fiscal, por serem
mais onerados, acabam fazendo coro ideia de que no Brasil a carga tributria muito alta,
j que o nus suportado em maior grau pelos que menos riqueza tm. De fato, para eles
mesmo uma das mais alta do mundo. Nesse ambiente, at os setores mdios e populares
acabam por tomar averso aos tributos, tornando difcil a difuso de ideias ligadas
35 O limite da progressividade at o exerccio de 2015 a renda mensal de R$ 4.463,81, acima do qual a tributao proporcional.
36
Carga
Tributria
Brasileira
2009,
no
sitio
da
SRFB
(http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/CTB2009.pdf), acesso em 06/02/2015. Nos anos posteriores a

SRFB passou a alocar em separado das receitas advindas da reteno do IR na fonte, sem discriminao sobre a origem no IRPF ou IRPJ,
o que impede a utilizao de dados mais recentes.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
17
cidadania fiscal, que acaba se traduzindo apenas em discusses sobre o aperfeioamento da
mquina arrecadatria, passando ao largo do verdadeiro problema da desigualdade fiscal.
Uma reforma tributria igualitria que aloque o nus fiscal sobre os mais ricos
uma urgncia no Brasil, afinal, como diz Piketty37:
"O imposto no nem bom nem ruim em si: tudo depende da maneira
como ele arrecadado e do que se faz com ele."
Em nome da igualdade fiscal, algumas das ideias do economista francs podem ser
utilizadas em nosso pas, em busca de um sistema que proporcione mais justia social.
V) A progressividade dos impostos sobre a renda

Como vimos no item anterior, o imposto de renda o tributo que historicamente
melhor se adequa justia fiscal de modo a capturar a capacidade contributiva efetiva do
cidado, a partir da sua manifestao de riqueza em movimento. Vale ainda ressaltar que,
diante do binmio renda/patrimnio como signos presuntivos de riqueza, os impostos
pessoais devem ter como fato gerador algum fenmeno que revele a renda disponvel para
a pessoa fsica e o lucro para as empresas.38 Porm, no ofende o princpio da igualdade a
tributao dos rendimentos do capital de forma mais onerosa que os rendimentos do
trabalho. Ao contrrio, em face do primado constitucional do trabalho, trata-se de uma
medida de grande teor de justia.39
Para os economistas liberais clssicos, a busca da justia fiscal pela tributao da
maior capacidade contributiva seria efetivada pelo princpio da proporcionalidade, que
consiste na variao da tributao em razo da diferena da base de clculo, a partir da
aplicao de uma mesma alquota. o padro clssico para efetivao da tributao justa
concebido por Adam Smith com base na teoria do benefcio, como manifestao das

38 TIPKE, Klaus. Sobre a Unidade da Ordem Jurdica Tributria. In: SCHOUERI, Luiz Eduardo/ZILVETI, Fernando Aurlio
(Coordenadores). Direito Tributrio. Estudos em Homenagem a Brando Machado. So Paulo: Dialtica, p. 60-70, 1998, p. 64: Todo
o cidado deve pagar impostos em conformidade com o montante de sua renda disponvel para o pagamento de impostos; toda empresa
deve pagar impostos de acordo com o montante de seu lucro.
39 TIPKE, Klaus. Sobre a Unidade da Ordem Jurdica Tributria, p. 65.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
18
vantagens que os contribuintes auferiam das atividades estatais.40
Extraiu-se da
contribuio de Smith o princpio da proporcionalidade baseado na premissa, vlida para o

Estado Liberal, de que os benefcios estatais, quase sempre limitados segurana ao
indivduo e propriedade, so destinados aos cidados na proporo de sua riqueza. Deste
modo, a aplicao da mesma alquota a todos os contribuintes, quando dotados de bases de
clculo diversas, atenderia capacidade contributiva na exata medida em que cada um
deles seria tributado proporcionalmente sua riqueza.
A feio da capacidade contributiva com base na proporcionalidade, contestada
por John Stuart Mill e seu utilitarismo economicista, a partir da teoria do igual sacrifcio,
baseada na teoria econmica da utilidade marginal do capital. Segundo ela, a riqueza
passa a ser menos til ao seu titular na medida em que aumenta. A partir dessa ideia, o
sacrifcio social representado por uma tributao com base numa mesma alquota,
conforme recomendado pela proporcionalidade de Smith, seria mais intenso nos segmentos
dotados de menor riqueza.
Para igualar o sacrifcio social da tributao, Stuart Mill
preconizou a progressividade, com o aumento das alquotas em razo do aumento da

riqueza.41
No entanto, no foi a teoria do igual sacrifcio que fundamentou o crescimento da
progressividade no sculo XX.
Afastada de suas origens utilitaristas, a tributao
progressiva acabou por constituir-se em um dos principais instrumentos de financiamento

das prestaes positivas que passaram a ser garantidas populao em nome da
solidariedade social do Welfare State. Juntamente com este, no entanto, a progressividade
comeou a perder flego, a partir das dcadas de 1970 e 1980, na esteira da onda neoliberal
de Reagan e Thatcher, quando a teoria do benefcio foi retomada James Buchanan.42 Mais
recentemente, a proporcionalidade ainda vem sendo saudada como o melhor ndice de
capacidade contributiva por John Rawls43, Klaus Tipke44 e, entre ns, por Ricardo Lobo
Torres.45
40 SMITH, Adam. Riqueza das Naes. 3. ed. Lisboa: Calouste Gulberkian, 1999, Vol. II, p. 485: Os sditos de todos os Estados
devem contribuir para a manuteno do governo, tanto quanto possvel, em proporo das respectivas capacidades, isto , em proporo
do rdito que respectivamente usufruem sob a proteo do Estado.
41 MILL, John Stuart. Princpios de Economia Poltica. So Paulo: Abril Cultural, 1983, p. 290.
42 BUCHANAN, James. The Limits of Liberty Between Anarchy and Leviathan. Chicago: The University of Chicago Press, 1975, p.
98.
43 RAWLS, John. Uma Teoria da Justia. So Paulo: Martins Fontes, 1997, p. 307.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
19
Aps a retomada da teoria do benefcio pelos economistas neoliberais do final do
sculo XX, a progressividade, hoje, no mais deve ser extrada de uma viso utilitarista de
igual sacrifcio, mas como importante instrumento de redistribuio de rendas no Estado
Social, o que reconhecido at mesmo por pensadores liberais menos ortodoxos, como o
prprio John Rawls, que, embora defendesse a proporcionalidade como um dos princpios
da justia como equidade, considerando ser essa modalidade de tributao a mais adequada
ao estmulo da produo, reconheceu tambm que, nos sistemas tributrios de pases em
que haja maior desigualdade social, a progressividade dos impostos sobre a renda medida
exigida pelos princpios da liberdade, da igualdade equitativa de oportunidades e da
diferena.46 Nesse mesmo sentido, Klaus Tipke entende, na esteira do Tribunal
Constitucional Alemo, que a progressividade rompe com a igualdade, mas este
rompimento justificado pelo princpio do Estado Social, que tem por objetivo a
distribuio de riquezas.47
A despeito da superao do modelo liberal de capacidade contributiva, que se
contenta com a igualdade formal, inevitvel reconhecer que em uma sociedade marcada
por profundas desigualdades sociais como a nossa, maior importncia ainda conferida
progressividade que, em vrios impostos, notadamente no imposto de renda, traduz-se no
instrumento mais adequado aplicao do princpio da capacidade contributiva, baseandose na solidariedade e na justia social.
que a proporcionalidade, embora revele
manifestao da capacidade contributiva, uma vez que no adota um valor fixo na

tributao, se traduz num instrumento bastante tmido na distribuio de rendas, limitandose a garantir a igualdade dos cidados perante a lei48, o que no Estado Social revela-se
insuficiente.
44 TIPKE, Klaus. Princpio da Igualdade e a Ideia de Sistema no Direito Tributrio, p. 527.
45 TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio, vol. II Valores e Princpios Constitucionais
Tributrios. Rio de Janeiro: Renovar, 2005, p. 314-315.
46 RAWLS, John. Uma Teoria da Justia, p. 308.
47 TIPKE, Klaus. Princpio da Igualdade e a Ideia de Sistema no Direito Tributrio. In: BRANDO MACHADO (coord.). Estudos
em Homenagem ao Prof. Ruy Barbosa Nogueira. So Paulo: Saraiva, p. 517-527 1984, p. 527.
48 A igualdade formal brilhantemente sintetizada na expresso do escritor Anatole France: Em sua igualdade majesttica a lei probe
tanto ao rico quanto ao pobre dormir embaixo da ponte, esmolar nas ruas e furtar po. (apud: RADBRUCH, Gustav. Introduo
Cincia do Direito. So Paulo: Martins Fontes, 1999, p. 107-108).
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
20
A essencialidade da utilizao da progressividade tributria para o atendimento

das demandas do Estado Social, tambm destacada por Piketty49:
"O imposto progressivo uma instituio indispensvel para fazer com
que cada pessoa se beneficie da globalizao, e sua ausncia cada vez
mais evidente pode levar a globalizao a perder apoio. (...) Por essas
diferentes razes, o imposto progressivo um elemento essencial para o
Estado Social: ele desempenha um papel fundamental em seu
desenvolvimento e na transformao da estrutura da desigualdade no
sculo XX, constituindo uma instituio central para garantir a sua
viabilidade no sculo XXI.
Porm, reconhece o economista francs que a progressividade tem sido
ameaada do ponto de vista intelectual pelas crticas liberais, a partir de uma discusso
insuficiente sobre as suas funes, bem como, do ponto de vista poltico, pela concorrncia
fiscal, como ser analisado no item VII deste estudo.
Contudo, foroso reconhecer, como j demonstrado, que a queda da
progressividade nos EUA e no Reino Unido50 nos anos de 1980, justificou em parte o salto
das remuneraes muito elevadas, o que, aliado concorrncia fiscal num contexto de livre
circulao de capital, tornou a arrecadao tributria regressiva no topo de pirmide da
renda.51
Para Piketty, as crticas dos liberais no prosperam, pois o imposto progressivo
constitui o mtodo liberal para combater as desigualdades, respeitando a livre iniciativa e a
propriedade privada de modo previsvel e contnuo, de acordo com regras fixadas com
antecedncia e debatidas em ambiente democrtico, a partir do compromisso ideal entre
justia social e liberdade individual. No por outro motivo que foram inicialmente mais

50 Merece registro, como demonstrao da averso do thatcherismo no s progressividade por ele ferozmente reduzida, mas prpria
ideia de capacidade contributiva, a introduo, em 1988, do poll tax, que acabou contribuindo para a queda da primeira-ministra Margaret
Thatcher, com a tributao fixa por habitante (captao), em substituio ao imposto municipal sobre propriedades. (Vide: Piketty, Ob.
Cit, p. 482 e nota 3).
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
21
usados nos EUA e no Reino Unido do que na Frana e na Alemanha, e quase nunca
praticados na URSS e na China comunistas.52
A proposta de Piketty para o combate s desigualdades sociais a partir da
distribuio de rendas passa por um substancial aumento de alquota do IR para 82% para
os rendimentos maiores que 500 mil dlares ou 1 milho de dlares, correspondentes a
faixa de 0,1 a 0,5% das maiores riquezas, como medidas confiscatrias destinadas a evitar a
manuteno dessas muito altas. Prope ainda alquotas de 50 a 60% para as rendas acima
de 200 mil dlares (5 a 10% mais ricos). Para ele, as duas medidas teriam funes
diferentes. A primeira, de natureza verdadeiramente confiscatria, teria como objetivo pr
fim s remuneraes indecentes e inteis; j a ltima, de fins redistributivos, objetivaria
angariar recursos para o atendimento das demandas sociais. Mas o prprio autor sustenta a
dificuldade poltica de implementao das propostas, uma vez tais medidas adotadas em
um s pas levariam fuga dos milionrios, especialmente em pequenos pases europeus.
Mesmo nos EUA, tal proposio encontraria muita dificuldade, uma vez que, segundo o
economista francs, o processo poltico americano encontra-se escravo do 1% mais rico do
pas. 53
Alm das dificuldades polticas, no demais lembrar que tais medidas geram
polmicas que vo bem alm do ambiente do pensamento libertrio ou de defesa do grande
capital. Nesse sentido, vale trazer para a reflexo o contraponto de Liam Murphy e
Thomas Nigel para quem, embora a progressividade parea estar indicada como parte de
um sistema justo, a adoo de alquotas pesadas demais s faixas superiores parece
desestimular os empresrios a realizar investimentos.54 Para Piketty, o argumento no
procede, pois as desigualdades desmedidas no guardam grande relao com o esprito
empreendedor e no apresentam qualquer utilidade para o crescimento: A ideia de que os
executivos americanos fugiriam de imediato para o Canad ou para o Mxico e no
haveria mais pessoas competente e motivadas a dirigir as empresas nos Estados Unidos
no s contraditria com a experincia histrica e com todos os dados das empresas de
que dispomos: ela vai contra o bom senso.55
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
22
Polmicas parte, no Brasil, alm das dificuldades representadas pela
concorrncia fiscal internacional e pela ausncia de consenso parlamentar para a aprovao
de tais medidas em um parlamento tambm dominado pelos setores mais conservadores da
sociedade, eleito a partir de campanhas financiadas pelo grande capital,56 a proposta de
tributar de forma confiscatria as grandes rendas ainda encontraria a dificuldade
constitucional de, aparentemente, confrontar o princpio do no-confisco, estabelecido pelo
artigo 150, IV ,da Constituio Federal, que probe o legislador de usar o tributo com efeito
de confisco.
Porm, entre a tributao confiscatria, vedada constitucionalmente, e, no extremo
oposto, a adoo de uma progressividade limitada classe mdia como temos hoje, h um
grande espao de ao do legislador para a implementao de um modelo efetivamente
progressivo, que possa tributar de maneira mais intensa as grandes rendas, inclusive as
obtidas por meio de lucros e dividendos, desonerando os assalariados e, abrindo espao
para o alvio fiscal na tributao sobre o consumo.
Trata-se de medida que no exige alteraes constitucionais, estando a cargo do
prprio legislador federal, desde que fossem encontrados caminhos polticos para superar a
resistncia dos mais ricos, sem a necessidade de comprometer as j combalidas receitas
estaduais e municipais.
At porque, se dependesse de alteraes constitucionais
prejudiciais s competncias tributrias dos entes perifricos, a aprovao de tais medidas

seriam ainda mais inviveis politicamente.
No mbito do imposto de renda, o ideal do ponto de vista da justia fiscal seria a
concentrao da tributao na pessoa fsica dos seus scios, ficando a tributao da pessoa
jurdica apenas como imposto do acionista retido na fonte, a ttulo de registro regulatrio,
uma vez que a tributao na pessoa fsica admite a progressividade enquanto o imposto
sobre as empresas submetido a proporcionalidade incapaz de promover a mensurao da
renda do acionista. O problema que esse imposto cobrado nas pessoas jurdicas acaba
sendo muitas vezes a nica tributao efetiva, uma vez que grande parte da base fiscal
declarada pelas empresas nunca ser transferida ao patrimnio individual a partir de
56 O mesmo fenmeno ocorre nos EUA, como noticiam MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas: As pessoas, sempre que possvel, gastam
dinheiro para ganhar ou conservar ainda mais dinheiro. Se no se impuser um limite s contribuies oferecidas aos polticos, podemos
ter certeza de que a busca da justia socioeconmica ser prejudicada pela influncia desproporcional dos que tm mais a perder com ela
do ponto de vista financeiro. (O mito da propriedade, p. 257).
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
23
mecanismos permitidos pela prpria legislao fiscal. Da a necessidade de arrecadar-se
uma parcela significativa como imposto das prprias empresas, bem como de fortalecer os
mecanismos contbeis de preveno de fraudes.57
Essa dificuldade de mensurar adequadamente os rendimentos dos scios pelo
lucro das empresas uma das razes que leva Piketty a propor a tributao sobre o capital
acumulado, que em nosso sistema teria guarida constitucional na tributao das grandes
fortunas.
De todo modo, a despeito da possibilidade de instituio do imposto sobre grandes
fortunas no Brasil, que ser analisada no item seguinte, foroso reconhecer a necessidade
de profundas reformas na tributao da renda no Brasil.
Se por um lado, correto o entendimento de que a tributao da renda das pessoas
fsicas deve ser unificada, abarcado toda a sorte de rendimentos, inclusive os lucros e
dividendos, sem o que tais rendimentos deixam de subordinar-se progressividade, por
outro preciso manter-se certo grau de tributao do lucro das empresas, no s para fins
de registro de suas atividades, mas principalmente como forma de antecipao dos lucros
dos seus scios.
claro que quando se sustenta a coexistncia da tributao dos lucros na pessoa
jurdica e na pessoa fsica no se est defendendo a dplice tributao desta riqueza, que,
economicamente, una, embora possa ser desdobrada pela lei em dois fatos geradores
diferentes. Assim, no seria lcito, luz do princpio do no-confisco, levar tributao de
27,5 % na pessoa fsica os lucros e dividendos j tributados em 34% na empresa. Porm, a
legislao poderia prever mecanismos de deduo na tributao dos lucros e dividendos do
montante pago na pessoa jurdica, ou ainda a harmonizao das alquotas incidentes nos
dois casos para que o seu somatrio no resultasse em efeito confiscatrio.
Outra reforma urgente na legislao do IRPF a previso de uma verdadeira
progressividade com a introduo de um maior nmero de alquotas, que cheguem a
patamares mais elevados para os altos rendimentos, a fim no s de levar a tributao da
renda no Brasil aos padres internacionais (vide tabela da tributao da renda no Brasil e
em outros pases), mas utilizar tal mecanismo como instrumento da poltica de
redistribuio de rendas em nosso pas, a exemplo do que ocorreu nos EUA e na Europa at
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
24
os anos de 1970. Estudo da KPMG divulgado em 201058 nos d conta de que entre 81
pases pesquisados, o Brasil o 56 dentre as maiores alquotas incidentes sobre as rendas
das pessoas fsicas, com 27,5% muito atrs dos pases mais desenvolvidos. E o mais
preocupante que dentre os 70 pases pesquisados que possuem teto para a alquota mais
alta, o Brasil ocupa a 11 posio entre os limites mais baixos. de fato uma
progressividade para os trabalhadores e no para os ricos. Confirma abaixo as alquotas
mximas de alguns pases pesquisados:
Pas
Alquota Mxima do
IR (%)
Aruba
59
Sucia
56,6
Dinama
55,4
rca
Holand
52
ustria
50
Blgica
50
China
45
Chile
40
EUA
35
Argenti
35
na
Malta
35
Mxico
30
ndia
30
Brasil
27,5
Egito
20
Costa
15
58 Vide no site da BBC: www.bbc.co.uk/portuguese/noticias/2010/10/101006_impostos_estudos_kpmg_rw.shtml?print=1, acesso em

06/02/2015.
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25
Rica
Rssia
13
Porm, a adoo de uma progressividade mais acentuada em nosso pas no

deve ser mais uma medida de mais onerao da classe mdia. Nas alquotas majoradas
devem incidir a taxa marginal de renda a partir de patamares bem mais elevados do que os
atuais, atingindo o topo da pirmide que concentra a maior parte da riqueza nacional. Em
contrapartida devem ser desonerados os contribuintes nas faixas mais baixas da atual
tabela, a fim de aliviar os assalariados, a partir da elevao dos limites nominais de cada
uma das suas faixas.
Outra medida compensatria elevao da carga fiscal dos mais ricos, em
benefcio dos mais pobres, e que a prpria Unio tambm pode adotar por legislao
prpria, a desonerao dos seus tributos incidentes sobre o consumo, como o IPI, o PIS e
a COFINS, sem comprometer a arrecadao dos Estados e dos Municpios, com o ICMS e
o ISS, uma vez que estes, embora detenham autonomia federativa de promover a sua
prpria reforma tributria, no dispem de mecanismos para a tributao da renda, embora
sejam destinatrios da sua arrecadao por meio dos fundos de participao.
Assim, as medidas propostas por Piketty em nome da justia fiscal relativas
tributao da renda podem ser aplicadas ao Brasil sem que se traduzam em aumento da
carga tributria brasileira, mas na sua mais justa distribuio.
VI)
A tributao sobre o capital e o imposto sobre grandes fortunas
Uma das principais propostas de Piketty para combater a desigualdade social pela
via da tributao a introduo de um imposto sobre os grandes capitais em escala mundial
como medida destinada a reduzir das grandes fortunas, promovendo o maior equilbrio
entre os segmentos sociais. Sua funo, no seria redistributiva de prestaes pblicas para
os mais pobres, como se viu, mas distributiva, de modo a regular o capitalismo limitando a
extrema concentrao de renda, a partir da estratgia de diminuir o retorno do capital
privado para os nveis abaixo da taxa de crescimento, subvertendo a equao r > g, para
fazer com que o crescimento da riqueza nacional supere a remunerao dos grandes
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
26
capitais (r < g). Prope Piketty uma incidncia anual de 0% para patrimnios inferiores a 1
milho de euros; 1% para aqueles entre 1 a 5 milhes de euros; 2% para os valores alm de
5 milhes de euros; podendo subir at 5 a 10% para os patrimnios acima de 1 bilho de
euros.59
Segundo o autor, as vantagens de tal tributao sobre a atual taxao patrimnio
so: i) atingir no s o capital imobilirio mas tambm o financeiro; ii) permitir a deduo
das dvidas incidentes sobre o patrimnio, o que hoje no se admite; iii) adotar a
progressividade, j que hoje quase toda a tributao sobre patrimnio proporcional.60
Por outro lado, segundo Piketty, sendo um imposto sobre o patrimnio acumulado,
e no sobre a percepo dos rendimentos por ele gerado em determinado perodo de tempo,
no ocorre o desestmulo aos novos investimentos.61 Ademais, a tributao da renda
frequentemente subdimensionada pelos seus detentores a partir de patamares muito
elevados. Da a necessidade de uma tributao direta sobre o capital, permitindo captar a
capacidade contributiva dos titulares de grandes fortunas, o que no mbito da tributao da
renda nem sempre possvel em funo de possibilidades mais amplas de planejamento
fiscal.62
Alm de tal lgica contributiva, segundo Piketty, o imposto sobre o capital possui
uma lgica de incentivos aos investimentos que tenham um retorno mais elevado, ou ainda
a alienao do capital que no encontra boa rentabilidade.63
Pelo lado da justia fiscal, o imposto sobre capital, ao estabelecer incidncias
progressivas sobre a riqueza individual, seria, segundo Piketty, uma instituio que
permitiria ao interesse comum a retomar o controle do capitalismo ao se apoiar nas foras
da propriedade privada e da livre concorrncia, pois cada categoria de riqueza seria taxada
da mesma maneira, sem discriminao a priori quanto sua origem, partindo do princpio
de que, em geral, os detentores dos ativos esto em melhor posio do que o poder pblico
para decidir sobre os investimentos a serem feitos.64

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27
Segundo a sua proposta, o imposto sobre grandes capitais poderia absorver, com
vantagens, o imposto sobre a propriedade imobiliria, sendo lanado de ofcio para coibir
as fraudes, e teria como referncia ao valor de mercado do capital, sendo ainda passvel de
deduo dos emprstimos, permitindo-se que o patrimnio seja tributado pelo seu resultado
final e no apenas pelo seu ativo como hoje 65
A tributao sobre grandes fortunas na Frana foi levada a efeito pelo Imprt sur
ls Grandes Fortunes (IGF), introduzido na Frana no Governo socialista de Franois
Mitterrand, em 1981. O imposto francs foi revogado em 1986 para reaparecer em 1988
como imposto de solidariedade sobre a fortuna (Imprt de Solidarit sur La Fortune ISF).
Piketty noticia que o IGF e o ISF no modificaram muito o quadro da distribuio de renda
na Frana, em face da opacidade quanto ao nvel e a repartio do patrimnio submetido ao
imposto e de uma legislao que estabelece uma srie de regimes derrogatrios em favor
das rendas do capital.66
Por influncia da experincia francesa, a Constituio brasileira de 1988 previu a
criao do imposto sobre grandes fortunas (IGF). De acordo com o art. 153, VII, CF, o IGF
deve ser institudo por lei complementar. Porm, nunca foi institudo no Brasil, a despeito
do projeto de lei complementar apresentado pelo Senador Fernando Henrique Cardoso em
1989, que nunca foi aprovado.67
A Constituio determina que a lei complementar ir instituir o tributo, definindo
no s definir o seu fato gerador, a sua base de clculo e seus contribuintes, como
determina o art. 146, III, a, CF, em relao aos demais impostos, mas tambm, a sua
alquota e demais elementos para a exigncia do tributo. Porm, pode-se extrair da
Constituio que a grande fortuna pressupe a riqueza imobilizada no patrimnio do
contribuinte, e no o seu auferimento durante certo perodo de tempo, como a renda. Dessa
ideia a lei complementar no poder afastar-se, com o que se atende aos objetivos
apresentados por Piketty.
O grande problema para a instituio da tributao sobre grandes fortunas em
66 PIKETTY, Thomas. "A febre e o termmetro, in: Bava, Silvio Caccia (org.). Piketty e o Segredo dos Ricos. So Paulo: Veneta; Le
Monde Diplomatique Brasil, 2014, p. 29-30.
67
Registre-se que, nem mesmo quando o autor do projeto foi Presidente da Repblica (1995-2002), houve efetivo apoio governamental
para a sua aprovao.
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nosso pas no de ordem normativa. Como se viu, basta uma lei complementar para
institui-lo. Mas de ordem poltica e econmica. Sob o primeiro aspecto, preciso superar
a resistncia dos muito ricos sua instituio, e a influncia que estes exercem sobre o
Congresso Nacional. Quanto ao segundo aspecto, j identificado por Piketty, o risco de
que as grandes fortunas se mudem para outros pases que no adotem a tributao sobre os
grandes capitais, o que acabaria por comprometer o desenvolvimento econmico. Por isso,
o economista francs prope a sua adoo em escala global, o que, ele mesmo reconhece
ser uma utopia til em um mundo globalizado financeiramente, mas ainda normatizado
pelo Estado nacional.
Essas dificuldades que a concorrncia tributria internacional impe tributao
no plano nacional dos grandes capitais o tema a ser enfrentado no item seguinte.
VII) Globalizao, concorrncia tributria internacional e transparncia fiscal
inevitvel constatar que com a Globalizao mostra-se rompida uma das

principais premissas da Era Moderna: a de que vivemos em espaos delimitados pelos
Estados nacionais. Porm, o que pode ser considerado como a decadncia da modernidade,
pode tambm marcar o incio de uma segunda modernidade, desde que sejam superadas as
ortodoxias que levaram ao esgotamento da primeira.68
Nesse panorama, as medidas tomadas pelo Estado acabam por originar outros
problemas sociais e econmicos.
Para se proteger da livre atuao das empresas
transnacionais, garantindo os direitos de seus cidados, os Estados nacionais adotam

medidas que acabam por afugentar o fluxo de capitais, gerando mais desemprego e misria.
Por outro lado, o desenvolvimento econmico gerado pelos investimentos dos agentes
transnacionais no se apresenta como soluo ao crescimento da excluso social e da
concentrao de renda, como destaca Ulrich Beck69:
Empresas transnacionais superam a si prprias com taxas recordes de
lucratividade B e de corte expressivo de postos de trabalho. Em seus
68 BECK, Ulrich. O que Globalizao? Equvocos do Globalismo, Reposta Globalizao. Trad. Andr Carone. So Paulo: Paz e
Terra, 1999, p. 26 e 46.
69 BECK, Ulrich. O que Globalizao?,p. 46.
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balanos anuais os conselhos das empresas apresentam uma sucesso de
lucros astronmicos enquanto os polticos, que devem justificar o
escndalo do desemprego, voltam carga com novos aumentos de
impostos na esperana quase sempre v de que, da riqueza dos mais
ricos, caiam dos cus alguns postos de trabalho.
Cresce, por
consequncia, a intensidade do conflito inclusive dentro do campo

econmico entre contribuintes virtuais e contribuintes reais. Ao passo
que as empresas transnacionais escapam dos impostos do Estado
nacional, as pequenas e mdias empresas, responsveis pela maior parte
da oferta de postos de trabalho, sangram nas mos dos novos entraves da
burocracia fiscal.
O humor negro da histria entra em cena: so
justamente os perdedores da Globalizao que devero pagar tudo, o

Estado Liberal e o funcionamento democrtico, enquanto os vencedores
seguem em busca de lucros astronmicos e se esquivam de suas
responsabilidades para com a democracia do futuro.
Parece assistir razo, a Dani Rodrik quando este afirma que Estado-nao,
democracia e globalizao constituem um trio instvel no sculo XXI, devendo um dos
trs ceder aos outros dois, pelo menos em parte. 70
Da a dificuldade de estabelecer a tributao dos mais ricos por decises
unilaterais do Estado nacional, em um ambiente de grande concorrncia fiscal entre os
Estados, o que acaba por fazer prevalecer propostas de abandono a tributao sobre a renda
e a sua substituio pela taxao sobre o consumo, como no sculo XIX.71
Por outro lado, o conservadorismo jurdico em um ambiente europeu marcado pela
consagrao do direito absoluto de livre circulao de pessoas, bens e capitais acaba por
fragilizar os direitos dos Estados de promover o interesse geral, inclusive no que se refere
cobrana de impostos. 72
70 RODRIK, Dani. The Globalization Paradox: Democracy and the Future of the Worrld Economy. New York: Norton, 2011, apud:
PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 633, nota 35.
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Se o desenvolvimento econmico escapa do controle do Estado nacional, as suas
consequncias, como o desemprego, a pobreza, a imigrao, a violncia urbana, tm o seu
equacionamento exigido do Estado Social,73 cada vez mais frgil para atender a essa
crescente demanda, o que gera crises polticas que colocam em risco o futuro da
democracia.74
Esses tempos em que vivemos, no h o fim da poltica, mas seu recomeo. O
desmoronamento do socialismo real no pe fim crtica sociedade industrial capitalista,
mas ao contrrio, abre novas perspectivas a partir da autocrtica social.75 Em consequncia,
preciso reinventar a poltica a partir de dados extrados desses novos tempos. Se por um
lado a Globalizao econmica leva o comrcio escala internacional, gerando
crescimento do poder das empresas transnacionais em detrimento dos Estados nacionais76 e
dos trabalhadores, de outro o avano tecnolgico e a revoluo nos meios de informao e
comunicao universalizam os direitos humanos e a democracia, despertando a ateno
global sobre as questes ambientais, os direitos das minorias, a pobreza mundial e exigindo
que os assuntos pblicos e privados sejam tratados luz da transparncia. A reinveno da
poltica no se caracteriza pelo triunfo do neoliberalismo, mas, ao contrrio, pela crtica ao
domnio do plano econmico sobre todos os demais, e ao autoritarismo poltico a servio
da lgica do mercado.77
Nesse cenrio, surgem no plano internacional e interno regras relativas
transparncia fiscal tendente a tornar claras a movimentao de riquezas em um mercado
globalizado, viabilizando a sua tributao pelos Estados nacionais. Em nosso pas,
73 BECK, Ulrich. O que Globalizao?, p. 36.
74 BERCOVICI, Gilberto. Constituio e Estado de Exceo Permanente A Atualidade de Weimar. So Paulo: Azougue Editorial,
2004, p. 179.
75 BECK, Ulrich. La Sociedad Del Riesgo Global. Trad. Jess Albors Rey. Madrid: Siglo Veintiuno de Espaa Editores, 2002, p. 125.
76 Ao mesmo tempo em que a Globalizao fragiliza o Estado Nacional, cria as condies para o aparecimento de novos deles, a partir
do desmembramento das regies mais ricas, ou ainda da concesso de maior autonomia aos entes perifricos. Nesse sentido: OFFE,
Claus. A Atual Transio da Histria e Algumas Opes Bsicas para as Instituies da Sociedade In: PEREIRA, L.C. Bresser;
WILHEIM, Jorge; e SOLA, Lourdes. Sociedade e Estado em Transformao. So Paulo: UNESP, 2001, p. 125: a Globalizao
envolve incentivos para comportamento de bote salva-vidas e separao subnacional dos grupos e regies (relativamente) mais ricos
que, de forma bastante racional do seu ponto de vista, lutam para defender, explorar e isolar suas vantagens competitivas locais e
regionais, em vez de dividir os avanos com outras (e supostamente mais vulnerveis) unidades do Estado ao qual elas pertencem. Isso
tem se dado preferencialmente por meio de secesso e construo de estados separados, ou ento por meio de amplas formas de
autonomia fiscal do conjunto da federao.
77 BECK, Ulrich. O que Globalizao?,p. 225.
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31
princpio constitucional implcito que determina que atividade financeira, seja ela realizada
pelo Estado, seja desenvolvida pela Sociedade, deve ser pautada pela clareza, abertura e
simplicidade.78 Para Tlio Rosembuj, a transparncia fiscal internacional se dirige
tributao dos scios ou controladores de entidades no residentes mediante a incluso em
suas respectivas bases imponveis de determinadas rendas obtidas fora do territrio e que
suportaram uma tributao inferior quela praticada pelo Estado de residncia.79
No mbito da tributao, a transparncia fiscal se dirige contra o planejamento
fiscal praticado com abuso de direito, e o combate por meio de clusulas antielisivas que
procuram afastar estratagemas destinados a evitar ou minorar a tributao por meio da
criao de estruturas societrias opacas, sem atividade operacional, destinadas viabilizar a
transferncia, por meio de operaes artificiais, de todo o lucro auferido em determinado
pas para outro de tributao favorecida.
Na dcada de 1930, nos Estados Unidos, surgem os primeiros mecanismos para a
adoo da transparncia fiscal internacional. Em 1962 so aperfeioadas no Governo
Kennedy com a criao da Controlled Foreign Corporation (CFC),80 a partir da
desconsiderao da personalidade jurdica de empresas cuja constituio tenha sido
inspirada predominantemente em razes de ordem fiscal, como se esta sociedade fosse
transparente, permitindo a tributao dos seus respectivos scios, independentemente da
distribuio dos lucros.81 Pelo modelo de transparncia fiscal internacional adotado nos
Estados Unidos, que foi seguido por pases como Alemanha, Canad, Japo, Frana,
Noruega, Gr-Bretanha, Portugal Itlia e Espanha,82 algumas classes de rendimentos
passivos auferidos pela controlada, desvinculadas das atividades econmicas produtivas,83
so tributadas pelo Estado de residncia da controladora, como o caso de dividendos,
arrendamentos, juros, financiamentos, independentemente do pas de domiclio da
controlada. Em outros modelos, denominados de jurisdio designada, a desconsiderao
78 TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio Vol. II Valores e Princpios Constitucionais
Tributrios. Rio de Janeiro: Renovar, 2005, p. 243.
79 ROSEMBUJ, Tlio. Derecho Fiscal Internacional. Barcelona: El Fisco, 2001, p. 174.
80 TORRES, Ricardo Lobo. Planejamento Tributrio: eliso abusiva e evaso fiscal. Rio de Janeiro: Elsevier, 2012, p. 67.
81XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional no Brasil. 7. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2010, p. 360.
82 GARBARINO, Carlos. La Imposicin de La Renda de La Empresa Multinacional In: UCKMAR, Victor. Curso de Derecho
Tributario Internacional, tomo I. Bogot: Temis, 147-173, 2003, p. 157.
83 ROSEMBUJ, Tlio. Derecho Fiscal Internacional, p. 175.
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da personalidade jurdica da controlada s ocorre se esta for domiciliada em parasos
fiscais.
Como se v, a transparncia fiscal internacional, fundamento para a adoo das
normas de CFC, traduzem-se em clusulas antielisivas aplicadas a situaes em que h o
abuso de direito na utilizao da pessoa jurdica, cuja criao e funcionamento tm como
objetivo exclusivo a reduo do imposto a ser pago no pas dos controladores, no
relevando maior propsito econmico. O seu aprimoramento essencial para atenuar os
efeitos danosos da concorrncia fiscal internacional.
nesse contexto de medidas de incremento da transparncia internacional que a
instituio do imposto sobre grandes capitais pode fazer a diferena, independentemente da
frustrao inicial que os efeitos danosos que a concorrncia fiscal internacional poder
promover em sua arrecadao. Pode ser um remdio que, em um primeiro momento, no
se mostre forte o suficiente para atender necessidade de arrecadao de recursos em razo
dos efeitos danosos da concorrncia fiscal, mas a sua introduo, ainda que com uma
alquota mdica em um primeiro momento, poder inocular o vrus que ser mortal ao
crescimento da guerra fiscal internacional, especialmente se a sua introduo se tornar
regra na maioria dos pases em decorrncia de tratados internacionais.
Assim, independentemente da significncia da arrecadao do imposto sobre
grandes capitais, a sua instituio, ainda que sob alquotas modestas, tem a funo de
conferir transparncia s operaes transnacionais das empresas, gerando conhecimento e
informao sobre as fortunas em um considervel esforo de regulao financeira84.
Afinal, o imposto sempre mais do que um imposto, uma maneira de solidificar as
definies e as categorias prprias ao direito e ao contexto jurdico. Assim, o imposto sobre
o capital seria uma forma de cadastro financeiro mundial.85
Ainda dentro desse desafio de ampliar os espaos dominados pela transparncia
internacional, preciso combater os parasos fiscais por meio de ampliao dos acordos
internacionais que obriguem a informao automtica sobre as transferncias
85 Vide em Piketty a importncia da funo do imposto como cadastro de transaes, a partir do feliz exemplo da desestruturao da
propriedade no imprio romano a partir do abandono do imposto fundirio imperial e, por consequncia, tambm dos ttulos de
propriedade e dos elementos cadastrais que o acompanhavam, contribuindo para aumentar o caos econmico na Alta Idade Mdia.
(PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 506 e 623- nota 4).
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
33
internacionais, de forma a que cada autoridade nacional possa receber todas as informaes
necessrias para lhes permitir calcular o patrimnio lquido de cada cidado, a partir de
declaraes pr-preenchidas pelo governo. De acordo com a proposta de Piketty, cada
contribuinte receberia todo ano os seus ativos e passivos conhecidos pela administrao
fiscal, reavaliados anualmente pelo valor de mercado. A justificativa da necessidade de os
lanamentos serem realizados com base em declaraes pr-preenchidas pelo governo
reside na tendncia dos contribuintes a reduzir a sua base de clculo de 10 a 20% por
ocasio de suas prprias declaraes.
Para tanto, o grande passo da transparncia fiscal internacional seria dado com a
promoo das transmisses automticas de informaes bancrias para o mbito mundial,
de maneira a incluir os bancos localizados no exterior, com o fim dos sigilos bancrios em
parasos fiscais, pois como esclarece Piketty86:
"O direito de estabelecer sua prpria taxa de tributao no existe. No
se pode enriquecer por meio do livre-comrcio e da integrao
econmica com os vizinhos e depois desviar impunemente sua base fiscal.
Isso parece roubo, pura e simplesmente."
Porm, ainda que sejam coibidas todas as fraudes com o combate evaso e
eluso fiscal, ainda resta um espao amplo para o planejamento tributrio internacional que
dificulta a tributao dos grandes capitais, a partir da no distribuio de lucros para os
acionistas em patamares mais elevados de capital, que conseguem muito bem viver sem a
integralidade dos seus rendimentos, podendo deixar a maior parte dos seus recursos em
holdings familiares no exterior. Piketty identifica trs solues possveis para o problema:
i) a integrao para fins fiscais da tributao na renda individual dos rendimentos auferidos
nas holdings ou nas empresas que esses indivduos tenham participao, em detrimento da
personalidade jurdica dessas empresas, havendo ou no abuso de direito no planejamento
fiscal, o que pode acabar por prejudicar as empresas verdadeiramente operacionais; ii) a
presuno da renda pelo valor do patrimnio a partir de uma estimativa fixa de rendimento,
a fim de integrar este tributao progressiva da renda, com o risco de promover a
tributao fictcia, e, muitas vezes, contrria capacidade contributiva; iii) aplicao de
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34
tabela progressiva sobre o patrimnio do indivduo, o que, segundo ele, apresenta-se mais
vantajoso considerando a graduao da taxao em razo do nvel da fortuna, em funo
das taxas de retorno observadas para determinado patamar de riqueza.
Sendo o capital o melhor indicador da capacidade contributiva das pessoas mais
ricas em relao renda anual, muitas vezes difcil de mensurar, o imposto sobre capital
permite complementar o imposto de renda em todos os casos em que as pessoas possuam
uma renda fiscal claramente insuficiente em relao ao seu patrimnio.87
Embora a tributao em escala global sobre os grandes capitais seja uma proposta
que nos parea um tanto utpica em razo do atual grau de integrao entre os Estados
nacionais, a taxao das grandes fortunas por cada um deles, medida pode trazer
resultados muito positivos, no s em termos arrecadatrios, mas tambm distributivos,
desde que, em um ambiente de ampla concorrncia fiscal internacional, seja acompanhada
de esforos internacionais de combate evaso e eliso tributrias, bem como da adoo e
ampliao das regras de transparncia fiscal internacional, baseadas na tcnica da
Controlled Foreign Corporation (CFC), do combate ao sigilo bancrio e aos parasos
fiscais.
VIII) Concluses
Como se pode extrair do livro O Capital no Sculo XXI, vivemos em um
momento histrico em que as foras de divergncia na curva da desigualdade social se
acentuam embaladas por suas tendncias naturais que, quando no atenuadas por medidas
governamentais e comunitrias, tendem ao permanente aumento da diferena entre pobres e
ricos, com a concentrao de parcelas cada vez maiores do patrimnio e da renda em
percentuais cada vez menores da sociedade. Na quadra atual, 1% da populao mundial
detm 50% de toda a riqueza do planeta, enquanto a metade inferior da pirmide possui
menos de 5% da riqueza.
A humanidade nunca conheceu tanta riqueza, mas a repartio dessa exclui a
maioria da populao dos direitos bsicos vida digna. Como destaca Piketty:
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
35
"Do ponto de vista da verdadeira regra de ouro, que se refere
acumulao total do capital nacional, o fato que os pases europeus
jamais estiveram to prsperos. Por outro lado, o que certo, muito
vergonhoso, que o capital nacional extremamente mal repartido: a
riqueza privada se apoia sobre a pobreza pblica e, sobretudo, por
consequncia, h uma despesa muito maior em juros da dvida do que
investimos,
por
exemplo,
no
nosso
ensino
superior.
"88
Se nada for feito pelos governos e pela histria, a concentrao de riqueza tende a
aumentar, o que coloca em risco a democracia e o atendimento s necessidades mais
basilares da populao mais pobre. E o instrumento que os Estados possuem que maior
efeito produz na redistribuio de rendas a tributao igualitria, que, ao mesmo tempo
em que financia a justia social, preserva a livre iniciativa e a livre concorrncia.
As propostas de Piketty sobre a tributao justa, em grande medida se aplicam ao
Brasil, cujo sistema tributrio marcado por uma iniquidade regressiva escondida por trs
do discurso hegemnico quanto ao carter asfixiante de uma carga tributria afugentadora
dos investimentos. preciso desmontar essas armadilhas montadas pelos beneficirios da
concentrao de renda, promovendo a maior tributao do patrimnio, heranas e rendas
dos mais ricos a fim de aliviar a carga fiscal dos consumidores e dos assalariados.
Nesse cenrio, preciso discutir no Brasil as seguintes medidas, ensejadoras de
uma verdadeira reforma tributria igualitria:
a) tributao progressiva de todos os rendimentos da pessoa fsica,
ficando a tributao dos lucros das empresas como mera antecipao da primeira;
b) ampliao do nmero de alquotas da tabela do imposto de renda das
pessoas fsicas, de modo a tributar efetivamente os mais ricos, e elevao dos
limites das faixas mais baixas, a fim de preservar a renda dos assalariados;
c) aumento das alquotas e estabelecimento da progressividade da
tributao sobre heranas e doaes;
d) instituio do imposto sobre grandes fortunas, considerando o
patrimnio todo do contribuinte, inclusive as dvidas, e desonerando a tributao
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
36
sobre o patrimnio imobilirio urbano e rural, que passaria a ter funo
meramente extrafiscal, sendo as perdas municipais compensadas pelo incremento
do fundo de participao dos municpios em relao ao imposto de renda dos
mais ricos;
e) alvio na carga fiscal sobre o consumo, especialmente na tributao
federal pelo IPI, PIS e COFINS, at o limite do aumento das receitas advindas da
tributao da renda e do patrimnio dos mais ricos;
f) incremento das polticas de transparncia fiscal, de combate evaso
e eluso, da flexibilizao do sigilo bancrio e da imunizao dos efeitos dos
parasos fiscais.
No entanto, aqui e alhures, no so subestimadas as dificuldades prticas de

implementao dessas medidas em um sistema poltico dominado pelos mais ricos a partir
do financiamento de campanhas eleitorais pelos extratos mais poderosos da pirmide
social.89
Todavia, o agravamento da situao social no confere outra alternativa
democrtica seno o enfrentamento das injustias sociais,90 cuja viabilidade financeira

depende de uma profunda reforma tributria igualitria.
preciso que os setores empresariais adotem uma postura menos reativa a
essas ideias, pois no ser mais possvel s classes dominantes brasileiras continuarem
vivendo em osis sem serem incomodadas pela desagregao do tecido social. A lgica de
proteo das elites por meio do direito penal do inimigo91 j comea a dar sinais de
cansao, uma vez que no mais haver polcia, ministrio pblico ou magistratura que
sejam suficientes para coibir os efeitos danosos de tamanha desagregao social, uma vez
89 Sobre o tema do financiamento privado de campanhas como obstculo implementao de propostas favorveis sociedade, vide:
DWORKIN, Ronald. A virtude soberana A teoria e a prtica da igualdade, p. 493; Rawls, John. O Direito dos Povos, p. 31-32;
MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade, p. 257; PIKETTY, Thomas. O Capital no Sculo XX., p. 500.
90
Como defendeu Dworkin em sua ltima obra em 2011, a respeito das dificuldades que os governos progressistas tm tido para
implementar as suas polticas igualitrias: Contudo, importante continuar a importunar os acomodados, especialmente quando, como
acredito que agora o caso, o seu egosmo afeta a legitimidade da poltica que lhes proporciona o conforto. No mnimo, no podem
pensar que tm a justificao e o egosmo do seu lado. (DWORKIN, Ronald. Justia para Ourios. Trad. Pedro Eli Duarte. Coimbra:
Almedina, 2012, p. 359
91 Sobre o direito penal do inimigo, vide: JAKOBS, Gnther. Direito Penal do Inimigo, Noes e Crticas. Porto Alegre: Livraria do
Advogado, 2005.
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37
que no Brasil, h uma parcela significativa da populao para quem a democracia, que a
Constituio de 1988 trouxe aos setores mdios, ainda no chegou.
Por outro lado, se nos Governos Lula e no primeiro Governo Dilma o quadro
de ebulio do caldeiro social foi mantido sob fogo baixo diante do xito na promoo da
reduo da pobreza com base em polticas de transferncia de renda, como o Bolsa Famlia
e da valorizao real do salrio mnimo, a perversidade do nosso sistema tributrio no foi
atacada92, o que contribuiu para, a despeito da obteno de mobilidade na parte mais baixa
da pirmide social, no tenha havido reduo da desigualdade na parte de cima da tabela.93
No entanto, o modelo de conferir benefcios aos mais pobres sem impor o
nus aos mais ricos parece ser dado sinais de esgotamento j no incio do segundo Governo
Dilma, revelando a impossibilidade de manuteno das conquistas sociais sem impor
maiores sacrifcios aos mais ricos em um cenrio de baixo crescimento econmico
derivado da queda do preo das commodities nacionais no mercado exterior.
Porm, as primeiras respostas do novo Governo brasileiro em relao a esse
quadro de dificuldades, baseadas em uma poltica de austeridade imposta pelo mercado,
parecem no querer ou no poder enfrentar o custo poltico da deciso de alterao dessa
postura, no apostado, at o momento, em uma reforma tributria igualitria.
Com isso, o Brasil vai na contramo dos ventos de mudana advindos da vitria
eleitoral, na Grcia, do Syriza e da sua poltica antiausteridade que, segundo os primeiros
anncios, dever ser lastreada por uma reforma tributria igualitria94 e pelo enfrentamento
92 No que se refere ao combate desigualdade tributria, a nica medida que se direcionou a combater a histrica perversidade do
sistema tributrio brasileiro, no sentido de preservar, ainda que de forma muito tmida assalariados, e que diferenciou os governos petistas
dos seus antecessores tucanos, foi a correo da tabela do imposto de renda pessoa fsica, que ficara congelada durante os Governos FHC.
Porm, se durante o segundo Governo Lula houve um significativo reajuste da tabela, no primeiro Governo Dilma, as correes ficaram
bem aqum da inflao, o que acabou por retomar o movimento de aumento do nus tributrio para os trabalhadores. Sobre o tema, vide:
RIBEIRO, Ricardo Lodi. A correo da tabela do imposto de renda de acordo com a inflao, In: Anais da XXII Conferncia Nacional
dos Advogados. Braslia: Conselho Federal da OAB, 2015.
93
MEDEIROS, Marcelo; SOUZA, Pedro H. G. F.; CASTRO, Fabio Avila. O Topo da Distribuio de Renda no Brasil: primeiras
estimativas com dados tributrios e comparao com pesquisas domiciliares, 2006- 2012, in: Social Science Research Network:
http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2479685. Agosto de 2014. Acesso em 11/02/2015.
94
A despeito da disposio anunciada pelo Governo de Alexis Tsipra de promover uma reforma tributria igualitria, vale registrar, no
entanto, que o novo ministro da fazenda da Grcia, Yanis Varoufakis, do governo do Syriza, crtico da obra de Piketty, a quem
denomina de ltimo inimigo do igualitarismo, fazendo srias restries s propostas contidas em O Capital no Sculo XXI, dentre elas a
criao do imposto sobre grandes capitais: VAROUFAKIS, Yanis. Egalitarianisms latest foe: a critical review of Thomas Pikettys
Capital
in
the
Twenty-Frist
Century,
in:
Real-world Economics Review, Issue
no.
69,
October
2014,
http://www.paecon.net/PAEReview/issue69/whole69.pdf. Acesso em 12/02/2015.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
38
da lgica de mercado imposta pela Europa alem, j denunciada em 2012 por Ulrich Beck,
capaz de destroar todos os governos nacionais diante a impopularidade das suas medidas
contra a crise europeia.95
Aliado a isso, e em consequncia do efeito domin
antiausteridade, o crescimento do Podemos na Espanha j ameaa promover uma

verdadeira primavera europeia contra o domnio da lgica dos rentistas sobre a poltica,
colocando na ordem do dia, em alguma medida, propostas de maior igualdade no sistema
tributrio.
Portanto, em nosso pas, aproveitando os primeiros sinais de reao politicamente
organizada submisso da poltica da influncia do poder econmico global, preciso
ousar para fazer com que a Constituio Cidad chegue vida e mesa de todos os
brasileiros, o que no s o desafio dessas primeiras dcadas do sculo XXI, mas
pressuposto para o prprio desenvolvimento econmico e social do Brasil, pois no h
investimentos sem paz social, e no h paz social sem o atendimento das necessidades
bsicas da populao mais pobre, o que, por sua vez, no se viabiliza sem um sistema
tributrio mais justo.
Diante desse quadro de domnio da poltica pelos setores mais ricos da sociedade,
a discusso ampla e a mobilizao popular em torno dessas questes possuem um papel
central nessa alternativa de escolha entre uma sociedade, como descreve o presidente
uruguaio Jos Pepe Mujica96, de hiperconsumo de bugigangas inteis, que esgota os
recursos naturais e que condena gigantesca parcela da populao a no ter acesso nem
gua, ou um modelo de desenvolvimento econmico includente, onde todos,
independentemente do ponto de partida, tenham possibilidades de ser felizes a partir de
suas prprias escolhas.
Tais ideias, podem parecer utpicas, mas, como diz o poema de Bertold Brecht,
nada impossvel de mudar.97
95
BECK, Ulrich. A Europa Alem A Crise e as Novas Perspectivas de Poder.
Trad. Kristina Michahelles. Rio de Janeiro: Paz e
Terra, 2015.
96 O GLOBO edio de 09/03/2014: http://oglobo.globo.com/mundo/mujica-aplicamos-um-principio-simples-reconhecer-os-fatos11827657.
97 Nada impossvel de mudar de Bertold Brecht:
Desconfiai do mais trivial,
na aparncia singelo.
E examinai, sobretudo, o que parece habitual. Suplicamos expressamente:
RFPTD, v. 3, n.3, 2015
39
no aceiteis o que de hbito

como coisa natural,
pois em tempo de desordem sangrenta, de confuso organizada,
de arbitrariedade consciente,
de humanidade desumanizada,
nada deve parecer natural
nada deve parecer impossvel de mudar.
RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Piketty e a reforma tributária igualitária no Brasil

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Piketty e a reforma tributária igualitária no Brasil

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PIKETTY E A REFORMA TRIBUTRIA IGUALITRIA NO BRASIL

Ricardo Lodi Ribeiro*

mecanismo de combate s desigualdades sociais. IV) A base tributria e a desigualdade. V) A

* Professor Adjunto de Direito Financeiro da UERJ. Coordenador do Programa de Ps-Graduao em Direito

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

A publicao, em 2014, da obra O Capital no Sculo XXI, do economista

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

A escalada da desigualdade no final do sculo XX

A partir do exame da evoluo da renda e do patrimnio em duas dezenas de

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

De acordo com o estudo, o crescimento futuro dos pases j

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

A tributao como mecanismo de combate s desigualdades sociais

Como advertiu Ronald Dworkin16, a distribuio de riquezas em uma sociedade

Trad. Jussara Simes. So Paulo: Martins Fontes,

2005, Introduo: A Igualdade importante?, p. X.

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Deste modo, independentemente das prestaes

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

A adequao dessas propostas apresentadas por Piketty ao sistema tributrio

A base tributria e a desigualdade

Como ningum gosta de pagar tributo, muito comum, aqui e alhures, a

Seria o nosso modelo tributrio capaz de garantir o

desenvolvimento econmico e combater as desigualdades sociais? Essas so as indagaes

22 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 478-479.

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Comparao da Carga Tributria Brasileira com outros pases em percentual do PIB

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Os objetivos de cada sociedade vo presidir tais escolhas que

desaguaro na formulao do seu sistema tributrio.

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Mas tambm reconhece a sorte

gentica. A conciliao que esse imposto cria um compromisso, mas

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

30 MURPHY, Liam e NAGEL, Thomas. O mito da propriedade, p. 255.

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Fonte: Ernest Young

Por outro lado, o

economista francs desfaz o mito da herana como fruto da meritocracia, demonstrando

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

Esses dados revelam a inquietante realidade de que a renda dos

trabalhadores assalariados proporcionalmente mais onerada do que os lucros e dividendos

(http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/CTB2009.pdf), acesso em 06/02/2015. Nos anos posteriores a

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

V) A progressividade dos impostos sobre a renda

37 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 469.

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

contribuio de Smith o princpio da proporcionalidade baseado na premissa, vlida para o

Para igualar o sacrifcio social da tributao, Stuart Mill

preconizou a progressividade, com o aumento das alquotas em razo do aumento da

Afastada de suas origens utilitaristas, a tributao

progressiva acabou por constituir-se em um dos principais instrumentos de financiamento

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

que a proporcionalidade, embora revele

manifestao da capacidade contributiva, uma vez que no adota um valor fixo na

RFPTD, v. 3, n.3, 2015

A essencialidade da utilizao da progressividade tributria para o atendimento

49 PIKETTY. O Capital no Sculo XXI, p. 484.

RFPTD, v. 3, n.3, 2015