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b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el costo de produccin o construccin de un
bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de
produccin ser el mismo que hemos desarrollado a efectos
contables.
CASO
N
2:
RECONOCIMIENTO
DE
MERMAS
ANORMALES
La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la venta de
maz para la industria panificadora, en el mes de Marzo 2011
realiz la compra de mercadera por un valor de S/. 30,000
ms IGV, ingresndolo de inmediato al almacn de la
empresa. Posteriormente la referida mercadera fue enviada a
un establecimiento anexo de la empresa va martima, pero
durante la travesa, sta fue daada producto de la humedad
anormal de las condiciones climticas en la cual estaba siendo
transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto
de la prdida asciende a la suma de S/. 20,000.
Al respecto nos planten las siguientes consultas:
b) Tratamiento Tributario
Desmedro: Prdida
de
orden
cualitativo
e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Respecto a las mermas, tributariamente debern encontrarse
acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente, el mismo que deber contener
la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la
administracin no admitir la dicha deduccin.
En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, previa comunicacin a dicha
entidad en un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar el dicho acto.
Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable
considera a las mermas y desmedros normales como parte del
costo del producto, y aquellas que resulten de naturaleza
anormal, debern reconocerse como gasto en el ejercicio en
que se originen.
Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de situacin nos
encontramos, ante una merma normal o anormal. Tomando en
cuenta, que parte de las mercaderas compradas fueron
daadas producto de la humedad y por las condiciones del
traslado, situacin que resulta un hecho no habitual, el costo
de dicha mercadera calificar como una merma anormal,
debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido,
para que esta prdida sea deducible debe cumplirse con las
condiciones antes previstas, aplicables a las mermas.