UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

CONTABILIDAD INTERMEDIA
COMBINACIN DE NEGOCIOS

Carrera Profesional: CONTABILIDAD Y FINANZAS

Admisin Acadmica: 2013-IA
Ciclo Acadmico

: VI

Centro de Apoyo

: ODE Cusco

Tutor

: Chambergo Garca Alejandro

Fecha de entrega

: 12 de Abril 2015

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INDICE
Captulo I
COMBINACIN DE NEGOCIOS
CONCEPTUALIZACION Y MOTIVOS PARA LA COMBINACIN DE
NEGOCIO
CONCEPTUALIZACION:
Control:
Una Matriz:
Una Filial:

Tipos de combinaciones de negocios

Motivos para la combinacin
TIPOS DE CRECIMIENTOS:
Crecimiento Horizontal:
Crecimiento Vertical:
Crecimiento conglomerado:

Efectos Sinergticos:
Consecuencias de Fondos:
Mayor habilidad administrativa:
Mayor Liquidez:
2. OBJETIVOS
MTODOS APLICABLES EN LA COMBINACIN DE NEGOCIOS
MTODO DE COMPRA:
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Distribucin del Costo:

Otros mtodos para determinar valores:
Activos y Pasivos contingentes:

Capitulo II
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
CONCEPTUALIZACION Y NECESIDADES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
2. EXCLUSIN DE SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACIN
3. NECESIDADES, JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INTERESES MINORITARIOS
PAPELES DE TRABAJOS CONSOLIDADOS
Hoja de trabajo de consolidacin Vertical:
II. PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN

TEORAS:
Teora de la entidad:
Teora de la Compaa Matriz

COMPENSACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE COMPAAS

Compra y ventas de productos:
Utilidades no realizadas en los inventarios:

Capitulo III
III. CONTABILIZACIN E INFORMACIN DE LAS EMPRESAS EN

ETAPA DE DESARROLLO.
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I. EMPRESAS EN ETAPAS DE DESARROLLO:

CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA:
REVELACIONES:
Capitulo IV
OPERACIONES EN EL EXTRANJERO Y CAMBIO EN EL
EXTRANJERO
MANEJO DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERAS.
CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
OPERACIONES EN EL EXTRANJERO.
MANEJOS DE TRANSACCIONES EN MONEDAS
I.

EXTRANJERAS:

CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

II.

OPERACIONES EN EL EXTRANJERO

CONVENCIN EN ECONOMA CON INFLACIN ELEVADA:

CONVERSIN CORRIENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXTRANJEROS:
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA:
CONTRATO DE CAMBIO EXTRANJERO FUTURO (CONTRATO DE
DIVISAS ADELANTADO)
TRANSACCIONES DIFERIDAS EN MONEDA EXTRANJERA
TASAS CAMBIARIAS:
REVELACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Captulo V
CONTABILIDAD PARA LA INFLACIN
CONCEPTUALIZACION E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
INFLACIONARIA
Conceptualizacin
Tipos de inflacin:
Importancia y Objetivos:
PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
Activos y pasivos monetarios:
Activos y pasivos no monetarios:

POSICIN MONETARIA NETA

PROCEDIMIENTO DE AJUSTES DEL NIVEL GENERAL DE
PRECIOS
Estados Financieros:
Clculo de Ajuste:
Cuentas monetarias comparadas con no monetarias:
Presentacin de estados comparativos con el nivel de precio ajustado

PREPARACIN DEL BALANCE GENERAL AJUSTADO AL NIVEL

GENERAL DE PRECIOS.
ACTIVOS:
Efectivo
Cuenta por cobrar
Inventarios

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Pagos por anticipados

Inversiones
Propiedad, planta y equipo:

PASIVOS:
Pasivos Circulantes:
Anticipo sobre contratos de mantenimiento
Pasivos a largo plazo
Impuesto sobre la renta diferido

CAPITAL SOCIAL.
Acciones preferentes:
Acciones comunes

PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADO AJUSTADO AL

NIVEL GENERAL DE LOS PRECIOS.
CONCLUSION
BIBLIOGRAFIA

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1. INTRODUCCIN
A
CONTINUACIN
NOS
COMPLACE
PRESENTAR
LA
REALIZACIN DE UNA SNTESIS CORRESPONDIENTE A LOS
TEMAS:
COMBINACIN
DE
NEGOCIOS,
ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS,
CONTABILIZACIN
E
INFORMACIN
DE
LAS
EMPRESAS
EN
ETAPA DE
DESARROLLO,OPERACIONES EN EL EXTRANJERO Y CAMBIO
EXTRANJERO Y CONTABILIDAD PARA LA INFLACIN, LOS
CUALES HAN SIDO CONSIDERADOS DURANTE EL SEMESTRE
2001/1.
ESPERAMOS QUE, AL IGUAL QUE NOSOTROS, LOS LECTORES
DE DICHA SNTESIS PUEDAN SACAR EL MAYOR PROVECHO A
TAN
INTERESANTES
TEMAS
QUE
CONTRIBUYEN AL
ENRIQUECIMIENTO DE NUESTRA PROFESIN.

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Captulo I
COMBINACIN DE NEGOCIOS
CONCEPTUALIZACION Y MOTIVOS PARA LA COMBINACIN DE
NEGOCIO:
CONCEPTUALIZACION:
Es la unificacin de empresas independientes, dando lugar a una nueva entidad
econmica como resultado que una de las empresas se une con la otra
obteniendo el control sobre los activos netos y las actividades de las mismas.
Una combinacin de negocios ocurre cuando una entidad adquiere una parte o el
total de otra entidad.
En la combinacin de dos o ms negocios (entidades) surge una sola entidad que
puede retener el o no el nombre de las entidades combinadas pasa a ser
subsidiaria de otra (Compaa matriz) o de una nueva entidad que surja.
Control:
Es el poder para seguir los las polticas de explotacin y financieros de una
empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Una Matriz:
Es aquella que tiene una o ms filiales.
Una Filial:
Es una empresa controlada por otra (Denominada matriz)

Tipos de combinaciones de negocios:

De Activos: Ocurre cuando una compaa adquiere los activos, ocurre cuando una
compaa adquiere los activos de una o ms compaas que ya existen.
En una combinacin de activos las compaas que venden sus activos dejan de
existir como entidades en operacin y pueden liquidarse o convertirse en
compaas inversoras.

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Por adquisicin de acciones: Ocurre cuando una compaa adquiere ms del 50%
de las acciones comunes, con votos, y en circulacin, de una o ms compaas, o
cuando se forma una nueva compaa para adquirir control de estas acciones.

Motivos para la combinacin:

Las empresas se combinan por medio de fusiones o convenio de compaa matriz
para cumplir ciertos objetivos. Aunque la maximizacin de la riqueza del dueo es
su objetivo a largo plazo, las empresas pueden tener uno o ms de varios motivos
posibles para combinarse con otras empresas.

TIPOS DE CRECIMIENTOS

Crecimiento Horizontal.

Crecimiento Vertical

Crecimiento Conglomerado.

Crecimiento Horizontal:
Se presentan cuando se combinan empresas que estn en las mismas lneas de
negocio. Por ejemplo, la fusin de dos fabricantes de herramientas para
maquinaria es de forma de crecimiento horizontal. Este tipo de crecimiento permite
que la empresa expandas sus operaciones en una lnea de productos existente y
que al mismo tiempo elimine un competidor.
Crecimiento Vertical:
Se presenta cuando una compaa crece al adquirir proveedores de sus materias
primas o compensadoras de sus productos terminados. Si la empresa ya es el
primer elemento en el proceso de produccin o si vende al consumidor final,
puede presentarse entonces el crecimiento en avance o en retroceso, lo que sea
adecuado.
El crecimiento vertical implica la expansin en retroceso a los proveedores de la
empresa o en avance al consumidor final.
Crecimiento conglomerado:
Este implica la combinacin de empresas que tengan negocios no relacionados
entre s. Este tipo de negocio era bastante popular en la dcada de los 60.
El beneficio del conglomerado est en su capacidad de diversificar e riesgo,
combinando empresa de manera tal, que ofrezcan un mnimo riesgo y un mximo
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rendimiento. El crecimiento conglomerado debe ser sumamente atractivo para

empresas que tengan patrones de utilidades perfectamente estacinales o
cclicos. La teora de di diversificacin de lo conglomerado se toma directamente
se toma directamente de la teora de cartera que se utiliza para la seleccin de
activos o valores.

Efectos Sinergticos:
Los efectos Sinergticos de las combinaciones comerciales son ciertas economas
de escalan que resultan de menores gastos de fbrica por parte de la empresa. Se
dicen que estn presentes los Sinergticos cuando un todo es mayor que las
sumas de la parte de la empresa.
Los efectos Sinergticos tambin se presentan cuando las empresas se combinan
de forma vertical, ya que se pueden eliminar ciertas funciones administrativas.

Consecuencias de Fondos:
Las empresas se combinan tambin para aumentar su capacidad de consecucin
de fondos. Una empresa puede no estar en capacidad de obtener fondos para
expansin interna, pero puede tenerlo para combinaciones comerciales externas.
Muy a menudo en caso de conglomeracin, una empresa se puede combinar con
otra que tenga activo de alta liquidez y niveles bajo de obligaciones. La adquisicin
de esta clase de compaa rica en caja inmediatamente aumenta la capacidad
de prstamos y disminuye el riesgo financiero de la empresa. Esto de be ponerla
en condiciones de conseguir fondo en formas extensas en taza muy favorables.

Mayor habilidad administrativa:

Ocasionalmente una empresa se ve involucrada a una combinacin comercial
para obtener los servicios de cierto personal administrativo clave. Una empresa
puede tener bastante potencial que no puede desarrollar
Completamente debido a deficiencias en ciertas reas de la administracin. Si la
empresa no puede contratar la administracin que necesita, puede encontrar que
la administracin con una empresa compatible, que tenga el personal
administrativo necesario, sea solucin viable.

Mayor Liquidez:
En el caso de fusiones, la combinacin de una empresa pequea con una grande,
o de dos empresas pequeas, o una gran corporacin, puede proporcionar mayor
liquidez a los dueos de las empresas. Esto debido a la mayor comercializacin
relacionada con las acciones de empresas ms grandes. En lugar de obtener
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acciones en empresas pequeas con un mercado lento, los dueos reciben

acciones que negocian en un mercado ms amplio y que puede liquidar ms
fcilmente.

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2. OBJETIVOS
el hecho de que el marketing est vinculado a un entorno cambiante que va
ofreciendo continuamente nuevos retos a las empresas, obliga a que tanto las
tareas a desempear por la comercializacin como la importancia que se
concede a cada una de ellas sean diferentes, en un proceso de adaptacin
continuo.
puesto que los problemas que se plantean a las empresas evolucionan en
el tiempo, las respuestas que estas ofrecen, se adaptan continuamente en un
intento por encontrar nuevas soluciones. las crisis econmicas con sus
implicaciones en las cifras de ventas sin que la posibilidad de ganar mercado a
costa de los competidores resulte econmicamente rentable debido a los
elevados costes de estas operaciones.
En consecuencia las empresas deben ajustar sus capacidades de produccin a
la demanda y buscar nuevos o nuevos productos en los que se puedan ocupar
las capacidades ociosas. Estos problemas son ms agudos en
las pyme debido, principalmente, a su menor posibilidad de diversificacin y a
sus limitados recursos de gestin.
As se va abriendo paso el concepto de marketing estratgico en el que las
decisiones
comerciales
tienen
un
tratamiento
preferencial
en
la direccin estratgica de la empresa. Especialmente en lo refiere a la
bsqueda de nuevos mercados y desarrollo de nuevos productos y tecnologas
productivas.
El marketing estratgico se dirige explcitamente a la ventaja competitiva y a
los consumidores a los largo del tiempo. Como tal, tiene un alto grado de
coincidencia con la estrategia de la empresa y puede ser considerada como
una parte integral de la perspectiva de estrategia de aquella. y por esto va de la
mano el plan de marketing, a modo de que pueda establecerse la forma en que
las metas y objetivos de la estrategia se puedan materializar.
la diferencia de las estrategias de marketing es que desempean un papel
fundamental como frontera entre la empresas y sus clientes, competidores, etc.
el desarrollo del marketing estratgico se basa en el anlisis de los
consumidores, competidores y otras fuerzas del entorno que puedan
combinarse con otras variables estratgicas para alcanzar una estrategia
integrada empresarial.
el creciente inters en el marketing estratgico, ha conducido a un numero de
desarrollos ms o menos recientes a partir de los 80s: la aceptacin
de modelos de estrategia corporativa tales como la matriz de cartera bcg, el
desarrollo de estrategias "checklist" y la conversin simblica de los conceptos
del marketing de gestin hacia el rea estratgica.

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MTODOS APLICABLES EN LA COMBINACIN DE NEGOCIOS

Si se determina que una de las unidades que entra en la transaccin es
adquiriente de las dems, se aplica el mtodo de compra. Si en vez de una
adquisicin lo que hay es una fusin, se aplica el mtodo de adquisicin de
inters, denominado tambin mtodo de intereses.

MTODO DE COMPRA:
Este mtodo refleja la adquisicin de una compaa por otra. La diferencia, si es
que existe alguna, entre el valor de mercado de los activos netos identificables.
Que han sido comprados y, el monto pagado en la adquisicin se registra como
plusvala mercantil. La entidad adquiriente incluir en los resultados de sus
operaciones, los de las operaciones de la compaa adquirida posteriores a la
fecha de adquisicin.
Las combinaciones de negocios contabilizadas segn el mtodo de la compra son
registradas al costo. Generalmente la determinacin del costo se basa en el valor
de mercado de la propiedad adquirida o el valor razonable de la propiedad
entregada, al que sea ms claramente evidente.
Los precios corrientes de valores en circulacin es usualmente evidencia de su
valor razonable. En el caso de valores emitidos en una combinacin de negocios
puede que el precio de mercado tenga que ser ajustado segn la cantidad
admitida, las fluctuaciones de precios y los costos de emisin.
Los costos de inscripcin y emisin de acciones emitidas en una combinacin de
negocios - contabilizada segn el mtodo de la compra- se restan del valor
razonable de esas acciones. Los costos directos de la adquisicin son incluidos
como parte del costo total de la adquisicin.
Distribucin del Costo:
El costo total de una adquisicin debe ser distribuido entre los activos adquiridos.
A cada activo identificable se le asigna un costo igual a su valor razonable de
mercado. Cuando se cumplen ciertas condiciones se asignan tambin a los
activos y pasivos contingentes una porcin del costo de la adquisicin por compra.
Otros mtodos para determinar valores:
Inventario: Valor neto realizable menos una utilidad razonable, excepto la
materia prima, la cual debe valorarse a su valor corriente de recepcin.

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 Partidas a Cobrar: Valor presente del monto a recibir, menos una acumulacin
para cuentas dudosas.
Valores Negociables: Valor neto razonable.
Planta y Equipo: Valores estimados de acuerdo con el uso destinado para los
equipos.
Pasivos: Valor presente del monto a pagar.
Activos y Pasivos contingentes:
Una porcin del costo de una empresa bajo el mtodo de la compra debe ser
distribuida entre los activos contingentes, teniendo en cuenta cualquier deterioro
contingente, y los activos contingentes, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
Es probable que las partidas contingentes ya existan en la fecha de
consumacin de la combinacin de negocios contabilizada segn el mtodo de la
compra.
Con posterioridad a dicha fecha de efecto, pero antes de terminarse el, periodo
de distribucin.
El modo de activo, pasivo o disminucin puede estimarse razonable.
Si se cumplen las condiciones, debe distribuirse entre las partidas contingentes
una porcin del costo de adquisicin de una empresa bajo el mtodo de compra.
Exposicin del mtodo de la compra:
En el periodo en que se efecta una combinacin de negocios contabilizada por el
mtodo de la compra, debe exponerse lo siguiente:
Nombre, descripcin breve, costo total de adquisicin.
Mtodo de contabilidad, es decir, el mtodo de la compra.
Periodo en el cual se incluye en el estado de ganancia y perdida los resultados
de las operaciones de la adquisicin (periodo que comienza usualmente en el
periodo de la adquisicin)
Descripcin del plan para la amortizacin de la plusvala adquirida.
Informacin adicional permanente, como los pagos contingentes, opciones u
otros compromisos.
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 Es aceptable, los efectos de exposicin, combinar varias adquisiciones menores.

Capitulo II
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
CONCEPTUALIZACION Y NECESIDADES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados son aquellos que se preparan para una
entidad econmica compuesta a su vez por dos o ms entidades legales, donde
relacin de compaa matriz a subsidiarias. Es decir varias entidades legales, para
fines de la contabilidad financieras se convierte en una sola entidad econmica.
Los estados financieros consolidados tienen como objetivos la presentacin de
informacin relativa a una entidad econmica y, por tanto, desde este punto de
vista el aspecto jurdico ocupa un lugar secundario; sin embargo el empleo de los
estados financieros consolidados no significa no significa que estos tengan fines
informativos propios de esas empresas individuales; es por esta razn que los
estados financieros consolidados como los individuales de cada empresa del
grupo, deben ser estudiados desde punto de vista de vista diferentes, puesto que
cada uno sirve a diversos fines y proporciona informaciones distintas.
La consolidacin de estados financieros requiere que las compaas cuyos
estados se consolidan tengan los siguientes atributos:

Las operaciones deben ser similares, estrechamente relacionadas o

complementarias.
Los activos y pasivos deben ser similares.
El ao fiscal de la empresa debe ser el mismo o, de lo contrario, terminar dentro
de los dos, o a lo sumo tres meses, uno del otro.

2. EXCLUSIN DE SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACIN

En algunas situaciones, una matriz puede estar en una lnea de negocios
enteramente diferente de las otras compaas afiliadas. En este caso, combinar
sus resultados con aquellos de otras afiliadas podra no aumentar las utilidades de
los estados (Grupo mercantil de manufacturera e incluir una subsidiaria
financiera). En tal caso se considera preferible consolidar las afiliadas mercantil y
de mano factura y omitir la subsidiaria financiera. La inversin en la subsidiaria
financiera aparecer como un activo en el balance consolidado, y, si es necesario,
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se agregan como apndices al informe consolidado los estados preparados por la

subsidiaria no consolidada.
Cuando se supone que el control de una subsidiaria va a ser de corta duracin,
por lo general se evitan los estados consolidados.
Cuando una subsidiaria no est consolidada por cualquier razn apropiada, se
debe mostrar la inversin en forma de activos no corrientes. Por lo general, la
cuenta de inversin se debe mantener con el mtodo de patrimonio, llamado
tambin mtodo de patrimonio.
La necesidad de tener estado separado de una compaa en un grupo afiliado
puede ser vital para quienes poseen un inters primordial en una sola de las
compaas afiliadas.

3. NECESIDADES, JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA

Existen otras razones que justifican la necesidad de preparar estos estados
financieros; Entre las que se describen las ms importantes:
Tener una visin de conjunto de la situacin financiera y los resultados de
operacin del grupo de empresas, considerado como una sola entidad econmica,
resulta necesario tanto para los accionistas, administradores y acreedores, como
para los posibles inversionistas, entre otros interesados.
Los estados financieros consolidados proporcionan informacin que puede ser
de menor importancia para los accionistas minoritarios y los acreedores de las
subsidiarias, debido a que no detallan los activos, pasivos, ingresos y egresos, etc.
De dichas subsidiarias en particular.

Los estados financieros consolidados son estados compuestos y por

consiguiente puede haber compensaciones entre la situacin de las diferentes
empresas integrantes del grupo, como por ejemplo, podra suceder que una
empresa tuviera una dbil posicin financiera y que al consolidarse quedara
compensada con la fuerte posicin de otra.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Cuando el activo contina aun dentro del grupo consolidado, el impuesto sobre
cualquier ganancia entre afiliada deben ser diferido. Sin embargo, si se presenta
una liquidacin de impuesto consolidada, no se difiere el gasto por impuesto a la
utilidad ya que la ganancia entre afiliadas son eliminadas al computarse la
obligacin tributaria consolidada.
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 INTERESES MINORITARIOS
Los intereses minoritarios en la utilidad neta se restan a fin de obtener la utilidad
neta consolidada. En teora, los intereses minoritarios se limitan al monto de su
participacin y las perdidas en exceso del inters minoritario en la particin se
cargan contra el inters minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder
acreditar utilidades a los intereses minoritarios. En el balance general consolidado,
los intereses minoritarios se presentan bajo un ttulo separado dentro de la seccin
correspondiente a la particin de los accionistas.

PAPELES DE TRABAJOS CONSOLIDADOS

La diferencia entre los papeles de trabajo usuales para una empresa unica y los
papeles de trabajos consolidados es que los ajustes en los papeles de trabajos
usuales se pasan a los libros, mientras que las eliminaciones y ajustes en los
papeles de trabajos consolidados nunca se pasan a los libros de la compaa que
participa en la consolidacin.
Entre los modelos ms comunes tenemos los siguientes:

Hoja de trabajo de consolidacin horizontal: (Puede ser unitaria o mltiple)

Hoja de trabajo de horizontal Unitaria: Porque se utiliza una sola para

agrupar tanto los conceptos de balance como los de resultado y supervit,
designando dos columna para cada una de las empresas a consolidar.

Hoja de trabajo de horizontal Mltiple: Es aquella en la que para cada grupo

de cuentas exista una hoja de trabajo de consolidacin independiente, esto es,
que haya una hoja para concepto de balances, otra para concepto de resultados y
otra para supervit.
Hoja de trabajo de consolidacin Vertical:
Se diferencia de las anteriores en que en lugar de agrupar a cada una de las
empresas en forma horizontal. Estas se listan verticalmente. Su empleo es
recomendable cuando en la consolidacin intervienen un gran numero de
empresas; dentro de este grupo tambin encontramos unitarios y mltiples, esto
es, numero de cuentas de balance, resultados, supervit, en una sola, o bien, para
cada grupo de cuentas se designa una hoja de trabajo de consolidacin.
II. PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN

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La consolidacin de los estados financieros se realiza bajo la teora de la entidad

y de la compaa Matrix, las cuales se contraponen resultados en diferentes
valores en los estados financieros consolidados.

TEORAS:
Teora de la entidad:
Bajo esta teora, la entidad consolida representa una sola empresa en la que el
inters minoritario es un tipo especial de inversiones en la misma. Dicho inters
forma as parte de del capital de la entidad y las transacciones, balances,
ganancia no realizadas y efecto impositivo aplicable se eliminan o reservan en un
100%
Teora de la Compaa Matriz
Bajo esta teora, la entidad consolidada representa la compaa matrix y su
inversin de subsidiaria, solo que la inversin se remplaza por los activos pasivos
de la subsidiaria y el inters minoritario, quien en este caso es un tipo especial de
pasivo.

COMPENSACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE COMPAAS

En la elaboracin de estados consolidados deben eliminarse las compensaciones
y transacciones entre compaas, incluyendo:
Compra y ventas de productos, otros servicios y servicios.
Cuenta y otros valores por cobrar y por pagar.
Inversiones en subsidiarias y capital y ganancias retenidas de subsidiarias.
Ganancia (perdida) no realizada.
Efecto impositivo sobre ganancia (perdida) no realizada.
Compra y ventas de productos:
El monto total de las compras y/o ventas entre las empresas consolidadas se
eliminan en los papeles de trabajos consolidados. Cuando ya se han ajustados los
inventarios, el asiento de eliminacin se lleva contra el costo de venta. Cuando el
ajuste del inventario no ha sido registrado, la eliminacin se hace contra la cuenta
de compras.
Utilidades no realizadas en los inventarios:
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Debe eliminarse en los papeles de trabajo consolidados las utilidades brutas en

inventario surgida de ventas entre compaas afiliadas. Sin esta eliminacin, las
utilidades netas consolidadas estarn sobrevaluadas y el inventario consolidado al
fin del periodo tambin estara sobrevaluado. Cuando el inventario que incluya a
utilidades brutas por ventas entre compaas afiliadas ha sido vendido a tercero no
afiliado, ya no es necesario registrar un ajuste.

Capitulo III
III. CONTABILIZACIN E INFORMACIN DE LAS EMPRESAS EN

ETAPA DE DESARROLLO.
I. EMPRESAS EN ETAPAS DE DESARROLLO:
Se considera que una empresa est en etapa de desarrollo si dedica
sustancialmente todo su esfuerzo a establecer un nuevo negocio y si existe
cualquiera de las siguientes condiciones:

Las Operaciones Principales planeadas no han comenzado.

Las operaciones principales planeadas han comenzado, pero no se han

obtenidos ingresos significativos de dichas operaciones.
FAS-7 describe que las empresas efectan durante la etapa de desarrollo, pero no
da una pauta numrica para el clculo del ingreso importante. FAS-7 mencionas
las siguientes actividades como indicadoras de que una empresa se encuentra en
etapa de desarrollo:

Planeamiento Financiero.

Obtencin de Capital.

Exploracin de bsqueda de recursos naturales.

Desarrollo de recursos naturales.

Investigacin y desarrollo.

Establecimiento de fuentes de aprovisionamientos.

Adquisicin de propiedades, planta, equipos y otros activos para las

operaciones.

Entrenamiento del personal.

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Desarrollo del mercado.

Si una compaa, primordialmente, est llevando a cabo estas actividades, se

clasifica como en etapa de desarrollo, aun cuando sus opresiones comenzaron a
general ciertos ingresos. Una finalizadas estas actividades, y cuando la atencin
de la compaa se encuentra en actividades rutinarias y recurrentes, ya la
empresa no se encuentra en etapa de desarrollo. Esta pauta probablemente sea
ms valiosa para la identificacin de la compaa que se encuentra en la etapa del
desarrollo que en un criterio numrico basado en el importe de los ingresos.

CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA:

Los estados financieros emitidos por una empresa en etapa de desarrollo,
presentaran la posicin financiera, el flujo de efectivo y los resultados de las
operaciones de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptada que se aplican en las empresas ya establecidas y en operacin.
En el caso de una subsidiaria o empresa de tipo similar, esa determinacin se
hace dentro del contexto de la entidad que presenta los estados financieros. Por lo
tanto, sera posible llevar una partida de gastos en los estados financieros de una
subsidiaria y capitalizar ese mismo gasto en los estados financieros de la
compaa matriz.

REVELACIONES:
Al presentar los mismos estados financieros bsicos que una empresa ya
establecida y en operacin, una empresa en etapa de desarrollo debera revelar
cierta informacin adicional en ellos. Por lo tanto los estados financieros bsicos a
presentarse y la informacin adicional incluiran:

Un balance general que presente las prdidas acumulada como dficit

acumulado en la etapa de desarrollo.

Un estado de resultado con ingresos y gastos para cada ejercicio contable

presentado, y tambin una acumulacin progresiva de ambos montos desde la
iniciacin de la compaa. Este requisito se aplica igualmente a compaas
inactivas que han vuelto a comenzar sus actividades y se encuentran en etapa de
desarrollo. En ese momento las acumulaciones empiezan en el momento en que
se iniciaron las actividades de desarrollo.

Un estado de flujo de efectivo que refleje los totales acumulados de entrada

y salida de efectivo desde el inicio de la empresa, y los importe correspondientes
al ejercicio corriente.
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Un estado del capital contable, separado, que incluya las siguientes
informaciones:

La fecha y el nmero de acciones emitidas a cambio de efectivo u otros

recursos, y los importe monetarios asignados en este caso.

Para cada emisin de acciones a cambio de recursos no monetarios, la

descripcin de la ndole de los recursos y la base de su valuacin.

Los estados financieros se identifican como pertenencias a una compaa

en la etapa del desarrollo e incluyen una descripcin de las actividades
planteadas.

En el primer ao en que la compaa ya no puede clasificarse como en la

etapa del desarrollo, sus estados financieros deben indicar que ella estaba en esta
etapa durante los aos anteriores.

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Capitulo IV
OPERACIONES
EXTRANJERO

EN

EL

EXTRANJERO

CAMBIO

EN

EL

MANEJO DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERAS.

CONVERSIN
DE
LOS
ESTADOS
OPERACIONES EN EL EXTRANJERO.

FINANCIEROS

Conversin en economa con inflacin elevada.

Conversin corriente de Estados financieros extranjeros.

Transacciones en monedas extranjeras.

Contrato de cambio extranjero futuro Contrato de divisas Adelantadas.

Transacciones diferidas en moneda extranjera.

Tasas Cambiarias.

Revelacin de los Estados Financieros.

III.

MANEJOS
DE
EXTRANJERAS:

TRANSACCIONES

EN

DE

MONEDAS

Los registros de transacciones comerciales y de operaciones fuera de estados

unidos de Norteamrica llevados en moneda extranjera, se convierten a dlares
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en ese
pas.
Si los estados financieros de las operaciones en el extranjero incluyen cuentas
denominadas en moneda de terceros pases, los saldos de esas cuentas se
convierten en moneda local antes de convertirlos a la moneda de la matriz.
Una transaccin en una moneda extranjera se contabiliza en los registros
financieros de una entidad a la fecha en que se celebra la operacin, normalmente
al tipo de cambio vigente a esa fecha.
Si una variacin en el tipo de cambio entre la fecha de la operacin y al fecha en
que se liquidan cualesquiera partidas monetarias que surjan de la misma, resultara
una diferencia en cambios.

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Cuando se liquida en el mismo periodo contable en que se celebr, la diferencia

en cambio entre el importe originalmente registrado y el importe liquidado es una
utilidad o prdida.
En caso de no liquidarse en el mismo periodo contable en el que se celebr, la
partida en moneda extranjera que resulte a veces se incluye en los Estados
Financieros al cierre del periodo contable al tipo de cambio vigente a la fecha de
operacin.
La prctica actual vara respecto al tratamiento contable que se da a las ganancias
y prdidas provenientes de operaciones en moneda extranjera que no se han
liquidado a la fecha del balance. Las ganancias y prdidas corresponden a las
partidas monetarias a corto plazo, por lo general se reconocen en los resultados al
identificarse. Con frecuencias se observa prctica semejante en partidas
monetarias a largo plazo. Sin embargo, algunos difieren las ganancias en base en
la prudencia, pero reconocen las perdidas en los resultados, excepto por la parte
correspondiente ganancias previamente diferidas. Algunos difieren tanto las
ganancias como las prdidas provenientes de partidas monetarias a largo plazo y
las reconocen en los resultados del periodo en curso o de futuros, con una base
sistemtica durante las vidas restantes de las partidas monetarias a que se
refieren.
En determinadas circunstancias, se celebran contratos a futuro para establecer los
importes en moneda para informar las que se requieran, o estn disponibles en las
fechas de liquidacin de las operaciones en monedas extranjeras. La diferencia
entre el tipo a futuro y el tipo post a la iniciacin del contrato refleja, entre otras
cosas, la diferencia en la tasa de inters que existen en los dos mercado de
monedas y se le reconoce en los resultados durante la vida del contrato para
operaciones de compra o de venta a corto plazo, es prctica comn usar el tipo de
cambio que se especifica en el contrato a futuro relativo como base para
cuantificar y reportar las transaccin.

IV.

CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

OPERACIONES EN EL EXTRANJERO

CONVENCIN EN ECONOMA CON INFLACIN ELEVADA:

Segn FAS-52, una economa con inflacin elevada es aquella en que la inflacin
acumulada en los tres ltimos aos consecutivos se aproxima al 100%. Por lo
tanto, para que una economa se clasifique como altamente inflacionaria, su tasa
de inflacin debe oscilar entre 30% - 35% anual por tres aos consecutivos.

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Tambin establece que la entidad extranjera en una economa de inflacin elevada

no tiene una moneda funcional. Para esta entidad se utiliza como moneda
funcional la moneda de la matriz. Por consiguiente, los estados financieros de la
entidad extranjera en una economa de inflacin elevada se convierten
histricamente a la moneda funcional de la matriz.

CONVERSIN CORRIENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EXTRANJEROS:
Antes de efectuar la conversin de los estados financieros a la moneda funcional
de la matriz, es necesario que estos conformen con los PCGA. FAS-52 cubre el
tema de conversin de los estados financieros de una moneda funcional a otra par
consolidarlos, o tratarlo segn el mtodo de la particin.
Una vez denominados en su moneda funcional, los activos y pasivos de la entidad
extranjeras se convierten a la moneda funcional de la matriz. A esa concesin se
le llama CONVERSIN CORRIENTE. Se utiliza como tasa de cambio utilizada es
la de la fecha de del balance general de la entidad extranjera.
La conversin de los ingresos, gastos ganancias y prdidas a la moneda funcional
de la matriz debe producir resultados similares a los que habra ocurrido si cada
transaccin se hubiera convertido utilizando la tasa de cambio en efecto a la fecha
en que se registr la transaccin.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA:

Es aquella que se liquida en una moneda que no es la moneda funcional de la
entidad que presenta estados financieros. Las ganancias y prdidas en
transacciones en moneda extranjera generalmente se incluyen en la utilidad neta
corriente. Sin embargo, las siguientes transacciones en monedas extranjeras
pueden requerir un tratamiento diferente del que se da a todas las dems
transacciones en moneda extranjera.

Cualquier ganancia o prdida resultante de una transaccin en moneda

extranjera que fue designada como cobertura econmica de la inversin neta en
una utilidad extranjera.

Cualquier ganancia o prdida resultante de transacciones en moneda

extranjera entre compaa afiliadas y que tienen la naturaleza de transacciones de
capital o de financiamiento a largo plazo, entre un inversionista y la entidad en que
tiene la inversin y cuando esta ltima se consolida o se combina, o la inversin se
contabilidad segn el mtodo de participacin.
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Contratos de divisas adelantados. Si la tasa de cambio vara entre la
celebracin de un contrato de venta o compra y el momento en que efecta el
pago, existe una ganancia o prdida por cambio extranjero

CONTRATO DE CAMBIO EXTRANJERO FUTURO (CONTRATO DE

DIVISAS ADELANTADO)
Un contrato de divisas adelantado es una transaccin en moneda extranjera. El
propsito de este contrato es, generalmente, descubrir o proteger otras
transacciones o partidas a proveer un medio de especulacin.-

TRANSACCIONES DIFERIDAS EN MONEDA EXTRANJERA

No se llevan a resultados algunas ganancias o prdidas resultantes de contratos
de divisas adelantados y de cierto tipo de transaccin en moneda extranjera. Se
presentan 1) en la cuenta de ajuste del Capital Contable, junto con los ajustes de
conversin 2) se incluyen en la ganancia o prdida total causada por la
transaccin en moneda extranjera.Las ganancias y prdidas diferidas se clasifican como sigue:

Ganancias o prdidas en una cobertura eficaz de tipo econmico, tomado

para proteger una inversin en el extranjero.
Ganancias o prdidas en ciertas transacciones entre compaas afiliadas en
moneda extranjera y a largo plazo.
Ganancias o prdidas en una cobertura eficaz de tipo econmico tomada
para proteger un compromiso identificable en moneda extranjera.No se incluyen en el estado de resultados las ganancias o prdidas en
transacciones de capital o a largo plazo en moneda extranjera que ocurren entre
compaas afiliadas; estas ganancias o prdidas se presentan junto con los
ajustes por conversin en la cuenta del ajuste del capital contable.-

TASAS CAMBIARIAS:
Las tasas de cambio se pueden expresar directa o indirectamente.Las cotizaciones directas se indican en trmino de la moneda domstica; esta
prctica es comn actualmente en los Estados Unidos. Por ejemplo, los florines
holandeses se pueden cotizar a US$0464, esto quiere decir que se necesitan 464
de dlares para comprar un florn. Cuando se utilicen cotizaciones indirectas, una
unidad de moneda domstica se expresa en trmino del nmero de unidades
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extranjeras que se necesitan para comprar un dlar. Por lo tanto el dlar se

cotizara en Holanda a 2155 florines.En la contabilidad de operaciones extranjeras surge un problema importante
debido a las fluctuaciones en la tasa de cambio. Si se va a entregar de inmediato
la moneda comprada, la tasa de cambio se denomina Tasa Actual. Sin embargo, si
se va hacer una entrega futura de un intercambio de moneda, la tasa se denomina
Tasa Futura.-

REVELACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieras o sus notas deben revelar claramente el total de las
ganancias o prdidas en transacciones en moneda extranjera que afecta a la
utilidad del ejercicio, incluso la ganancia o prdida en contratos de divisas
adelantados.
Es necesario presentar un anlisis del cambio en la cuenta de ajuste del capital
contable causado por los ajuste por convencin del ejercicio. Este anlisis puede
presentarse:

En un estado financiero separado

En notas a los estados financieros.

Dentro del capital social o en un estado similar. El anlisis incluir como

mnimo la siguiente informacin:

Saldos acumulados iniciales y finales.

El total del aumento o la disminucin para el ejercicio debido a ajuste por

convencin y ganancias y prdidas causadas por (a) proteccin de la inversin
neta en la entidad extranjera (b) Transacciones a largo plazo entre compaas
finales.

El total de impuesto a la renta del ejercicio relacionado con los ajustes por
convencin.

El total del saldo de ajustes por convencin transferido a resultados del

ejercicio corriente, por venta o liquidacin completa o sustancial de una inversin
en el extranjero.

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Captulo V
CONTABILIDAD PARA LA INFLACIN
CONCEPTUALIZACION E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
INFLACIONARIA
Conceptualizacin
La inflacin como un proceso de depreciacin del signo monetario de una nacin
producto de un aumento general de los precios, inducidos por la
desproporcionalidad entre el crecimiento de los medios de pago es de produccin
de bienes y servicios en un periodo determinado.

Tipos de inflacin:
Existen innumerables clases de inflacin pero los mas socorridos son los
siguientes:

Inflacin de costo
Inflacin de Demanda
Inflacin de precios
Inflacin estructural
Inflacin monetaria.
La inflacin de costo:

Se produce cuando los costos crecen desproporcionalmente en el ente

econmico.

La inflacin de demanda:

Es cuando se registran incrementos en el consumo de bienes, sin aumento de la

oferta de los mismos.

La inflacin de precios:

Se observa cuando los precios se disparan por consecuencia del consumo en

acceso a la capacidad instalada de la empresa.

Inflacin estructural:

Es cuando la estructura del aparato productivo no responde a los cambios

verificados en la demanda.

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La inflacin monetaria:

Se produce cuando existe un inadecuado aumento en los medios de pagos de la

economa
La queja ms importante y significativa respecto a la contabilidad en los ltimos
aos, es que ignora las realidades econmicas de la vida. En todo el mundo, se ha
registrado un firme y rpido ascenso de los precios en los ltimos aos.Sin embargo, este hecho significativo no es reconocido en la actualidad de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el mundo
de habla inglesa, y tambin es ignorado o manejado sin eficacia en los
procedimientos contables del resto del mundo. Se van a registrar cambios en la
contabilidad y en los reportes financieros.Los efectos de los cambios de precios se ven finalmente reflejados en la medicin
del ingreso, pero los efectos estn fusionados implcitamente en todos los dems
factores que afectan a la empresa.-

Importancia y Objetivos:
El dinero sirve dos propsitos: como medio de intercambio y como depositario de
un valor. El valor del dinero est determinado por la cantidad de bienes y servicios
por los cuales puede intercambiarse. Distintas cantidades de dinero pueden ser
intercambiadas por idnticos bienes y servicios en distintas pocas; esto es, que el
poder de adquisicin o de compra del dinero cambia.
En alguna poca pasada, $1 dlar poda intercambiarse por una hora determinada
mano de obra; en la actualidad, quiz $5 dlares pueden intercambiarse por una
hora de la misma clase de trabajo.El principal objetivo del ajuste de cantidades histricas para los cambios en el nivel
general de precios es convertir unidades monetarias (dlares, por ejemplo) que
reflejen cantidades variables de poder de compra, en una unidad de medicin
comn que refleje una cantidad uniforme de poder de compra para todas las
mediciones. Este objetivo es anlogo al cambio de medida de unidades
monetarias extranjeras, quiz dlares canadienses o francos suizos, en
cantidades equivalentes, de dlares de Estados Unidos, en el proceso de
consolidacin de la posicin financiera y operaciones de las subsidiarias en el
extranjero con la posicin financiera y operaciones de la compaa matriz de los
Estados Unidos.-

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Los ajustes en las cantidades histricas para que reflejen los cambios en el nivel
general de precios estn diseados para mejorar las mediciones contables a fin de
que stas sean importantes y permitan:

Hacer que los resultados de operaciones aritmticas reflejen mediciones

contables ms significativas.

Que las comparaciones entre perodos sean ms significativas.

Mejorar el significado de la medicin del ingreso.

Proporcionar informacin explcita respecto al impacto de la inflacin en las

empresas.-

PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS

Activos y pasivos monetarios:
Se denominan partidas monetarias a los activos y pasivos cuyos montos, por
contrato u otra razn, representan un nmero fijo de unidades monetarias. El
efectivo, las partidas por cobrar o por pagar en efectivo, son ejemplos de partidas
monetarias.Las partidas monetarias pierden o ganan poder adquisitivo general al existir
inflacin o deflacin, respectivamente. Por ejemplo, el tenedor de un pagar por
$10,000 que vence hoy, que fue emitido hace diez aos, slo recibir esa misma
suma a pesar de que el poder adquisitivo de $10,000 es considerablemente menor
que hace 10 aos.Activos y pasivos no monetarios:
Se denominan partidas no monetarias a aqullas que no representan un nmero
fijo de unidades monetarias. Los inventarios, las inversiones en acciones
comunes, la propiedad, la planta, el equipo y los cargos diferidos son partidas no
monetarias. Si los valores de las partidas no monetarias no suben o bajan
proporcionalmente, los tenedores de esas partidas pueden perder o ganar al subir
o bajar un nivel general de precios. La partida no monetaria se ve afectada (1) por
el alza o baja del nivel general de precios y (2) por el aumento o la disminucin de
su valor razonable especfico. Si la disminucin del poder adquisitivo compensa
exactamente al aumento en el precio de las acciones, el inversionista se encuentra
hoy en la misma situacin econmica en que estaba hace 10 aos.-

POSICIN MONETARIA NETA

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La posicin monetaria neta a una fecha determinada es igual a la diferencia entre

los activos y los pasivos monetarios. La posicin puede ser positiva (los activos
monetarios excede a los pasivos monetarios) o negativa (los activos monetarios
son menores que los pasivos monetarios).Algunos activos y pasivos tienen caractersticas monetarias y no monetarias al
mismo tiempo. Por ejemplo, la deuda convertible es monetaria en cuanto a la
obligacin fija que representa, pero no monetaria en su derecho de conversin.
Debe determinarse si una partida es monetaria o no a la fecha del balance
general. Por lo tanto, la deuda convertible existente a esa fecha debe clasificarse
como partida monetaria.Una inversin especulativa en bonos debe clasificarse como no monetaria, pues el
importe a recibirse cuando se venda el bono no est fijado a la fecha del balance
general. Si a esta fecha se planea tener el bono hasta su vencimiento, su importe
estara fijado y debe clasificarse como partida monetaria.-

PROCEDIMIENTO DE AJUSTES DEL NIVEL GENERAL DE

PRECIOS
Estados Financieros:
Sydney Davidson y otros en su obra contabilidad para la inflacin, ilustran el
procedimiento de ajustes con los estados financieros que se presentan a
continuacin; as como el ndice de deflacin de precios implcitos en el producto
nacional bruto (PNB), cubriendo un periodo de 1954 a 1973, o sea para los aos 1
al 20 respectivamente. Este periodo de 10 aos incluye un periodo de 10 aos de
inflacin gradual (aproximadamente 1.9% de inflacin anual de 1954 a 1963) y
alrededor de 10 aos ms significativa (aproximadamente 3.7% de inflacin anual,
de 1964 a 1973)
(Ver ejemplo en los Anexos)
Clculo de Ajuste:
Para ajustar los dlares de poder de compra variable reportados en los estados
financieros, preparados sobre una base histrica, en dlares de poder de compra
conforme a la fecha del balance general ms reciente, debe hacerse una serie de
clculos usando un ndice que refleje los cambios en el poder de compra del
dlar.-

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Cuentas monetarias comparadas con no monetarias:

En el proceso de reajustar las cantidades histricas por cambios en el nivel
general de precios, es necesario distinguir entre (1) las cuentas que estn
automticamente valuadas en dlares corrientes y que, por lo tanto, no quieren
ajustes por el nivel de precios, y (2) las cuentas que requieren por el nivel de
precios para que sean valuadas en trminos de dlares actuales.El efectivo, las demandas sobre cantidades fijas de efectivo y las obligaciones
para pagar cantidades fijas de efectivo estn necesariamente medidos en dlares
corrientes, las cuales no estn afectadas por los cambios en el nivel general de
precios.Todas las cuentas que no estn clasificadas como monetarias se consideran
cuentas no monetarias. Los ejemplos de cuentas no monetarias incluyen el
inventario de mercanca, planta, equipo y capital: Todos los ingresos y gastos
tambin son cuentas no monetarias.La diferencia entre cuentas monetarias y no monetarias es crtica en la
preparacin de los estados financieros CANGP. Las cuentas monetarias
automticamente se expresan en dlares de poder general de compra corriente y,
en consecuencia, no requieren ajuste de nivel de precio.Por otra parte, las cuentas no monetarias, estn reportadas en los estados
financieros convencionales en trminos del nmero de dlares histricos erogados
en la cuenta. Al preparar estados financieros CANGP, las cuentas no monetarias
deben reajustarse a un nmero de dlares equivalente al poder general de compra
actual.Presentacin de estados comparativos con el nivel de precio ajustado
Al preparar los estados financieros comparativos con el nivel de precios ajustado,
por ejemplo, el balance general comparativo y el estado de resultados
comparativo, las cantidades del perodo anterior siempre deben revaluarse en
trminos de poder de compra corriente. Si los estados ajustados que hayan sido
preparados para el ao anterior, Si los estados ajustados han sido preparados
para el ao anterior, este reajuste se puede lograr multiplicando cada cantidad en
los estados ajustados del perodo anterior por el cambio en el ndice durante el
perodo en curso.-

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PREPARACIN DEL BALANCE GENERAL AJUSTADO AL NIVEL

GENERAL DE PRECIOS.
Mostrados ya los procedimientos de reajuste al nivel general de precios de las
cuentas del balance general ms comnmente encontradas en los estados
financieros publicados, utilizando los datos para la Demonstrador Corporacin
Presentados, en la seccin anterior. El balance general comparativo de la
Demonstrador Corporacin, al 31 de diciembre del ao 19 y del ao 20 en dlares
histricos, y reajustado por los cambios a nivel general de precios.
El porqu de ajustar las cuentas del balance de la Demostrador Corporacin es el
de actualizar las cantidades de dlares histricos y presentarlas en termino de
dlar en poder general de compra al final del ao 20, que es la fecha del balance
ms reciente. Debido a que es necesario preparar un balance comparativo con
ajuste al nivel general de precios, las cantidades convencionales reportadas en el
balance al final del ao 19, tambin deben ser reajustadas en trmino del poder
general de compra del ao 20.
Continuacin se presenta una distincin entre cuentas monetarias y no monetarias
y la discusin sobre el procedimiento de reajustes para cuentas individuales de
activos y capital.

ACTIVOS:
Efectivo
La cantidad de efectivo en poder de la demostrador al 31 de diciembre del ao 20
es de 140,000.00 estos son necesariamente dlares del 31 de Diciembre del ao
20, por tal razn no es necesario ajustarlo.
Cuenta por cobrar
Los procedimientos de ajuste para la cuenta por cobrar, debido a que son activos
monetarios, son los mismos que para el efectivo. A la fecha del ltimo balance
general, la DEMOSTRATOR tiene crditos contra sus clientes por $400,000.00
despus de deducir el descuento para cantidades que se estiman como
incobrables. Este crdito esta manifestado en termino de dlares al 31 de
diciembre del ao 20. Debido a que las cuentas por cobrar constituyen un activo
monetario, ningn ajuste es necesario.

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Inventarios
La mayora de los inventarios estn medidos en trminos del costo histrico de
adquisicin -del numero de dlares erogados en el pasado para obtener la
cantidad de inventario ahora en existencia-. En consecuencia los inventarios, los
inventarios son cuentas no monetarias. Si se van efectuar todas las mediciones en
trminos de dlares de hoy, es necesario convertir el costo en dlares histricos
de los inventarios en un nmero equivalente a nmeros de hoy. Para hacer esto se
requiere conocer la fecha de adquisicin y el costo histrico.
Pagos por anticipados
Los pagos por anticipado son activos no monetarios. Como tales, deben
reajustarse basado en el numero de dlares gastados de poder de compra
equivalente a la fecha del balance general.
Por Ejemplo.
Los anticipos por seguros, renta y publicidad son inversiones en potenciales de
servicios futuros - proteccin contra riesgos, provisin de amparo y aumento de
ventas-, ninguna de esta cuenta se miden sobre la base del recibo futuro de
determinacin cantidad fija de dlares. El anticipo por renta de un edificio o
maquina es una forma de invertir en los potenciales de servicio futuro que se
obtendrn del edificio o de la maquina; la compra directa del edificio o de la
maquina es otra forma de lograr esencialmente lo mismo. Los pagos anticipados
de impuesto a la propiedad constituyen un activo no monetario que representa los
derechos de uso y ocupacin y los beneficios de cualquier servicio que pueda
proporcionar la unidad gubernamental que fijo el impuesto. Por lo general, no
existe una demanda sobre el efectivo; el activo se mide sobre la base de una
derogacin de efectivo pasada, no en una futura recepcin de efectivo.
Inversiones
El demostrador corporacin manifiesta una inversin del 15% en acciones
comunes de la united, Inc., al costo. La inversin fue hecha durante el ao 14,
cuando fue organizada la Unted, Inc.
La cuenta inversiones en acciones comunes representa un activo no monetario
medido sobre la base de la cantidad de efectivo invertido durante el ao 14. En
consecuencia, se requiere el siguiente ajuste en el nivel de precios.
158.9 / 117.6 x $160,000= $216,190
Propiedad, planta y equipo:
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Los ajuste al nivel de precios para propiedades, planta y equipo son directos, pero
debido al gran nmero de cuentas y fechas de adquisicin probablemente
aplicadas., el proceso inicial de ajuste puede ser tedioso. Por fortuna, una vez
hecho el ajuste inicial, el ajuste de los aos que siguen quizs sea relativamente
sencillo.
El demostrador adquiri su terreno cuando se form la compaa en el ao 1. No
se han hecho ms adquisiciones de terrenos, y nada del terreno original se han
vendido. En consecuencia, los siguientes ajustes son aplicables tanto para el 31
de diciembre del ao 20 como para el 31 de diciembre del ao 19:
Terreno: 158.9 / 89.6 x $80,000= $141,875

PASIVOS:
Pasivos Circulantes:
Las cuentas por pagar y otros activos circulantes- (por lo general sueldos y
salarios, servicios pblicos y renglones similares que representan servicios ya
recibidos, por lo que ya no se han hecho el pago) son cuentas monetarias
medidas directamente sobre la base del nmero fijo de dlares requeridos para su
pago) son cuentas monetarias medidas directamente sobre la base del nmero fijo
de dlares requeridos para su pago. Como tales se valan automticamente en
termino de dlares corrientes.
Anticipo sobre contratos de mantenimiento
En algunos negocios, se reciben de clientes pagos por anticipado. El cobro de una
suscripcin de tres aos por editores de revistas, el cobro de primas por
compaas de seguro al principio del periodo de cobertura, y el cobro anticipado
de arrendamiento por parte de los cas atenienses, son ejemplos. Tales cobros por
anticipado representan obligaciones que de una liquidacin futura en bienes y
servicios.
Pasivos a largo plazo
Las obligaciones de la demostrador al 6 por ciento del fondo amortizacin fueron
emitidas a la par durante el ao 14 para proporcional capital de trabajo adicional y
fondos para la compra de equipos. Los pagos al fondo de amortizacin
principiaran en el ao 23; las obligaciones en el ao 33.
La obligacin de hacer pagos peridicos de inters y un pago de del principal a su
vencimiento est medida en trminos de cantidades especficas de
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Dlares, sin tomar en cuenta los cambios en el poder adquisitivo del dlar; la
obligacin es monetaria, medida directamente sobre la base de las cantidades
futuras de efectivo que van a erogarse en esta liquidacin. La cantidad de
500,000.00 reportada en el balance general convencional, es el valor presente de
los pagos futuros descontados a la tasa del 6 por ciento. No se requieren ajustes
para el saldo al 31 de diciembre del ao 20. Para propsitos de comparacin, el
balance del ao 19 debe reajustarse en dlares al final del ao 20.
Impuesto sobre la renta diferido
La cuenta de impuesto sobre la renta diferido, reportada en el balance del
demostrador corporacin, representa el nmero acumulado de dlares obtenido
por el ahorro de impuestos, en vez del mtodo de lnea recta utilizada para los
estados financieros. De acuerdo con una opinin, la cuenta representa una
obligacin monetaria medida directamente sobre la base del numero de dlares
que se pagaran cuando el margen de depreciacin autorizados para propsitos
impuestos sea menor que la depreciacin reportada en los estados financieros.

CAPITAL SOCIAL.
Los ajustes de nivel de precios de la cuenta de capital dependen de la naturaleza
de la informacin que tales cuentas intenten proporcional. Se admite que dichas
cuentas no reflejen necesariamente restricciones legales confiables; por ejemplo,
la cuenta de utilidades retenidas en un balance general consolidado, no tiene
significado legal, porque la empresa consolidada no tiene existencia legal como
tal.
Acciones preferentes:
Las acciones preferentes pueden ser monetarias o no monetarias, dependiendo
de la base usada para determinar su valor. Por lo general, las preferentes estn
valuadas en el balance general convencional, al valor a la par, al valor agregado
manifestado de tales acciones. En este caso, las acciones reflejan dlares del
poder general de compra del periodo en el cual se emitieron las acciones
preferentes. Las acciones preferentes se manifiestan en ocasiones al precio de
retencin o al valor de su liquidacin en el momento de su liquidacin, en vez de
del valor a pagar agregado manifestado. En ese caso las acciones preferentes se
tratan como cuentas monetarias.
Las acciones preferentes no monetarias deben reajustarse multiplicando la
cantidad de unidad de unidad monetaria que expresan, por la relacin del ndice
del poder general de compra a la fecha de emisin de las acciones.
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Acciones comunes
La distincin entre la cuenta de acciones comunes, la cuenta de capital adicional
pagado y la cuenta de utilidades retenidas, son de naturaleza principalmente legal;
todas son componentes de la particin en el negocio de los accionistas. Desde un
punto de vista econmico, la participacin neta de los accionistas comunes es una
sola suma residual inseparable; al preparar los estados financieros ajustado al
nivel general de precios quizs sea mejor tratarlos como tal.
Si se considera conveniente separar la cantidad de capital invertido (pagado) de
las acciones comunes de las utilidades retenidas el primero debe ajustarse por el
cambio de los niveles de precios y el ltimo debe tratarse como cantidad residual.
Tal separacin no tiene ninguna connotacin legal. Sin embargo, cualquier
subdivisin adicional del capital invertido a lo largo de los lineamientos legales, en
capital declarado y en componentes adicionales de capital pagado, es probable
que sea confusa. Como informacin financiera, la distincin carece de significado;
como informacin legal, las cantidades de capital declarado y capital adicional
pagado, se mantienen fijas en trminos de nmero de dlares. En consecuencia,
la cantidad fija legal de acciones comunes y capital pagado adicional creara una
ganancia adicional en el poder de compra, que tendr que incluirse en las
utilidades retenidas. Esto implicara una parte de la participacin neta de los
accionistas comunes tuviera una ganancia a costa de la otra parte un resultado sin
sentido.

PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADO AJUSTADO AL

NIVEL GENERAL DE LOS PRECIOS
Esta parte muestra los procedimientos de reajuste al nivel general de precios de
las cuentas del estado de resultado.
Igual que con las cuentas del balance general, el objetivo es presentar todos los
ingresos, erogaciones, ganancias y prdidas en trminos de dlares con poder de
compra general del final del periodo. Las cuentas del estado de resultado son no
monetarias. Todo ingreso y gasto debe ser reajustado, a partir del nmero de
dlares histricos, usados en su medicin, a un nmero equivalente de dlares del
ao 20. Para la demostrador corporacin, el numerador del factor de reajuste en el
ndice de deflacin del PNB para el cuarto trimestre del ao 20. Debe tenerse un
cuidado especial al seleccionar el ndice de precios apropiado para el
denominador del factor de reajuste. Los ingresos y los gastos, para propsitos de
determinar el denominador adecuado para el factor de reajuste, pueden dividirse
en dos grupos:
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GRUPO 1: Ingresos y gastos asociados con cambios en los activos o en los

pasivos monetarios.
GRUPO 2: ingresos y gastos asociados con cambios en los activos o en los
pasivos no monetarios.

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CONCLUSIN
AL ANALIZAR LOS TEMAS DESARROLLADOS EN ESTE
TRABAJO NOS HEMOS DADO CUENTA DE LA IMPORTANCIA
QUE TIENE LA INVESTIGACIN, YA QUE SOLO AS SE PUDO
LOGRAR OBTENER ESE CONOCIMIENTO TAN NECESARIO PARA
SER UN BUEN PROFESIONAL.-

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DATOS BIBLIOGRFICOS:
o COMPENDIO DE CONTABILIDAD SUPERIOR II
(ARMANDO J. RAMOS ABREU)
o CONTABILIDAD
GERENCIALES

LA

BASE

PARA

DECISIONES

(MEIGS & MEIGS)

o CONTABILIDAD DE COSTO
(RALPH S. POLIMENI,
ADELBERG)

FRANK

J.

FABOZZI,

ARTURO

H.

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