AUDITORIA FORENSE

ORIGEN DEL TRMINO FORENSE

El trmino forense proviene del latn forensis que significa pblico y
manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva
de forum, que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o
lugar al aire libre.
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las
asambleas pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas
se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se
trataba los negocios pblicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una
profesin sirve de soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las
siguientes disciplinas: medicina, sicologa, grafologa, biologa, gentica,
informtica, auditora y otras.
DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE
Cuando en la ejecucin de labores de auditora (financiera, de gestin,
informtica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos, se est incursionando en la denominada auditora
forense. La investigacin de un fraude financiero ser obligatoria
dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido
(pblico o privado); y, 3) la legislacin aplicable. Un trabajo de auditora
forense tambin puede iniciar directamente sin necesidad de una auditora
previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias especficas.
La auditora forense por lo expuesto es una auditora especializada que se
enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero a travs de los
siguientes enfoques: preventivo y detectivo.

Auditora Forense Preventiva.- Orientada a proporcionar

aseguramiento (evaluacin) o asesora a las organizaciones respecto de
su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar
ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultora para
implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta
temprana de irregularidades; sistemas de administracin de denuncias.
Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.

Auditora Forense Detectiva.- Orientada a identificar la existencia de

fraudes financieros mediante la investigacin profunda de los mismos
llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuanta del
fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificacin (segn
normativa penal aplicable); presuntos autores, cmplices y
encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de
auditora forense detectiva son puestos a consideracin de la justicia
que se encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.
Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

Un trabajo de auditora forense usualmente implica la consideracin de los

dos enfoques antes sealados realizndose entonces una labor de auditora
forense integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una
auditora forense preventiva o detectiva.

I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA
FORENSE
"A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto
al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue
"persona que oye", y fue apropiado en la poca durante la cual
los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la
lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos
medievales, y durante larevolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar
si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el
comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta".

Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba

sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los
auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los
principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900
laauditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de
la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados
financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados
de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad
del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas,
por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de
los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en
el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes
financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de
los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de
que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores
requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en
todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha
alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El
Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para
evitar problemasera la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de
los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre

Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones

a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la
ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la
atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe
fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la
Auditoria Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra
la corrupcin. La auditora a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y
enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las
iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos,
definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se
ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos
la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental,
debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta auditora puede ser
utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en
la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma
eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la
informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores
Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes
categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras
Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la
actualidad:

Auditoras Gubernamental

Auditoras de Estados Financieros

Auditoras de Cumplimiento

Auditoras de Gestin y Operacionales

Auditoras Internas

Auditoras Especiales

Auditoras de Control Interno

II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA

FORENSE
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense
es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su
importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de
nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones

ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor
tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino
ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la
entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector
pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y
disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude.
Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su
criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la
deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los
temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditora
financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue
velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las
auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad
de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta
obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que
se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de
su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el
desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y
tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la
Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el
primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro
que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al
Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora
forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera leyconocida como
el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre
leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin,
etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de
Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del
100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria forense: demostrar
con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se hacen comentarios
sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe
utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en
museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al
antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo,
la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros
y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi,
all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe
demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que

presentara ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago

fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que
negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora
forense, ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no
se enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las
personas, por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es
entonces en los aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone.
En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y
nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama,
pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al
Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen
organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron
ganados usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes
principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como
magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales,
no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano
y Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de
conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar
pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las
cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar
que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores,
de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos.
Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al
Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago
de impuestos, as se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he
pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn
que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban
preparados para combatir a los auditores forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de
las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense
fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores
forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002
public lo siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha
hecho a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la
contabilidad y una de las trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En
abril 11 de 2002, ABC News transmiti una extraa noticia imaginando una nueva
serie de televisin llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizara este campo
de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como
Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadveres".

Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle
trayectoria de carrera son:

U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los
ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.

Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo

de la auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y
definidas.

El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente

erupcin de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los
negocios a contratar contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios
tipos de errores.

La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified

Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.

Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora

forense como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que
han aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.

El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes

universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es
frecuentemente requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de
Fraude ofrece una designacin de examinador certificado de fraude, y
la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic
Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense.

El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las

firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta
nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al
lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura sea ms
especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el
trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el
contador pblico brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas
reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores
forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que
emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley
USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su
destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden
apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente
al fraude, la corrupcin y el terrorismo.

III. DEFINICIN DE LA AUDITORIA

FORENSE
Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes
la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas

y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para

determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo
asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas
de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin
judicial o legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aqulla que
provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte
de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin con
lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos
tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones
fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos,
conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco,
personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por
lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La
sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen
la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere
un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La
auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios
se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario.
Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de
documentacin detallada del cliente.

La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite

que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas
de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya
explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta
palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su
funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y
las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen
justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el
fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar
de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos
(contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho,
soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a
limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas
con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre
otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y
el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las
investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico
acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de
un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan
con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de
casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms
reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo
con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de
vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor
forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro
desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple
robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados
financieros y los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la
primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada,

con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este
enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable
basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los
hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es
que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la
investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses
(en ingls Asociacin of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociacin
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de
est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de
seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese
pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos
mismos se han autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado
llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA
FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo
busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a
las entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA

AUDITORA FORENSE
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora
forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho
ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y
normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas
referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las
normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados
Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor
por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al
evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se
agrupan en tres categoras:
1.
Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control
(seis factores);
2.

Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3.

Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude

frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos
condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado
financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de
normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y
entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que
su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a
un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el
trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1.
Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de
la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material
debido al fraude.
2.

Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una

declaracin errnea material debido al fraude.

3.

Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar
lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.

4.

Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.

5.

Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del
trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del
auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
5-3)
Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley
Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la
sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public
Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de
empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities
and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor,
nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus
miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones
en materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a
los prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de
la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los
efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar
a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los
roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de
preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que
deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al
menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable
de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la preaprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores
deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables
alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como
toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y
Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la
informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre
otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y
controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente
un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar
informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar
informacin falsa a los auditores.

VI.
6.1)

MBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense
es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la
mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de
los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y
desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y

la imagen de sus dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2)
CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la
corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se
manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el
nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin
administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas
actividades:

a) .Apoyo procesal

Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo

experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en
asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del
trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directasupervisin y
en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones
y puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta
realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional,
falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas,

reclamos por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas,
disputas por contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas
por costos de proyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por

destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de
supuestos reclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de

prdidas ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando
evidencia desde expertos en normas de auditora y de contabilidad.

Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones

y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la
contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como
evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el
debate y, finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos

Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.


Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho
delictivo.

Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.

Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para
que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que
correspondan.
b. Caractersticas
1. Comunicacin
Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo
oral a un informe formal.
A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de
la investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. reas
Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
Investigacin (Auditor).
c. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
Disputas entre accionistas o compaeros.
Incumplimientos de contratos.
Irregularidades e infracciones.
Demandas de Seguros.
Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de
los involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en
las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes",
asimismo saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben cambiar el tema,
cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional
adecuado debe tener las siguientes cualidades:
Una mentalidad investigadora.
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;

Habilidades de mediacin y negociacin;

Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII.
AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses,
los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de
los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los
nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin
ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est
funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos
judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral,
etc, es decir, todas las ramas del derecho.
7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho
vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor
debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede
establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una
disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del
ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o
puede llevarse a los procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin
civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as
tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas
reales o la accin legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe
demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien
debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o

juzgar la accin legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas,
la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto
determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor
forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este
tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente
cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe
tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de
estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad.
Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de
especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe
considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito,
debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser
usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra
minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por
lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad
tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la
legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su
auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos
asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y
direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que
participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que
debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de
las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de
apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar
adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que
explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos,
los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la
evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la
formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y
formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los
principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora,
tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de

estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y
las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una
auditora forense, tenemos:
Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,

Una mentalidad investigadora,

Mucha auto motivacin,

rabajo bajo presin,

Mente creativa,

Habilidades de comunicacin y persuasin,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediacin y negociacin,

Habilidades analticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo
universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo,
en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y
conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of
Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado
sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995)
seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la
carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional,
investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que
tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin,
irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de
robo, desfalco, etc.

VIII. LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las
experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a
solucionar el problema suscitado.

Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso,
porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho
objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede
hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar
cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre
los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de
derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley,
especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los
siguientes principios:

principio de la Necesidad de la Prueba.

principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.

principio de la Unidad de la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Preclusin de la Prueba.

principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en

la Produccin de la Prueba.

principio de la Originalidad de la Prueba.

principio de Concentracin de la Prueba.

principio de la Libertad de la Prueba.

principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.

principio de la Inmaculacin de la Prueba.

principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.

principio de la Comunidad xle la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.

principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

8.1) La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de
la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo

y fecha.

Audiograbacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual,
operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar &
una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros.
:,

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya

cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o
que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares
o especiales, se salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del
segmento de mercado en el cual se halle ubicado.

Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan

presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de
alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del
segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente
soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de
control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas,
en apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la
operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude o
recele de una persona por la actividad profesional o econmica que desempea, su
perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine criterio en
funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un
criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho.

Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se
trata de manera independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren

depender uno del otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del

Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera
ilcitas.

8.3) Conversin de la evidencia en prueba

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a

alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

o Fecha, hora y lugar
o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la
investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la
defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude
utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar
dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la
informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms
importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar
confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los
auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o
de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en
s todo delito econmico.
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos
necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la
tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede
ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas
forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura
demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un
comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del
sistema de control interno de la organizacin.

IX. METODOLOGA DE INVESTIGACIN

DE LA AUDITORA FORENSE
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los
hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de
organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos,
consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de
investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado
el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.

6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le
brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito
su cometido, por ello no se profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria
(SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e
Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el
proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las
pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar
una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular,
aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control
financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la
evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas
consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la
planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas",
utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas
o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos
transaccionales y el Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades
presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios
que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas
de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la
investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del
directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente
complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha
organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de
la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir
en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender
el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias
de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se
debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra
limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus
resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre
vivencia.

El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin
de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar
sus programas de auditoria.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender
el comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e
irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da
a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte
del personal de la entidad, entre ellas:

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o

conocidos.

Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.

Dar informacin privilegiada.

Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de

liquidaciones o cierres del ente.

Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar

demandas o verse inmersa en procesos legales.
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace
necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las
cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el
personal que labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor
debe considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.

 Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales
puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta
con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas
prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si
el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu,
Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes
causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es
necesario seguir recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a
manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o
judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores
deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las
personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El

auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles

interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias
fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos
iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente.
Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la
posterior accin por quien corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable
por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin.
Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las
irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn
advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia
puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las
especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al
volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas
conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con
los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad
con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin
directa con el mismo y las recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la
primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las
disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a
determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello
se iniciar el procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, operacional y financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.

a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las
actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en
respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo.
Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas
sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los
hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan
fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a
travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo
importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y
comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de
trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el
resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o
presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio
de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia.
Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar
algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con
otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos
es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,
competentes y de admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia
secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola
claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la
evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el
documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y
procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo
tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal
obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en
otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria

Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como

sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si
bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones,
escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios,
papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener
vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos
casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto
demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del
informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el
mismo debe ser:

Preciso.

Oportuno.

Exhaustivo.

Imparcial.

Claro.

Relevante.

Completo.
4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la
debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes
pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que
se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario
que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio,
de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte
del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas
de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por
parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con
la administracin o gerencia del ente auditado.

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los

hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la
debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.

5. Evaluacin del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.

Transacciones inusuales.

Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de reas de riesgo
Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de
considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis
sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en
reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser
comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que
medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como
son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de
otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten
contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y,
por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es
contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las
tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En
la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los
que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno,
Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden
asignar valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que
no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados
financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente
en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes,
puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente
concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar
la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar,
que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado
una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber
cmo detectarlas.

Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el

auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin
de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de
irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un

alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.

Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe

comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el
terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias,
etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse
en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se
efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son
las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de
un proceso de razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados
como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o
indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con
otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es
una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la
auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos
tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso
su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la
matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional
tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de
auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a

estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema
control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de
las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con terceros
relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr
una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus
operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:
Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo

original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial

como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como
fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto

cumplimiento de la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE
AUDITORA FORENSE
10.1
DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en
forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que
aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico,
documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
10.2
IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de
auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se
aparten de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que
influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de
las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.
10.3
CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para
evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones,

lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que
existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de
preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases
de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal
sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de
Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que
puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos
generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la
finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la
auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines
propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del
compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan
preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y
apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas
el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con
el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y
documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo
el esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no
incurrir en faltas que invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones
de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.32 Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de
compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos
significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales
no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia
localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma
importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas
que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan
de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones
normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del
cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco
habituales con relacin a la actividad normal del cliente.

7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas

Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han
constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u
operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de
prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada
peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del
cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos
bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen
efectivamente a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas
del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de
mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas
comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos
permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de
lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes
estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que
pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la
empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el
valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al
sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si
todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.

5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan

servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn
de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su
permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando
se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han
crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr
al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si
estas tienen alguna relacin con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las
rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a
empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con
los precios de mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos
das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas
presupuestales estn siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el
perodo.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento
de prdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio,
precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados
de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para
su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin
con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones
gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las
excepciones son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre
ingresos de tarifas preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las
tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de
empresas:

1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para
declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de
insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la
empresa sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y
compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.

XI.
APORTES Y CONTRASTES DE UNA
AUDITORA FORENSE
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los
siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los
tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin
y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y
ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar
los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del
fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en
consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora
Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informacin
de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que
estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos
criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al
ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de
hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo
prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el
uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.

5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad
investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora
tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la
materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de
carcter tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables,
buscan pruebas y evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms
hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva
a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.

XII.
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS
DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
12.1
LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros
provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y
cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo,
trfico de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos
provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real,
etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el
respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por lasleyes de
los diferentes pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de!
lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de
dinero, lavado de activos y legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa nos
puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan
polmicas jurdicas como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio
procedente del narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la
legislacin. (En algunos pases se excepta la corrupcin administrativa, la evasin
fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de
cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude
corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por
la leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y
comprobacin, y una de las que mayor rentabilidad genera para
las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha
lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el
problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a
la delincuencia el diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de las
cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus
actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de

algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el

desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y
societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad
sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o
como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al
patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando
con ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y
en todo caso el incremento de la actividad criminal.
12.2
ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la
utilizacin de mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja
la identificacin estructural de la operacin o de etapas de la misma dificultando el
proceso de deteccin y comprobacin de la operacin de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:
Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y
consecuencia de actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios
ilcitos)

Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no

financiero de la economa local o internacional.

Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo:

bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en
sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia
bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propsito
de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.

Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa

al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.

12.3 CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente

por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan
una posicin econmica y social privilegiada.

Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o

volmenes que se salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido
econmico.

Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado

desarrollo tecnolgico de canales financieros a nivel mundial.
12.4
OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Preservar y dar seguridad a su fortuna.

Efectuar grandes transferencias.

Estricta confidencialidad.

Legitimar su dinero.

Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el

origen de los recursos y su destino.
12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales
que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables,
con apariencia de ser hombres de negocios y formados psicolgicamente para vivir
bajo grandes presiones, tambin se caracterizan por crear empresas de lachada y
ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan
su nombre para manejar sus negocios

PARTE PRCTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se
comprueba que es socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad esta en
poder de los auditores RAPERO & ASOCIADOS quienes evalan la siguiente
informacin financiera y no financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones
ilcitas
La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su
mercado objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue
constituida en enero del 2004, cuya representante legal es el Seor Reyes Martnez
SOCIOS

APORTE

DOCUMENTO IDENTIDAD

Antonio Reyes

S/ 50,000.00

09210854

Carola Reyes

S/ 50,000.00

08621144

Pedro Gutirrez

S/ 20,000.00

01454124

Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas
las oficinas administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :
1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja N
001)

S/50,000.00

2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012)

S/50,000.00

3. Compra de mercadera por

Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001
y a crdito el saldo segn letra 2025

S/50,000.00

4. Compra muebles y enseres por

Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002

S/.25,000.00
S/.25,000.00
S/.20,000.00
S/.20,000.00

5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en

efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )
S/ 18,000.00
Le firman documento (letra 001) por
S/ 40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de

S/.58,000.00

S/25,000.00

egreso 003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra 15210 S/1,500.00
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003

S/20,000.00

9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC

Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en
S/500,000.00
El avaluo de lo construido
S/1,500,000.00

S/2,000,000.00

RAPERO Y ASOCIADOS
AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I.
INTRODUCCIN

1. Origen del examen

La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Rapero & Asociados, en
cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn
expediente N 666 del 02.01.2005, habindose iniciado el 15.Ene.2005 y
culminndose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto
desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
La Comisin de Auditoria esta conformada por:
Nombre y Apellido

Cargo

Nuh Timeta Koon Miname

Auditor Supervisor

Dunh yuz yurt nehim

Auditor Encargado

Gina Arata

Auditor Integrante

Elizabeth Prez

Auditor Integrante

Ral Rojas

Auditor Integrante

2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas,
siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan
licitaciones para la adquisicin de insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en
la Ley N 26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General
de Accionistas de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 2028- Carmen de
la Legua - Callao, con RUC: 20503271754 .
3. Base Legal
a) De la Entidad
Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.
Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.
Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de
creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
4. Actividades de la Organizacin
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas,
siendo su mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan
licitaciones para la adquisicin de insumos
5. Objetivos del Examen
General

Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial

contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:
Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos
establecidos por los rganos competentes
Verificar el origen de los aportes de los socios
Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.
Determinar que el movimiento de inventario sea real

6. Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El
perodo examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa
Denitex SAC.
7. Metodologa y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para
obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.

9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos
de Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido
sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la
presente Comisin de Auditoria.
II.
OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes
observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una
entrega de dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2004
CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue
adjudicada a Diente SAC (item 10) por la suma de s/. 110 000.00 en el mes de
setiembre, se verifico que la empresa no cumpla con todos los requisitos tcnicos
exigidos en la licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con expertos de
la materia, El Sr William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su
manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin debido a
contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit. Asimismo, se pudo
acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una de las empresas perjudicadas
en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega de dinero de parte de
Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO
LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos
pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres aos o con
ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa quienes practiquen las
siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate
pblico, en una licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o
cualquier otro artificio.

3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.

Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr
adems al agente o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del
derecho a contratar con el Estado por un perodo no menor de tres ni mayor de cinco
aos.
Esta situacin se debi a que el Sr William Koo encargado de la elaboracin de la
propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica:
ndice de los documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado
a partir del NO 01), en este caso el Sr William Koo no presento la foliacion del
documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos en la licitacin,
por lo tanto el Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al
entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria
Hernndez .
.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso
de malas practicas comerciales.
2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su
aporte de capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa
Diente SAC, se confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se
solicit una copia literal en los Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la
capacidad econmica de cada socio, verificndose para ello las declaraciones de
ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos. Al
consultar dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no
presenta declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por
parte del Sr. Carlos Reyes , hermano de uno de los socios, Adems indica que lo
conoci cuando laboraba en el Colegio Militar NOTEMETASCONMINOMBRE y donde
desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos Reyes se desempea en la actualidad
como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una
parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un
impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.
3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde
Durante la revisin del kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de
salida de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen
un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la
empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la
salida de la mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que
no es responsable por la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte
el auxiliar contable, encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera
fue autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley
Penal Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja

de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al
no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente
General le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba
los impuestos correspondientes. Adems se reflejan distorsiones en los Estados
Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al
cliente NONOMBRE
Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la existencia de
la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente NONOMBRE por un
monto mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontr el original
y todas las copias, al preguntrsele al Contador este no pudo explicar el motivo de
esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con el registro de compras del cliente
y se descubri que este no tena registrada la factura as como no haba una orden de
compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o
adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para
probar un hecho, con el propsito de utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso
puede resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor
de diez aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico,
registro pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y
con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento
ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo,
siempre que de su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con
las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/.
18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este
caso lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo,
proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano
como toda actividad ilcita.

III.

CONCLUSIONES

Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas en el

captulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:

1.

El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al

miembro del Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal, esto
tambin ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso
en este hecho.

(Observacin N 1)
2.
En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutierrez ,
sirvi como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera
la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones pblicas.
(Observacin N 2)
3.
La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 , esto se
demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este
acto ilcito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una
evasin de impuesto.
(Observacin N 3)
4.
Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no
realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.
(Observacin N 4)

IV RECOMENDACIONES

Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

1. Se recomienda lo siguiente:
Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes debido al
acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Cdigo
Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigacin a uno de los
miembros del comit la Srta. Maria Hernndez, por estar en complicidad con el Sr
Antonio Reyes
(Conclusin N 1)
2. Se recomienda lo siguiente:
Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el origen
de sus ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.
(Conclusin N 2)
3. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al
acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Cdigo Penal
Tributario vigente a la fecha
(Conclusin N 3)
4. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al
acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Cdigo
Penal vigente a la fecha,
(