Asignatura:

Derecho Tributario.
Docente:
Segundo Idrogo Zamora.
Alumnas:
Ramirez Ugaz, Reyna
Piscoya Valdera, Javier
Arancibia Villamonte, Jhon

2015

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Qu sucede si un contribuyente no cumple en cancelar su deuda

tributaria de tributos internos?
La SUNAT cuenta con un instrumento legal, cual es el Reglamento
de

Cobranza

Coactiva,

aprobado

por

la

Resolucin

de

Superintendencia N 216-2004/SUNAT, de fecha 25.09.2004 y

normas modificatorias, la cual tiene como base el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF (19.08.99) y normas modificatorias.
Dicho Reglamento se aplica para:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva que lleve a cabo
la SUNAT, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin
de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible y dems
actos que se deriven del citado Procedimiento.
b) Las medidas cautelares previas.
c) La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la
SUNAT.

Qu entendemos por el Procedimiento de Cobranza Coactiva?

La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es la facultad de
la Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad
coercitiva, que tiene por objeto hacer efectivo el cobro de la
deuda exigible. Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor
Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con

la

colaboracin

de

los

auxiliares

coactivos.

Este

procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la

notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes

de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiles,

bajo

apercibimiento

de

dictarse

medidas

cautelares

de

iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas

ya se hubieran dictado.

Cules son las deudas que son exigibles coactivamente?

De acuerdo al artculo 115 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
(19.08.99), se considera deuda exigible a la siguiente:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa

o la contenida en la Resolucin de prdida del SECCIN TRIBUTARIA
fraccionamiento

notificadas

por

la

Administracin

no

reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la Resolucin

de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
Reclamada fuera del plazo establecido para la interposicin del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal, siempre que no cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos
en las medidas cautelares previas trabadas cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o,
existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, entre las cuales tenemos: Embargos en
forma de intervencin, depsito, inscripcin o retencin y otras
medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda, y que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda
tributaria comprendidas en las mencionadas medidas.

Quin es la persona encargada de efectuar la Cobranza Coactiva?

La Cobranza Coactiva la realiza la Administracin Tributaria, a
travs del Ejecutor Coactivo, que es el funcionario designado
por la SUNAT, que tiene como funcin ejercer las acciones de
coercin para el cobro de las deudas exigibles, as como cumplir
con lo dispuesto en el Reglamento de Cobranza Coactiva para
cautelar el pago de la deuda tributaria, de las costas y gastos.

Cmo se inicia el Procedimiento de Cobranza Coactiva?

Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo

mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes

de Pago, Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de

Importacin u otro documento que contenga deuda tributaria
aduanera materia de cobranza, dentro de los siete (7) das
hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada
la

notificacin,

bajo

apercibimiento

de

dictarse

medidas

cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en

caso stas ya se hubieran trabado.

Cules son los requisitos que debe contener la Resolucin de

Ejecucin Coactiva?
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo
sancin de nulidad, los requisitos a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, que son los
siguientes:
a) El nombre del deudor tributario.
b) El Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
c) La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como
de los intereses y el monto total de la deuda.
d) El tributo o multa y perodo a que corresponde.

Cules son los datos mnimos que debe contener la Resolucin

Coactiva?
La Resolucin Coactiva deber contener, los requisitos a que se
refiere el Artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, los cuales son los siguientes:
a) El encabezado, que comprende:
i) Dependencia de la SUNAT.

ii) Nmero de expediente.

iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
iv) Nombre o razn social del Deudor y del tercero, segn
corresponda, as como su nmero de RUC. De no estar inscrito en
dicho registro se sealar el nmero de su documento de
identidad.
v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero.
b) Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Coactiva.
c) Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.
d) Expresin clara y precisa de lo que se decide y ordena.
e) De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir
con el mandato contenido en la Resolucin Coactiva, as como el
plazo para su cumplimiento.
f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las
resoluciones emitidas por Sistemas de Computacin y similares.
Adicionalmente,

el

Ejecutor

Coactivo

podr

emitir

las

Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la

normatividad legal respectiva.

Desde cundo surte efecto la Resolucin Coactiva?

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente
al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Salvo
en el caso de las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar
medidas cautelares, las cuales surtirn efectos al momento de su
recepcin.

Adicionalmente a la notificacin de la Resolucin Coactiva qu

otras acciones puede aplicar el Ejecutor Coactivo?

El Ejecutor Coactivo puede aplicar medidas cautelares, sin orden

de prelacin, las cuales pueden ser las siguientes:
1. Embargos:
a) En forma de intervencin:
i) En recaudacin
ii) En informacin
iii) En administracin de bienes
b) En forma de depsito:
i) Con extraccin de bienes
ii) Sin extraccin de bienes
c) En forma de inscripcin
d) En forma de retencin
2. Medidas Cautelares Genricas: Que son medidas cautelares no
previstas, en el Cdigo Tributario, pero que aseguran, de la
forma ms adecuada, el pago de la deuda.

Existe la posibilidad que se suspenda el Procedimiento de

Cobranza Coactiva?
Ninguna

autoridad

ni

rgano

administrativo,

poltico,

ni

judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza

Coactiva en trmite, con excepcin del Ejecutor Coactivo, quien
slo podr realizar la suspensin antes sealada, cuando se
presente alguna de los siguientes supuestos:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera

dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la
cobranza

conforme

Constitucional.

lo

dispuesto

en

el

Cdigo

Procesal

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga

expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems

de los requisitos establecidos, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se

disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando,
a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido
garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la
deuda reclamada ms las costas y los gastos.

Cundo el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el

procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivamiento de
lo actuado?

A continuacin le presentamos los supuestos en los cuales el

Ejecutor Coactivo dar por concluido el procedimiento, levantar
los embargos y ordenar el archivo de lo actuado:

a) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin

contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin
que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario: Pago,
compensacin, condonacin, consolidacin, Resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa y otros que se establezcan por leyes
especiales.
c) Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
d) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
e)

Exista

Resolucin

concediendo

aplazamiento

y/o

fraccionamiento de pago.
f) Las rdenes de Pago o Resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
i)

Cuando

el

deudor

tributario

hubiera

presentado

una

reclamacin o apelacin vencido los plazos establecidos para la

interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la

Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los

artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento

Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas de la materia.

Qu pagos est obligado a efectuar el deudor tributario dentro

de un procedimiento de Cobranza Coactiva?
De lo normado por el artculo 117 del Cdigo Tributario, el
deudor tributario est obligado a pagar las Costas y Gastos
incurridos por la SUNAT que se hubieran generado desde el momento
en que surte efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva. Asimismo, deber pagar los gastos ocasionados por las
medidas cautelares trabadas, siempre que se hubiera iniciado el
procedimiento.

IMPORTANTE: Si el inicio del procedimiento es indebido, no

corresponder el pago de costas y gastos.

En el caso de haberse efectuado pagos parciales en qu forma

deben imputarse?
Los pagos parciales que se realicen durante el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, deber imputarse en el siguiente orden:

- Primero: A las Costas y Gastos.

- Segundo: A los intereses moratorios.

- Tercero: Al Tributo o Multa

Bajo qu circunstancias se puede levantar la medida cautelar,

sin cancelar la deuda tributaria?
Habindose trabado Medidas Cautelares, sta se podr levantar por el
Ejecutor Coactivo cuando el deudor presente Carta Fianza, Hipoteca o
Garanta Mobiliaria que garantice la cobranza de