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D. LLAVE Y EL GOODWILL
Informe 146-2010-SUNAT sobre Derecho de Llave y el Goodwill
SUNAT emite el siguiente informe de fecha 20 de octubre del 2010 en el cual
concluye:
1. El derecho de llave calificado como activo intangible no forma parte del
fondo de comercio o goodwill.
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, la deduccin del precio
pagado por un derecho de llave est condicionada a que se pruebe que se trata
de un intangible de duracin limitada.
2. Tratndose de un derecho de llave que aflora con ocasin de una
adquisicin estructurada a partir de dos operaciones:
a) adquisicin del cien por ciento de las acciones de una empresa y,
posteriormente,
b) absorcin de dicha empresa por la adquiriente de las acciones, para efecto
del Impuesto a la Renta, dicho derecho de llave slo puede amortizarse por
la empresa adquiriente a partir de la entrada en vigencia de la fusin,
siempre que sea identificable como un activo de duracin limitada.
Se pregunt si es posible la deduccin de un derecho de llave independiente del
Fondo de Comercio o goodwill. Al respecto, la Administracin Tributaria respondi
que s es posible reconocer la deduccin del citado derecho, pero nicamente en
la medida en que sea identificable como un activo de duracin limitada,
distinguible respecto de los dems componentes del goodwill originado en una
determinada transaccin. Ahora bien, para determinar la distincin mencionada en
el prrafo anterior, la Administracin Tributaria se basa en el prrafo 10 de la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38, oficializada por la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad (R. de CNC) N 34-2005-EF/93.01, y
establece que si un recurso intangible cumple con los requisitos para ser
considerado activo identificabilidad, control sobre el recurso y existencia de
beneficios econmicos futuros el mismo no formar parte del Fondo de Comercio
o goodwill. En ese sentido, agrega que la referencia al trmino derecho de llave
supone la existencia de un recurso intangible que rene los requisitos
anteriormente sealados, siendo consecuentemente calificado como un activo
distinto del Fondo de Comercio y no como parte de ste. Cabe mencionar que

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para desentraar los alcances de la plusvala, la Administracin Tributaria cita el

prrafo 52 de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) 3,
oficializada por la R. de CNC N 44-2010-EF/94, en el sentido que la plusvala
adquirida en una combinacin de negocios representa un pago realizado por el
adquirente como anticipo de beneficios econmicos futuros de los activos que no
hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
Finalmente, se precisa que para efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta (IR), la deduccin del precio pagado por un derecho de llave est
condicionada a que se pruebe que se trata de un intangible de duracin limitada.
CRITERIOS DE INTERPRETACION
El derecho de llave no forma parte del goodwill de acuerdo con el Informe 1462010/SUNAT.
El derecho de llave que califique como un activo intangible (cumpliendo con los
requisitos de identificabilidad, control del recurso y existencia de beneficios
econmicos futuros) no formar parte del goodwill. Para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta, la deduccin del precio pagado por un
derecho de llave est condicionada a que se acredite que dicho intangible es de
duracin limitada.
Ahora bien, en el supuesto del derecho de llave vinculado a las siguientes
operaciones: (i) adquisicin del 100% de las acciones de una empresa y, (ii)
posterior fusin por absorcin de dicha empresa por la adquirente; se ha sealado
que la adquirente podr amortizar el derecho de llave a partir de la entrada en
vigencia de la fusin, siempre que dicho intangible sea identificable como un
activo de duracin limitada.