ASPECTOS GENERALES

GANANCIA CONTABLE:
Es la ganancia neta o la prdida neta del perodo antes de deducir el gasto
por el Impuesto a las Ganancias

GANANCIA (PERDIDA) FISCAL:

Es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad scal, sobre la que se calculan los impuestos a
pagar.

IMPUESTO CORRIENTE
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las Ganancias relativo a
la ganancia (prdida) scal del perodo.

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
perodos futuros

BASE CONTABLE:
Se entiende como el monto por el cual
se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su
importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las NIIF's.

BASE TRIBUTARIA:
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible
de los benecios econmicos
scales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

INTRODUCCIN:
En estos ltimos aos, las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) se vienen adoptando en la contabilidad de las empresas peruanas
debido, bsicamente, a una decisin del Estado de integrarnos al mercado
nanciero global y as tener la posibilidad de obtener fuentes de
nanciamiento ms baratas.
Para ello, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) estableci el uso
obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE) a partir del ao
2011, as como la ocializacin de las diferentes versiones de las NIIF completas y de la NIIF para las PYMES.
Por otra parte, normativamente (1) se ha establecido que todas las
empresas cuyos ingresos anuales o cuyos activos totales sean iguales o
mayores a 3,000 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) debern presentar
ante la CONASEV (ahora Superintendencia del Mercado de Valores SMV)
sus Estados Financieros anuales auditados.
Ahora bien, en muchos casos el tratamiento contable de las operaciones
que tienen impacto en el Estado de Resultados de la empresa diere de lo
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), lo cual, segn el artculo 33 del Reglamento de esa norma, ocasiona las Diferencias Temporales
y las Diferencias Permanentes. Sin embargo, el trmino sealado en la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12 Impuesto a las Ganancias es
el de Diferencia Temporaria.
Diferencia Temporal VS Diferencias temporales
La NIC 12 seala que las Diferencias Temporarias son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin
nanciera y su base scal. Las diferencias temporarias pueden ser:
i) Diferencias Temporarias Imponibles: son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (prdida) scal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
ii) Diferencias Temporarias Deducibles: son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) scal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Diferencias temporales: Son partidas derivadas de eventos que se
registran contablemente en un perodo pero que de acuerdo con requisitos
scales, para determinar la renta lquida gravable, se deben tener en cuenta
en otro perodo. Las diferencias temporales se originan en un ejercicio y se

revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que exista una

expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. Algunas
diferencias temporales reducen el impuesto a la renta que resulta a pagar
en un perodo, otras al contrario incrementan el impuesto a pagar durante el
ejercicio.

La Base Fiscal de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para nes

scales, a dicho activo o pasivo.
La Base Fiscal de un activo: es el importe que ser deducible de los
benecios econmicos que, para efectos scales, obtenga la entidad en el
futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
benecios econmicos no tributan, la base scal del activo ser igual a su
importe en libros.
La Base Fiscal de un pasivo: es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente, sea deducible scalmente respecto
de tal partida en periodos futuros.
As, tenemos que la diferencia entre la Base Contable y la Base Fiscal origina
un Activo Diferido o Pasivo Diferido dependiendo de si se trata de una
cuenta de naturaleza activa o pasiva. A continuacin, se presenta un cuadro
resumen al respecto.

Cabe sealar que la NIC 12 solo permite utilizar el mtodo basado en el

Balance General; y no, el basado en el Estado de Resultados, por lo cual se
utiliza la metodologa de comparar la Base Contable con la Base Fiscal para
determinar la Diferencia Temporaria, y de all calcular el IR Diferido.
Por otra parte, el artculo 33 del Reglamento de la LIR seala que la
contabilizacin
de
operaciones
bajo
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA)(15)puede determinar, por la aplicacin de
las normas contenidas en la LIR, Diferencias Temporales y Diferencias
Permanentes en la determinacin de la renta neta. Dichas Diferencias
Temporales y Permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.

De esta forma, tenemos que todas las diferencias temporales seran

diferencias temporarias, pero no todas las diferencias temporarias seran
diferencias temporales, tal como se puede apreciar en el siguiente grco.

Las Diferencias Permanentes: son todas aquellas que no sern

reconocidas scalmente en el ejercicio corriente ni en ninguno de los
ejercicios futuros y, por tanto, no dan lugar al reconocimiento de ningn
activo ni pasivo diferido por el IR.
Respecto a las Diferencias Temporarias (y que tambin son
Temporales) ms comunes que se presentan en nuestro pas, se
pueden sealar las siguientes:
Provisin por desvalorizacin de existencias aplicando el Valor Neto de
Realizacin.
Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta la fecha de
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del IR.
Amortizacin de gastos preoperativos en un solo ejercicio.
Depreciacin nanciera mayor al lmite permitido para depreciar
tributariamente.
Provisin de incobrables que no cumplen los requisitos tributarios.
Venta a plazos.
Revaluaciones sin efecto tributario.
Asignacin del costo indirecto jo (capacidad anormal).
Provisiones no autorizadas tributariamente.
Respecto a las Diferencias Temporarias que no son Diferencias
Temporales, se pueden sealar las siguientes:
Los activos identicables adquiridos y los pasivos asumidos en una
combinacin de negocios que se reconocen por sus valores razonables de
acuerdo con la NIIF 3 - Combinaciones de Negocios, que no generan ajustes
equivalentes a efectos scales.
La revaluacin de activos, que no genera un ajuste similar a efectos
scales.

 La plusvala en una combinacin de negocios.

El reconocimiento por primera vez de un activo o un pasivo cuya base
scal diere de su importe en libros inicial; por ejemplo, cuando una entidad
se benecia de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a
activos.
El reconocimiento del importe en libros de las inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas; o el de la participacin en negocios conjuntos,
cuando diere de la base scal de estas mismas partidas.

Conclusiones
En todos los casos en que exista una Diferencia Temporal se produce una
Diferencia Temporaria.
Tambin se producen Diferencias Temporarias en algunos supuestos en los
que no existe una Diferencia Temporal.
Todas las Diferencias Temporarias dan lugar a activos y pasivos por IR
Diferido.
El no aplicar la metodologa establecida por la NIC 12 distorsiona los
Estados Financieros de las empresas.