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IV
Contenido
aplicacin prctica
Costeo del proceso de produccin simultnea segn la NIC 2 y su reconocimiento en la contabilidad de costos
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera (Parte final)
Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un Leasing, en el marco
de la NIC 12
Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
Costo conjunto
S/.10000,000
Lnea de separacin
Resumen
El prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad N 2:
Existencias, indica El proceso de produccin puede dar lugar a
la fabricar simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado,
se distribuir el costo total entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La distribucin puede basarse en el valor del
mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este sea el caso se medirn frecuentemente
por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe
en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su costo1.
N 321
Informe Especial
InformE especial
De la grfica se deduce que la inversin en el proceso de produccin ascendi a S/.10000,000, de los cuales se obtendrn 3
productos: A, B y C a los cuales les corresponde una parte
del costo total, tal como se detalla a continuacin habiendo
tomado como valor de la base el valor de mercado.
Producto
Valor de la
base
Costo conjunto
9,000
50.00
S/.5000,000
6,000
33.33
3333,333
3,000
16.67
1666,667
18,000
100.00
S/.10000,000
Total
IV-1
IV
Informe Especial
S/.140,000
S/. 800,000
S/.160,000
S/.180,000
Costo conjunto +
S/.800,000
+
A, S/. 55
B, S/. 60
C, S/. 65
Costo adicional
S/.480,000
Elementos
Costo total = S/.1,280,000
Departamento A
Departamento B
S/.55,000
S/.46,800
24,480
22,200
Costo indirecto
16,320
14,800
Caso N 2
Informe de costo de produccin y registro contable para
dos productos que se fabrican simultneamente de la
misma materia prima
La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultneamente dos productos de la materia prima preparada en el departamento de fabricacin inicial. Los productos son denominados
producto A y producto B y los departamentos son identificados
como: preparacin, maduracin, purificacin y empaquetado.
Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero
no aumenta el volumen de produccin.
Las operaciones de fabricacin del presente mes a base departamental fueron:
Departamento de preparacin: durante el mes, se iniciaron
en produccin 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000
unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al
producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final
haba 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia
prima y 40% en cuanto a mano de obra) y costos indirectos.
20,000 unidades se perdieron en la produccin.
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa,
S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricacin, S/.312,000.
Departamento de maduracin: En este departamento,
240,000 unidades del producto A se transfirieron al departamento de purificacin y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al
producto B. Haba en proceso 20,000 unidades del producto
A las cuales tenan aplicada el 100% de materias primas y
60% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, y
10,000 unidades del producto B sobre las cuales se haba
aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra
y costos indirectos de fabricacin. Las unidades perdidas en
este departamento tienen que ser calculadas.
Los costos de produccin para este mes fueron los siguientes:
Elementos
Departamento A
S/.33,800
S/.27,200
30,240
24,600
Costo indirectos
40,320
29,520
Instituto Pacfico
Cuadro N 3
Compaa Molina SAC
Costo de produccin para el departamento de preparacin
Para el mes de febrero
Elementos
Costo total
S/.464,000
S/.0.80
572,000
1.10
Costo indirecto
312,000
0.60
S/.1,348,000
S/.2.50
Costo total
700,000
Producto B
500,000
S/.1,200,000
80,000
Mano de obra
44,000
Costo indirecto
24,000
Total
148,000
S/.1,348,000
Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso
600,000
280,000
Producto B
200,000
En proceso final
100,000
Perdidas en produccin
20,000
600,000
Produccin equivalente
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) =
580,000
520,000
520,000
Costos unitarios
Departamento B
IV-2
Solucin
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
S/. 2.50
N 321
IV
Cuadro N 4
Costo de produccin
Departamento de maduracin
Costo total
Costo unitario
S/.700,000
2.50000
0.192312
700,000
2.69231
Producto A
Costo recibido de preparacin
Ms costo de unidades perdidas
Costo unitario ajustado
Ms costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costo total
Productos terminados y transferidos
(240,000 x S/.3.10231)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/.2.69231)
Materia prima (20,000 x 100% x 0.13)
Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12)
Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16)
33,800
30,240
40,320
S/.804,360
S/.744,554
Departamento de purificacin
Costo total
Costo unitario
744,554
3.10231
0.2820283
744,554
3.38433
0.13000
0.12000
0.16000
3.10231
55,000
24,480
16,320
840,354
S/.690,180
53,846
2,600
1,440
1,920
S/. 804,360
0.25000
0.12000
0.08000
3.83433
135,374
10,000
2,880
1,920
S/.840,354
2 20,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
3 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas -20,000 unidades perdidas = 0.282028
Cuadro N 5
Anexo N 01
Informe de cantidad (Producto A)
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Departamento
Concepto
Maduracin
Purificacin
Unidades recibidas
280,000
240,000
280,000
240,000
Unidades transferidas
240,000
180,000
20,000
40,000
20,000
20,000
280,000
240,000
Total de unidades
260,000
Mano de obra
252,000
Costos indirectos
252,000
220,000
204,000
204,000
Costos unitarios
Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Departamento
Maduracin
Purificacin
S/.33,800/ 260,000= 0.13
55,000/220,000=0.25
S/.30,240/ 252,000=0.12
24,480/204,000=0.12
S/.40,320/252,000=0.16
16,320/204,000=0.08
Departamento de purificacin
Unidades transferidas
Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
690,180
135,374
10,000
2,880
1,920
840,354
Cuadro N 6
Informe de costo de produccin para el mes de marzo
Producto B
Costo recibido de preparacin
Ms costo de unidades perdidas
Costo unitario ajustado
Ms costos propios del departamento
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costo total
Productos terminados y transferidos
(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/.2.94118)
Materia prima (10,000 x 100% x0.16)
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15)
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18)
Departamento de maduracin
Costo total
Costo unitario
S/.500,000.00
S/.2.500000
0.441184
500,000.00
2.94118
27,200.00
24,600.00
29,520.00
S/.581,320.00
S/.548,988.00
0.16000
0.15000
0.18000
S/.3.43118
29,412.00
1,600.00
600.00
720.00
S/.581,320.00
Departamento de purificacin
Costo total
Costo unitario
S/.548,988.00
3.43118
0.08798
548,988.00
3.519165
46,800.00
22,200.00
14,800.00
S/.632,788.00
S/.569,681.00
0.30000
0.15000
0.10000
4.06916
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/.632,788.00
4 30,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000 unidades perdidas = S/. 0.44118
5 4,000 unidades perdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas 4,000 unidades perdidas ) = S/0.08798
N 321
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Cuadro N 7
Anexo N 02
Informe de cantidad (Producto B)
Concepto
Unidades recibidas
Total de unidades procesadas
Departamento
Maduracin
Purificacin
200,000
160,000
200,000
160,000
Unidades transferidas
Unidades an en proceso final
Unidades perdidas en produccin
Total de unidades
160,000
10,000
30,000
200,000
140,000
16,000
4,000
160,000
170,000
164,000
164,000
156,000
148,000
148,000
Costos unitarios
Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Purificacin
46,800/156,000 = 0.30
22,200/ 148,000 = 0.15
14,800/ 148,000 = 0.10
Departamento de purificacin
Unidades transferidas
Unidades en proceso
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/.632,788.00
DEBE HABER
Departamento de preparacin
1,348,000
90.1 Costo de materia prima
464,000
90.2 Costo de mano de obra
572,000
90.3 Costos indirectos
312,000
Cargas imputables a ctas. de costos
1,348,000
Por el costo en el departamento
2
91
90
Departamento de maduracin
1,200,000
91.1 Producto A
700,000
91.2 Producto B
500,000
Departamento de preparacin
90.1 Costo de materia prima
90.2 Costo de mano de obra
90.3 Costos indirectos
1,200,000
3
91
79
X/x:
IV-4
Instituto Pacfico
95,800
6
98 Costo de produccin Producto A
690,180
92 Dpto. de purificacin Producto A
x/x: Costo de productos terminados
690,180
7
21 Productos terminados
690,180
71 Variacin de la produccin almac.
x/x: Ingreso al almacn
690,180
8
94
79
x/x:
81,320
548,988
10
95
79
x/x:
83,800
11
99 Costo de produccin Producto B
95 Dpto. de Purificacin Producto B
x/x: Costo de productos terminados
569,681
569,681
12
21 Productos terminados
569,681
71 Variacin de la produccin almac.
x/x: Ingreso al almacn
569,681
13
12 Cuentas por Cobrar comerc. Terc.
3,186,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contrapr. y aportes al sist.
de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
70 Ventas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A
1,500,000
Producto B
1,200,000
486,000
2,700,000
14
104,360
4
92 Dpto. de purificacin Produccin A 774,554
91 Dpto. de maduracin Produccin A
x/x: Transferencia del costo
Departamento
Maduracin
27,200/170,000 =0.16
24,600/ 164,000 =0.15
29,520/ 164,000 = 0.18
93
79
x/x:
774,554
69 Costo de ventas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
Producto A
690,180
Producto B
569,681
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados
x/x: Costo de lo vendido
N 321
1,259,861
1,259,861
IV
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera (Parte final)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos de ventas
Utilidad neta en ventas
Gastos de administracin
Gastos de financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Caso N 4
Conversin de estados financieros a moneda extranjera
Enunciado
La empresa peruana La Fornea del Per es subsidiaria de la
empresa controladora York Corporation, establecida en New
York, Estados Unidos de Norteamrica. Sus estados financieros
al 31 de diciembre del ao 1 son los siguientes:
La Fornea del Per
Estado de situacin financiera
al 31 de diciembre del ao 1
(en nuevos soles)
Activo
Efectivo y equiv. efectivo
Ctas. por cobrar
Existencias
Activo corriente
Inversiones mobiliarias
Inmb. maq. y eq., neto
Gastos por anticipado
Activo no corriente
N 321
750.60
1,400.00
600.00
2,750.60
Pasivo y patrimonio
Ctas. por pagar comerc.
Ctas. por pagar diversas
Pasivo corriente
Prstamos
Total pasivo
100.00
750.00 Capital social
16.19 Resultados acumulados
866.19 Patrimonio neto
3,616.79
1,000.00
133.95
1,133.95
631.80
1,765.75
1,638.00
213.04
1,851.04
3,616.79
Aplicacin Prctica
2,400.00
(950.00)
1,450.00
(651.88)
798.12
(434.58)
(59.20)
304.34
(91.30)
213.04
Tasa de cambio
2.773
2.813
2.810
2.828
2.862
2.931
Ao 1 mes
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Tasa de cambio
2.932
3.023
3.040
3.072
3.114
3.159
2.946
Se solicita
Convertir los estados financieros de la subsidiaria local La Fornea
del Per en nuevos soles por su equivalente en dlares, moneda
de la matriz norteamericana.
Solucin
1. Conversin de ingresos y gastos
Al 31 de diciembre del ao 1
Fecha de
origen
31 mar.
31 agt.
31 ene
31 jul.
30 abr.
30 set.
31 oct.
31 jul.
31 mar.
30 nov.
31 dic.
31 dic.
31 dic.
Rubros
Ventas
Ventas
Costo de ventas
Costo de ventas
Remunerc.
Remunerc.
Servic. terc.
Cargas diver.
Dep. a fijo
Intereses
Dif. cambio
Partcip. trab.
Impto. a la renta
Resultado del ejercicio
Nuevos
soles
1,000.00
1,400.00
(750.00)
(200.00)
(300.00)
(350.00)
(200.00)
(60.00)
(150.00)
(45.00)
(14.20)
(26.46)
(91.30)
213.04
T. C. $
Dlares
americanos
2.810
3.023
2.773
2.932
2.828
3.040
3.072
2.932
-.3.114
-.2.946
2.946
355.87
463.12
(270.46)
(68.21)
(106.08)
(115.13)
(65.10)
(20.46)
(47.48)
(14.45)
-.(8.98)
(30.99)
71.65
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
2. Conversin de Activos
Al 31 de diciembre del ao 1
Fecha de
origen
Rubros
Nuevos
soles
Nuevos
soles
T. C. $
Dlares
americanos
(4.20)
Patrimonio neto
Activo
31 dic.
31 dic.
31 jul.
Existencias
750.60
3.159
237.61
1,400.00
3.159
443.18
600.00
3.159
189.93
30 abr.
Inv. mobiliarias
100.00
3.159
31.66
28 feb.
900.00
3.159
284.90
31 mar.
Deprec. acumul.
(150.00)
-.-
(47.48)
31 dic.
16.19
3.159
5.13
3,616.79
1,144.93
Rubros
Nuevos
soles
T. C. $
Dlares
americanos
Pasivo y patrimonio
31 dic. Ctas. por pag. comc.
1,000.00
3.159
316.56
133.95
3.159
42.40
31 dic. Prstamos
631.80
3.159
200.00
1,638.00
3.159
518.52
213.04
-.-
1 ene.
Capital social
71.65
(4.20)
3,616.79
1,144.93
Dlares
americanos
1,851.04
585.97
3,616.79
1,144.93
Dlares
americanos
Ventas netas
2,400.00
818.99
(950.00)
(338.67)
1,450.00
480.32
Gastos de ventas
(651.88)
(217.94)
798.12
262.38
Gastos de administracin
(434.58)
(145.29)
Gastos financieros
(59.20)
(14.45)
304.34
102.64
Impuesto a la renta
(91.30)
(30.99)
Utilidad neta
213.04
71.65
Dlares
americanos
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Activo corriente
750.60
237.61
1,400.00
443.18
600.00
189.93
2,750.60
870.72
Inversiones mobiliarias
100.00
31.66
750.00
237.42
16.19
5.13
Activo no corriente
866.19
274.21
3,616.79
1,144.93
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar comerciales
1,000.00
316.56
133.95
42.40
1,133.95
358.96
631.80
200.00
Total pasivo
1,765.75
558.96
Capital social
1,638.00
518.52
213.04
71.65
Resultados acumulados
IV-6
Instituto Pacfico
Caso N 5
Prstamo otorgado a entidad extranjera relacionada
Enunciado
La empresa principal controladora establecida en el pas tiene
participacin en el accionariado de la empresa subsidiaria Orlando, localizada en Florida, Estados Unidos de Norteamrica.
La controladora le otorg un prstamo a largo plazo a la referida entidad relacionada por el importe de US$150,000, en el
momento en que la tasa de cambio fue de S/.2.75 por dlar.
La cuenta por cobrar en mencin no tiene fecha de liquidacin
ni es probable que se produzca su recuperacin en un futuro
previsible.
Al 31 de diciembre, fecha de presentacin de los estados financieros de la principal controladora, la tasa de cambio es de
S/.2.82 por la divisa norteamericana.
Se pide
1. Registrar el prstamo otorgado en nuevos soles al inicio.
2. Determinar y reconocer la diferencia de cambio al cierre.
N 321
IV
DEBE HABER
Se pide
1. Calcular la ganancia o prdida acumulada por traslacin de
US$ a nuevos soles al 31 dic. 2013.
2. Preparar los asientos contables del ao 2013.
Solucin
1. Determinacin de la prdida acumulada por traslacin
de moneda
(Conversin de US$ a nuevos Soles)
412,500
Concepto
Total
DEBE HABER
Tasa de cambio
Inversin eqv.
Prdida
acumul.
por traslacin
Patrimon.
neto al 31
dic.2013
$2000,000
$400,000
$2400,000
40%
40%
40%
800,000
160,000
960,000
S/.3.00
S/.2.80
S/.2.90
S/.2400,000
448,000
(64,000)
2784,000
Caso N 6
Participacin por negocio en el extranjero
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros represent.
de derecho patrimonial
30223 Participacin patrimonial
448,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Participacin en resultados de entidades
relacionadas
7781 Participacin en los resultados
bajo el mtodo del valor patrim.
448,000
Enunciado
La empresa peruana Mercantil Limea tiene una participacin
del 40% en el patrimonio neto de la asociada norteamericana
York Company.
Para la preparacin de estados financieros separados, conforme a los criterios sealados por la NIC 27 Estados financieros
separados, Mercantil Limea reconoce la participacin en la
empresa York Company aplicando el mtodo de participacin
patrimonial.
Asumiendo que no hay efectos tributarios, en los primeros das
de enero de 2014 se dispone de informacin financiera de la
asociada norteamericana.
DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia de cambio en inversiones
permanentes en entidades extranjeras
64,000
(Prdida)
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros represent.
de derecho patrimonial
30223 Participacin patrimonial
64,000
US$
2000,000
400,000
Revelaciones
La NIC 21 exige que la entidad revele:
2400,000
Al 31 dic. 2012
3.00
Ao 2013 (promedio)
2.80
Al 31 dic. 2013
2.90
N 321
Inversin en US$
Utilidad
neta ao
2013
Concepto
% de participacin
Patrimonio
neto al 31
dic. 2012
Actualidad Empresarial
IV-7
IV Aplicacin Prctica
Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR
en un leasing, en el marco de la NIC 12
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Antonio Valdiviezo Rosado
Ttulo : Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un leasing, en
el marco de la NIC 12
Activos
Reconocimiento
contable
Pasivos
1. Introduccin
Al encontrarnos prximos a un momento de importancia
que todo contador atraviesa en los primeros meses del ao,
es conveniente realizar la revisin del tratamiento contable
y tributario de la NIC 12 Impuesto a las ganancias que, como
sabemos, a consecuencia de las operaciones en el ao llevadas
a la contabilidad surge un producto de los ingresos y gastos
al 31 de diciembre, el cual es el resultado contable que se
muestra en el estado de resultado, lo imprescindible y preciso
es conciliar lo contable y lo tributario. Asimismo, otro aspecto
que tenemos que tratar son las nuevas tasas de impuesto a la
renta modificadas por ley N30296 Ley que promueve la
reactivacin de la economa, las cuales disminuyen a partir
del ao 2015, siendo para el ao aludido y el 2016 la tasa de
28%, y para los aos 2017 y 2018, la tasa de 27%.
Previo a las nuevas tasas de impuesto a la renta recordaremos
la normativa del uso de las NIC en el Per, ya que a partir de su
instauracin en la legislacin nacional las entidades se encuentran obligadas a su y aplicacin.
2. Base legal
Conforme lo sealado en el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades:
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.
Asimismo, el artculo 175 seala: El directorio debe presentar
a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal econmica
y financiera de la sociedad.
3. Objetivo de la NIC 12
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto
a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
La Recuperacin
(liquidacin) en el futuro
del importe en libros de
los activos (pasivos) que
se hayan reconocido en
el estado de situacin
financiera de la entidad.
IV-8
Instituto Pacfico
Las transacciones y
otros sucesos del periodo
corriente que han sido
objeto de reconocimiento
de los estados
financieros.
Liquidacin
futura
4. Alcance de la NIC 12
La NIC 12 seala, que el trmino impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos ya sean nacionales o extranjeros
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El
impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales
como retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria asociada o acuerdo conjunto cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
5. Definiciones
5.1. Diferencias permanentes
Son las diferencias entre la renta imponible y la renta contable
de un periodo originadas por partidas registradas en el periodo
corriente, y no sern compensadas (reversin) en dicho periodo
ni en periodos posteriores.
5.2. Diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal, las
cuales abarcan ms de un periodo para su reversin. Mientras
que las diferencias temporales se revierten en un periodo, las
diferencias temporarias pueden ser:
N 321
Deducibles
IV
DEBE HABER
350
DEBE HABER
Resultados Acumulados
16,000
5922 Gastos de aos anteriores
Pasivo diferido 16,000
491 Impuesto a la renta diferido
31/12 Por el reconocimiento del pasivo diferido
del ao 2014
Caso prctico
Pasivo diferido por arrendamiento financiero valorizado
segn las nuevas tasas de impuesto a la renta sealadas
en Ley N 30296
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador frontal mediante un contrato de
arrendamiento financiero por un importe de S/.600,000 para
ser pagado en 4 aos.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Ao 2014
S/.100,000
Resultado contable
Ao 2015
S/.200,000
Resultado contable
Ao 2016
S/.250,000
Resultado contable
Ao 2017
S/.300,000
Resultado contable
Ao 2018
S/.400,000
Ao 2015
Ao 2016
Ao 2017
Ao 2018
30%
28%
28%
27%
27%
27%
27%
27%
27%
27%
3%
1%
1%
0%
0%
Se pide
Tasa
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
Ao
2016
Ao
2017
Contable
20%
120,000
120,000
120,000 120,000
Tributario
25%
150,000
150,000
150,000 150,000
-30,000
-30,000
-30,000 -30,000
Deduccin
Adicin
Total
120,000
600,000
600,000
Cta. 49
30%
28%
28%
27%
27%
-9,000
-8,400
-8,400
-8,100
32,400
Menor pago de IR
IV-10
Ao
2018
120,000
Pasivo diferido
Instituto Pacfico
Ao
2015
Ao
2016
3%
1%
1%
-900
-300
-300
Ao
2017
Ao
2018
0%
Total
0%
-1,500
Periodo 2014
Solucin
Ao
2014
Ao
2014
Importe de ajuste
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera
lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el
contrato.
Tasa
Depreciacin
Mayor de IR
Ao 2014
Contable
Resultado contable
100,000
-Deduccin depreciacin
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%
Tributario
NIC 12
Diferencia
temporal
I. a la renta
diferido
100,000
-30,000
-30,000
-9,000
100,000
70,000
-30,000
-9,000
30,000
21,000
9,000
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta
21,000
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3. categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
21,000
x
88 Impuesto a la Renta
9,000
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido 9,000
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciacin.
x
49
88
x/x
N 321
Periodo 2017
Ao 2015
Contable
Resultado contable
-Deduccin depreciacin
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 28%
Tributario
200,000
200,000
-30,000
170,000
47,600
200,000
56,000
NIC 12
Diferencia
temporal
-30,000
-30,000
-8,400
-8,400
8,400
47,600
x
88 Impuesto a la Renta
8,400
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciacin.
Ao 2017
I. a la Renta
Diferido
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta
47,600
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3. categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
Contable
Resultado contable
Deduccin depreciacin
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 27%
8,400
Contable
200,000
200,000
56,000
Tributario
200,000
-30,000
170,000
47,600
NIC 12
Diferencia
temporal
-30,000
-30,000
I. a la Renta
Diferido
-8,400
-8,400
8,400
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta
61,600
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3. categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
61,600
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta
8,400
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferid 8,400
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciacin.
-8,100
-8,100
8,100
DEBE HABER
72,900
Periodo 2018
Ao 2018
Contable
400,000
Tributario
NIC 12
Diferencia
temporal
I. a la renta
diferido
400,000
120,000
120,000
120,000
400,000
520,000
108,000
140,400
32,400
32,400
-32,400
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta
140,400
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3. categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
140,400
x
49
88
x/x
-30,000
-30,000
I. a la renta
diferido
88 Impuesto a la Renta
8,100
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferid
8,100
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciacin.
N 321
300,000
-30,000
270,000
72,900
88 Impuesto a la Renta
72,900
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3. categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
+ Adicin depreciacin
Ao 2016
49
88
x/x
300,000
81,000
NIC 12
Diferencia
temporal
Resultado contable
Periodo 2016
Resultado contable
-Deduccin depreciacin
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 28%
300,000
Tributario
x
49
88
x/x
IV
Cta. 491
32,400
9,000
900
8,400
300
8,400
300
8,100
33,900
33,900
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015
Plazanorte SA
Estado de situacin financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo
Pasivo y patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
43,623.00
75,174.00
4,040.00
Existencias
38,200.00
23,197.20
22,100.00
141,994.20
5,230.00
Pasivo no corriente
201,414.20
Obligaciones financ.
Pasivos diferidos
Total pasivo no corriente
Activo no corriente
Inversiones inmobiliarias
20,000.00
8,115.00
28,115.00
Patrimonio neto
10,000.00
Capital
287,807.30
Excedente de reval.
18,935.00
(Depreciacin acumulada)
(78,997.30)
Resultados acumulados
(6,020.00)
Total patrimonio
Total activo
250,115.00
Anlisis de la cuenta 40
Partida: Otras cuentas por
pagar
Saldos deudores
Crdito fiscal IGV
Impuesto a la renta
Saldo acreedor IGV
Saldo acreedor imp. renta
Retenc. 10 % impuesto a
la renta
Resultado de explotacin
109,840.00
(32,000.00)
(300.00)
77,540.00
(17,300.00)
60,240.00
(37,060.00)
23,180.00
(2,500.00)
(26,700.00)
(6,020.00)
(6,020.00)
(6,020.00)
237,200.00
420,224.20
Ventas netas
Compra de mercaderias
Variacin de existencias :
Mercaderias
Margen comercial
Consumo
Compra de suministros diversos
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Otros gastos de gestin
Estimaciones y provisiones del ejercicio.
14,514.00
8,683.20
23,197.20
Plazanorte SA
Estado de ganancias y prdidas
(Por funcin)
Por el ao 1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
109,840.00
(32,300.00)
77,540.00
Gastos de ventas
Gastos de administracin
(37,824.00)
(45,736.00)
Utilidad de operacin
Ingresos financieros
Otros ingresos de gestin
Utilidad antes de deducc.
y participaciones
Participaciones 8%
Impuesto a la renta 30%
Resultado del ejercicio
(6,020.00)
(6,020.00)
(6,020.00)
20,000.00
20,000.00
Plazanorte S.A.
Estado de flujos de efectivo
AO 2
Actividades de operacin
Venta de bienes y prestaciones de servicios
Otras entidades de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios
Pago a y por cuenta de los empleados
Impuesto a las ganancias y otros tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Provenientes de actividades de operacin
62,239.10
1,300.00
(6,444.00)
(37,060.00)
20,035.10
Van...
IV-12
Instituto Pacfico
N 321
IV
...Vienen
Actividades de inversin
Venta de propiedades planta y equipo
Menos:
Compra de propiedades, planta y equipo
Compra de activos biolgicos
Compra de instrumentos financieros de patrimonio
Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efectivo
Provenientes de actividades de inversin
Ao 2
(12,300.00)
(12,300.00)
Actividades de financiamiento
Emisin de acciones y otros instrumentos de patrimonio
Ingreso por prstamo a corto y largo plazo
Menos:
Amortizacin de prstamos
Pago de dividendos
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Provenientes de actividades de financiamiento
Resultado por exposicin a la inflacin
Aumento (dism.) neto de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio
del ejercicio
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar
del ejercicio
Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin
Resultado del ejercicio
Ms :
Ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin del ejercicio
Amortizacin del ejercicio
Prov. cobranza dudosa
Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Utilidad en venta de acciones
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Aumento en cuentas por cobrar
Aumento de otras cuentas por cobrar
Disminucin de las existencias
Aumento en gastos pagados por anticipado
Aumento en cuentas por pagar
Aumentos de tributos por pagar
Aumento en otras cuentas por pagar
Aumento de remuner. por pagar
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Provenientes de actividades de operacin
0.00
7,735.10
1,500.00
(6,020.00)
24,500.00
2,200.00
(67,372.10)
1,300.00
300.00
(1,730.00)
58,174.00
8,683.20
20,035.10
9,235.10
Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo
Mtodo indirecto
Concepto
Ao 2
Ao 1
Activo
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
9,235.10
71,172.10
1,500.00
3,800.00
(6,700.00)
(4,500.00)
38,200.00
22,100.00
5,230.00
10,000.00
287,807.30
3,500.00
10,000.00
250,300.00
- Depreciacin acumulada
(78,997.30)
(28,900.00)
362,087.20
274,200.00
75,174.00
17,000.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
4,040.00
Variaciones
Aument.
Disminuc.
7,735.10
67,372.10
20,000.00
220,000.00
15,400.00
1,800.00
(6,020.00)
362,087.20
274,200.00
5,340.00 (7)
300.00
22,100.00 (6)
1,730.00
37,507.30
50,097.30
37,600.00
5,340.00
30,547.30
24,500.00
12,300.00
4,950.00 (6)
58,174.00
8,683.20
8,683.20
8,115.00
11,280.00 (5)
17,200.00
17,200.00 (4)
18,935.00
26,320.00 (5)
3,165.00 (6)
15,400.00 (4)
7,385.00
1,800.00 (4)
6,020.00 (1)
163,704.50
6,020.00 (1)
6,020.00
24,500.00 (2)
2,200.00 (3)
0.00
68,147.30 (5)
58,174.00
161,007.30
N 321
(6)
(7)
(5)
(2)
15,400.00
1,800.00
6,020.00
163,704.50
Act. de financ.
Usos Fuentes
1,300.00
300.00
22,100.00
1,730.00
18,935.00
Act. de inversin
Usos
Fuentes
2,200.00 (2)
4,040.00
38,500.00
Act. de operacin
Usos
Fuentes
67,372.10
2,200.00
8,683.20
8,115.00
20,000.00
237,200.00
Ajustes y eliminac.
Debe
Haber
161,007.30
24,500.00
2,200.00
75,122.10
20,035.10
75,122.10
95,157.20 12,300.00
0.00
12,300.00
95,157.20 12,300.00 12,300.00
0.00
0.00
0.00
Actualidad Empresarial
0.00
0.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo
Mtodo directo
Concepto
Activo
Efectivo y equivalente de efect.
Cuentas por cobrar comerciales
Estimac. cobranza dudosa
Otras cuentas por cobrar
Variaciones
Aument.
Disminuc.
Ao 2
Ao 1
9,235.10
71,172.10
(6,700.00)
1,500.00
3,800.00
(4,500.00)
4,040.00
38,200.00
38,500.00
22,100.00
5,230.00
10,000.00
287,807.30
3,500.00
10,000.00
250,300.00
- Depreciacin acumulada
(78,997.30)
(28,900.00)
362,087.20
274,200.00
75,174.00
17,000.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
300.00
20,000.00
18,935.00
(6,020.00)
362,087.20
(8)
50,097.30
58,174.00
8,683.20
129,611.20
1,800.00
274,200.00
15,400.00
1,800.00
6,020.00
163,704.50
32,000.00
300.00
Fuentes
(1)
62,239.10
5,340.00 (14)
1,300.00
37,760.00 (2)
20,414.00 (4)
2,500.00 (6)
1,730.00 (10)
2,214.00 (16)
19,771.20 (1)
14,514.00 (11)
11,280.00 (12)
17,200.00
17,200.00 (15)
18,935.00
26,320.00 (12)
163,704.50
109,840.00
6,444.00
5,760.00 (2)
3,114.00 (4)
2,214.00 (16)
(5)
8,115.00
109,840.00
12,300.00 (11)
68,147.30 (12)
4,950.00 (13)
(1)
2,214.00 (11)
3,165.00 (13)
(2)
(3)
17,300.00
37,060.00
17,300.00
37,060.00
(4)
(5)
2,500.00
2,500.00
(6)
24,500.00
2,200.00
24,500.00
2,200.00
(7)
(8)
6,020.00
115,860.00
6,020.00
407,110.50
(9)
37,060.00
12,300.00
15,400.00 (15)
7,385.00 (13)
1,800.00 (15)
6,020.00 (9)
32,000.00
300.00
115,860.00
Efectivo
(3)
37,600.00 (13)
5,340.00 (14)
24,500.00 (7)
30,547.30 (12)
37,060.00
20,000.00
220,000.00
15,400.00
300.00
Usos
22,100.00 (13)
1,730.00 (10)
37,507.30
8,115.00
237,200.00
2,200.00
22,100.00
1,730.00
8,683.20
2,200.00
Ajustes y eliminac.
Haber
4,040.00
Intangibles
- Amortizacin acumulada
7,735.10
67,372.10
Debe
407,110.50
55,804.00
7,735.10
63,539.10
63,539.10
63,539.10
Plazanorte SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el ao terminado el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Detalle
Saldo de la apertura
Resultado integral
Otro resultado integrales
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales.
Resultado del ejercicio
Saldos al 31 de diciembre del ao 1
IV-14
Instituto Pacfico
Capital
220,000.00
Capital
adicional
Resultados
no realizados
Excedente
revaluacin
Reserva
legal
15,400.00
Resultados
acumulados
1,800.00
18,935.00
Total
237,200.00
0.00
18,935.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
17,200.00
237,200.00
(15,400.00)
0.00
0.00
18,935.00
0.00
N 321
(1,800.00)
(6,020.00)
(6,020.00)
0.00
(6,020.00)
250,115.00