TRIBUTARIO

LECCIN 14. LA INSPECCIN TRIBUTARIA.

Las facultades de investigacin se ejercen de manera plena en el mbito de inspeccin. Es en este
mbito donde la Administracin tiene todas sus facultades y medios para regularizar la situacin del
contribuyente. Lo hace con sujecin a la ley y al Derecho, por lo tanto, con absoluta objetividad
para los intereses generales.
Consecuencias:
Las inspecciones son actividades planificadas. La Administracin realiza anualmente un control
tributario de cuyas caractersticas se informa al Parlamento. A partir de este plan de control se van
produciendo desagregaciones, de manera que, finalmente, en la mesa de cada inspector actuario hay
un listado de contribuyentes que no han sido seleccionados de manera arbitraria o discrecional sino
que han sido seleccionados como consecuencia de la planificacin de las inspecciones. Se analizan
los riesgos fiscales. Por eso el inicio de las actuaciones inspectoras se produce normalmente como
consecuencia de esa planificacin aunque la LGT prev la posibilidad de que se produzca la
inspeccin como consecuencia de una orden superior escrita y motivada.
Las tareas que realiza la inspeccin son las de
1. comprobacin de la veracidad de las declaraciones presentadas
1. investigacin de los supuestos de hecho de obligaciones tributarias para el descubrimiento
de los que son ignorados por la Administracin (son funciones de polica tributario nuevas)
1. actuaciones de obtencin de informacin (que no puede realizar la va de gestin)
1. comprobacin de valores.
La inspeccin aade un plus a las facultades que es el plus de la investigacin y la posibilidad de
obtener informacin.
Para el ejercicio de sus funciones la Administracin dispone de una serie de facultades (art. 142
LGT) y son extraordinariamente amplios. La LGT regula todo el procedimiento de inspeccin y
tambin el Reglamento General de Aplicacin de los Tributos y los Procedimientos de Gestin RD
1065/2007 (arts. 166 y ss.)
(PREGUNTA 1)
La inspeccin se desarrolla mediante el ejercicio de la totalidad de las facultades que prev la LGT.
Hay medidas cautelares para evitar la desaparicin de las pruebas.
En la prctica, la mayor parte de las inspecciones son formales realizadas por las administraciones
en sus oficinas. Son los contribuyentes los que aportan la informacin, facturas y en formato
informtico. Eventualmente se desarrollan actividades en las propias oficinas de los contribuyentes.
(establecido en el reglamento)
Desde el mismo inicio de las actuaciones inspectoras hay que poner en conocimiento si las
actuaciones tienen carcter parcial o total. Hay que delimitar el objeto de las actuaciones siempre
teniendo en cuenta las comprobaciones limitadas previas.
De una inspeccin parcial puede modificares a una total por peticin del contribuyente. Si la
Administracin no contesta las inspecciones parciales no interrumpen el plazo de prescripcin del
derecho a la inspeccin total.
Todas las actuaciones del inspector tienen que ser formalizadas (diligencias: documentos
preparatorios hasta que las inspecciones estn listas) Despus se extienden las actas.

La inspeccin es un trabajo de verificacin de los datos de la Administracin y los del contribuyente

excepto en algunos casos excepcionales como el IVA.
Cada una de las actuaciones inspectoras debe dar lugar a que se extienda una diligencia en la que
consten la totalidad de los hechos relevantes derivados de las actuaciones de esa inspeccin. Las
diligencias son, igual que las actas, documentos pblicos y tienen el valor probatorio de los
documentos pblicos. Lo que no significa que sea un valor absoluto sino que, ante el juez, debern
ser ratificados por los inspectores actuales. Los documentos pblicos da fe de lo que se ha dicho
pero si no lo constata el fedatario pblico (el funcionario) no da fe absolutamente de nada. Da
prueba de que alguien ha dicho eso, no de que sea verdad. Lo nico que un documento pblico
atestigua es que se han hecho determinadas manifestaciones. Si el funcionario pblico que lo
extiende ha constatado la realidad de los hechos entonces da prueba de los hechos salvo prueba en
contrario.
El inspector puede recabar y el contribuyente puede prestar su conformidad a las diligencias y actas
de la inspeccin. No tiene ninguna ventaja dar conformidad y por eso slo se dar si los hechos son
ciertos. Slo gana en trminos tcticos la confianza del inspector. Equivale a una confesin. Slo
podr contradecirlos probando que concurri un error de hecho al dar la conformidad.
El acta es el documento que resulta de la inspeccin. Su contenido est en el art. 153. Se extiende
cuando se entiende que ha finalizado la inspeccin. Es el documento en el que plasma la totalidad
de las actuaciones inspectoras porque el inspector considera que la inspeccin ha finalizado, no hay
nada ms que hacer en la inspeccin.
La LGT reconoce este carcter del acta como el documento que pone fin a las actuaciones
inspectoras y por eso regula con todo detalle su contenido. Adems del puramente formal contiene
dos cosas fundamentales: la motivacin (elementos del hecho imponible comprobados) y la
regularizacin de la situacin tributaria del contribuyente (propuesta de liquidacin)
Puede haber propuesta de regularizacin con o sin descubrimiento de cuota (puede que la situacin
no sea regular pero no haya lugar a cuota - ej. rentas mal declaradas pero el contribuyente tenga
bases imponibles negativas y se compense-) Si es con cuota hay propuesta de liquidacin.
A esta propuesta de regularizacin se le puede prestar conformidad. La conformidad es para la
propuesta de regularizacin (art. 156.2) El efecto de la conformidad es una reduccin de la sancin
del 30%.
La propuesta de regularizacin no slo incluye los hechos de la inspeccin descubiertos y que se
fijan como hechos relevantes sino tambin una propuesta de liquidacin y tiene un contenido
suplementario (aplicacin de Derecho) Entonces se est dando la conformidad al Derecho y eso no
tiene sentido, pues el Derecho se aplica de forma correcta o no y eso lo tiene que decidir el juez.
Esta conformidad carece de contenido jurdico. El contribuyente slo puede dar su conformidad a
los hechos.
Efecto de la conformidad: introducir una especialidad, porque se entiende hecha la tramitacin tras
un mes slo por al firma del acta. Si el contribuyente se muestra conforme al acta se tramita y la
liquidacin la aprueba el inspector jefe. El inspector jefe puede considerar que hay errores, que no
est completa o que confirme la liquidacin. Se simplifica el procedimiento si el contribuyente se
ha mostrado de acuerdo. Si en el plazo de 1 mes no pasa nada se entiende notificada la notificacin.
La conformidad: reduce la sancin y simplifica el procedimiento.
En el caso de actas de conformidad el procedimiento sancionador discurre de manera simultnea y
paralela con el procedimiento de liquidacin. Es una excepcin a la regla general (separacin de
procedimiento de liquidacin y procedimiento sancionador)

Se hace as porque si se da como beneficio una reduccin hay que determinarla primero.
Si adems se ingresa el importe de la deuda en el plazo voluntario hay otra reduccin ms del 25%.
Sin discutir los hechos se puede recurrir la aplicacin del Derecho. Si se interpone un recurso tras la
conformidad hay consecuencias: se restablece la sancin y se pierde el 30% de reduccin.
Diferencia actas de conformidad y actas con acuerdo: la conformidad es un acto de adhesin del
contribuyente que acepta la propuesta del inspector y el acuerdo es una negociacin entre el
inspector y el contribuyente. Slo puede haber acuerdo en algunos supuestos, la LGT lo acota
mucho. Las obligaciones legales no son disponibles y ni los funcionarios ni los contribuyentes
pueden modificarlas. Por eso no se puede negociar sobre todo.
Los conceptos jurdicos indeterminados s pueden ser negociables. Las actas de acuerdo se utilizan
para llegar a acuerdos sobre estos conceptos.
El acta con acuerdo tiene especialidades procedimentales:
Permiso al inspector jefe
Aval para el pago de la deuda
Efectos:
Liquidacin tcita
Liquidacin express
Es una liquidacin tcita y express porque ya se han acordado los trminos y hay un aval (el pago
est garantizada)
Si transcurren 10 das sin que el rgano competente para liquidar se manifieste en sentido contrario
se entiende liquidacin tcita y el pago es automtico con el aval.
Ventaja: reduccin de la sancin en un 50%. Aqu tambin el procedimiento sancionador discurre de
manera paralela al procedimiento de liquidacin.
Se pueden recurrir en dos supuestos tasados: nulidad de pleno derecho y vicios en el
consentimiento. Es un contrato jurdico pblico. Las nicas causas de impugnacin son las de los
contratos.
Hay que pedir permiso al inspector jefe antes de llegar al acuerdo.
Tiene inconvenientes serios y la diferencia no es sustancial con el acta de conformidad y por eso no
se han desarrollado tanto.
La LGT prev dos reglas distintas respecto del tiempo en las actuaciones inspectoras:
Plazo mximo de duracin de 12 meses. Hay problemas del hecho de que ese plazo del art. 150
se puede ampliar en supuestos tasados (especial complejidad o al descubrir que el obligado
tributario ha ocultado actividades) Se puede ampliar otros 12 meses ms. A efectos del cmputo
de ese plazo no se tienen en cuenta las dilaciones imputables al contribuyente. Hace discutible
en todos los supuestos si han transcurrido los 12 meses.
Continuidad de las actuaciones: la interrupcin injustificada por causas no imputables al
contribuyente durante ms de 6 meses produce el mismo efecto que el exceso en el plazo.
Efectos:
No hay caducidad

Se entiende por no producida las interrupciones de la prescripcin. De facto se interrumpi pero

ms de 6 meses de interrupcin injustificada o ms de 12 dan lugar a que se acte como si no se
hubiera interrumpido (as if)
Se pueden realizar ingresos extemporneos sin requerimiento previo porque se acta como si no
hubiera habido interrupcin.

Slo se interrumpe la prescripcin con un acto notificado al contribuyente. Si no se notifica es como

si no se hubiera producido. Tambin hay que notificar la ampliacin del plazo.
Preguntas
1. La Inspeccin de la Tributos se persona en la oficina donde se lleva la contabilidad de la
sociedad X, sin haber notificado previamente el inicio del procedimiento de inspeccin al
administrador de dicha entidad. El responsable del departamento de contabilidad , nico
presente en ese momento en la oficina, permite el acceso a los funcionarios. Posteriormente, el
administrador de la sociedad presenta una reclamacin alegando la nulidad del procedimiento
de inspeccin por entrada domiciliaria ilcita. Para ello se basa en tres motivos:
1. Falta de notificacin del inicio de las actuaciones
2. Ausencia de autorizacin judicial
3. Necesidad de autorizacin expresa del administrador de la sociedad para permitir el
paso a la oficina.
Analice los fundamentos de dichas alegaciones (STC 137/1985, de 17 de octubre).
Si dejan entrar no hace falta autorizacin, slo es necesaria si no le dejan entrar. La entrada no la
puede dejar cualquiera, tiene que haber consentimiento del propietario (doctrina del TC) cuando se
habla del domicilio social de la empresa. Si no es domicilio social no hace falta autorizacin.
Una secretaria no tiene el poder, tiene que ser alguien con facultades para representar a la entidad.
No tiene por qu notificarse previamente que se va a acudir. En la mayor parte de los casos el inicio
de las actuaciones investigadoras se produce por una notificacin de oficio. La Administracin
notificar al contribuyente el inicio de las actuaciones, el perodo impositivo al que se refieren
pero en ocasiones hay tributos que requieren la inspeccin fsica y sin notificacin previa y la LGT
las prev. Arts. 172 y 177 del Reglamento: hay tributos en los que es necesario inspeccionar los
elementos constitutivos del hecho. El art. 177 prev que cuando se estime conveniente para las
prcticas de las actuaciones el procedimiento se podr iniciar sin previa comunicacin mediante
personacin.
Hay tributos en los que la personacin es fundamental (ej. tributos sobre productos) Hay que hacer
un anlisis fsico.
La entrada en domicilio se tiene que hacer por persona con poderes para ello. Debe ser el titular.
Tiene que ser motivada.
El control judicial se refiere a que la entrada es necesaria para el domicilio. Y tendr que establecer
las condiciones para que la entrada se produzca sin limitaciones ms all de las estrictamente
necesarias para la ejecucin de la inspeccin.
STC 50/1995: lmites temporales. La Administracin no debe decidir cundo realiza la entrada.
El consentimiento del titular, segn la STS 23 de abril de 2010, en el caso de personas jurdicas slo
se cumple cuando lo presta un representante autorizado.
La inspeccin se desarrolla mediante el ejercicio de la totalidad de las facultades que prev la LGT.
Hay medidas cautelares para evitar la desaparicin de las pruebas.

En la prctica, la mayor parte de las inspecciones son formales realizadas por las administraciones
en sus oficinas. Son los contribuyentes los que aportan la informacin, facturas y en formato
informtico. Eventualmente se desarrollan actividades en las propias oficinas de los contribuyentes.
(establecido en el reglamento)
Desde el mismo inicio de las actuaciones inspectoras hay que poner en conocimiento si las
actuaciones tienen carcter parcial o total. Hay que delimitar el objeto de las actuaciones siempre
teniendo en cuenta las comprobaciones limitadas previas.
De una inspeccin parcial puede modificares a una total por peticin del contribuyente. Si la
Administracin no contesta las inspecciones parciales no interrumpen el plazo de prescripcin del
derecho a la inspeccin total.
Todas las actuaciones del inspector tienen que ser formalizadas.
2. La Inspeccin de Tributos formaliza un acta de inspeccin en la que hace constar que el
seor X ha obtenido rendimientos del trabajo no declarados en el ao 2011, efectuando una
propuesta de liquidacin por una deuda tributaria de 5.500 euros. Explique el valor
probatorio de los hechos plasmados en el acta por los rganos de inspeccin. En caso de llegar
a instancia judicial, el juez debe tomar por ciertos estos hechos o estar obligado a probarlos
por sus propios medios? En el supuesto de que el seor X preste su conformidad, explique
tambin el valor probatorio de la misma.
Art. 144 LGT: los hechos que aparecen en el acta se consideran ciertos salvo prueba en contrario.
Se tiene que entender que si se ha recogido en el acta sirven como prueba.
Tienen naturaleza de documento pblico.
La conformidad del contribuyente (Art. 144.2) presumen cierta al acta y slo se pueden rectificar
mediante prueba de error. Es parecido a la confesin extrajudicial.
3. Su cliente le pide consejo acerca de firmar un acta con acuerdo o un acta de conformidad.
Explquele los pros y contras de ambos tipos de actas, incluyendo sus posibilidades de
impugnar las liquidaciones resultantes de las actas con posterioridad a haberla firmado.
Cuando el sujeto pasivo reconoce su culpa tiene derecho a una reduccin. El inconveniente es que
no se puede recurrir, si lo recurres se puede la reduccin.
4. La suscripcin por parte de uno de los obligados tributarios de una acta de conformidad
tiene efectos para los dems obligados tributarios?
Tienen que estar todos de acuerdo en la firma (art. 185.3)
Si son obligados solidarios o sucesores, aunque se dirijan con un nico presupuesto de hecho no se
pueden ver comprometidos por los hechos que uno acepte.
5. La seora X, abogada autnoma, recibe el da 25 de junio de 2012 una notificacin de la
Agencia Tributaria en su domicilio fiscal por la que se inicia un procedimiento de inspeccin
respecto de los rendimientos de actividades econmicas del IRPF correspondiente al ejercicio
2007, y por la que se le requiere que comparezca personalmente en la oficina de la Inspeccin
en el plazo de los diez das siguientes a la recepcin de la comunicacin de inicio de dicho
procedimiento. Asimismo se le requiere para que aporte los documentos justificativos de las
deducciones de las cuotas y facturas justificativas de gastos de su actividad profesional,
adems de los libros profesionales de ingresos y gastos ya que, segn los datos y antecedentes

que constan en los archivos informticos de la Agencia, existen diversos rendimientos sin
declarar y algunas discrepancias respecto de los datos declarados.
Ultimadas el conjunto de las actuaciones realizadas, con fecha 24 de diciembre de 2012 se
procede a la prctica de la liquidacin correspondiente a dicho tributo y perodo,
notificndose la referida liquidacin el 29 de diciembre de 2012.
1. Qu plazo tiene la Inspeccin para resolver el procedimiento? Se ha respetado el
plazo de resolucin y el plazo de prescripcin?
2. Qu carcter presentara la liquidacin tributaria mediante la cual finalice dicho
procedimiento? A la vista de su respuesta, puede iniciarse dentro de los plazos legales
un nuevo procedimiento inspector a efectos de comprobar e investigar todos o algunos
de los elementos de la obligacin tributaria correspondiente al IRPF del ejercicio 2007
de este contribuyente?
Art. 150 LGT: es un procedimiento de inspeccin con un tiempo de 12 meses prorrogables a otros
12 en algunos casos. Entendemos que los 4 aos empiezan a contar desde el 30 de junio de 2008 y
por lo tanto esos 4 aos siguientes el palo acabara el 30 de junio de 2012. La notificacin est
dentro del plazo correspondiente y se puede realizar la inspeccin.
No ha prescrito porque el IRPF empieza a contar para la prescripcin desde el momento que se
puede liquidar (30 de junio)
El acta del 24 de diciembre no finaliza el procedimiento de inspeccin, ste finaliza con la
notificacin de la liquidacin (29 de diciembre) Estn dentro del plazo.
Las actuaciones son parciales y como son parciales la liquidacin es una liquidacin provisional.
6. El 18 de marzo de 2012 la Administracin tributaria notifica el inicio de un procedimiento
de inspeccin a la sociedad X por el Impuesto sobre Sociedades del periodo impositivo 2010.
El 15 de marzo de 2013 la Inspeccin acuerda la ampliacin del plazo de resolucin por 6
meses ms, motivando tal decisin en la excesiva carga de trabajo que soporta la oficina
actuante. Despus de practicarse las actuaciones oportunas por parte de la Inspeccin, se
notifica a la Sociedad la liquidacin de una deuda de 1400 euros el da 3 de mayo de 2013. Se
ha respetado el plazo mximo para la realizacin de las actuaciones inspectoras?
Art. 150 LGT: las actuaciones del procedimiento de inspeccin deben concluir en el plazo de 12
meses desde la notificacin y despus podr ampliarse pero para ello deben cumplir unos
requisitos. Puede ampliarse por especial complejidad de la empresa (que no por la carga de trabajo)
o cuando se descubra que el obligado a ocultado cuestiones. Estos artculos estn completados con
el RD sobre la inspeccin. Como aqu la razn no es de fondo no es correcta la ampliacin. Si est
motivado se tendra que recurrir pero no se hace en este caso porque no hay un acto de
autoliquidacin.
La carga de trabajo no es una causa de ampliacin del plazo. Que sea un grupo, la cantidad de
trabajo del contribuyente, la dispersin geogrfica son las tasadas, legal y reglamentarias