Auditoria Financiera

UNIDAD DE POST GRADO
DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA

Y OPERATIVA
RAPHAEL RAMREZ MORENO, Mg, CPCC, Econ.
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
DECLARACIONES INTERNACIONALES
SOBRE LA CONTRALORA GENERAL
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA
RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

(Directiva N 007-2015-CG-PROCAL, aprobada por RC N 163-2015-CG)
El OCI es el rgano conformante del SNC, cuya finalidad es

llevar a cabo el control gubernamental en la entidad de
conformidad con lo dispuesto en la Ley.
Promueve la correcta y transparente gestin de los recursos y bienes
de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y
operaciones, as como, el logro de sus resultados, mediante la
ejecucin de los servicios de control (simultneo y posterior) y
servicios relacionados, con sujecin a los principios enunciados en la
Ley.
RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

El Titular es responsable de la implantacin e implementacin del OCI y
se debe ubicar en el mayor (primer) nivel jerrquico de la estructura de la
entidad.
La omisin o incumplimiento constituye infraccin sujeta a la potestad
administrativa sancionadora de la CGR.
El OCI ejerce sus funciones con independencia funcional respecto de la
administracin de la entidad, dentro del mbito de su competencia,
sujeta a los principios y atribuciones establecidos en la Ley y a las
normas emitidas por la CGR.
FUNCIONES DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

a) Formular en coordinacin con las unidades orgnicas competentes de la CGR, el Plan Anual
de Control.
b) Formular y proponer a la entidad, el presupuesto anual del OCI para su aprobacin
correspondiente.
c) Ejercer el control interno simultneo y posterior conforme a las disposiciones establecidas en
las NGCG y dems normas emitidas por la CGR.
d) Ejecutar los servicios de control y servicios relacionados con sujecin a las NGCG y dems
disposiciones emitidas por la CGR.
e) Cautelar el debido cumplimiento de las normas de control y el nivel apropiado de los procesos
y productos a cargo del OCI en todas sus etapas y de acuerdo a los estndares establecidos
por la CGR.
f) Comunicar oportunamente los resultados de los servicios de control a la CGR para su revisin
de oficio, de corresponder, luego de lo cual debe remitirlos al Titular de la entidad o del
sector, y a los rganos competentes de acuerdo a ley.

g) Comunicar los resultados de los servicios relacionados, conforme a las disposiciones emitidas
por la CGR.
h) Actuar de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se adviertan indicios razonables
de falsificacin de documentos, debiendo informar al Ministerio Pblico o al Titular, segn
corresponda, bajo responsabilidad, para que se adopten las medidas pertinentes, previamente
a efectuar la coordinacin con la unidad orgnica de la CGR bajo cuyo mbito se encuentra el
OCI.
i)
Elaborar la Carpeta de Control y remitirla a las unidades orgnicas competentes de la CGR para
la comunicacin de hechos evidenciados durante el desarrollo de servicios de control posterior
al Ministerio Pblico conforme a las disposiciones emitidas por la CGR.
j)
Orientar, recibir, derivar o atender las denuncias, otorgndole el trmite que corresponda de
conformidad con las disposiciones del SNAD o de la CGR sobre la materia.
k) Realizar el seguimiento a las acciones que las entidades dispongan para la implementacin
efectiva y oportuna de las recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de
control, de conformidad con las disposiciones emitidas por la CGR.
l) Apoyar a las Comisiones Auditoras que designe la CGR para la realizacin de los servicios de
control en el mbito de la entidad en la cual se encuentra el OCI, de acuerdo a la disponibilidad
de su capacidad operativa.
m) Cumplir diligente y oportunamente, de acuerdo a la disponibilidad de su capacidad operativa,
con los encargos y requerimientos que le formule la CGR.
n) Cautelar que la publicidad de los resultados de los servicios de control y servicios relacionados
se realicen de conformidad con las disposiciones emitidas por la CGR.
o) Cautelar que cualquier modificacin al Cuadro de Puestos, al presupuesto asignado o al ROF,
en lo relativo al OCI se realice de conformidad a las disposiciones de la materia y las emitidas
por la CGR.
p) Promover la capacitacin, el entrenamiento profesional y desarrollo de competencias del Jefe y
personal del OCI a travs de la ENC o de otras instituciones educativas superiores nacionales o
extranjeras.
q) Mantener ordenados, custodiados y a disposicin de la CGR durante diez (10) aos los
informes de auditora, documentacin de auditora o papeles de trabajo, denuncias
recibidas y en general cualquier documento relativo a las funciones del OCI, luego de los
cuales quedan sujetos a las normas de archivo vigentes para el sector pblico.
r) Efectuar el registro y actualizacin oportuna, integral y real de la informacin en los
aplicativos informticos de la CGR.
s) Mantener en reserva y confidencialidad la informacin y resultados obtenidos en el ejercicio
de sus funciones.
t)
Promover y evaluar la implementacin y mantenimiento del Sistema de Control Interno por

parte de la entidad.
u) Presidir la Comisin Especial de Cautela en la auditora financiera gubernamental de

acuerdo a las disposiciones que emita la CGR.

Adicionalmente, a las funciones propias pre numeradas, los OCI de las entidades que tengan
bajo su mbito o adscritas a stas a otras entidades, tienen las funciones siguientes:
a) Coordinar, segn corresponda y de acuerdo a las disposiciones que emita la CGR, con
los OCI de las entidades comprendidas bajo su mbito o adscritas a stas, a efecto de
formular el Plan Anual de Control en coordinacin con la CGR y realizar los servicios de
control y servicios relacionados, con la finalidad de contribuir a un desarrollo ptimo del
control gubernamental.
b) Integrar y consolidar la informacin referida al funcionamiento, desempeo, limitaciones u
otros aspectos vinculados a los OCI de las entidades comprendidas bajo su mbito,
cuando la CGR lo disponga.
c) Informar a la CGR sobre cualquier aspecto relacionado con los OCI bajo su mbito, que
pueda afectar el desempeo funcional de los Jefes de OCI, a fin de ser evaluado por la
CGR.
SOCIEDADES DE AUDITORA
(Directiva N 006-2015-CG-PROCAL, aprobada por RC N N 137-2015-CG)
Son las personas jurdicas de derecho privado, constituidas como sociedades,

calificadas e independientes para la realizacin de los servicios de control
posterior externo; que forman parte del SNC cuando son designadas por la
CGR y contratadas por las Entidades para prestar dichos servicios.
Es atribucin exclusiva de la CGR designar a las SOA que se requieran, a
travs de CPM para la realizacin de servicios de control posterior externo en
las Entidades.
Los servicios de control posterior externos que realizan las SOA, pueden ser:
a) La auditora financiera gubernamental, conforme a lo dispuesto en la

Directiva N 005-2014-CG-AFIN Auditora Financiera Gubernamental y el
Manual de Auditora Financiera Gubernamental, aprobados por Resolucin
de Contralora N 445-2014-CG.
b) Otro tipo de auditora, que disponga la CGR, con la participacin de
expertos en las materias objeto de auditora; tales como ingenieros,
economistas, mdicos, abogados, arquitectos, contadores, licenciados en
administracin, entre otros. En este caso, las SOA debern sujetarse a la
normativa especfica para cada tipo de auditora en particular.
Comisin Especial de Cautela

La CEC es el rgano colegiado designado por el titular o representante legal
de la Entidad, previamente a la firma del contrato. Quienes sean designados
como miembros de la CEC deben mantener independencia en el desarrollo de
sus funciones.
La CEC est conformada como mnimo por tres (03) integrantes:
- dos (02) funcionarios pblicos que mantengan relacin laboral con la
Entidad y no estn vinculados a la materia a examinar en el perodo sujeto
a evaluacin, uno de los cuales debe ser abogado
- un (01) integrante que ser el jefe del OCI o el personal a su cargo que
ste ltimo designe, quien integrar la CEC en calidad de Presidente.
Normativa vigente
Constitucin
MARCO
NORMATIVO
SUPERIOR
MARCO
NORMATIVO
INSTITUCIONAL
Ley 27785 -Ley

Orgnica del
SNC CGR
Ley 28716, Ley 29542,
Ley 29622, etc.
Normativa
General
Normativa
Operativa
Normas Generales de Control

Reglamentos
Directivas
17
AUTONOMIA Y COMPETENCIA CONSTITUCIONAL DEL CONTROL
La Cuenta General de la Repblica, acompaada

del informe de auditora de la CGR, es remitida
por el Presidente de la Repblica al Congreso en
un plazo que vence el 15.Nov del ao siguiente
al de ejecucin del presupuesto.
Artculo 81
18
La CGR es una entidad descentralizada de Derecho

Pblico que goza de autonoma conforme a su ley
orgnica. Es el rgano superior del SNC. Supervisa
la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de
los actos de las instituciones sujetas a control
Artculo 82
Los gobiernos regionales y locales son

fiscalizados por sus propios rganos de
fiscalizacin y por los organismos que tengan tal
atribucin por mandato constitucional o legal, y
estn sujetos al control y supervisin de la CGR,
la que organiza un sistema de control
descentralizado y permanente...
Artculo 199
Titulo I - Disposiciones Generales

Ley 27785
Ley Orgnica del SNC

y de la CGR
(23.Jul.2002)
(11 Arts.)
Titulo II - Sistema Nacional de
Control (10 Arts.)
Titulo III- Contralora General de la
Repblica (23 Arts.)
Disposiciones Transitorias (3)
Disposiciones Finales (9)
Modificaciones de la Ley 27785:

Ley 28396 (25.Nov.2004), Reglamento de Infracciones y Sanciones
Ley 28422 (17.Dic.2004), Auditora Ambiental, Art. 22 inciso l
Ley 28557 (28.Jun.2005), Regula designacin de Jefes de OAI
Ley 29555 (13.Jul.2010), Incorporacin de los OCI a la CGR
Ley 29622 (7.Dic.2010), Amplia facultades para sancionar RAF
21

Ley 28716
Ley de Control
Interno de las
Entidades del
Estado
(18.Abr.2006)
Ttulo I - Disposiciones generales

Capitulo I : Objeto y mbito de aplicacin (Arts. 1 y
2)
Ttulo II - Sistema de Control Interno
Captulo I : Definicin y componentes (Art. 3)
Ttulo III - Control Interno
Captulo I : Implantacin y Funcionamiento (Arts. 4 al
5)
Captulo II : Obligaciones y Responsabilidades (Arts.
6 al 11)
Disposiciones Transitorias, Complementarias y
Finales (1ra a la 3ra)
Modificaciones de la Ley 28716:

D.U. N 067-2009 (23.Jul.2009), Modifica el Art. 10 de la Ley 28716
Ley 29743 (9.Jul.2011), Modifica el Art. 10 de la Ley 29716 y deroga el
DU N 067-2009
22
Contiene un total de 13 artculos, 1DM y 1 DF,

que entre otros, comprende:
Ley 29542
Ley de Proteccin al
Denunciante en el
mbito Administrativo
y de Colaboracin
Eficaz en el mbito
Penal
(22.Jun.2010)
Artculo 4: La CGR es la autoridad

competente
Artculo 7: Requisitos de la denuncia
Artculo 8: Medidas de Proteccin y
Beneficio
Artculo 9: Confidencialidad
Artculo 10: Denuncia Maliciosa
Artculo 11: Compromiso de Difusin
Artculo 12: Indicios de Comisin de Delitos
Reglamentacin de la Ley 29542:

D.S. N 038-2011-PCM (22.Abr.2011)
23
Ampla las facultades en el proceso para sancionar

en materia de Responsabilidad Administrativa
Funcional.
Ley 29622
Modifica la Ley
27785
(07.Dic.2010)
Artculo 1: Incorpora el subcaptulo II Proceso

para sancionar en materia de Responsabilidad
Administrativa Funcional, en el captulo VI del
ttulo III de la Ley N 27785 (artculos 45 al 60)
Artculo 2: Modificacin del artculo 11 de la Ley
N 27785
Artculo 3: Incorporacin de prrafo al literal d)
del artculo 22 de la Ley N 27785
Reglamentacin de la Ley 29622:

D.S. N 023-2011-PCM (18.Mar.2011)
24
INICIATIVAS LEGALES APROBADAS
NUEVAS NORMAS DE CONTROL APROBADAS
NUEVAS NORMAS DE CONTROL APROBADAS
CONTROL GUBERNAMENTAL
Ley n 27785
consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin

de los actos y resultados de la gestin pblica, en
atencin al grado de E,E,T y E en el uso y destino de
los RR y Bs del Estado, as como del cumplimiento
de las normas .. y de los lineamientos de poltica y
planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
es interno y externo y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente.
Artculo 6
CONTROL INTERNO
Comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior
que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus
recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es
previo, simultneo y posterior.
El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades,

funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de
las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las
actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes,
reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las
polticas y mtodos de autorizacin, registro, verificacin, evaluacin, seguridad y
proteccin.
CONTROL INTERNO
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones establecidas,
as como por el rgano de control institucional segn sus planes y programas
anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos
y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo, en relacin con
las metas trazadas y resultados obtenidos.
Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio
de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con el logro de la
misin y objetivos de la entidad a su cargo.
El Titular de la entidad est obligado a definir las polticas institucionales en los planes
y/o programas anuales que se formulen, los que sern objeto de las verificaciones a
que se refiere esta Ley.
CONTROL EXTERNO
Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete
aplicar a la CGR u otro rgano del SNC por encargo o designacin de sta, con el
objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y
bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con
carcter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr ser
preventivo o simultneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por
normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve injerencia en los procesos de
direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o interferencia en el
control posterior que corresponda.
Para su ejercicio, se aplicarn sistemas de control de legalidad, de gestin, financiero,
de resultados, de evaluacin de control interno u otros que sean tiles en funcin a las
caractersticas de la entidad y la materia de control, pudiendo realizarse en forma
individual o combinada. Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y verificaciones,
as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
UNIVERSALIDAD
CARCTER INTEGRAL
Potestad de controlar todas

las actividades de la entidad y
a todos los funcionarios.
Evaluar de manera cabal y

completa procesos y
operaciones.
AUTONOMIA FUNCIONAL
CARCTER PERMANENTE
Organizarse y ejercer
funciones con independencia
tcnica.
Naturaleza continua y
perdurable del control.

CARCTER TCNICO Y
ESPECIALIZADO
LEGALIDAD
Opera bajo exigencias de

calidad, consistencia y
razonabilidad en funcin a
entidad.
Sujecin a normativa
constitucional, legal y
reglamentaria aplicable a su
actuacin.
DEBIDO PROCESO DEL

CONTROL
EFICIENCIA, EFICACIA Y
ECONOMIA
Observancia de derechos de
entidades y personas, y reglas
y requisitos establecidos.
A travs de ellos el proceso

de control logra objetivos con
calidad y optimiza utilizacin
de recursos.

OPORTUNIDAD
OBJETIVIDAD
Acciones de control en el
momento y circunstancias
debidas y pertinentes.
Acciones de control con

imparcial evaluacin de
fundamentos de hecho y de
derecho, sin subjetividades.
MATERIALIDAD
CARCTER SELECTIVO
Actuar sobre operaciones de

mayor significancia
econmica o relevancia en la
entidad.
Se ejercen en entidades,
rganos o actividades
crticas o con mayor riesgo.

PRESUNCION DE LICITUD
ACCESO A LA
INFORMACIN
Salvo prueba en contrario

funcionarios han actuado
con arreglo a la ley y normas
administrativas.
Potestad de requerir,
conocer y examinar toda la
informacin y
documentacin aunque sea
secreta.
RESERVA
CONTINUIDAD
Durante ejecucin de
control no se debe revelar
informacin que pueda
causar dao a entidad o
personas.
De actividades o
funcionamiento de la entidad
al efectuar accin de control.

PUBLICIDAD
PARTICIPACION CIUDADANA
Difusin oportuna de
resultados de acciones de
control.
Contribucin de la ciudadana
en el control gubernamental.
FLEXIBILIDAD
Otorgar prioridad al logro de
metas, respecto a
formalismos que no resulten
relevantes.
Fuente: Ley 27785.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las NAGA son los principios fundamentales de auditora a
los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores
durante el proceso de auditora. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Son los requisitos de calidad que deben observarse para el
desempeo del trabajo de auditora profesional.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora
realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA
(Comit Internacional de Prcticas de Auditoras) han
aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres
grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin
del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998]

En el Per fueron aprobadas en el mes de Octubre de 1968
con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos en Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III
Congreso Nacional de Contadores Pblicos llevado a cabo
en Arequipa en 1971.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria
para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora.
NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGA)
Son pautas que deben observarse en la ejecucin de los

trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estndares o
medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de
su trabajo y de su Informe o dictamen.
NORMAS GENERALES
O PERSONALES
NORMAS RELATIVAS A
LA EJECUCIN DEL
TRABAJO
NORMAS DE PREPARACIN DEL

INFORME
Entrenamiento tcnico
y capacidad profesional
Planeamiento y
supervisin adecuados
Aplicacin de los principios de

contabilidad generalmente
aceptados
Independencia de
criterio
Estudio y evaluacin del

control interno
Cuidado y diligencia
profesional
Obtencin de evidencia
suficiente y competente
Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad
Suficiencia de las declaraciones

informativas
Expresin de opinin sobre EEFF
a. NORMAS GENERALES O PERSONALES

Se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad
de su trabajo. Dicen como debe ser el auditor para
garantizar que su trabajo sea de calidad.
Estas normas personales o generales se aplican por igual

a las reas del trabajo de campo y al informe.
Las personas que desempean una profesin constituyen
el factor ms importante de la misma, por tanto, la calidad
de la gente marca la calidad de la profesin.
a. NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento y capacidad profesional.
2. Independencia.
3. Cuidado o esmero profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional

La auditora debe ser efectuada por personal
que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como auditor.
1. Entrenamiento y capacidad profesional

No slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de auditor, sino que adems
se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor.
2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la
auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio.
2. Independencia
La independencia es la libertad profesional que le asiste

al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuacin profesional.
No solamente debe serlo, sino tambin parecerlo.
3. Cuidado o esmero profesional
Debe ejercerse el esmero profesional en la

ejecucin de la auditora y en la preparacin del
dictamen.
3. Cuidado o esmero profesional

El auditor independiente debe desempear su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida.
La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen un equipo de auditora
independiente, de apegarse a las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y al informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en
cada nivel de supervisin, del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen.
b. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren
a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el
desarrollo del trabajo para ofrecer calidad.
Este grupo de normas suministran al auditor la base
para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de
los estados financieros sometidos a su escrutinio.
b. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

1. Planeamiento y supervisin.
2. Estudio y evaluacin del control interno.

3. Evidencia suficiente y competente.
1. Planeamiento y supervisin
La
auditora
debe
ser
planificada
apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado.
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con

anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para
realizar la auditora.
El auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a
aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar.
Utilizar el enfoque de arriba hacia abajo, es decir no
deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
caractersticas del negocio, la organizacin, el financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyos efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los EEFF.
El Planeamiento termina con la elaboracin del Programa de
Auditora.
La supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna
a todas las etapas de la auditora, esto es desde el
planeamiento, trabajo de campo hasta la elaboracin del
informe, permitiendo garantizar su calidad profesional.
En los Papeles de Trabajo debe dejarse constancia de esta
supervisin.
2. Estudio y evaluacin del control interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno de la empresa cuyos
EEFF se encuentran sujetos a auditora como base
para establecer el grado de confianza que merece y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditora.
2. Estudio y evaluacin del control interno

El estudio del control interno constituye la base para
confiar o no en los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora.
El control interno funciona como un termmetro para
graduar el tamao de las pruebas sustantivas.
3. Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia competente y
suficiente, mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base
razonable que permita la expresin de una opinin
sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia obtenida
por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, clculo etc.),
que brinde la certeza moral de que los hechos a probar han
quedado razonablemente demostrados.

La evidencia comprobatoria competente corresponde a la
calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas
de auditora.
Es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin con el
asunto examinado.
c. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Son los requisitos que deben cumplirse con
relacin a la informacin sujeta a examen, para
brindar calidad.
Estas normas regulan la calidad de la
comunicacin de los resultados del trabajo del
auditor a los usuarios de los estados financieros
c. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

1. Aplicacin de los PCGA.
2. Consistencia.
3. Revelacin suficiente.
4. Opinin del auditor.
1. Aplicacin de los PCGA

El dictamen debe expresar si los EEFF estn
presentados de acuerdo a PCGA.
1. Aplicacin de los PCGA

El trmino "principios de contabilidad" que se utiliza se
entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin en un momento particular. No existe una
lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad
son aceptados tanto principios escritos como orales.
2. Consistencia
La Consistencia debe estar presente en la aplicacin

de los PCGA para que la informacin financiera
pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo
criterio y las mismas bases de aplicacin de los
PCGA.
2. Consistencia
El informe deber identificar aquellas circunstancias

en las cuales tales principios no se han observado
uniformemente en el perodo actual con relacin al
perodo precedente. [Bailey, 1998]
3. Revelacin suficiente
Las declaraciones informativas en los EEFF debern
revelar de manera suficiente las operaciones de la
empresa.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que
los EEFF no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
3. Revelacin suficiente
Las revelaciones informativas en los estados

financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro
modo en el informe. [Bailey, 1998]
4. Opinin del auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin
sobre los EEFF tomados en su integridad, o la aseveracin
de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo
caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con EEFF, el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la auditora y el grado
de responsabilidad que est tomando.
4. Opinin del auditor

El auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para
su dictamen:
a.
b.
c.
d.
Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar.
I. Marco Conceptual
Definicin y alcance de la NGCG

Estructura y aplicacin de las NGCG
Relacin de las NGCG con otras normas
El control gubernamental
Servicios de control
Servicios relacionados
II. Normas de Desempeo

Profesional
Independencia
Entrenamiento y competencia
Diligencia profesional
Confidencialidad
Planeamiento
Gestin de la informacin
Participacin de expertos
Supervisin
Resultados de los servicios de control
Seguimiento a la implementacin de recomendaciones
A.
B.
C.
D.
Definicin y Tipos
Etapa de Planificacin
Etapa de Ejecucin
Etapa de Elaboracin del Informe
III. Normas de Gestin

de la Calidad
Normas
Generales de
Control
Gubernamental
IV. Normas Comunes a los

Servicios de Control
V. Normas de Servicios
de Control Previo
VI. Normas de Servicios
de Control Simultneo
VII. Normas de Servicios

de Control Posterior

Gubernamental
I. Marco Conceptual

de obligatorio cumplimiento
desarrolladas a partir de la Ley
regulan el ejercicio del control gubernamental
brindan direccin y cobertura para su realizacin.
regulan el desempeo profesional del personal del Sistema y el
desarrollo tcnico de los procesos y productos de control.
desarrolladas con base en la normativa y buenas prcticas
internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la
auditora (Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
Superiores - ISSAI emitidas por la Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora (INTOSAI) y las Normas
Internacionales de Auditora - NIA emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC)).

Cuentan con siete secciones, divididas en subsecciones:
I.
Marco conceptual
II.
Normas de desempeo profesional
III.
Normas de gestin de la calidad
IV.
Normas comunes a los servicios de control
V.
Normas de servicios de control previo
VI.
Normas de servicios de control simultneo
VII.
Normas de servicios de control posterior

Teniendo en cuenta que las Normas Generales regulan el ejercicio integral del control
gubernamental, la normativa especfica que se derive de ellas debe guardar plena
concordancia con el contenido de sus disposiciones.
Para el ejercicio del control gubernamental, en los aspectos que no estn
expresamente desarrollados en estas Normas Generales o en la normativa especfica,
se podrn tomar como referencia tcnica otras normas expedidas por instituciones
nacionales o internacionales, tales como:
a. INTOSAI: Para las auditoras de desempeo, cumplimiento y otras auditoras
especializadas.
b. Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO): Para la gestin de la
calidad.
Para el ejercicio de las auditoras financieras adicionalmente a la aplicacin de las
presentes Normas Generales y la normativa especfica que se derive de ella, se
considerarn las Normas Internacionales de Auditoria - NIA emitidas por el IFAC.
consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y
bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y
de los lineamientos de poltica y planes de accin.
constituye un proceso integral y permanente, que tiene como finalidad
contribuir a la mejora continua en la gestin de las entidades; as como
en el uso de los bienes y recursos del Estado.
se clasifica de las siguientes maneras:
- En funcin de quin lo ejerce: control interno y externo.
- En funcin del momento de su ejercicio: control previo, simultneo y
posterior.
El control gubernamental interno
Su desarrollo es responsabilidad de las autoridades, funcionarios

y servidores de las entidades y puede ser:
Previo
Simultneo
Posterior
El control interno simultneo y posterior tambin es ejercido por
los OCI, conforme a las disposiciones establecidas en estas
Normas Generales.
El control gubernamental externo

Lo ejerce la Contralora u otro rgano del SNC por encargo o designacin
de esta y puede ser:
Previo
Simultneo
Posterior
En el caso del control externo posterior, puede ser ejecutado adems por
las SOA designadas.
Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrn
llevar a cabo inspecciones, verificaciones, diligencias, entre otros; cuya
regulacin se desarrollar en la normativa especfica que establezca la
Contralora.
constituyen un conjunto de procesos cuyos productos tienen
como propsito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades
de control gubernamental que corresponde atender a los rganos
del Sistema.
son prestados por la CGR y los OCI, conforme a su competencia

legal y funciones descentralizadas.
Los servicios de control posterior pueden ser atendidos por las
Sociedades de Auditora, cuando son designadas y contratadas
conforme a la normativa sobre la materia.
Los servicios pueden ser: de control previo, de control simultneo
y de control posterior.
Servicios de Control Previo
Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores

servicios de supervisin.
Informar sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crdito o capacidad financiera del Estado.
Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto

militar o de orden interno.
Otros establecidos por normativa expresa.
Servicios de control simultneo
Accin simultnea.
Orientacin de oficio.
Visita de control.
Otros que se establezcan.
Servicios de control posterior
Auditora financiera.
Auditora de desempeo.
Auditora de cumplimiento.
Otros que se establezcan.
Los servicios relacionados estn vinculados a los procesos de

carcter tcnico y especializado derivados de atribuciones o
encargos legales, que generan productos distintos a los servicios
de control previo, simultneo y posterior; y que son llevados a cabo
por los rganos del Sistema con el propsito de coadyuvar al
desarrollo del control gubernamental.
Actividades de Control: SSMMCC, Cumplimiento del TUPA,
Evaluacin del Sistema de Control Interno, Ley de Transparencia,
Gestin Administrativa del OCI, Comisin de Cautela, etc.

Gubernamental
II. Normas de Desempeo Profesional
Independencia
Confidencialidad
Independencia
En el ejercicio de sus funciones, el personal del Sistema debe

mantener una actitud mental libre de influencias que
comprometan el juicio profesional.
Permite formular juicios fundados en elementos objetivos, y garantiza
la consistencia e integridad de las actuaciones y opiniones del personal
auditor.
No slo debe mantener independencia, sino tambin ser reconocido
como independiente por las entidades y la ciudadana en general;
permaneciendo exento de impedimentos ya sean personales o
externos.
Independencia
Impedimentos personales
Son la consecuencia de relaciones o creencias que pudieran limitar,
debilitar o sesgar el resultado de la ejecucin del control gubernamental.
El personal est obligado a abstenerse de participar en servicios de

control o servicios relacionados ante situaciones que pudieran implicar
incompatibilidades personales o conflicto de intereses.
El personal se encuentra impedido de intervenir en el desarrollo de
servicios respecto a la entidad donde haya laborado anteriormente y
que comprenda aspectos en los cuales particip directa o
indirectamente, de acuerdo a las disposiciones vigentes.
Independencia
Impedimentos externos
Se producen cuando el personal es disuadido de actuar objetivamente
en el ejercicio profesional debido a las presiones, reales o percibidas, de
la entidad o de terceros vinculados a la misma.
El personal debe evitar ser pasible de cualquier tipo de influencias o
prejuicios que afecten su libre discernimiento y desempeo profesional.
No debe aceptar beneficios de cualquier forma, para s o para otro,
provenientes de personal de la entidad o de terceros.
El personal est impedido de participar en los actos de gestin de las
entidades; as como emitir apreciaciones sobre los mismos. Asimismo,
est impedido de participar en actividades de proselitismo poltico.
El personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional

especializado y actualizado, as como contar con la competencia
necesaria para el apropiado desarrollo del control gubernamental,
propendindose a la mejora continua de su calidad profesional.
El entrenamiento profesional se refiere a la adquisicin continua de los
conocimientos tcnicos y habilidades necesarias para realizar las tareas
requeridas en el desarrollo del control gubernamental con calidad y
eficiencia.
La competencia se deriva del entrenamiento y experiencia que permitan

la emisin de un juicio slido e idneo, y se adquiere mediante un
compromiso de aprendizaje.
El personal del Sistema debe desenvolverse con la debida diligencia
profesional en el desempeo de todas las labores que desarrolle
durante la realizacin de los servicios de control y servicios
relacionados.
La diligencia profesional implica:
Utilizar el pensamiento analtico y crtico, los conocimientos, habilidades y experiencias
adquiridas, as como la orientacin a los resultados, para la realizacin de servicios de
control y relacionados eficientes, eficaces y de calidad. El personal debe conocer y
aplicar las normas, tcnicas y prcticas correspondientes al desarrollo del control
gubernamental, empleando adecuadamente su juicio; as como comprender las normas
que rigen el funcionamiento de las entidades.
La diligencia profesional implica:
Que el personal debe actuar aplicando el escepticismo profesional, para obtener
evidencia suficiente y apropiada, que le proporcione una base razonable para formular su
opinin.
Escepticismo profesional: una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar
una evaluacin crtica, para lo cual el personal debe utilizar su conocimiento, destrezas
y habilidades requeridas, para la obtencin y evaluacin objetiva de la evidencia con
diligencia, buena fe e integridad.
La aplicacin de los conocimientos, habilidades y experiencias colectivas que comparte y

transmite todo el personal involucrado en el desarrollo de un servicio de control o servicio
relacionado, as como el criterio individual de cada uno; pudiendo implicar asimismo la
colaboracin de expertos.
Confidencialidad
El personal del Sistema est obligado a guardar debida reserva y

discrecin sobre la documentacin y resultados de los servicios de
control o servicios relacionados que sean de su conocimiento en el
ejercicio de sus funciones.
La confidencialidad se refiere a mantener estricta reserva respecto de la informacin
obtenida durante la realizacin de los servicios y en el contenido de los resultados del
control gubernamental; no revelando hechos, datos, procedimientos y documentacin
cuya difusin no se encuentre autorizada de acuerdo a ley.
El personal se encuentra impedido de revelar y utilizar la informacin cuya difusin se
encuentre restringida por mandato legal, aun despus de haber cesado en sus funciones;
salvo autorizacin otorgada por instancia competente o por el cumplimiento de
responsabilidades legales expresas.
III. Normas de Gestin de la Calidad
La Contralora establece y mantiene un sistema de gestin de la

calidad, con la finalidad de observar los requisitos y especificaciones
establecidos como estndares en la normativa especfica, as como
cumplir los requerimientos de los clientes del control gubernamental.
La calidad en los servicios de control y servicios relacionados: est referida al grado en el
que un conjunto de caractersticas inherentes a los procesos y productos de control
cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares en la
normativa especfica. Es responsabilidad del personal del Sistema su cumplimiento en
todas las etapas de los servicios de control y relacionados.
El control de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados: es la
aplicacin de un conjunto de polticas, disposiciones y recursos tcnicos orientados a
revisar si los procesos y productos del control gubernamental cumplen con los requisitos
y especificaciones establecidos como estndares en la normativa especfica.
III. Normas de Gestin de la Calidad
El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados:

consiste en la aplicacin de un conjunto de polticas, disposiciones y recursos
tcnicos orientados a verificar que los procesos y productos de control
gubernamental han sido sujetos a control de calidad en cada una de sus etapas y
cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares, as
como a impulsar la mejora continua del proceso operativo del servicio de control; a
fin de proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control
gubernamental. Es realizado de manera selectiva por personas o unidades
orgnicas distintas a los que ejecutan los servicios de control y relacionados.

Gubernamental
IV. Normas Comunes a los

Servicios de Control
Planeamiento
Supervisin
Planeamiento
El planeamiento de los servicios de control tiene como finalidad
determinar la demanda priorizada de control para su atencin por los
rganos del Sistema.
El planeamiento implica el desarrollo de una estrategia institucional para la conduccin de
los servicios de control, de manera que se determine y programe la naturaleza,
oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar. En el caso de los servicios de control
posterior se debe determinar adems, la materia a examinar.
El planeamiento se realiza de acuerdo a la normativa de naturaleza estratgica y
operativa que emite la CGR sobre el particular; de modo que permita la asignacin
eficiente de los recursos humanos y financieros.
Igualmente, busca orientar los recursos disponibles de los rganos del Sistema hacia
entidades en las que pueda promoverse una mayor efectividad, eficiencia y economa en
el uso de los recursos del Estado.
Planeamiento
El planeamiento se realiza con base al anlisis de informacin proveniente de diversas

fuentes, incluyendo entre otras: la evaluacin de los informes de las visitas preliminares a
la entidad, el resultado de la evaluacin de denuncias, el resultado de los servicios de
control efectuados con anterioridad en la entidad, la evaluacin de los riesgos de la
entidad, y la identificacin de los procesos crticos relacionados a la entrega de bienes o
servicios, entre otros.
Como resultado del planeamiento se elabora el Plan Nacional de Control, que es
aprobado por la CGR e incluye los servicios de control a ser ejecutados en un periodo
anual por la CGR y los OCI, para atender las necesidades priorizadas.
El Plan Nacional de Control es dinmico y flexible, de naturaleza reservada, debiendo el
personal que participa en su elaboracin o tiene conocimiento del mismo, mantener
absoluta confidencialidad respecto a su contenido.
La CGR deber identificar y requerir la informacin necesaria para el
adecuado desarrollo de los servicios de control, as como disear,
implementar y mantener sistemas para obtener informacin de las entidades
bajo el mbito del SNC.
Los sistemas de informacin que se implementen deben registrar informacin actualizada
para fines del control gubernamental, incluyendo:
- la normativa que regula el funcionamiento de la entidad
- informacin financiera y presupuestal
- de contrataciones
- mapeo de riesgos de la entidad
- resultados de servicios de control realizados anteriormente y seguimiento a la
implementacin de recomendaciones
- denuncias efectuadas y evaluacin que haya realizado la CGR al respecto
- informacin sobre los funcionarios pblicos o terceros que tengan o hayan tenido
relacin con las entidades, incluidas las noticias publicadas por los medios de
comunicacin
- otros datos que se estimen relevantes.
Cuando sea necesario obtener informes tcnicos especializados de expertos,
los rganos del SNC pueden contar con la participacin de personas
naturales o jurdicas que posean habilidades, conocimientos y experiencia en
un campo particular distinto al de control gubernamental.
Para la ejecucin de los servicios de control debe designarse al personal con la idoneidad suficiente a
fin de garantizar el cumplimiento satisfactorio de los objetivos y resultados previstos.
Cuando adicionalmente sea necesario contar con expertos, se debe evaluar su competencia
profesional e independencia. Del mismo modo, se debe precisar el objetivo, los plazos y las
caractersticas del resultado esperado, as como establecer una clusula de confidencialidad respecto
a la informacin a la que tengan acceso en el desarrollo de su labor.
Los expertos deben cumplir con las NGCG as como la normativa que emita la CGR, en lo que les
resulte aplicable.
Utilizar el asesoramiento de expertos no libera de responsabilidad a los rganos del SNC por las
opiniones formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus funciones.
Supervisin
Los servicios de control deben ser supervisados en forma peridica,
sistemtica y oportuna, durante todas sus etapas, por los niveles
competentes; a fin de orientar y asegurar el cumplimiento de sus objetivos,
as como mejorar la calidad de su desarrollo y resultados.
Supervisin: proceso tcnico por el cual los niveles superiores del personal encargado
de la ejecucin del servicio de control dirigen, revisan y participan activamente en el
mejoramiento de las actividades que desarrollan, coadyuvando de esta manera a que
el personal mejore su competencia profesional y la calidad del resultado del servicio,
cumpliendo los plazos y objetivos planteados.
Los niveles de supervisin deben cerciorarse que el personal reciba el apoyo necesario
que garantice la correcta ejecucin del servicio y su adhesin a la normativa, programa y
procedimientos aplicables, as como la oportunidad y utilidad de sus resultados.
Supervisin
A travs de sesiones de validacin, el personal encargado de la realizacin de los

servicios de control y los niveles superiores correspondientes revisan en forma
colectiva los resultados alcanzados y el cumplimiento de los plazos programados en la
ejecucin del servicio; de tal manera que se compartan experiencias y tcnicas, as
como se genere retroalimentacin y comunicacin efectiva.
Las sesiones de validacin se deben producir con la periodicidad necesaria, en funcin
a los plazos establecidos para el desarrollo del servicio de control; debiendo registrarse
documentalmente y efectuarse un apropiado seguimiento a los temas tratados,
informndose sus resultados al nivel superior correspondiente.

El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se
caracterizar necesariamente por su consistencia y utilidad, y se comunicar
oportunamente a las entidades e instancias que correspondan.
Deben brindar suficiente informacin a la entidad e instancias correspondientes para la
adopcin de las acciones preventivas, correctivas, o de cumplimiento que correspondan. Su
contenido debe ser consistente y objetivo, lo que implica su presentacin con concisin y
exactitud.
Concisin: adecuado uso de las palabras para transmitir un mensaje, as como la
inclusin de detalles especficos nicamente cuando fuese necesario.
Exactitud: la informacin incluida debe ser confiable y tener el sustento suficiente y

apropiado en su formulacin.
La redaccin debe ser ordenada, sistemtica y lgica, en un tono constructivo, con lenguaje
sencillo.

La CGR y los OCI deben realizar el seguimiento de las acciones que las
entidades dispongan para la implementacin efectiva y oportuna de las
recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de control.
Recomendaciones: medidas concretas y posibles dirigidas a mejorar la eficiencia de la gestin
de las entidades en el manejo de sus recursos y en los procedimientos que emplean en su
accionar, as como contribuir a la transparencia en la gestin de las entidades.
El titular de la entidad es el responsable de disponer las acciones y designar a los

encargados de la implementacin de las recomendaciones y de mantener un proceso
permanente de evaluacin de los avances obtenidos hasta lograr su total implementacin.
La CGR y los OCI deben efectuar el seguimiento a la implementacin que realizan las
entidades respecto de las recomendaciones formuladas, as como a la gestin de los
riesgos detectados como resultado del desarrollo de los servicios de control; con la
finalidad de contribuir al desarrollo de una gestin eficaz y moderna de los recursos y
bienes pblicos.
V. Normas de Servicios de Control Previo

Son aquellos que efecta exclusivamente la CGR con anterioridad a la ejecucin de un
acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma
expresa, con el objeto de emitir un resultado segn corresponda a la materia del
requerimiento que realice la entidad solicitante del servicio.
Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control previo son las siguientes:
- Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de los presupuestos adicionales de obra pblica,
y de las mayores prestaciones de supervisin en los casos distintos a los adicionales de obra,
cuyos montos excedan a los previstos en la normativa de la materia, cualquiera sea la F.F.
- Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantas que otorgue el
Estado, incluyendo proyectos de contrato, que en cualquier forma comprometan su crdito o
capacidad financiera, sea que se trate de negociaciones en el pas o en el exterior.
- Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de Bs., Ss. u obras que tengan el carcter de
secreto militar o de orden interno exoneradas de LP, CP o AD. Dicha opinin previa se otorga
exclusivamente sobre las contrataciones que cumplan las condiciones antes sealadas y cuando
las mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y adems no se refieran a Bs., Ss. u
obras de carcter administrativo u operativo.
VI. Normas de Servicios de Control Simultneo
Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a la(s)

actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestin de una entidad
sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad de hechos
que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.
Se realizan para promover la adopcin de las medidas preventivas pertinentes que contribuyan a
superar o mitigar el riesgo identificado y sus resultados no deben interferir en los procesos de
direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad. Se caracterizan por ser
oportunos, expeditivos, preventivos y orientados al ciudadano.
La CGR o el OCI, ejercen el control simultneo en la modalidad y oportunidad que consideren; y
su ejercicio no supone la conformidad de los actos de gestin de la entidad, ni limita el ejercicio
del control posterior.
VI. Normas de Servicios de Control Simultneo
La accin simultnea: consiste en evaluar el desarrollo de una o ms actividades en

ejecucin de un proceso en curso, verificando y revisando documental y fsicamente
que se realice conforme a las disposiciones establecidas. (Destruccin de Placas,
Veeduras, etc).
La orientacin de oficio: se ejerce alertando por escrito y de manera puntual, al Titular
sobre la presencia de situaciones que puedan conllevar a la gestin a incurrir en
errores, omisiones o incumplimientos, en el desarrollo de una o ms actividades de
un proceso, de los cuales se puede tomar conocimiento, a travs de la misma entidad
u otras fuentes.
La visita de control: consiste en presenciar actos o hechos en curso relacionados a la
entrega de bienes, presentacin de servicios o ejecucin de obras pblicas,
constatando que su ejecucin se realice conforme a la normativa vigente.
VII. Normas de Servicios de Control Posterior
A. Definicin y Tipos
B. Etapa de Planificacin
C. Etapa de Ejecucin
D. Etapa de Elaboracin del Informe
Definicin y Tipos
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de
efectuar la evaluacin de los actos y resultados ejecutados por las entidades en la
gestin de los bienes, recursos y operaciones institucionales.
La accin de control: es la herramienta esencial del SNC, por la cual el personal tcnico de sus
rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que
regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los
actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y
operaciones institucionales; y se efecta a travs de los servicios de control posterior.
Los servicios de control posterior pueden ser:
- auditora financiera
- auditora de desempeo
- auditora de cumplimiento
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
Auditora financiera.
Auditora de desempeo.
Auditora de cumplimiento.
Otros que se establezcan
Es el examen a los EEFF de las entidades, que se

practica para expresar una opinin profesional e
independiente sobre su razonabilidad, de acuerdo
con el marco de informacin financiera aplicable
para la preparacin y presentacin de informacin
financiera.
Tiene como finalidad incrementar el grado de
confianza de los usuarios de los EEFF;
constituyndose igualmente en una herramienta
para la rendicin de cuentas y de evaluacin del
sector pblico para la realizacin de la auditora a la
Cuenta General de la Repblica.
La auditora financiera incluye la auditora de los
EEFF y la auditora de la informacin
presupuestaria.
AUDITORIA DE DESEMPEO
Examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de

la produccin y entrega de los bienes o servicios que
realizan las entidades pblicas con la finalidad de
alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
Se orienta a la bsqueda de mejora continua en la
gestin pblica, considerando el impacto positivo en el
bienestar del ciudadano y fomentando la implementacin
de una gestin por resultados y la rendicin de cuentas.
DIMENSIONES DE DESEMPEO
Eficacia, es el logro de metas, objetivos o resultados.
Eficiencia, es la relacin entre la produccin de un bien
o servicio y los insumos utilizados para dicho fin.
Economa, es la capacidad de administrar ptimamente

los recursos financieros.
Calidad, son los estndares que respondan a las
necesidades de la poblacin
ORIENTACIN DE LA AUDITORI
Enfoque orientado a problemas

Identificar principales causas
Formular recomendaciones
Acciones de mejora
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Determinar el logro de los objetivos asociados a la

entrega del bien o servicio
Establecer si los controles de los procesos crticos son
adecuados
Establecer si la obtencin, utilizacin de los insumos y
los procesos del bien o servicio pblico se realizan de
manera eficaz, eficiente, econmica y con calidad.
La Auditora de Cumplimiento es un
examen objetivo y profesional que tiene
como propsito determinar en qu
medida las entidades sujetas al mbito
del Sistema, han observado la
normativa aplicable, disposiciones
internas
y
las
estipulaciones
contractuales establecidas, en el
ejercicio de la funcin o la prestacin
del servicio pblico y en el uso y gestin
de los recursos del Estado.
LA AUDITORA OPERATIVA:
APROXIMACIN CONCEPTUAL
Examen sistemtico y objetivo a fin de proporcionar una valoracin

independiente de las operaciones de una organizacin, programa,
actividad o funcin pblica, con la finalidad de evaluar el nivel de
eficacia, eficiencia y economa alcanzado por sta en la
utilizacin de los recursos disponibles, detectar sus posibles
deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden
a la correccin de aquellas, de acuerdo con los principios generales
de la buena gestin, facilitando la toma de decisiones a las
personas con responsabilidades de vigilancia o capacidad de
emprender acciones correctivas
PROCESO DE LOS SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
El proceso de todo servicio de control posterior se

desarrolla mediante tres etapas interrelacionadas:
- Planificacin.
- Ejecucin.
- Elaboracin del informe.
COMISIN AUDITORA Y ACREDITACIN
Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisin
auditora.
Comisin auditora: es el equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales
encargado de la realizacin de la auditora; conformada generalmente por un
supervisor, un jefe de comisin e integrante (s) de la comisin.
La comisin auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho acto,
la comisin auditora debe brindar la informacin general pertinente sobre el alcance,
los objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecucin de la auditora.
El documento de acreditacin de la comisin auditora debe ser emitido por el nivel
jerrquico competente del SNC.
La acreditacin de la comisin auditora podr efectuarse en la etapa de Planificacin
o Ejecucin, segn el tipo de auditora que se realice.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El CI comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las
entidades para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los Ss. que
prestan.
Sistema de CI: conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,
organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal,
organizados e instituidos en cada entidad; cuya estructura, componentes, elementos y objetivos se
regulan por la Ley de CI y la normativa tcnica que emite la CGR sobre la materia.
La evaluacin del CI comprende la revisin del diseo, la implementacin y la efectividad de los

controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar, as como sus niveles de
cumplimiento. Se realizar de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, tomando en
cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes. Incluye dos etapas:
-
Comprensin de los controles implementados, obteniendo la documentacin que los

sustenta, con el propsito de verificar si el diseo de los mismos es el adecuado con los
objetivos de la materia a examinar.
Comprobacin de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
Etapa de Planificacin
Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a

fin que sus objetivos sean alcanzados en plazo
oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las
etapas de su proceso, obteniendo resultados de
calidad e impacto.
La planificacin se orienta a establecer una estrategia general para la
conduccin del servicio de control posterior, mediante la recopilacin y
anlisis de informacin especfica sobre la materia a examinar en la
entidad a fin de determinar los objetivos de la auditora, riesgos
existentes y criterios aplicables.
Programa de auditora
Es el documento que contiene los procedimientos de recopilacin y
anlisis de la informacin e incluyen las tcnicas de auditora
consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos.
Tiene por finalidad:
- asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos de
auditora
- identificar al personal responsable de su ejecucin
- obtener la evidencia que ser evaluada para emitir un
pronunciamiento de acuerdo a los objetivos previstos
- guiar las actuaciones de la comisin auditora
- sustentar la determinacin de los recursos y plazos necesarios
para la realizacin de la auditora, permitiendo su respectiva
medicin y evaluacin.
Programa de auditora
El programa de auditora debe ser lo suficientemente:
- Flexible, que permita el logro de los objetivos.
- Detallado, de manera que sirva de gua a la comisin auditora y
como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin de
sus labores.
El programa debe incluir:
- el cronograma con los plazos para las actividades
- personal responsable de la ejecucin
- el costo estimado de la auditora
- la distribucin de tareas de acuerdo al tipo de auditora
- de ser el caso, los expertos necesarios.
Como resultado de la etapa de planificacin se define el Plan de auditora,
el cual contiene los objetivos de la auditora y adjunta la propuesta del
programa de auditora.
Procedimiento de auditora
Es la instruccin detallada para la aplicacin de las

tcnicas de auditora que permita la recopilacin y
anlisis de la evidencia obtenida durante la ejecucin de
la auditora y que servir de sustento para emitir una
opinin sobre la materia a examinar.
Debe desarrollarse en trminos especficos para que
pueda ser utilizado por la comisin auditora a cargo de
su ejecucin.
Etapa de ejecucin
Comprende el desarrollo de los procedimientos

establecidos en el Programa, con la finalidad de obtener
evidencias que sustenten las conclusiones del auditor.
Evidencia de auditora
Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la
aplicacin de tcnicas de auditora que permitan sustentar de forma
adecuada las conclusiones y recomendaciones que se formulen
sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la
auditora.
La evidencia de auditora comprende toda la informacin obtenida
mediante la aplicacin de tcnicas de auditora, las cuales son
desarrolladas en trminos de procedimientos en el programa de
auditora; y que sirve para sustentar, de forma adecuada, las
conclusiones en las que basa su opinin y sustenta el informe de
auditora, as como las acciones legales posteriores que
correspondan.
La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:

Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La comisin
auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir con
los objetivos de auditora y sustentar los resultados obtenidos.
Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditora; es decir, de su
relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinin del
auditor.
La relevancia se refiere a la conexin lgica de la evidencia con la finalidad del
procedimiento o con aquello que se requiere verificar.
La fiabilidad est referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debindose afectar
por las circunstancias en las que se obtiene la evidencia o la forma en la que se
conserva la misma.
Pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la
evidencia de auditora:
- La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas
independientes de la entidad.
- La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta cuando
los controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los relativos a
su preparacin y conservacin, son eficaces.
- La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fiable
que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia.
- La evidencia de auditora en forma de documento, es ms fiable que la

evidencia de auditora obtenida verbalmente.
Pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de
auditora:
- La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la

evidencia de auditora proporcionada por fotocopias.
- La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos, de
cualquier otro modo, en formato electrnico, dependen de los controles establecidos
para su preparacin y conservacin.
- La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.
La evidencia de auditora debe ser legalmente vlida, es decir emitida por el funcionario
competente, obtenida conforme al ordenamiento jurdico vigente, y en salvaguarda de los
derechos fundamentales de las personas y el debido proceso de control.
En funcin a la fuente empleada para su obtencin, la evidencia se clasifica de la siguiente
manera:
Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de hechos
relativos a los objetivos de la auditora.
Evidencia documental: Consiste en informacin que consta en documentos pblicos o
privados, para sustentar un hecho determinado.
Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en
el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de
la materia examinada.
Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de
la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente.
Documentacin de auditora
Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin que sustente el desarrollo de la
auditora a fin de fundamentar que fue realizada de conformidad con las NGCG y la
normativa aplicable, de manera que se facilite su revisin.
La documentacin de auditora comprende:
- el plan de auditora y su sustento
- la evidencia obtenida como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora
- la documentacin generada por la comisin auditora que contiene el anlisis y
conclusiones respecto a la evidencia obtenida
- los informes de auditora emitidos.
Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada, clasificada y referenciada en
los archivos de auditora, constituidos por una o ms carpetas u otros medios de
almacenamiento de datos, fsicos o digitales, segn la normativa especfica que
establezca la Contralora; facilitando su accesibilidad, uso y custodia, en beneficio de la
celeridad y seguridad de las actividades que forman parte de la auditora.
Documentacin de auditora
La documentacin de auditora constituye el principal registro y evidencia que la labor
efectuada por la comisin auditora se realiz de acuerdo con la normativa vigente y que
sus conclusiones estn debidamente sustentadas.
La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a mejorar la calidad de la auditora y
facilita una efectiva supervisin y evaluacin del trabajo realizado y de la evidencia
obtenida, as como de las conclusiones alcanzadas antes que el informe se elabore.
De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra prohibido que
durante la ejecucin del control se revele la documentacin de auditora. En el caso que
dicha documentacin sea citada en los hallazgos y no obre en los archivos de la entidad,
deber ser entregada a los auditados para la presentacin de sus comentarios. Los
documentos o informacin pre existentes que sean de acceso pblico, no adquieren la
condicin de reservada por su incorporacin al proceso de control.
La documentacin y archivos de auditora son de propiedad de los rganos del Sistema,
siendo custodiados de acuerdo con la normativa especfica sobre el tema.
Hallazgos de auditora
De acuerdo al tipo de auditora, durante la accin de control se deben comunicar los
hallazgos de auditora, a fin que las personas comprendidas en los mismos presenten sus
comentarios sustentados con los documentos necesarios para su debida evaluacin.
Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores, deficiencias o irregularidades
identificadas y evidenciadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora. Deben elaborarse sobre la base de hechos determinados y redactarse utilizando
un lenguaje sencillo que refiera su contenido en forma objetiva y concisa.
Los hallazgos de auditora pueden adoptar diferentes denominaciones segn el tipo de
auditora que se ejecute.
En el caso de la auditora de cumplimiento se les denomina desviaciones de cumplimiento,
en el caso de la auditora de desempeo se les denomina resultados y en el caso de la
auditora financiera se les denomina deficiencias significativas.
Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias o las irregularidades
detectadas. Est referida a la situacin advertida y debe estar sustentada con la
evidencia.
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable a la condicin.
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo potencial, ocasionado como
consecuencia de haberse producido la condicin.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se
consignar cuando haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin del
hallazgo.
Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las personas
comprendidas en los mismos a fin que puedan proporcionar sus
comentarios, de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de
auditora establezca la Contralora en la normativa especfica
correspondiente.
La realizacin de la comunicacin de hallazgos ser puesta

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con el
propsito que disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes
que pudieran requerir las personas comunicadas, a fin de presentar sus
comentarios debidamente documentados en el plazo otorgado.
Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos debern
ser contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y evaluados
de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada.
Si como resultado de la evaluacin se concluye que no se han aclarado
satisfactoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse
como observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las
recomendaciones correspondientes.
De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en los casos que
corresponda y segn el tipo de auditora, se debe efectuar el sealamiento
de las presuntas responsabilidades que en su caso se hubieran identificado.
Las responsabilidades que pueden ser sealadas son de tres tipos,
independientes entre s: responsabilidad civil, responsabilidad penal y
responsabilidad administrativa funcional.
Se debe preparar un informe de auditora por escrito para comunicar los resultados
de cada accin de control, de acuerdo con el tipo de auditora.
El informe de auditora expone por escrito los resultados y recomendaciones de la accin
de control, con la finalidad de brindar oportunamente informacin al titular de la entidad y
otras autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora,
correctivas u otras necesarias en la conduccin y ejecucin de las actividades examinadas.
El informe de auditora incluir las recomendaciones dirigidas a superar las causas de las
observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias de diseo o funcionamiento del
control interno de la materia a auditada, evidenciadas durante la accin de control; as
como las recomendaciones encaminadas a la determinacin de responsabilidades por las
instancias que correspondan segn la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de
auditora. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la implementacin de las
recomendaciones.

De acuerdo al tipo de auditora, el informe debe ser acompaado por un resumen ejecutivo
que permita el conocimiento sucinto de su contenido, y que no debe revelar informacin
que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al SNC, o dificulte la tarea de este
ltimo.
De acuerdo al tipo de auditora, cuando por la naturaleza de las observaciones se requiere
su comunicacin oportuna a fin de agilizar la adopcin de las acciones preventivas,
correctivas u otras que correspondan, se podrn emitir excepcionalmente informes de
auditora que contengan los resultados obtenidos previamente a la culminacin de la
accin de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditora deber dejarse
constancia de su emisin.
Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y a las unidades
orgnicas de la CGR que resulten competentes, para que se disponga la implementacin
de las recomendaciones formuladas y las acciones complementarias que resulten
pertinentes. Las excepciones a la comunicacin del informe al titular sern reguladas en la
normativa especfica.
Enfoque de la Auditora Financiera
El enfoque de la auditora financiera gubernamental

est basado en la identificacin de riesgos y controles
asociados a los procesos vinculados a la informacin
presupuestaria y financiera.
Asimismo, la auditora financiera gubernamental
considera el examen a la informacin de los estados
presupuestarios y estados financieros tomados en su
conjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursos
pblicos, as como, su registro contable.

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