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I.

INTRODUCCIN
En el presente trabajo desarrollaremos los principales alcances a considerar
respecto a la determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos,
incidiendo principalmente en la base imponible sobre la cual se calcula el
impuesto que es sobre los activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, es decir, del 2014, y por ello, incidiremos en las adiciones y
deducciones para su determinacin, as como aspectos importantes sobre
su declaracin y pago, y su utilizacin como crdito contra los pagos a
cuenta y la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta.
II. DEFINICIN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se
encuentra regulado mediante la Ley N 28424 y grava activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva no directamente relacionado con la
renta, asimismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la
Renta.
Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de
determinacin establecidos para otro impuesto; por lo que, las adiciones y
deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el activo neto, las cuales no tienen que coincidir con las
establecidas para el Impuesto a la Renta.
III. CONTRIBUYENTES DEL ITAN
Conforme a lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 28424 son
contribuyentes del ITAN, los sujetos del rgimen general que generen rentas
de tercera categora, incluyendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior;
as como las personas naturales con negocio que generen rentas de
actividades empresariales; excepto aquellas que perciban exclusivamente
rentas de tercera categora generadas por los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de
inversin empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un
negocio o empresa.

Cabe referir que estn exceptuados de presentar declaracin jurada los


sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, sin considerar las deducciones admitidas, no supere el
importe de 1`000,000 y los sujetos exonerados del ITAN.

IV. EXONERADOS DEL ITAN


Estn exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as
como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del
ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo caso, la
obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Si por ejemplo, un contribuyente ha iniciado operaciones productivas hasta
la fecha de presentacin de declaracin del Impuesto correspondiente al
ejercicio 2014, se encontrar exonerado del ITAN por dicho ejercicio.
Tambin se encontrar exonerado del impuesto de dicho ejercicio aquel
contribuyente que inicio operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestacin de servicios, salvo en el caso de
empresas que se encuentren bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin
comercial referidas al objetivo principal de acuerdo a lo se establece en
ste.
En cuanto al inicio de operaciones, resulta importante citar lo sealado por
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09538-3-2008, la cual ha sostenido como
criterio de observancia obligatoria que para efecto del inciso a) del artculo
3 del Reglamento del ITAN, tratndose de empresas que no se encuentran
bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 818, "el inicio de
operaciones productivas se producir con la primera transferencia de bienes
o prestacin de servicios que sea inherente al objeto social o giro de
negocio de la empresa".
Asimismo, debe tenerse en cuenta entre los fundamentos que sustentan el
criterio de observancia obligatoria establecido a travs de la RTF N. 095383-2008, se seala lo siguiente:

Cuando se alude al inicio de operaciones productivas debe entenderse que


la norma se refiere a la primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios que realiza una empresa y que se encuentre relacionada e sus
actividades productivas, es decir a aquellas que son parte del objeto o giro
de negocio. La razn de ello, radica en que precisamente el objeto social o
el giro de negocio es lo que motiva la constitucin de una sociedad o que se
lleve a cabo una empresa, esto es, es la razn por la que los socios deciden
participar en ella, aportar capitales y asumir el riesgo del negocio.
El criterio del Tribunal Fiscal, ha sido acogido por Sunat en el Informe N
123-2009-SUNAT/2B0000, al aludir en qu momento se considera que una
empresa ha iniciado sus operaciones productivas.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no
opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto
se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo,
segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y
pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los
casos de reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y
alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las
declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada
ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a
partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo
piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las
rentas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28
de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educa vas par culares, excluidas las academias de
preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del

Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la Inversin en la


Educacin.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que
se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as
como las personas generadoras de rentas de tercera categora,
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de
obras e infraestructura construida con recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la
infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del pas, a que se refiere la Ley N 27744.
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el patrimonio
de los fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado
mediante Decreto Supremo N 054-97-EF.

V. BASE IMPONIBLE
Conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley N 28424, para
determinar la base imponible los contribuyentes deben considerar el valor
de los activos netos consignados en el balance general al 31 de diciembre
de 2013, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. Tal como
se demuestra en el siguiente detalle:
BASE IMPONIBLE ITAN 2013
Activos netos al 31 de diciembre de 2013, segn balance general.
(+) Agregados
(-) Deducciones
Activo Neto Tributario imponible
Adems, mediante el Decreto Legislativo N 976 publicado el 15.03.07, se
estableci que a partir del 01.01.09 la alcuota del ITAN ser de 0.4%, tal
como se refiere a continuacin:
Base Imponible
Hasta 1000,000
Por el exceso de 1000,000

Alcuota
0%
0.4%

5.1 BASE IMPONIBLE EN REORGANIZACIN DE SOCIEDADES:


El literal c) del artculo 4 del Reglamento del ITAN, seala que a efectos de
la determinacin de la base imponible a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del Artculo 3 de la Ley del ITAN, que hubieran participado en
un proceso de reorganizacin entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago del Impuesto, debern tener en
cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran
bloques

patrimoniales

de

las

empresas

escindidas,

debern

determinar y declarar el Impuesto en funcin a sus activos netos que


figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. 2. Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas
nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en un proceso de
escisin, presentarn la declaracin a que se refiere el numeral
anterior consignando como base imponible el importe de cero.
3. El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas o
escindidas por los activos netos de dichas empresas que figuren en el
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior, ser pagado por la
empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisin, en la proporcin de los activos que se les hubiere
transferido. Para efectos de la declaracin y pago de este Impuesto,
la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin debern tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin

de

la

declaracin a que se refieren los numerales 1 y 2 del prrafo


anterior, los balances al 31 de diciembre del ejercicio anterior, de
las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan
absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin. La
presentacin de los referidos balances se efectuar en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto ser pagado en la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los prrafos anteriores se acreditar contra
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que
dispuesto por el Articulo 8 de la Ley.

surjan de la escisin, segn lo

5.2 ACTIVOS NETOS:


La Ley no ha definido el concepto de lo que debe entenderse por activos
netos, ni tampoco su Reglamento, a efectos de determinar la base
imponible del ITAN, por lo muchos contribuyentes tienen dudas respecto a la
determinacin de activo neto, pues hay los que sealan que el activo neto
para efectos del ITAN se determinar en funcin de las normas contables,
pero considerando la depreciacin y amortizacin admitida tributariamente,
as como otras deducciones permitidas por el artculo 5 de la Ley. Otra
posicin, seala que el activo neto obtenido en funcin de las normas
contables debe conciliarse con las disposiciones del Impuesto a la Renta,
respecto de las provisiones u otros conceptos no admitidos, as como la
deduccin de la depreciacin y amortizacin admitida tributariamente
adems de las deducciones del artculo 5 anteriormente citado.
Sunat se ha pronunciado respecto de esta problemtica en el informe N
232-2009-SUNAT/2B0000, dejando sentado el siguiente criterio: Para
determinar la base imponible del
ITAN,

no

deber

adicionarse

al

monto

de

los

activos

netos

consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de


las provisiones que no son admitidas por la legislacin del impuesto
a la Renta.
En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se
encuentra permitida por las normas que regulan el impuesto a la Renta, el
valor de dichas provisiones no afectar el clculo de la base imponible del
ITAN
Adems en el anlisis de este informe, bajo comentario, SUNAT seala lo
siguiente:() Para establecer la base imponible del ITAN, se toma como
punto de partida el monto total del activo neto segn el balance general,
expresin que no se encuentra definida en norma tributaria alguna, sino
que se trata de un concepto que debe estimarse conforme con las normas y
principios contables aplicables en el Per.
()Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de las provisiones por
deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones tampoco

afectar el clculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha


sealado, el valor de los activos netos debe ser determinado de
conformidad con las normas y principios contables aplicables.
De lo antes citado, se infiere que el criterio de SUNAT, referente a la
problemtica respecto a si la determinacin del activo neto se hace de
acuerdo a la normas contables o no, es que el activo neto corresponde a
aquel consignado en el Balance General al 31 de diciembre, elaborado en
funcin de normas contables sin efectuar ajustes en su valor, por conceptos
que tengan un tratamiento diferenciado en el Impuesto a la Renta, siendo
que en el caso de la desvalorizacin de existencias no admitida para el
Impuesto a la Renta, y que reduce tambin el valor del activo no conllevara
una adicin a efectos de la base imponible del ITAN.
VI. ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE
En la Ley que regula el ITAN, ni en su reglamento se hace referencia a la
adicin de determinados conceptos a efectos del clculo de la base
imponible. Es por eso, que a efectos de determinar los activos netos, se
tendr en consideracin adicionar a la base patrimonial, la base tributaria,
siendo que, cualquier disminucin o variacin no permitida tributariamente
sobre los activos, deber adicionarse a la base para efectos del clculo del
impuesto. Por ejemplo, procedera la adicin, entre otros, por los siguientes
casos:

La obsolescencia de activos fijos no sustentada con informe tcnico.


Prdida de activos fijos no acreditada.
Exceso de depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los

permitidos.
Disminucin por revaluacin voluntaria negativa.
Castigo de Cuentas de Cobranza dudosa,

tributariamente.
Provisin de cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los

requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento.


Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se

no

admitida

haya probado judicialmente.


VII. DEDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE
De conformidad con el artculo 5 de la Ley del ITAN, no se considerar en la
base imponible del Impuesto lo siguiente:

a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas


sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de
ste. La excepcin no es aplicable a las empresas que presten el
servicio pblico de electricidad, de agua potable y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad
superior a los tres (3) aos.
c) Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a)
del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de

la Superintendencia de

Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones


especficas por riesgo crediticio que la citada Superintendencia
establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora
de riesgo, hasta el lmite del cien por ciento (100%).
Para el clculo del encaje exigible, estas empresas considerarn lo
determinado en las circulares del Banco Central de Reserva sobre los
saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones especficas por riesgo crediticio debern cumplir con
los requisitos establecidos en el inciso h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de
Operaciones

de

Exportacin,

en

el

caso

de

las

empresas

exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que
se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de
las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportacin es la parte del saldo de esta
cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior
pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de
Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de esa
participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado
que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.

f) Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de


vida, en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley N
26702.
Asimismo, para efecto de la determinacin del Impuesto, las
empresas de seguros y de reaseguros tomarn en cuenta el saldo
neto

de

las

acreedores,

de

cuentas

corrientes

conformidad

con

reaseguradoras,
las

normas

deudores

que

dicte

y
la

Superintendencia de Banca y Seguros.


g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de
Cultura y regulados por la Ley N 28296 Ley General del Patrimonio
Cultural de la Nacin.
h) Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo al texto
nico ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto
Supremo N 059-96-PCM y modificatorias que establecen las normas
para la promocin de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios pblicos, que se encuentran afectados a la prestacin de
servicios pblicos, as como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado, dentro del rgimen tributario del
Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto Mnimo a la Renta con
anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas
exoneradas de este ltimo.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mnimo a la Renta
deducirn de su base imponible las acciones, participaciones o
derechos de capital de empresas gravadas con el Impuesto, con
excepcin de las que se encuentren exoneradas de este ltimo. Las
excepciones establecidas en los prrafos anteriores de este inciso no
sern de aplicacin a las empresas que prestan el servicio pblico de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntariamente
por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones
efectuadas hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que

corresponda el pago, bajo el rgimen establecido en el inciso 2 del


artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artculo 260
de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y los
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere
la Ley del Mercado de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado
al pago del Impuesto deber incluir en su activo el valor de los bienes y/o
derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la
transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarn por el valor de
dicha transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un valor menor al
de los activos transferidos.
VIII. DECLARACIN Y PAGO DEL ITAN
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a efectuar la declaracin
jurada dentro de los 12 primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al
que corresponde el pago. No obstante, considerando que la SUNAT se
encuentra facultada a establecer las condiciones, forma, lugar y plazos de la
declaracin y pago del ITAN, mediante el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 071-2005-SUNAT de fecha 02.04.05, regula que la
presentacin de la declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera
cuota, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual, correspondiente al perodo marzo del
ejercicio al que corresponda el pago que se produce en el mes de abril,
segn ltimo dgito del nmero de RUC.
6.1 FORMAS DE PAGO DEL ITAN:
Con respecto a las formas de pago, el ITAN podr ser pagado de acuerdo a
una de las siguientes modalidades:
Contado.- Se debe efectuar el pago de manera conjunta con la Declaracin
Jurada Anual. Cabe indicar que si el pago se efecta con posterioridad
noviembre se realizar a travs del Formulario Virtual N 1662-Gua de
Pagos varios, considerando como perodo tributario 03/2012. El cdigo de
tributo es: 3038-ITAN.

Fraccionado.- La primera cuota se debe efectuar junto con la Declaracin


Jurada Anual. El pago de las 8 cuotas mensuales, restantes, se efectuar a
travs del Formulario Virtual N 1662. El Plazo es al vencimiento de los
perodos de abril a noviembre. Las cuotas a pagar se programarn de la
siguiente manera:
N de la Cuota
Primera
Segunda
Tercera
Cuarta
Quinta
Sexta
Stima
Octava
Novena

Periodo Tributario
03/2014
04/2014
05/2014
06/2014
07/2014
08/2014
09/2014
10/2014
11/2014

VII. APLICACIN DEL ITAN COMO CRDITO


De acuerdo a lo indicado por el artculo 8 de la Ley N 28424, el monto
efectivamente pagado del ITAN1 podr utilizarse como crdito en el
siguiente orden de prelacin correspondiente:
1. Contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 Crdito por ITAN del PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N
621.
2. Contra el pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio.
7.1 CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Se podr utilizar contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la
Renta de los periodos tributarios de marzo hasta diciembre de 2014 y
siempre que el ITAN sea acreditado hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta. Es preciso sealar que conforme a lo establecido
en el inciso c) del artculo 9 del Decreto Supremo N 025-2005-EF no es
posible Utilizar como crdito aquellos intereses moratorios pagados por
extemporaneidad en el pago del ITAN.

1 Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda ha sido cancelada
en efectivo, cheque, nota de crdito negociable o documento valorado, o compensada de
acuerdo a lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario.

Segn lo previsto en el artculo 14 del Decreto Supremo N 025- 2005-E,


reglamento de la Ley del Itan, la aplicacin de los pagos a cuenta se efecta
de la siguiente forma:

Mes pago del ITAN


Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Periodo del Pago a Cuenta a Aplicar


Desde marzo a diciembre
Desde abril a diciembre
Desde mayo a diciembre
Desde junio a diciembre
Desde julio a diciembre
Desde agosto a diciembre
Desde setiembre a diciembre
Desde octubre a diciembre
Noviembre y diciembre

Se precisa que para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
la compensacin del crdito derivado del ITAN debe hacerse despus de
haber compensado los saldos a favor que tuviera el contribuyente.
Adems debe tenerse en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, el crdito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los
saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, esto es, que si un
contribuyente al cierre del

ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable,

optando por su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y
a su vez el referido ejercicio tambin se encuentra afecta al ITAN, procede
que aplique en primer lugar el saldo a favor arrastrable y luego se agote
este podr aplicarse el ITAN como crdito.
Se debe considerar tambin la aplicacin del ITAN constituye una facultad
del contribuyente y no una obligacin, por lo que la no utilizacin del crdito
por el ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una
opcin admitida por las normas tributarias.
Respecto a la aplicacin contra los pagos a cuenta del ITAN, debe tenerse en
cuenta los siguientes supuestos:
1. Si el pago se efecta al contado:
a) Si se paga en la fecha de vencimiento para marzo 2014: El
ITAN se aplica del periodo marzo (el cual vence en abril) hasta el
periodo diciembre de 2013.

b) Si se paga con posterioridad al vencimiento del periodo


marzo 2014: Se aplica desde el periodo cuyo vencimiento se
produzca a partir de la fecha de pago hasta el periodo diciembre.
Se excluyen los intereses moratorios.
2. Si el pago se efecta en cuotas:
a) Si cada cuota es pagada a la fecha de vencimiento de cada
uno de los periodos de marzo a noviembre: En este caso, el
ITAN se aplica a par r del vencimiento de cada uno de los
periodos indicados hasta el periodo de diciembre con vencimiento
en enero.
b) Si alguna cuota se paga con posterioridad a la fecha de
vencimiento del periodo que le corresponde: Aquellas cuotas
pagadas extemporneamente se aplican a los pagos a cuenta
cuyo vencimiento se produzca a partir de la fecha de pago y hasta
el periodo diciembre, excluyendo intereses moratorios.
7.2 CONTRA EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA:
Slo se podr utilizar como crdito el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde el pago del
ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho
a devolucin, este no puede ser aplicado contra el impuesto a la Renta de
futuros ejercicios, sino que nicamente puede aplicarse contra el Impuesto a
la Renta del mismo ejercicio.
IX. DEVOLUCIN DEL ITAN NO APLICADO
Si al final del ejercicio resulta un saldo del ITAN que no pudiera ser utilizado
o aplicarse por existir perdida tributaria o un menor impuesto a la renta
obtenido, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin del
Impuesto.
Este derecho ser ejercido, en la oportunidad de presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.
La devolucin podr efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das
de presentada la solicitud. Una vez vencido dicho plazo el contribuyente
puede

considerar

aprobada

su

solicitud

aplicndose

el

silencio

administrativo positivo. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber


emitir las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el
Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Debe tenerse en cuenta que el ITAN pagado con posterioridad a la
regularizacin del IR no es susceptible de devolucin; es decir, que los
pagos realizados con posterioridad a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que ocurra
primero, no son susceptibles de devolucin.
Empero, dichos gastos del ITAN son deducibles para la determinacin de la
Renta de Tercera Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo,
en tanto se cumpla con el principio de causalidad. Ello, en concordancia con
los dispuesto en el inciso b) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual establece que son deducibles los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
As lo entiende SUNAT, quien en el Informe N 034-2007/ SUNAT/2B0000
seala que: Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no
son susceptibles de devolucin. Los referidos pagos son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al
cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad.
X. CONCLUSIN
El ITAN es un impuesto que grava los activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva. En ese sentido, podemos afirmar que el ITAN no se
encuentra vinculado con
Renta sino con el patrimonio de una en dad, aspecto que si va a manifestar
capacidad contributiva de un contribuyente para soportar la carga
impositiva del Estado.
Adems, debemos tener presente que el ITAN no es un pago a cuenta, ni
tampoco constituye un anticipo al del Impuesto a la Renta, por lo que no es
posible utilizar los mecanismos de determinacin establecidos para el

Impuesto a la Renta, por lo tanto las adiciones o deducciones a la base


imponible del ITAN siempre se encontrarn vinculadas con los activos netos.
CASO PRCTICO ITAN 2013
Inversiones Tcnicas SA nos proporciona la siguiente informacin del rubro
Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre 2013 a efectos
de determinar el importe del ITAN.

(*) Incluye saldo a favor del IGV.


Adems, se conoce que durante el ejercicio 2013 realiz actividades de
venta interna (S/. 11'000,000.00) y de exportacin (S/. 3'500,000.00).
La entidad se acoger al pago fraccionado del ITAN en nueve cuotas. Se
sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril
asciende a S/. 4,500.00.
Solucin:
Cuentas por cobrar comerciales

(1) Aceptada para efectos del Impuesto a la Renta y vinculada a ventas


nacionales.
Respecto a este rubro, el inciso d) del artculo 5 de la Ley N 28424,
establece como una deduccin de la Base Imponible del ITAN a las cuentas
por cobrar producto de Operaciones de Exportacin, por lo cual el importe a
deducir ascendera a:
Cuentas por Cobrar (Exportaciones)

Existencias

(2) No result deducible para efectos del Impuesto a la Rentas.


En el caso de existencias, el literal d) del artculo 5 de la Ley manifiesta la
deduccin de las existencias producto de operaciones de exportacin. Para
dicho efecto, el procedimiento para determinar el importe a deducir ser el
siguiente:

Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, segn Balance General.


No obstante, se aprecia que la empresa ha efectuado una Estimacin por
Desvalorizacin de Existencias, la cual no ha sido admitida para efectos del
Impuesto a la Renta, se entiende por no cumplir los requisitos exigidos, por
lo cual ello generar una adicin tambin para la determinacin del ITAN, al
incidir en la determinacin del activo neto.
Existencias a deducir= Saldo de existencias x Coeficiente
Existencias a deducir

= 3150,190 (3) x 0.2414

TOTAL DEDUCCIN= 760,455.87


(3) Existencias = S/. 3'100,590 + 49,600 = 3150,190
Inmuebles, maquinaria y equipo
Respecto a este rubro detallamos a continuacin las maquinarias y equipos
que no tienen una antigedad mayor a tres aos, ello considerando que el
literal b) del artculo 5 de la Ley N 28424, permite deducir de la Base
Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.

Cabe referir que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del ITAN, Decreto Supremo N 025-2005-EF se
establece que La antigedad de las maquinarias y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha
por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso.
A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la
antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible
del Impuesto que les corresponda pagar.
Determinacin de la Base Imponible
De acuerdo al resultado al 31.12.2013 de la empresa INVERSIONES
TECNICAS SAC, se proceder a realizar una conciliacin va papeles de
trabajo a efectos de realizar las deducciones previstas en el artculo 5 de la
Ley N 28424, as como efectuar las adiciones y deducciones de aquellos
conceptos que surgen en virtud a la norma va contable, pero que
tributariamente tienen un tratamiento diferenciado.

La

empresa

deber

presentar

la

Declaracin

Jurada

del

ITAN

correspondiente al ejercicio 2013, a travs del PDT 648, al vencimiento del

perodo tributario marzo en funcin a su ltimo dgito de su Nmero RUC. El


pago del impuesto lo podr efectuar al Contado o en forma fraccionada en 9
cuotas. El pago total (si es al contado) o de la primera cuota (si es
fraccionado) se deber efectuar conjuntamente con la presentacin de la
Declaracin Jurada. Una vez presentada la Declaracin Jurada y elegida la
modalidad de pago al contado no podr variar a la modalidad de pago a
fraccionado.
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera.
Auditor y Asesor de Empresas Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staf
de Asesora del Informativo Vera Paredes.

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