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INTRODUCCIN
En el presente trabajo desarrollaremos los principales alcances a considerar
respecto a la determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos,
incidiendo principalmente en la base imponible sobre la cual se calcula el
impuesto que es sobre los activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, es decir, del 2014, y por ello, incidiremos en las adiciones y
deducciones para su determinacin, as como aspectos importantes sobre
su declaracin y pago, y su utilizacin como crdito contra los pagos a
cuenta y la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta.
II. DEFINICIN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se
encuentra regulado mediante la Ley N 28424 y grava activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva no directamente relacionado con la
renta, asimismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la
Renta.
Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de
determinacin establecidos para otro impuesto; por lo que, las adiciones y
deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el activo neto, las cuales no tienen que coincidir con las
establecidas para el Impuesto a la Renta.
III. CONTRIBUYENTES DEL ITAN
Conforme a lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 28424 son
contribuyentes del ITAN, los sujetos del rgimen general que generen rentas
de tercera categora, incluyendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior;
as como las personas naturales con negocio que generen rentas de
actividades empresariales; excepto aquellas que perciban exclusivamente
rentas de tercera categora generadas por los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de
inversin empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un
negocio o empresa.
V. BASE IMPONIBLE
Conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley N 28424, para
determinar la base imponible los contribuyentes deben considerar el valor
de los activos netos consignados en el balance general al 31 de diciembre
de 2013, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. Tal como
se demuestra en el siguiente detalle:
BASE IMPONIBLE ITAN 2013
Activos netos al 31 de diciembre de 2013, segn balance general.
(+) Agregados
(-) Deducciones
Activo Neto Tributario imponible
Adems, mediante el Decreto Legislativo N 976 publicado el 15.03.07, se
estableci que a partir del 01.01.09 la alcuota del ITAN ser de 0.4%, tal
como se refiere a continuacin:
Base Imponible
Hasta 1000,000
Por el exceso de 1000,000
Alcuota
0%
0.4%
patrimoniales
de
las
empresas
escindidas,
debern
de
la
no
deber
adicionarse
al
monto
de
los
activos
netos
permitidos.
Disminucin por revaluacin voluntaria negativa.
Castigo de Cuentas de Cobranza dudosa,
tributariamente.
Provisin de cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los
no
admitida
la Superintendencia de
de
Exportacin,
en
el
caso
de
las
empresas
exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que
se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de
las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportacin es la parte del saldo de esta
cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior
pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de
Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de esa
participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado
que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.
de
las
acreedores,
de
cuentas
corrientes
conformidad
con
reaseguradoras,
las
normas
deudores
que
dicte
y
la
Periodo Tributario
03/2014
04/2014
05/2014
06/2014
07/2014
08/2014
09/2014
10/2014
11/2014
1 Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda ha sido cancelada
en efectivo, cheque, nota de crdito negociable o documento valorado, o compensada de
acuerdo a lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario.
Se precisa que para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
la compensacin del crdito derivado del ITAN debe hacerse despus de
haber compensado los saldos a favor que tuviera el contribuyente.
Adems debe tenerse en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, el crdito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los
saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, esto es, que si un
contribuyente al cierre del
optando por su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y
a su vez el referido ejercicio tambin se encuentra afecta al ITAN, procede
que aplique en primer lugar el saldo a favor arrastrable y luego se agote
este podr aplicarse el ITAN como crdito.
Se debe considerar tambin la aplicacin del ITAN constituye una facultad
del contribuyente y no una obligacin, por lo que la no utilizacin del crdito
por el ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una
opcin admitida por las normas tributarias.
Respecto a la aplicacin contra los pagos a cuenta del ITAN, debe tenerse en
cuenta los siguientes supuestos:
1. Si el pago se efecta al contado:
a) Si se paga en la fecha de vencimiento para marzo 2014: El
ITAN se aplica del periodo marzo (el cual vence en abril) hasta el
periodo diciembre de 2013.
considerar
aprobada
su
solicitud
aplicndose
el
silencio
Existencias
Cabe referir que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del ITAN, Decreto Supremo N 025-2005-EF se
establece que La antigedad de las maquinarias y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha
por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso.
A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la
antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible
del Impuesto que les corresponda pagar.
Determinacin de la Base Imponible
De acuerdo al resultado al 31.12.2013 de la empresa INVERSIONES
TECNICAS SAC, se proceder a realizar una conciliacin va papeles de
trabajo a efectos de realizar las deducciones previstas en el artculo 5 de la
Ley N 28424, as como efectuar las adiciones y deducciones de aquellos
conceptos que surgen en virtud a la norma va contable, pero que
tributariamente tienen un tratamiento diferenciado.
La
empresa
deber
presentar
la
Declaracin
Jurada
del
ITAN