El ABC de la Planificacin de

Auditora Financiera
Lic. Alvaro Palma R., CPA, MBA

Agenda

Trminos de los trabajos

Objetivo de una auditora
Etapas de una auditora
Importancia relativa y riesgos
Seleccin de procedimientos
Matriz de planeacin

Trminos de los trabajos

NIA 210

Carta de compromiso
Se hace antes del inicio del trabajo
Evita malos entendidos
Documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento
Define objetivo, alcance y
responsabilidades del auditor

Contenido
Objetivo
Responsabilidad del auditor y de la
gerencia
Alcance del trabajo
Forma de los informes
Limitaciones propias del trabajo
Procura el acceso a informacin
5

Contenido
Nombramiento de auditores para
auditoras de componentes
Auditoras recurrentes
Podra no requerir carta de compromiso

Cambios en los trminos

Considerar la razn para el cambio
Actualizar la carta de compromiso

Si no est de acuerdo con el cambio debe

retirarse

Ejemplo de carta de representacin

Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de.....de fecha.....y los estados
relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la
presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin
sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la
auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de
pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes
hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto
con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser
descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.

Objetivo de una auditora

Objetivo de una auditora

Facilitar al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn
preparados con respecto de todo lo
importante de acuerdo con un marco de
referencia de informacin aplicable

NIA 200, prrafo 2.

10

Opinin
Limpia
Calificada
Salvedades o excepciones
Prrafos explicativos (no afecta la opinin)

Negativa o adversa
Abstencin
NIA 701 prrafo 2

11

Respecto de todo lo importante

No existe seguridad absoluta
Muestras
Pruebas
Limitaciones de control interno

Importancia relativa y riesgo

12

Marco de Referencia
Normas Internacionales de Informacin
Financiera
USGAAP
Base de caja o efectivo
Normativas SUGEF
Otras normativas

13

Etapas de la Auditora

14

Etapas de una auditora

Planificacin

Ejecucin del Trabajo

Informe
15

Planificacin
Actividades preliminares:
Evaluacin de independencia
Entendimiento de los trminos del trabajo

Definicin de estrategia general de auditora

Define el marco de referencia aplicable

Definicin de plazos
Determina reas de nfasis con base en los riesgos
Fija el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas
Definicin de miembros del equipo de trabajo
Asignacin de tareas al equipo (TI, tomas fsicas, etc.)
16

Planeacin
Desarrollo del plan de auditora
Herramienta para anlisis de riesgo
Pruebas especficas por componente (naturaleza,
oportunidad y alcance)

Cambios en la planeacin
Proceso iterativo y constante

Comunicacin constante con el cliente

17

Ejecucin del trabajo

Desarrollo de procedimientos
Supervisin

Comunicacin constante con el cliente en

dos vas

18

Informes

Anlisis de
Resultados

Comunicacin
con el cliente

Preparacin
del
documento

Discusin con
el cliente

Emisin del
Informe

19

Anlisis de Resultados
Evidencia obtenida y seguridad razonable
Opinin con base en la evidencia
Aplicacin de polticas contables
Estimaciones
Presentacin
Revelaciones
Todo a la luz del marco de referencia
aplicable
20

Comunicacin con el cliente

Resultado del anlisis

Posibles desviaciones
Soluciones posibles
Conclusiones finales
Recomendaciones de control interno

21

Pasos finales
Preparacin del documento
Discusin de informes

Emisin

22

Importancia Relativa y
Riesgos

NIA 320
23

Importancia Relativa segn NIIF

"La informacin es de importancia relativa si su omisin
o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas con
base en los estados financieros. La importancia relativa
depende del tamao de la partida o error juzgado en las
circunstancias
particulares
de
su
omisin
o
representacin errnea. As, la importancia relativa
ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin,
ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que
deba tener la informacin para ser til".
Marco de referencia de las NIIF
24

Materialidad
Es un nivel aceptable de error que el
auditor est dispuesto a aceptar en
trminos de importancia relativa
Cualitativa
Cuantitativa

25

Usos de la importancia relativa

Determinacin de naturaleza, oportunidad
y alcance de las pruebas de auditora

Evaluar el efecto de representaciones

errneas

26

Riesgos
Inherente
De la compaa

Control

Deteccin
Del auditor

Auditora
27

Riesgo de Inherente
Susceptibilidad de una transaccin o
grupo de transacciones de contener un
error o una irregularidad por su
naturaleza, asumiendo la ausencia de
controles internos.

28

Riesgo de Control
Es el riesgo de que exista u ocurra un
error o una irregularidad en una
transaccin o grupo de transacciones por
causa del control interno o ausencia del
mismo.

29

Riesgo de Deteccin
Riesgo de que el auditor a travs de sus
procedimientos no logre detectar un error
o una irregularidad en una transaccin o
grupo de transacciones.

30

Riesgo de Auditora
Es el riesgo de que el auditor luego de
realizar su trabajo llegue a conclusiones
errneas y emita una opinin, que de
haber conocido o detectado ciertas
situaciones, hubiera sido diferente.

31

Relacin entre Riesgo de Auditora

e Importancia relativa
Mayor
I.R.

Menor
I.R.

Menor
riesgo

Mayor
Riesgo

32

Anlisis de Riesgos
Importancia
Relativa

Procedimientos

Riesgos

33

Anlisis de un Caso
La Ca XX se dedica a la comercializacin
de productos de consumo masivo, el 90%
de sus ventas son a crdito, mantiene sus
auxiliares de cuentas por cobrar
debidamente conciliados y se actualizan a
travs del sistema, existen buenos
controles internos al respecto.
Qu nivel de RI, RC existe y cmo debe
ser el RD del auditor?
34

Solucin

Importancia Relativa
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin

Alta
Alto
Bajo
Bajo

35

Otro Caso
En el Banco YY el inventario de papelera
y tiles de oficina representa el 0.5% del
total de activos, mantiene un control de
existencias y documentacin de entradas
y salidas del mismo.
Qu nivel de RI, RC existe y cmo debe
ser el RD del auditor?

36

Solucin

Importancia Relativa
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin

Baja
Bajo
Bajo
Alto

37

Procedimientos
Sustantivos
Analticos

De Control

38

Procedimientos Sustantivos
Son pruebas de detalle de clases de
transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Se realizan en respuesta a
la evaluacin de riesgo.
Son la mejor herramienta para reducir el
riesgo de deteccin
NIA 330
39

Ejemplo: Toma Fsica de Inventario

Cdigo

Descripcin

1
A
2
B
3
C
4
D
5
E
Conteo por el auditor

Conteo
s/auditor
45
30
250
28
95
448

Diferencia
2
2
4

Existencia
terica
45
30
248
26
95
444

Otros no contados
Total inventario

Costo
unitario
125
135
14
25
20

Costo total
5.625
4.050
3.472
650
1.900
15.697
848
16.545

Cobetura del auditor

95%

40

Procedimientos Analticos
"Procedimientos analticos" significa
evaluaciones de informacin financiera hechas
por un estudio de relaciones plausibles entre
datos tanto financieros como no financieros. Los
procedimientos analticos tambin abarcan la
investigacin de fluctuaciones y relaciones
identificadas que son inconsistentes con otra
informacin relevante o se apartan de una
manera importante de los montos
pronosticados.
NIA 520 prrafo 3.

41

Ejemplo: Clculo Global de Ingreso

por Intereses
Saldo al
01/01/11
50.000,00
5,0%

Inversiones
Tasa de inters
Ingreso anual segn
el auditor
Diferencia
Ingreso anual segn contabilidad

Saldo al
31/12/11
80.000,00
6,0%

0,7%

Saldo
Promedio
65.000,00
5,5%
3.575,00
25,00
3.600,00

42

Procedimientos de Control
Son pruebas diseadas para verificar la
adecuada seleccin y operacin de los
controles internos de la entidad y la
atencin a sus limitaciones (errores,
colusin)

NIA 315

43

Cheque o
transferencia
nmero

Fecha

Beneficiario

Monto

Evidencia de
hecho, revisado
y autorizado

Aprobacin
mancomunada

Documentacin
soporte original

Correccin
aritmetica

Adecuado
registro
contable

Salida de
efectivo en
bancos

Ejemplo: Prueba de Egresos

2502
3804
4512
T21035
T22890
5114

15/01/2011
21/03/2011
14/06/2011
28/08/2011
15/11/2011
02/12/2011

Los Patos, S.A.

Distribucin P, S.A.
Calero S.A.
Pacfico, S.A.
TLS, S.A.
Zamora & Ca, S.A.

15.825,00
18.952,00
32.156,00
98.456,00
3.258,00
85.236,00

p
p
p
p
p
p

p
x
p
p
p
p

p
p
p
p
p
p

p
p
p
x
p
p

p
p
p
p
x
p

x
p
p
p
p
p

44

Casos de aplicacin
Caso
CIA XX

IR
Alta

RI
Alta

RC
Bajo

RD
Proced.
Bajo Sustantivos
y de control

Banco YY

Baja

Baja

Baja

Alto

Analticos y
de control

45

Documentacin de Planeacin

NIA 300

46

Documentacin de Estrategia
General
Memorndum de Planeacin
Decisiones clave
Alcance, oportunidad y naturaleza de las
pruebas
Cambios en planeacin

47

Memorndum de Planeacin
Descripcin de la Compaa
Evaluacin de riesgos
Seleccin de procedimientos
Compaa XX
Memorndum de Planeacin

Historia de la Compaa
Gonzlez, S.A. (en adelante la Compaa), domiciliada en Cartago, Costa Rica, fue
creada en 1970 e inici operaciones con el Restaurante El Topo, especializado en la
preparacin de comida tpica y con capacidad para 250 personas. En 1985 ampli sus
servicios con la construccin de una sala de convenciones para atender hasta 200
personas.
El Hotel Cabinas el Topo se inaugur en enero del ao 1986 con la premisa de siempre,
rescatar la calidez original de las casas de huspedes; al ofrecer a las personas:
descanso, confort y elegancia, evitando a toda costa el externo de

48

Documentacin de procedimientos
Guas de trabajo
Procedimientos detallados
Por seccin o por ciclo
Compaa XX, S.A.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
31 de diciembre de 2013

Aprobada por : ________________

Fecha: ______________

Procedimiento
1.

Obtenga las conciliaciones bancarias al 31 de diciembre

de 2011 y realice el siguiente trabajo:
a. Coteje el saldo al saldo segn libros al balance de
comprobacin
b. Coteje el saldo segn bancos al estado de cuenta
bancario
c. Verifique la correccin aritmtica.
d. Verifique que no existan partidas de conciliacin
antiguas (mayores a un mes) o anormales. En
caso de observar una investigarla y definir su
razonabilidad.
e. Verifique que las conciliaciones tengan evidencia
de hecho, revisado y autorizado.
.

Hallazgo

Hecho
por/Fecha

49

Preguntas?

50