Ley Renta 2015

Ley del Impuesto sobre la Renta
N. 7092 del 21 de abril de 1988. La Gaceta del 19 de mayo de 1988

Ultimas reformas:
Ley N. 9274 Reforma Integral de la Ley del Sistema de Banca para el
Desarrollo N. 8634. Publicada en la Gaceta N. 229 del 27 de noviembre del
2014
Decreto ejecutivo N. 38692-H publicado en La Gaceta N. 223 de 19 de
noviembre de 2014.
Decreto N. 38691-H, publicado en La Gaceta N. 223 de 19 de noviembre
de 2014
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de marzo del 2014
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diciembre de 2012
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Alcance N. 151 de La Gaceta N. 196 de 10 de octubre de 2012
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Decreto ejecutivo N. 36821-H del 24 de octubre de 2011.
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Ley 8788 del 18 de noviembre del 2009
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Proceso Penal N. 8720 de 4 de marzo de 2009
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Ley N. 8542 del 27 de setiembre del 2006
Resolucin de la Sala Constitucional N. 16778 del 30 de noviembre de
2005
Resolucin de la Sala Constitucional N. 2003-02349 del 19 de marzo del
2003
Ley N. 8343 de 27 de diciembre del 2002, Ley de Contingencia Fiscal
Ley N. 8320 de 16 de octubre del 2002
Resolucin N. 4459-02 del 15 de mayo del 2002
Ley N. 8133 de 19 de setiembre del 2001
Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del

2001
Resolucin de la Sala Constitucional N. 2657-2001 de las 15:15 horas del 4
de abril de 2001
Ley N. 7976 del 4 de enero del 2000.
Ley N.7838 de 5 de octubre de 1998
Ley N.7722 de 9 de diciembre de 1997
Ley de Creacin del COMEX y del PROCOMER N.7638 de 30 de
setiembre de 1996
Ley sobre Igualdad de Oportunidades para las Personas con Discapacidad
N. 7600 del 2 de mayo de 1996
Ley N.7551 del 22 de setiembre de 1995
Ley de Ajuste Tributario N. 7543 de 14 de setiembre de 1995
Ley de Justicia Tributaria N. 7535 de 1 de agosto de 1995
Ley N. 7531 de 10 de julio de 1995
Resolucin de la Sala Constitucional N. 3327 de las 15:42 horas del 27 de
junio de 1995
Ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992
Ley N. 7257 de 17 de setiembre de 1991
Resolucin de la Sala IV N. 1260 de las 15:00 horas del 9 de octubre de
1990
Resolucin de la Sala Constitucional N. 568-90 de las 17 horas del 23 de
mayo de 1990
Ley de Presupuesto N. 7097 de 1 de setiembre de 1988
Ttulo I Del impuesto sobre las utilidades

Captulo I Del hecho generador y de la materia imponible
Artculo 1.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia
imponible.*
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las personas
fsicas que desarrollen actividades lucrativas.
*Ampliado por el artculo 102 de la Ley de Presupuesto N.7097 de 1 de setiembre
de 1988
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el prrafo
anterior, es la percepcin de rentas en dinero o en especie, continuas u
ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.
*Reformado por artculo 102 de la Ley de Presupuesto N. 7097 de 1 de setiembre
de 1988
Este impuesto tambin grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente

costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o jurdicas
domiciliadas en el pas; as como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por ley, entre ellos los ingresos que perciban los
beneficiarios de contratos de exportacin por certificados de abono tributario. La
condicin de domiciliados en el pas se determinar conforme al reglamento. Lo
dispuesto en esta ley no ser aplicable a los mecanismos de fomento y
compensacin ambiental establecidos en la Ley Forestal, N.7575, del 13 de
febrero de 1996.
*Modificado este prrafo tercero por el artculo 1 de la ley N.7838 de 5 de octubre
de 1998
Para los efectos de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se entender por
rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los provenientes de servicios
prestados, bienes situados, o capitales utilizados en el territorio nacional, que se
obtengan durante el perodo fiscal de acuerdo con las disposiciones de esta ley.
Captulo II De los contribuyentes y de las personas exentas
Artculo 2.- Contribuyentes.*
Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitucin
de las personas jurdicas o de la reunin de sus juntas directivas o de la
celebracin de los contratos, son contribuyentes todas las empresas pblicas o
privadas que realicen actividades o negocios de carcter lucrativo en el pas:
a) Las personas jurdicas legalmente constituidas, las sociedades de hecho, las
sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas
en participacin que halla en el pas.
b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en
Costa Rica, de personas no domiciliadas en el pas que haya en l. Para estos
efectos, se entiende por establecimiento permanente de personas no domiciliadas
en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro bien raz, plantacin, negocio o
explotacin minera, forestal, agropecuaria o de otra ndole, almacn u otro local
fijo de negocios - incluido el uso temporal de facilidades de almacenamiento -, as
como el destinado a la compraventa de mercaderas y productos dentro del pas, y
cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que realice
actividades lucrativas en Costa Rica.
c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la
legislacin costarricense.
ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas.
d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas

individuales que acten en el pas.
e) Las personas fsicas domiciliadas en Costa Rica, independientemente de la
nacionalidad y del lugar de celebracin de los contratos.
f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.
g) Todas aquellas personas fsicas o jurdicas que no estn expresamente
incluidas en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en
el pas.
La condicin de domiciliado o no en el pas de una persona fsica se establecer al
cierre de cada perodo fiscal, salvo los casos especiales que se establezcan en el
reglamento.
h) Los entes que se dediquen a la prestacin privada de servicios de educacin
universitaria, independientemente de la forma jurdica adoptada; para ello debern
presentar la declaracin respectiva. De lo dispuesto en esta norma, se excepta el
ente creado mediante la Ley N. 7044, de 29 de setiembre de 1986.
*Adicionado el inciso a) del artculo 21 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
NOTA: El artculo 25 de la Ley N. 7293 del 31 de marzo de 1992 dispuso que el
Banco Popular y de Desarrollo Comunal pague por concepto del Impuesto sobre la
Renta un 15% sobre la renta neta del Banco. Tambin autoriz al Poder Ejecutivo
para que por medio del Ministerio de Hacienda compense las deudas recprocas
entre el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y el Gobierno Central, por
concepto del Impuesto sobre la Renta y de cuota patronal
(NOTA: Vase la ley N.7722 de 9 de diciembre de 1997, que adiciona el presente
artculo, al sujetar a las instituciones y empresas pblicas que seala, al impuesto
sobre la renta)
Artculo 3.- Entidades no sujetas al impuesto*
a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autnomas y semiautnomas
del Estado que por ley especial gocen de exencin y las universidades estatales.
*Reformado tcitamente por la ley N.7722 de 9 de diciembre de 1997, que sujeta
a las instituciones y empresas pblicas que seala, al pago del impuesto sobre la
renta
b) Los partidos polticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo,
por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y por los servicios
de asistencia social que presten sin fines de lucro.
c) Las empresas acogidas al Rgimen de Zonas Francas, de conformidad con la
Ley N. 7210 del 23 de noviembre de 1990.
ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas
de utilidad pblica por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando los ingresos que
obtengan, as como su patrimonio, se destinen en su totalidad, exclusivamente
para fines pblicos o de beneficencia y que, en ningn caso, se distribuyan directa
o indirectamente entre sus integrantes.
d) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley N. 6756
del 5 de mayo de 1982 y sus reformas.
e) Las asociaciones solidaristas.
f) La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y
Prstamos de la Asociacin Nacional de Educadores y la Corporacin de Servicios
Mltiples del Magisterio Nacional.
g) Las asociaciones civiles que agremien a pequeos o medianos productores
agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles asistencia tcnica
y facilitarles la adquisicin de insumos agropecuarios a bajo costo; buscar
alternativas de produccin, comercializacin y tecnologa, siempre y cuando no
tengan fines de lucro; as como, sus locales o establecimientos en los que se
comercialicen, nicamente, insumos agropecuarios.
Adems, los ingresos que se obtengan, as como su patrimonio, se destinarn
exclusivamente para los fines de su creacin y, en ningn caso, se distribuirn
directa o indirectamente entre sus integrantes.*
*Reformado por el artculo 15 de la ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992
h)
Las personas micro, pequeas y medianas productoras orgnicas registradas ante
la oficina correspondiente del Ministerio de Agricultura y Ganadera, que durante
un ao hayan estado en transicin para ser certificados como tales, por un perodo
de diez aos y mientras se mantengan las condiciones que dieron origen a la
exoneracin.*
*Adicionado el inciso anterior por el artculo 35 de la ley N. 8542 del 27 de
setiembre del 2006. Posteriormente se volvi a adicionar con su texto reformado,
mediante el artculo 35 de la ley N. 8591 del 28 de junio del 2007
i) Las juntas de educacin y las juntas administrativas de las instituciones pblicas

de enseanza*
*Adicionado el inciso anterior por el artculo 2 de la Ley 8788 del 18 de noviembre
del 2009
j) El Hospicio de Hurfanos de San Jos.*
*Adicionado el inciso anterior
por el artculo 5 de la ley Pro Ayuda al Hospicio de Hurfanos de San Jos, N.
8810 del 3 de mayo de 2010
Captulo III Del perodo fiscal
Artculo 4.- Perodo del impuesto.*
El perodo del impuesto es de un ao, contado a partir del primero de octubre de
cada ao. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada perodo
del impuesto se deber liquidar de manera independiente de los ejercicios
anteriores y posteriores.*
*Reformado por el artculo 103 de la Ley de Presupuesto N. 7097 de 1 de
setiembre de 1988
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr establecer -cuando se
justifique, con carcter general- perodos del impuesto con fechas de inicio y de
cierre distintos, por rama de actividad y sin que ello perjudique los intereses
fiscales.
Captulo IV De la determinacin de la base imponible
Artculo 5.- Renta bruta.*
La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el perodo
del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el
prrafo tercero del artculo 1.
La renta bruta de las personas domiciliadas en el pas estar formada por el total
de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el perodo fiscal,
provenientes de cualquier fuente costarricense, la explotacin o el negocio de
bienes inmuebles, la colocacin de capitales -sean depsitos, valores u otros-, las
actividades empresariales o los certificados de abono tributario creados en la ley
N.5162 del 22 de diciembre de 1972 y sus reformas, los cuales reciban las
empresas que hayan suscrito un contrato de exportacin de productos no
tradicionales a terceros mercados, al amparo de la ley N.837, del 20 de diciembre

de 1946 y sus reformas, o la ley N.7092, del 21 de abril de 1988 y sus reformas.
*Modificado
este prrafo segundo por el artculo 1 de la ley N.7838 de 5 de octubre de 1998
Tambin forma parte de la renta bruta cualquier incremento del patrimonio que no
tenga su justificacin en ingresos debidamente registrados y declarados, a partir
del perodo fiscal siguiente a la vigencia de esta ley.
Para estos fines, el contribuyente est obligado a demostrar el origen de tal
incremento y, adems, que ha tributado de conformidad con las disposiciones
legales aplicables al caso, o que est exento por ley;
de lo contrario, dicho incremento del patrimonio se computar como renta bruta,
en el momento que la Administracin Tributaria lo determine, y afectar el perodo
que corresponda, dentro del plazo de prescripcin que establece el Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios. Para esos efectos no se considera como
incremento del patrimonio, la repatriacin de capitales.
Para la verificacin de estos antecedentes, todo contribuyente obligado a declarar
el impuesto sobre la renta deber acompaar a su declaracin anual un estado
patrimonial de sus bienes, incluidos sus activos y pasivos, de acuerdo con lo que
se disponga en el reglamento de esta ley.
Artculo 6.- Exclusiones de la renta bruta.*
No forman parte de la renta bruta:
a) Los aportes de capital social en dinero o en especie.
b) Las revaluaciones de activos fijos.
*Reformado por el inciso a) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
c) Las utilidades, dividendos, participaciones sociales y cualquier otra forma de
distribucin de beneficios, pagados o acreditados a los contribuyentes a que se
refiere el artculo 2 de esta ley.
ch) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre
bienes o capitales localizados en el exterior, aunque se hubieren celebrado y
ejecutado total o parcialmente en el pas.
d) Las ganancias de capital obtenidos en virtud de traspasos de bienes muebles e

inmuebles, a cualquier ttulo, siempre que los ingresos de aquellas no constituyan
una actividad habitual, en cuyo caso se deber tributar de acuerdo con las normas
generales de la ley.
*Anulado parcialmente por resolucin de la Sala Constitucional N. 16778 de las
16:55 hrs del 30 de noviembre de 2005, que anula el artculo 104 de la Ley de
Modificacin de Presupuesto Ordinario y Extraordinario para 1988, cuyo texto
adicion el prrafo final del inciso anterior, cuyo texto dispona literalmente: "Para
los efectos de esta ley, por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se
dedica una persona o empresa, de manera principal y predominante y que ejecuta
en forma pblica y frecuente, y a la que dedica la mayor parte del tiempo"
*Ampliado por el artculo 104 de la Ley de Presupuesto N. 7097 de 1 de setiembre
de 1988
e) Para los efectos del impuesto que grava los ingresos percibidos o puestos a
disposicin de personas fsicas domiciliadas en el pas, no se considerarn
ingresos afectos a este impuesto, las herencias, los legados y los bienes
gananciales.
f) Los premios de las loteras nacionales.
g) Las donaciones, conforme con lo establecido en el inciso q) del artculo 8.
Artculo 7.- Renta Neta.
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles,
necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras
erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por
comprobantes y registradas en la contabilidad.
En el reglamento de esta ley se fijarn las condiciones en que se deben presentar
estos documentos.
Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efecten para producir
indistintamente rentas gravadas o exentas, se deber deducir solamente la
proporcin que corresponda a las rentas gravadas.
Artculo 8.- Gastos deducibles. *
Son deducibles de la renta bruta:
a) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisicin de bienes
y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias primas, partes,
piezas y servicios para producir los bienes y servicios vendidos; los combustibles,
la fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los gastos de las explotaciones

agropecuarias necesarias para producir la renta.
b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las
gratificaciones, las regalas, los aguinaldos, los obsequios y cualquier otra
remuneracin por servicios personales efectivamente prestados, siempre y cuando
proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado los impuestos a que se
refiere el ttulo II de esta Ley.
Adems, podr deducirse una cantidad igual adicional a la que se pague por los
conceptos mencionados en los prrafos anteriores de este artculo a las personas
con discapacidad a quienes se les dificulte tener un puesto competitivo, de
acuerdo con los requisitos, las condiciones y normas que se fijan en esta ley.
Asimismo, los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y en las
adaptaciones al entorno en el sitio de labores incurridas por el empleador.
*Reformado este segundo prrafo por el artculo 75 de la Ley sobre Igualdad de
Oportunidades para las Personas con Discapacidad N. 7600 del 2 de mayo de
1996
c) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y negociaciones del giro
habitual de la empresa, o las actividades ejercidas por personas fsicas, con las
excepciones contenidas en el inciso c) del artculo 9.
ch) Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,
contratados con el Instituto Nacional de Seguros o con otras instituciones
aseguradoras autorizadas.
d) Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el
contribuyente durante el ao fiscal, directamente relacionados con el manejo de su
negocio y la obtencin de rentas gravables en este impuesto sobre las utilidades,
siempre que no hayan sido capitalizados contablemente.
Las deducciones por este concepto estarn sujetas a las limitaciones establecidas
en los prrafos siguientes: No sern deducibles, por considerarlos asimilables a
dividendos o participaciones sociales, los intereses y otros gastos financieros
pagados en favor de socios de sociedades de responsabilidad limitada.
No ser deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de que se haya
pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.
No sern deducibles los intereses cuando no se haya retenido el impuesto
correspondiente a ellos.
Cuando el monto de los intereses que el contribuyente pretenda deducir sea
superior al cincuenta por ciento (50%) de la renta lquida, el contribuyente deber
completar un formulario especial que le suministrar la Administracin Tributaria y,

adems, brindar la informacin y las pruebas complementarias que en l se
especifiquen.
Para los efectos del prrafo trasanterior, se entender por renta lquida la suma de
la renta neta, definida en el artculo 7 de esta Ley, menos el total de ingresos por
intereses del perodo, ms las deducciones correspondientes a los intereses
financieros deducibles, segn se definen en este artculo.
*Reformado por el artculo 8 de la Ley de Ajuste Tributario N. 7543 de 14 de
setiembre de 1995
El Poder Ejecutivo podr establecer, por decreto, una vez al ao y antes de
iniciarse el perodo fiscal, un porcentaje superior al cincuenta por ciento (50%),
como condicin que obliga al contribuyente a presentar el formulario especial
mencionado en el prrafo trasanterior.
El deber impuesto a los contribuyentes en el primer prrafo de este inciso no limita
las potestades de la Administracin de requerir informacin y pruebas y de
practicar las inspecciones necesarias para verificar la legalidad de la deduccin de
los intereses, de acuerdo con las facultades otorgadas en el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
En todo caso, el contribuyente deber demostrar a la Administracin Tributaria el
uso de los prstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin de establecer la
vinculacin con la generacin de la renta gravable, lo cual deber evidenciarse en
los documentos que deban acompaar la declaracin. Sin perjuicio de los
supuestos previstos en los incisos anteriores, cualquier otra circunstancia que
revele desconexin entre los intereses pagados y la renta gravable en el perodo
respectivo dar pie para que la deduccin de los intereses no sea admisible.
e) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en
operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las gestiones legales
para su recuperacin, a juicio de la Administracin Tributaria y de acuerdo con las
normas que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia
econmica, funcional o tecnolgica de los bienes tangibles productores de rentas
gravadas, propiedad del contribuyente, as como la depreciacin de las mejoras
con carcter permanente.
La Administracin Tributaria, a solicitud del contribuyente, podr aceptar mtodos
especiales de depreciacin tcnicamente aceptable, para casos debidamente
justificados por el contribuyente.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr autorizar, por resolucin general,

mtodos de depreciacin acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por
empresas dedicadas a actividades econmicas que requieran constante
modernizacin tecnolgica, mayor capacidad instalada de produccin y procesos
de reconversin productiva, a efecto de mantener y fortalecer sus ventajas
competitivas.
En el Reglamento se determinarn los porcentajes mximos que prudencialmente
puedan fijarse por concepto de depreciacin o los aos de vida til de los bienes;
se tomar en consideracin la naturaleza de los bienes y la actividad econmica
en la cual estos son utilizados.
En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles, sujetos a
depreciacin, por cualquier ttulo, y por un valor diferente del que les corresponda
a la fecha de la transaccin, de acuerdo con la amortizacin autorizada, tal
diferencia se incluir como ingreso gravable o prdida deducible, segn
corresponda, en el perodo en el que se realice la operacin.
El valor de la patente de invencin propiedad del contribuyente, podr amortizarse
con base en el tiempo de su vigencia. Cuando se trate de bienes semovientes
-especficamente el ganado dedicado a leche y cra-, as como de determinados
cultivos, podrn concederse depreciaciones o amortizaciones, conforme se
establezca en el Reglamento de esta Ley. Los cultivos que, por su ciclo de
eficiencia productiva, no puedan catalogarse como permanentes a juicio de la
Administracin Tributaria, podrn ser amortizados en un nmero de aos que
tenga relacin directa con su ciclo productivo.
*Reformado su prrafo primero por el inciso b) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
g) Cuando en un perodo fiscal una empresa industrial obtenga prdidas, estas se
aceptarn como deduccin en los tres siguientes perodos. En el caso de
empresas agrcolas, esta deduccin podr hacerse en los siguientes cinco
perodos. Las empresas industriales que inicien actividades despus de la
vigencia de esta Ley tambin podrn deducir dichas prdidas en los siguientes
cinco perodos, pero despus de cumplidos estos se regirn por la norma
contenida en el primer prrafo de este inciso.
La determinacin de las prdidas quedar a juicio de la Administracin Tributaria y
esta las aceptar siempre que estn debidamente contabilizadas como prdidas
diferidas. Aquellas empresas que, por su naturaleza, realicen actividades agrcolas
o industriales combinadas con actividades comerciales, debern llevar cuentas
separadas de cada actividad para poder hacer esta deduccin.
El saldo no compensado en los trminos indicados no dar derecho al
contribuyente a reclamar devoluciones o crditos sobre el impuesto.
NOTA: Segn el artculo 19 de Ley N. 7200 de 28 de setiembre de 1990, las

empresas privadas y las cooperativas de electrificacin rural que suministren
electricidad al ICE, en forma similar pueden deducir de la renta bruta las prdida
*Derogado parcial y tcitamente, por el inciso g) del artculo 22 de la Ley N. 8114,
h) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes explotables de
recursos naturales no renovables, incluidos los gastos efectuados para obtener la
concesin, cuando corresponda. Esta deduccin deber relacionarse con el costo
del bien y con la vida til estimada, segn la naturaleza de las explotaciones y de
la actividad, y de acuerdo con las normas que sobre el particular se contemplen en
el Reglamento de esta Ley.
En ningn caso el total de las deducciones por concepto de agotamiento de
recursos naturales no renovables podr sobrepasar el valor de la adquisicin del
bien.
En este inciso quedan comprendidas las explotaciones de minas y canteras, y de
depsitos de petrleo, de gas y de cualesquiera otros recursos naturales no
renovables.
i) Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes.
j) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o
acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros rganos directivos
que acten en el extranjero.
k) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas por
asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, as como por el uso de
patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias,
regalas y similares.
Cuando los pagos o crditos indicados sean a favor de casas matrices de filiales,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados en el pas, la
deduccin total por los conceptos sealados no podr exceder del diez por ciento
(10%) de las ventas brutas obtenidas durante el perodo fiscal correspondiente.
Para ello debern haberse hecho las retenciones del impuesto establecido en esta
Ley.
l) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas por el
suministro de noticias, por la produccin, la distribucin, la intermediacin o
cualquier otra forma de negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas y
para televisin, videotapes, radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas,
fotonovelas, y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos.
m) Los gastos de representacin y similares en que se incurra dentro o fuera del

pas, los viticos que se asignen o se paguen a dueos, socios, miembros de
directorios u otros organismos directivos o a funcionarios o empleados del
contribuyente,*
*Por resolucin de la Sala Constitucional N. 2003-02349 de las 14:42 hrs del 19
de marzo del 2003, se declar inconstitucional, la frase de este inciso que deca:
"siempre que las deducciones por estos conceptos no representen ms del uno
por ciento (1%) de los ingresos brutos declarados
Asimismo, sern deducibles los gastos en que se incurra por la trada de tcnicos
al pas o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse en el
exterior.
n) Los gastos de organizacin de las empresas, los cuales podrn deducirse en el
perodo fiscal en que se paguen o acrediten, o, si se acumularen, en cinco
perodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha del inicio de su actividad
productiva, hasta agotar el saldo.
Se considerarn gastos de organizacin todos los costos y gastos necesarios para
iniciar la produccin de rentas gravables que, de acuerdo con esta Ley, sean
deducidos de la renta bruta.
) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones, limitado su monto al
triple del mnimo establecido en el Cdigo de Trabajo.
o) Los gastos de publicidad y de promocin, incurridos dentro o fuera del pas,
necesarios para la produccin de ingresos gravables.
p) Los gastos de transporte y de comunicaciones, los sueldos, los honorarios y
cualquier otra remuneracin pagada a personas no domiciliadas en el pas.
q) Las donaciones debidamente comprobadas que hayan sido entregadas,
durante el perodo tributario respectivo, al Estado, a sus instituciones autnomas y
semi-autnomas, a las corporaciones municipales, a las universidades estatales, a
las Juntas de Proteccin Social, a las Juntas de Educacin, a las instituciones
docentes del Estado, a la Cruz Roja Costarricense y a otras instituciones, como
asociaciones o fundaciones para obras de bien social, cientficas o culturales, as
como las donaciones realizadas en favor de la Junta Directiva del Parque
Recreativo Nacional Playas de Manuel Antonio, de las asociaciones civiles y
deportivas declaradas de utilidad pblica por el Poder Ejecutivo al amparo del
artculo 32 de la Ley de Asociaciones, o de los comits nombrados oficialmente
por la Direccin General de Deportes, en las zonas definidas como rurales segn
el Reglamento de esta Ley, durante el perodo tributario respectivo.
La Direccin General de la Tributacin Directa tendr amplia facultad en cuanto a

la apreciacin y calificacin de la veracidad de las donaciones a que se refiere
este inciso, y podr calificar y apreciar las donaciones solamente, cuando se trate
de las dirigidas a obras de bien social, cientficas o culturales, y a los comits
deportivos nombrados oficialmente por la Direccin General de Deportes en las
zonas definidas como rurales, segn el Reglamento de la presente Ley. En este
Reglamento se contemplarn las condiciones y controles que debern
establecerse en el caso de estas donaciones, tanto para el donante como para el
receptor. *
*Reformado el primer prrafo de inciso q) por el artculo 11 de la Ley N. 8133 de
19 de setiembre del 2001
*Derogado el ltimo prrafo del inciso q), por el inciso f) del artculo 22 de la Ley
N. 8114, Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
r) Las prdidas por destruccin de bienes, por incendio, por delitos en perjuicio de
la empresa, debidamente comprobadas y en la parte no cubierta por los seguros.
s) Los profesionales o tcnicos que presten sus servicios sin que medie relacin
de dependencia con sus clientes, as como los agentes vendedores, agentes
comisionistas y agentes de seguros, podrn deducir los gastos necesarios para
producir sus ingresos gravables de acuerdo con las normas generales, o bien,
podrn acogerse a una deduccin nica, sin necesidad de prueba alguna, del
veinticinco por ciento (25%) de los ingresos brutos de la actividad o de las
comisiones devengadas, segn corresponda.
t) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la Produccin
Agropecuaria, N. 7064 del 29 de abril de 1987.
u)*Derogado tcitamente por la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y Eficiencia
Tributarias de 4 de julio del 2001, la cul en el artculo 22 inciso k) deroga el
artculo 22 de la Ley 7555 la cul adicionaba el inciso u) al presente artculo
La Administracin Tributaria aceptar todas las deducciones consideradas en este
artculo, excepto la del inciso q) siempre que, en conjunto, se cumpla con los
siguientes requisitos:
1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o potenciales,
gravados por esta Ley.
2.- Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el impuesto fijado
en otras disposiciones de esta Ley.
3.- Que los comprobantes de respaldo estn debidamente autorizados por la

Administracin Tributaria. Quedar a juicio de esta exceptuar casos especiales,
que se sealarn en el Reglamento de la presente Ley.
La Administracin Tributaria est facultada para rechazar, total o parcialmente, los
gastos citados en los incisos b), j), k), l), m), n), o), p), s), y t) anteriores, cuando
los considere excesivos o improcedentes o no los considere indispensables para
obtener rentas gravables, segn los estudios fundamentados que realice esa
Administracin.
Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el ao, ser
menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de manera que
cuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No se aceptar
deduccin de gastos pagados si en un ejercicio anterior se hubieren deducido
esos mismos gastos como simplemente causados.
*Reformado por el artculo 12 de la Ley de Justicia Tributaria N.7535 del 1 de
agosto de 1995.
NOTA: si bien el encabezado del artculo 12 afectante dice modificar slo los
incisos d) y f), el prrafo primero del inciso m), y los prrafos antepenltimo y
penltimo del presente artculo, en realidad reforma todo el contenido, respetando
las modificaciones que practicaban el artculo 105 de la Ley de Presupuesto
N.7097 de 18 de agosto de 1988 y el artculo 33 de la ley N.7142 de 8 de marzo
de 1990, e introduciendo otra redaccin en el articulado)
Artculo 9.- Gastos no deducibles.
No son deducibles de la renta bruta:
a) El valor de las mejoras permanentes, hechas a los activos y construcciones y,
en general, de todas aquellas erogaciones capitalizables, incluidas las inversiones.
b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u
operacin que d lugar a rentas gravadas, as como las erogaciones similares
vinculadas con rentas gravadas que no estn respaldadas por la documentacin
correspondiente o que no se refieran al perodo fiscal que se liquida.
c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de
consumo y los impuestos especficos de consumo y las tasas especiales que
sobre stos se fijen, cuando las personas fsicas o jurdicas sean contribuyentes
de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre
cualquier tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias.
ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a

socios, accionistas, dueos de empresas o personas fsicas que tributen de
acuerdo con esta ley.
d) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente
autorizados por esta ley.
e) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando estas
inversiones estn confundidas con las actividades lucrativas, se debern llevar
cuentas separadas para determinar los resultados de una y de otra clase de
operaciones, a fin de que puedan deducirse las que se refieran a estas ltimas
actividades.
f) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fbrica o de
comercio, procedimientos de fabricacin, derechos de propiedad intelectual, de
frmulas de otros activos intangibles similares, as como lo pagado por concepto
de las indemnizaciones a que se refiere la ley N. 4684 del 30 de noviembre de
1970 y sus modificaciones.
g) Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de acuerdo con esta
ley.
h) No son deducibles de la renta bruta:
1.- Las remuneraciones no sometidas al rgimen de cotizacin de la Caja
Costarricense de Seguro Social.
2.- Los obsequios y regalas o donaciones hechas a los socios o a parientes
consanguneos o afines.
3.- Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su familia.
4.- Los intereses de capital y las obligaciones o prstamos que las empresas
individuales de responsabilidad limitada y los empresarios individuales se asignen
a s mismos, a sus cnyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado
de consanguinidad.
i) Las prdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier ttulo, de
bienes muebles o inmuebles, con excepcin de lo dispuesto en el inciso f), prrafo
cuarto, del artculo 8.
j) Cualquier otra erogacin que no est vinculada con la obtencin de rentas
gravables.
Captulo V De las rentas netas presuntivas
Artculo 10.- Renta neta presuntiva de prstamos y financiamientos.

Se presume, salvo prueba en contrario, que todo contrato de prstamo de
financiamiento, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, si existe
documento escrito, devenga un inters no menor a la tasa activa de inters anual
ms alto que fije el Banco Central de Costa Rica, o, a falta de sta, al promedio de
las tasas activas de inters anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional.
En los casos en que no exista documento escrito, ante la presuncin no se
aceptar prueba en contrario.
La Administracin Tributaria podr aplicar esta presuncin en otras situaciones
aunque no exista contrato de prstamo, pero s financiamiento, conforme se
establezca en el reglamento de esta ley.
Artculo 11.- Renta neta presuntiva de empresas no domiciliadas.
Se presume, salvo prueba en contrario, que la renta neta anual mnima de
sucursales, agencias, y otros establecimientos permanentes que acten en el
pas, de personas no domiciliadas en Costa Rica que se dediquen a las
actividades que a continuacin se mencionan, es la que en cada caso se seala:
a) Transporte y comunicaciones: el quince por ciento (15%) de los ingresos brutos
por fletes, pasajes, cargas, radiogramas, llamadas telefnicas, tlex y dems
servicios similares prestados entre el territorio de la Repblica, el exterior y
viceversa.
b) Reaseguros: Diez punto cinco por ciento (10.5%) sobre el valor neto de los
reaseguros, reafianzamientos y primas de seguro de cualquier clase, excepto las
del ramo de vida, cedidos o contratados por el Instituto Nacional de Seguros con
empresas extranjeras.
c) Pelculas cinematogrficas y similares: Treinta por ciento (30%) de los ingresos
brutos que las empresas productoras, distribuidoras o intermediarias obtengan por
la utilizacin en el pas de pelculas cinematogrficas y para televisin,
grabaciones, radionovelas, discos fonogrficos, historietas y, en general, cualquier
medio similar de difusin de imgenes o sonidos, cualquiera que sea la forma de
retribucin que se adopte.
ch) Noticias internacionales: Treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos
obtenidos por el suministro de noticias internacionales a empresas usuarias
nacionales, cualquiera que sea la forma de retribucin.
Para determinar el monto del tributo que corresponde pagar con base en el
presente artculo se deber aplicar sobre el monto de la renta neta presuntiva la
tarifa del impuesto a que se refiere el artculo 15 de esta ley. Los representantes o
agentes de las empresas a que se refieren los incisos precedentes, estn

obligados al pago del impuesto que resulte por la aplicacin del artculo 15 de esta
ley.
Tambin quedan obligados al pago del impuesto a que se refiere el inciso c) del
artculo 19 de esta ley, a cargo de sus respectivas casas matrices del exterior,
cuya base de imposicin se establecer de acuerdo con las normas del artculo
16.
Las empresas de transporte en general y las de comunicaciones, cuyos
propietarios sean personas no domiciliadas en el pas, que efecten operaciones
con pases extranjeros y que dificulten la determinacin de la renta atribuible a
Costa Rica, de conformidad con los preceptos que se establezcan en el
reglamento de esta ley, podrn solicitar a la Administracin Tributaria un sistema
especial de clculo de su renta lquida. La Administracin Tributaria quedar
facultada para autorizar su empleo, siempre que no se contravengan las normas
generales de determinacin consignadas en la ley.
Artculo 12.- Derogado*
*Derogado por el artculo 30, inciso a), de la Ley de Justicia Tributaria N.7535 de
1 de agosto de 1995
Artculo 13.- Otras rentas presuntivas.*
Para los contribuyentes que sean personas fsicas, independientemente de la
nacionalidad y el lugar de celebracin de los contratos, as como para las
empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas individuales que
acten en el pas, se presumir que, salvo prueba directa o indirecta en contrario,
obtienen una renta mnima anual por los conceptos siguientes:
a) Prestacin de servicios en forma liberal: todo profesional o tcnico que preste
servicios sin que medie relacin de dependencia con sus clientes, que no presente
declaracin sobre la renta cuando corresponda y, por ende, no cancele el
impuesto correspondiente o no emita los recibos o comprobantes debidamente
autorizados por la Administracin Tributaria, como lo establece esta Ley, o que
incurra en alguna de las causales establecidas en los incisos 1) y 2), del presente
artculo, se presumir que obtiene una renta neta mnima anual de acuerdo con la
clasificacin siguiente:
i) Mdicos, odontlogos, arquitectos, ingenieros, abogados y notarios,
agrimensores, contadores pblicos, profesionales de las ciencias econmicas, y
corredores de bienes races, el monto equivalente a trescientos treinta y cinco
(335) salarios base.
ii) Peritos, contadores privados, tcnicos y, en general, todos los profesionales y

tcnicos, colegiados o no, que no se contemplan en el numeral anterior, el monto
equivalente a doscientos cincuenta (250) salarios base.
En ningn caso, esas rentas de presuncin mnima se podrn prorratear entre el
tiempo que el profesional o el tcnico dedique a prestar otros servicios, sean estos
en relacin de dependencia, o bien, por el desarrollo de otras actividades sujetas a
este impuesto.
b) Para explotar el transporte terrestre remunerado de personas y carga, si no se
presentan declaraciones o si se ha incurrido en alguna de las causales
establecidas en los incisos 1) y 2) de este artculo, la renta neta mnima anual
presuntiva ser el monto equivalente a:
Vehculos de carga con un peso bruto vehicular igual o mayor a cuatro mil (4.000)
kilos... ciento diecisiete (117) salarios por cada vehculo.
Autobuses..........ciento diecisiete (117) salarios base Microbuses.........ochenta y
cuatro (84) salarios base Taxis..............ochenta y cuatro (84) salarios base
Para calcular el impuesto no se permitir fraccionar esa renta.
El clculo debe efectuarse antes de repartir dividendos o cualquier otra clase de
utilidades entre socios, accionistas o beneficiarios y antes de separar las reservas
legales o las especiales. Las presunciones establecidas en este artculo se
aplicarn si ocurre alguna de las siguientes causales:
1.- Que no presenten la declaracin de la renta.
2.- Que no lleven las operaciones debidamente registradas en los libros legales y
amparadas por comprobantes fehacientes y timbrados, cuando corresponda.
Las presunciones establecidas en este artculo no limitan las facultades de la
Administracin Tributaria para establecer las rentas netas que realmente
correspondan, por aplicar las disposiciones de esta Ley y del Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
La denominacin salario base (*) utilizada en este artculo, debe entenderse como
la contenida en el artculo 2 de la Ley N. 7337.
*Reformado por el artculo 13 de la Ley de Justicia Tributaria N. 7535 de 1 de
agosto de 1995
(Sobre monto actualizado del salario base, ver observaciones de esta ley).
Captulo VI De la renta imponible
Artculo 14.- Renta imponible.

La renta imponible es la renta neta de los contribuyentes que se mencionan en el
artculo 2 de esta ley.
Captulo VII De la tarifa del impuesto
Artculo 15.- Tarifa del impuesto.*
A la renta imponible se le aplicarn las tarifas que a continuacin se establecen.
El producto as obtenido constituir el impuesto a cargo de las personas a que se
refiere el artculo 2 de esta ley.
a) Personas jurdicas: Treinta por ciento (30%).
b)Pequeas empresas: se consideran pequeas empresas aquellas personas
jurdicas cuyo ingreso bruto en el perodo fiscal no exceda de 106.026.000,00 y a
las cuales se les aplicar, sobre la renta neta, la siguiente tarifa nica, segn
corresponda:
i)Hasta 52.710.000.00 de ingresos brutos: el 10%
ii)Hasta 106.026.000.00 de ingresos brutos: el 20%
b) Pequeas empresas: se consideran pequeas empresas aquellas personas
jurdicas cuyo ingreso bruto en el perodo fiscal no exceda de 100.513.000.00 y a
las cuales se les aplicar, sobre la renta neta, la siguiente tarifa nica, segn
corresponda:
i) Hasta 49.969.000.00 de ingresos brutos: el 10%
ii) Hasta 100.513.000.00 de ingresos brutos: el 20%
*Modificados los montos de ingresos brutos establecidos en el inciso "b" por el
artculo 1 del Decreto N 38691-H, publicado en La Gaceta N. 223 de 19 de
noviembre de 2014
c) A las personas fsicas con actividades lucrativas se les aplicar la siguiente
escala de tarifas sobre la renta imponible:
i)Las rentas de hasta 3.522.000.00 anuales, no estarn sujetas al impuesto.
ii)Sobre el exceso de 3.522.000.00 anuales y hasta 5.259.000.00 anuales, se
pagar el diez por ciento (10%).
iii)Sobre el exceso de 5.259.000.00 anuales y hasta 8.773.000.00 anuales, se

pagar el quince por ciento (15%).
iv)Sobre el exceso de 8.773.000.00 anuales y hasta 17.581.000.00 anuales, se
pagar el veinte por ciento (20%).
v)Sobre el exceso de 17.581.000.00 anuales, se pagar el veinticinco por ciento
(25%).
v) Sobre el exceso de 16.667.000,00 anuales, se pagar el veinticinco por ciento
(25%).
*Modificados los montos de ingresos brutos establecidos en el inciso "c" por el
artculo 1 del Decreto N 38691-H, publicado en La Gaceta N. 223 de 19 de
noviembre de 2014
Las personas fsicas con actividad lucrativa que adems hayan recibido durante el
perodo fiscal respectivo, ingresos por concepto de trabajo personal dependiente,
o por concepto de jubilacin o pensin, y estn reguladas en el ttulo II de esta
Ley, debern restar del monto no sujeto referido en el anterior subinciso i) de este
inciso, la parte no sujeta aplicada de los ingresos recibidos por concepto de
trabajo personal dependiente, o por concepto de jubilacin o pensin. En caso de
que esta ltima exceda del monto no sujeto aludido en el anterior subinciso i), solo
se aplicar el monto no sujeto en el impuesto nico sobre las rentas percibidas por
el trabajo personal dependiente o por concepto de jubilacin y pensin u otras
remuneraciones por servicios personales, en cuyo caso a las rentas netas
obtenidas por las personas fsicas con actividades lucrativas no se les aplicar el
tramo no sujeto contemplado en el referido subinciso i), el cual estar sujeto a la
tarifa establecida en el subinciso ii) de este inciso.
*Adicionado el prrafo anterior por el inciso b) del artculo 21 de la Ley N 8114,
Una vez calculado el impuesto, las personas fsicas que realicen actividades
lucrativas tendrn derecho a los siguientes crditos del impuesto:
a)Por cada hijo el crdito fiscal ser de diecisiete mil ochocientos ochenta colones
(17.880,00) anuales, que es el resultado de multiplicar por doce (12) el monto
mensual contemplado en el inciso i) del artculo 34 de esta Ley.
*Modificados los montos de crdito fiscal por el artculo 1 del Decreto N 38691H, publicado en La Gaceta N. 223 de 19 de noviembre de 2014
*Reformado por el inciso c) del artculo 19 de la Ley N 8114, Ley de
Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
b) Por el cnyuge el crdito fiscal ser de veintisis mil setecientos sesenta

colones (26.760,00) anuales, que es el resultado de multiplicar por doce (12) el
monto mensual contemplado en el inciso ii) del artculo 34 de esta Ley.
*Modificados los montos de crdito fiscal por el artculo 1 del Decreto N 38691H, publicado en La Gaceta N. 223 de 19 de noviembre de 2014
*Reformado por el inciso c) del artculo 19 de la Ley N 8114, Ley de
Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
Si los cnyuges estuvieran separados judicialmente, slo se permitir esta
deduccin a aquel a cuyo cargo est la manutencin del otro, segn disposicin
legal. En el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, este crdito podr
ser deducido, en su totalidad, solamente por uno de ellos.
Mediante los procedimientos que se establezcan en el reglamento, la
Administracin Tributaria comprobar el monto del ingreso bruto, y, cuando el
contribuyente se incorpore al sistema, revisar peridicamente ese monto para
mantenerle estas tarifas.
*Reformado por el artculo 106 de la Ley de Presupuesto No. 7097 de 1 de
setiembre de 1988
El monto del ingreso bruto indicado en el inciso b) y el de la renta imponible
sealado en el inciso c) debern ser reajustados por el Poder Ejecutivo, con base
en las variaciones de los ndices de precios que determine el Banco Central de
Costa Rica o segn el aumento del costo de la vida en dicho perodo.
*Reformado por el artculo 106 de la Ley de Presupuesto No. 7097 de 1 de
setiembre de 1988
ch) Derogado *
*Derogado por el artculo 30, inciso a), de la Ley de Justicia Tributaria No. 7535 de
1 de agosto de 1995
Captulo VIII De la renta disponible
Artculo 16.- Renta disponible.
La renta o ingreso disponible de los contribuyentes mencionados en el artculo 2
de esta ley, es el remanente de que se pueda disponer y que resulte de deducir de
la renta imponible el impuesto a que se refiere el artculo 15 anterior.
Aquellos contribuyentes que por ley tengan obligacin de crear reservas
especiales podrn rebajarlas del remanente a que alude el prrafo anterior.
Cuando se obtengan rentas, ganancias o provechos gravados o exentos por esta

ley o por otras, percibidos o devengados en el perodo fiscal, debern adicionarse
al resultado obtenido, de acuerdo con la norma del primer prrafo de este artculo,
a efecto de obtener la renta o ingreso disponible.
Artculo 17.- Clasificacin en los entes gravados.
Para los fines de esta ley, las empresas se clasifican en sociedades de capital y en
sociedades de personas. Son sociedades de capital, las annimas, las en
comanditas por acciones y las de responsabilidad limitada; son sociedades de
personas, las en comandita simples, las colectivas y las sociedades de actividades
profesionales, y todas aquellas otras cuyo capital no est representado por
acciones, salvo las mencionadas como sociedades de capital.
Para los propsitos de esta ley, tambin son contribuyentes afectos a los
impuestos en ella establecidos:
a) Las personas fsicas que obtengan ingresos gravados por sus actividades.
b) Las empresas individuales de responsabilidad limitada.
c) Los asalariados regidos por el ttulo II de esta ley.
ch) Todas aquellas personas fsicas que, teniendo actividades generadoras de
renta, no se mencionan especficamente en el artculo 2.
(NOTA: vase la ley N.7722 de 9 de diciembre de 1997, que adiciona el presente
artculo, al sujetar a las instituciones y empresas pblicas que seala, al impuesto
sobre la renta)
Artculo 18.- Tratamiento de la renta disponible de las sociedades de capital.
Cuando la renta disponible de las sociedades de capital se distribuya en dinero, en
especie o en acciones de la propia sociedad, sta deber observar las siguientes
reglas:
a) Los contribuyentes mencionados en el artculo 2 de esta ley, que paguen o
acrediten a sus socios, dividendos de cualquier tipo, participaciones sociales y otra
clase de beneficios asimilables a dividendos, estarn obligados a retener el quince
por ciento (15%) de tales sumas.
Cuando se trate de dividendos distribuidos por sociedades annimas, cuyas
acciones se encuentren inscritas en una bolsa de comercio reconocida
oficialmente y que adems estas acciones hayan sido adquiridas por medio de
dichas instituciones la retencin ser el cinco por ciento (5%), de acuerdo con las
normas que se incluyan en el reglamento de la presente ley.
Toda venta posterior de estas acciones inscritas deber realizarse tambin por
medio de una bolsa de comercio. Dicha retencin constituye impuesto nico y
definitivo a cargo del accionista.
b) No corresponder practicar la retencin ni pagar el impuesto a que se refiere el
inciso anterior, en los siguientes casos:
1.- Cuando el socio sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica y
sujeta a este impuesto.*
setiembre de 1988
2.- Cuando se distribuyan dividendos en acciones nominativas o en cuotas
sociales de la propia sociedad que los paga.
3.- Derogado *
*Derogado por el artculo 107 de la Ley de Presupuesto N.7097 de 1 de
setiembre de 1988
Artculo 19.- Tratamiento de la renta disponible de las sociedades de
personas y otros contribuyentes.
Para los contribuyentes a que se refiere el artculo 2 de esta ley, que no sean
sociedades de capital de las mencionadas en el artculo 18, y para las
cooperativas, asociaciones solidaristas y otras similares, se aplicarn las
siguientes disposiciones:
a) En el caso de sociedades de personas de derecho o de hecho, fideicomisos,
cuentas en participacin, sociedades de actividades profesionales, encargos (sic*)
de confianza y sucesiones indivisas, para los efectos de esta ley, se considerar
que el ciento por ciento (100%) de la renta disponible, conforme con lo dispuesto
en el artculo 16, corresponde a los socios, fideicomisarios o beneficiarios que
sean personas fsicas domiciliadas en el pas. En estos casos, las empresas que
obtengan la renta disponible debern retener y enterar al Fisco, por cuenta de sus
socios, asociados o beneficiarios, un monto equivalente al quince por ciento (15%)
de la suma imputada como participacin de la renta disponible. No proceder
efectuar la retencin cuando los contribuyentes a que alude este inciso capitalicen
la renta disponible, acto que se expresar contablemente.
(sic*: Debe entenderse "en cargos").
b) En el caso de las cooperativas, asociaciones solidaristas u otras similares, el
ciento por ciento (100%) de los excedentes o utilidades pagadas a sus
beneficiarios, constituyen ingresos gravables para los perceptores. En estos
casos, la cooperativa, asociacin solidarista u otra similar deber retener y enterar

al Fisco por cuenta de sus asociados y a ttulo de impuesto nico y definitivo, un
monto equivalente al cinco por ciento (5%) de los excedentes o utilidades
distribuidas. Para estos efectos, en el caso de las cooperativas de cogestin y
autogestin, la remuneracin correspondiente al trabajo aportado de los asociados
no se considerar como parte ni como adelanto de los excedentes.
*Reformado por el artculo 17 de la ley N. 7293 del 31 de marzo de 1992
c) Tratndose de sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de
personas no domiciliadas en el pas que acten en l, el ciento por ciento (100%)
de la renta disponible que se acredite o remese a la casa matriz estar sujeto al
pago de un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el indicado crdito o
remesa, segn corresponda.
En estos casos, los representantes de sucursales, agencias o establecimientos
permanentes debern retener y pagar al Fisco, por cuenta de la casa matriz, el
impuesto antes indicado.
No corresponder practicar la retencin ni pagar el impuesto contenido en este
artculo sobre la renta disponible de las personas fsicas.
Una vez efectuada la retencin en la fuente, no podrn gravarse nuevamente las
rentas mencionadas en este artculo.
Captulo IX De la liquidacin y el pago
Artculo 20.- Plazo para presentar declaraciones y cancelar el impuesto.*
Los sujetos pasivos mencionados en el artculo 2 de esta Ley debern presentar la
declaracin jurada de sus rentas y, simultneamente, cancelar el impuesto
respectivo.
Utilizarn los medios de declaracin jurada que determine la Administracin
Tributaria, dentro de los dos meses y quince das naturales siguientes al trmino
del perodo fiscal, cualquiera sea la cuanta de las rentas brutas obtenidas, y aun
cuando estas estn, total o parcialmente, exentas o no estn sujetas por
disposicin legal a pagar el impuesto.
Junto con la declaracin, debern presentarse los estados financieros y
econmicos, as como las notas explicativas donde se justifiquen todos y cada uno
de los rubros consignados en aquella. Estos rubros debern coincidir con los
registros de los libros de contabilidad y con los comprobantes que respaldan los
asientos. Los contribuyentes que tengan actividades referidas a un perodo menor
de cuatro meses, comprendido entre el da en que se iniciaron los negocios y la
fecha del cierre del perodo fiscal, estarn exentos de presentar la declaracin
respectiva; pero, el movimiento referente a ese lapso deber adjuntarse a la

declaracin siguiente. Adems, deber efectuarse por separado la liquidacin de
cada perodo.
(NOTA: el artculo 14 de la Ley de Justicia Tributaria N.7535 del 1 de agosto de
1995 ya haba reformado en su totalidad el presente artculo. Sin embargo, el
artculo 30, inciso a), de esa misma ley DEROGA de seguido el anterior prrafo
segundo de este artculo)
En el caso de que un contribuyente cese sus actividades y por ese motivo no est
obligado a presentar la declaracin jurada de sus rentas, deber dar aviso, por
escrito, a la Administracin Tributaria y adjuntar una ltima declaracin y el estado
o balance final, dentro de los treinta das siguientes al trmino de sus negocios,
fecha en que deber pagar el impuesto correspondiente, si lo hubiere.
Cuando se trate de las empresas a las que se refiere el artculo 2 de esta Ley, la
obligacin de presentar la declaracin jurada de sus rentas subsiste, aun cuando
se extingan legalmente, si continan ejerciendo actividades de hecho.
Los contribuyentes, afectos al impuesto nico sobre las rentas de trabajo
dependiente, no estarn obligados a presentar la declaracin exigida en este
artculo.
La obligacin de presentar la declaracin subsiste aun cuando no se pague el
impuesto.
agosto de 1995
*Reformado su prrafo primero por el inciso d) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
Artculo 21.- Liquidacin y pago del impuesto e impuesto sobre la renta
disponible.*
El impuesto resultante de la liquidacin de las declaraciones presentadas en el
trmino deber pagarse dentro de los dos meses y quince das naturales
siguientes a la terminacin del perodo fiscal respectivo, salvo la situacin prevista
en el prrafo tercero del artculo 20 de esta Ley.
El impuesto liquidado, as como los recargos, intereses o multas, en el caso de
declaraciones presentadas despus de las fechas indicadas, deber pagarse en el
Banco Central de Costa Rica, sus agencias o en las tesoreras autorizadas.
El recibo oficial cancelado por la oficina recaudadora correspondiente ser

suficiente como comprobante del pago de las sumas en l indicadas.
El impuesto a que aluden los artculos 18 y 19 de esta Ley deber ser enterado al
Fisco, dentro de los primeros diez das hbiles del mes siguiente a aquel en que
se efectu el pago, retiro o acreditacin de la renta disponible.
Cuando el pago se efecte mediante cheque, la validez del recibo queda
condicionada a que el cheque no sea rechazado por el banco contra el que se ha
girado.
agosto de 1995
*Reformado su prrafo primero por el inciso e) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
Artculo 22.- Pagos parciales del impuesto.*
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 2 de esta Ley estn obligados a
efectuar pagos parciales a cuenta del impuesto de cada perodo fiscal, conforme
con las reglas siguientes:
a) Servir de base para calcular las cuotas de pagos parciales el impuesto
determinado en el ao inmediato anterior, o el promedio aritmtico de los tres
ltimos perodos fiscales, el que fuere mayor.
En el caso de contribuyentes que por cualquier circunstancia no hubieren
declarado en los tres perodos fiscales anteriores, la base para calcular las cuotas
de los pagos parciales se determinar utilizando las declaraciones que hubieren
presentado y, si fuere la primera, mediante estimacin fundada que al efecto
deber proporcionar a la Administracin Tributaria el contribuyente de que se trate.
Dicha estimacin deber presentarse a ms tardar en el mes de enero de cada
ao.
Si no se presentare, la Administracin Tributaria establecer de oficio la cuota
respectiva.
b) Determinado el monto del pago a cuenta, el setenta y cinco por ciento (75%) de
ese monto deber fraccionarse en tres cuotas iguales, las que debern pagarse
sucesivamente a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio y
setiembre de cada ao.
c) Del impuesto total que se liquide al presentar la declaracin jurada, debern
deducirse los pagos parciales que correspondan a ese perodo fiscal. El saldo
resultante deber pagarse dentro de los dos meses y quince das naturales
siguientes al trmino del perodo fiscal respectivo. Las empresas que obtengan
sus ingresos de actividades agropecuarias exclusivamente, podrn pagar el
impuesto del perodo fiscal en una sola cuota, dentro de los dos meses y quince
das naturales siguientes a la terminacin del perodo fiscal que corresponda.
La Administracin Tributaria podr rectificar las cuotas de los pagos parciales
cuando los contribuyentes lo soliciten por escrito, antes de la fecha de su
vencimiento y demuestren satisfactoriamente, ante esa dependencia, que la base
del clculo est afectada por ingresos extraordinarios o cuando se prevean
prdidas para el perodo fiscal del que se trate.
agosto de 1995
*Reformado por el inciso f) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
Artculo 23.- Retencin en la fuente.*
Toda empresa pblica o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, incluidos el
Estado, los bancos del Sistema Bancario Nacional, el Instituto Nacional de
Seguros y las dems instituciones autnomas o semiautnomas, las
municipalidades y las asociaciones e instituciones a que se refiere el artculo 3 de
esta Ley, est obligado a actuar como agente de retencin o de percepcin del
impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecido en esta
Ley. Para estos fines, los indicados sujetos debern retener y enterar al Fisco, por
cuenta de los beneficiarios de las rentas que a continuacin se mencionan, los
importes que en cada caso se sealan:
a) Salarios y cualquier otra remuneracin que se pague en ocasin de trabajos
personales ejecutados en relacin de dependencia.
En estos casos el pagador o patrono deber calcularle el impuesto mensual que
corresponda a cada uno de los beneficiarios de las rentas indicadas.
Si el beneficiario fuere una persona no domiciliada en Costa Rica, sobre el monto
pagado o acreditado se retendrn las sumas del impuesto que procedan, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 59 de esta Ley. En el Reglamento se
incluirn las disposiciones a que se refiere este inciso.
*Reformado por el inciso g) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin
y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
b) Dietas, provengan o no de una relacin laboral dependiente, gratificaciones y
otras prestaciones por servicios personales, en ocasin del trabajo en relacin de
dependencia. En estos casos, si los beneficiarios de tales rentas fueren personas

domicialiadas en el pas, el pagador deber retener el quince por ciento (15%)
sobre los importes que pague o acredite a dichas personas; si los receptores de la
renta fueren personas no domiciliadas en Costa Rica, se retendrn las sumas que
correspondan, segn lo estipulado en el artculo 59 de esta Ley.
*Reformado por inciso g) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
c) 1.- Los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas y otras entidades
pblicas o privadas que, en funcin de captar recursos del mercado financiero,
paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagars y toda clase
de ttulos valores, a personas domiciliadas en Costa Rica, debern retener el
quince por ciento (15%) de dicha renta por concepto de impuesto.
Si los ttulos valores se inscribieren en una bolsa de comercio reconocida
oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades financieras debidamente
registradas en la Auditora General de Bancos, al tenor de la Ley N. 5044 del 7 de
setiembre de 1972 y sus reformas, por el Estado y sus instituciones, por los
bancos integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas, o cuando
se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias, el porcentaje por aplicar
ser el ocho por ciento (8%).
Cuando los bancos y las entidades financieras mencionadas en el prrafo anterior
avalen letras de cambio o aceptaciones bancarias, la retencin se aplicar sobre
el valor de descuento que, para estos casos, se equiparar a la tasa de inters
pasiva fija por el Banco Central de Costa Rica, para el plazo correspondiente, ms
tres puntos porcentuales.
No estarn sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las
rentas derivadas de los ttulos emitidos en moneda nacional por el Banco Popular
y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda , al
amparo de la Ley N 7052, de 13 de noviembre de 1986. Tampoco estarn
sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las inversiones
provenientes del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante el artculo 6 de la
Ley de la creacin de la Escuela de Agricultura de la Regin Tropical Hmeda, N.
7044, de 29 de setiembre de 1986
*Reformado el prrafo anterior por el artculo 22 de la Ley de Proteccin a
Vctimas, Testigos y dems intervinientes en el Proceso Penal N. 8720 de 4 de
marzo de 2009.
Asimismo, no estn sujetas a esta retencin, nicamente, las entidades
enumeradas que se encuentren en las condiciones sealadas en el inciso a) del
artculo 3 de la presente Ley y el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, cuando
inviertan en ttulos valores emitidos por el Ministerio de Hacienda.
Las sumas retenidas se considerarn como impuesto nico y definitivo. No

corresponder practicar la retencin aludida en este inciso cuando el inversionista
sea la Tesorera Nacional.
*Ampliado el quinto prrafo del inciso c.1) por el inciso c) del artculo
23 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del
2001
Se faculta a la Direccin General de la Tributacin Directa para que, en aquellos
casos en que por la naturaleza del ttulo se dificulte la retencin en la fuente,
pueda autorizar, con carcter general, otra modalidad de pago.
2.- Las retenciones de los impuestos a que se refieren los incisos anteriores
debern practicarse en la fecha en la que se efecte el pago o crdito, segn el
acto que se realice primero.
Asimismo, debern depositarse en el Banco Central de Costa Rica o en sus
tesoreras auxiliares, dentro de los primeros quince das naturales del mes
siguiente a aquella fecha.
*Reformado por inciso g) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001).
*Interpretado Autnticamente por ley N. 8320 de 16 de octubre del 2002
, en el sentido de que los ttulos emitidos por las cooperativas de ahorro y crdito
que no estn destinados a la circulacin, sino que solamente puedan ser
descontados por las cooperativas emisoras, no son ttulos valores y, por tanto, no
estn afectos al impuesto establecido en este inciso
c bis) Asimismo, en las operaciones de recompras o reportos de valores, en sus
diferentes modalidades, sea en una o varias operaciones simultneas y que se
realicen por medio de una bolsa de valores, se aplicar un impuesto nico y
definitivo del ocho por ciento (8%), sobre los rendimientos generados por la
operacin; dicho porcentaje ser retenido por la bolsa de valores en que se realiz
dicha operacin. En caso de que las operaciones no se realicen mediante los
mecanismos de bolsa, los rendimientos devengados de la operacin sern
considerados como renta ordinaria gravable.
*Adicionado el inciso anterior por el inciso c) del artculo 21 de la Ley N. 8114, Ley
de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio de 2001
ch) Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones solidaristas y
similares.
Estas entidades debern enterar al Fisco, como impuesto nico y definitivo, por
cuenta de sus asociados, un monto equivalente al cinco por ciento (5%) de los
excedentes o utilidades distribuidas.
d) Remesas o crditos a favor de beneficiarios domiciliados en el exterior. En
estos casos, el pagador retendr, como impuesto nico y definitivo, las sumas del
impuesto que correspondan de acuerdo con lo sealado en el artculo 59 de esta
Ley.
e) Transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas, noticias
internacionales y los otros servicios mencionados en los incisos a), b), c) y ch) del
artculo 11 de esta Ley, prestados por empresas no domiciliadas en el pas. En
estos casos, si las empresas que suministran los servicios tienen representante
permanente en Costa Rica, las empresas usuarias debern retener, como pago a
cuenta del impuesto establecido en el artculo 15 de esta Ley, el tres por ciento
(3%) sobre los importes pagados o acreditados.
Cuando dichas empresas no tengan representantes permanentes en el pas, las
empresas usuarias de los servicios debern retener, como impuesto nico, las
sumas que a continuacin se mencionan:
i) El ocho punto cinco por ciento (8.5%) sobre el monto pagado o acreditado,
tratndose de servicios de transporte y comunicaciones.
ii) El cinco punto cinco por ciento (5.5%), tratndose de reasegurados,
reafianzamientos y primas cedidas de cualquier clase.
iii) El veinte por ciento (20%) sobre el importe pagado o acreditado en el caso de
prestacin de los otros servicios indicados en el inciso e).
f) Utilidades, dividendos y participaciones sociales. En estos casos se debern
aplicar las disposiciones a que se refieren los artculos 18 y 19 de esta Ley.
Las personas que acten como agentes de retencin o percepcin del impuesto,
debern depositar el importe de las retenciones practicadas en el Banco Central
de Costa Rica, sus agencias, o en las tesoreras auxiliares autorizadas, dentro de
los primeros quince das naturales del mes siguiente a la fecha en que se
efectuaron. En el Reglamento se establecern, en cada caso, los requisitos que
debern cumplir los agentes de retencin o percepcin, as como lo relativo a los
informes que debern propocionar a la Administracin Tributaria, y a los
comprobantes que debern entregar a las personas a quienes se les hizo la
retencin de que se trate.
Los requisitos que debern cumplir y la forma de las retenciones que establece
este artculo sern fijados en el Reglamento de esta Ley.
g) El Estado o sus instituciones, autnomas o semiautnomas, las
municipalidades, las empresas pblicas y otros entes pblicos, en los casos de
licitaciones pblicas o privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones
realizadas por ellas, que paguen o acrediten rentas a personas fsicas o jurdicas
con domicilio en el pas, deben retener el dos por ciento (2%) del producto bruto
sobre las cantidades mencionadas, aun cuando se trate de pagos a cuenta o
adelanto de esas operaciones.
El contribuyente podr solicitar que los montos de las retenciones efectuadas con
base en la presente disposicin, se acrediten a los pagos parciales citados en el
artculo 22 de esta Ley.
Esas retenciones deben practicarse en las fechas en que se efecten los pagos o
los crditos que las originen. Las sumas retenidas debern depositarse en los
bancos del Sistema Bancario Nacional o en sus agencias o sucursales, que
cuenten con la autorizacin del Banco Central, dentro de los quince das naturales
del mes siguiente a la fecha de la retencin.
Los agentes de retencin y percepcin sealados en esta Ley, debern presentar
una declaracin jurada, en los medios que para tal efecto disponga la
Administracin Tributaria, por las retenciones o percepciones realizadas durante el
mes. El plazo para presentarla ser el mismo que tienen para enterar al fisco los
valores retenidos o percibidos.
*Adicionado el ltimo prrafo, por inciso g) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley
de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001
agosto de 1995, el cual, al adicionar el inciso g), reproduce ntegramente el
contenido del artculo
Artculo 24.- Deducciones del impuesto.
Del impuesto determinado conforme con lo indicado en el artculo 21 de esta ley,
los contribuyentes a que se refiere este ttulo tendrn derecho a deducir:
a) Los pagos parciales sealados en el artculo 22 de esta ley.
b) Las retenciones practicadas segn lo dispuesto en el artculo 23 de esta ley,
cuando correspondan.
Captulo X De los regmenes especiales

Artculo 25.- Derogado.*
*Derogado por el artculo 30, inciso a), de la Ley de Justicia Tributaria N. 7535 de
1 de agosto de 1995
Artculo 26.- Extranjeros que prestan servicios en el pas.
Tratndose de personas no domiciliadas en el pas que obtengan rentas de fuente
costarricense, por la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza,
debern pagar un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el ingreso bruto, sin
deduccin alguna. El pagador de la renta estar obligado a efectuar la retencin
correspondiente.
Captulo XI Rgimen de recaudacin aplicable a la actividad de produccin
de caf *
*Adicionado este Captulo por el artculo 1 de ley N.7551 del 22 de setiembre de
1995, que adems dispuso correr la numeracin del articulado y de los Captulos
subsiguientes
Artculo 27.- *
*Derogado por Ley N. 7976 del 4 de enero del 2000.
Artculo 28.- *
*Adicionado
por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de 1995, que adems corrigi
la numeracin del articulado, pasando el antiguo 28 a ser el actual 33
Artculo 29.*
*Adicionado por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de 1995, que
adems corrigi la numeracin del articulado, pasando el antiguo 29 a ser el actual
34
Artculo 30.-*
*Adicionado
Artculo 31.- Reglamentacin.*
*Adicionado
Ttulo
II Del impuesto nico sobre las rentas percibidas por el trabajo personal
dependiente o por concepto de jubilacin o pensin u otras remuneraciones
por servicios personales
(NOTA: El encabezado original de este Ttulo, que se denominaba "Del impuesto
nico sobre las rentas del trabajo personal dependiente", fue as reformado por el
artculo 35 de la ley N. 7302 del 15 de julio de 1992 y tambin, en trminos
idnticos, por el artculo 3 de la ley N.7531 del 10 de julio de 1995, y
posteriormente reformado por el artculo 20 de la Ley N. 8114, Ley de
Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001)
Captulo XII De la materia imponible y del hecho generador *
*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N.7551 del 22 de setiembre de
1995, que la traspas del antiguo XI al actual
Artculo 32.- Ingresos afectos.*
A las personas fsicas domiciliadas en el pas se les aplicar, calcular y cobrar
un impuesto mensual, de conformidad con la escala que se sealar sobre las
rentas que a continuacin se detallan y cuya fuente sea el trabajo personal
dependiente o la jubilacin o pensin u otras remuneraciones por otros servicios
personales: (*)
a) Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, bonificaciones, gratificaciones,
comisiones, pagos por horas extraordinarias de trabajo, regalas y aguinaldos,
siempre que sobrepasen lo establecido en el inciso
b) del artculo 35, que les paguen los patronos a los empleados por la prestacin
de servicios personales
*Reformado por el inciso h) del artculo 19 de la Ley de Simplificacin y Eficiencia

Tributarias de 4 de julio del 2001
b) Dietas, gratificaciones y participaciones que reciban los ejecutivos, directores,
consejeros y miembros de sociedades annimas y otros entes jurdicos, an
cuando no medie relacin de dependencia
*Reformado por el inciso h) del artculo 19 de la Ley de Simplificacin y Eficiencia
Tributarias de 4 de julio del 2001
c) Otros ingresos o beneficios similares a los mencionados en los incisos
anteriores, incluyendo el salario en especie.
ch) Las jubilaciones y las pensiones de cualquier rgimen. Cuando los ingresos o
beneficios mencionados en el inciso c) no tengan la representacin de su monto,
ser la Administracin Tributaria la encargada de evaluarlos y fijarles su valor
monetario, a peticin del obligado a retener. Cuando este caso no se d, la
Direccin General de Tributacin Directa podr fijar de oficio su valor.
agosto de 1995, el cual, al modificar los incisos c) y ch) del presente numeral,
reproduce ntegramente el contenido del artculo
*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de
1995, que la traspas del antiguo 27 al actual
*Reformado su prrafo primero por el inciso h) del artculo 19 de la Ley de
Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001
Captulo
XIII De la tarifa del impuesto *
1995, del antiguo XII al actual
Artculo 33.- Escala de tarifas.*
El empleador o el patrono retendr el impuesto establecido en el artculo anterior y
lo aplicar sobre la renta total percibida mensualmente por el trabajador. En los
casos de los incisos a), b) y c) del artculo anterior lo aplicar el Ministerio de
Hacienda y, en el caso del inciso ch) de ese mismo artculo, todas las dems
entidades, pblicas o privadas, pagadoras de pensiones. La aplicacin se realizar
segn la siguiente escala progresiva de tarifas:
a) Las rentas de hasta 793.000,00 mensuales no estarn sujetas al impuesto.
b) Sobre el exceso de 793.000,00 mensuales y hasta 1.190.000,00 mensuales,

se pagar el diez por ciento (10%).
c) Sobre el exceso de 1.190.000,00 mensuales se pagar el quince por ciento
(15%).
*Modificados los tramos de renta establecidos en los incisos a), b) y c) por el
artculo 1 del decreto ejecutivo N. 38692-H publicado en La Gaceta N. 223 de 19
de noviembre de 2014.
ch) Las personas que obtengan rentas de las contempladas en los incisos b) y c)
del artculo 32 pagarn sobre el ingreso bruto, sin deduccin alguna, el quince por
ciento (15%).
*Reformado por inciso i) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
El impuesto establecido en este artculo, que afecta a las personas que solamente
obtengan ingresos por los conceptos definidos en este artculo, tendr el carcter
de nico, respecto a las cantidades a las cuales se aplica.
*Reformado su penltimo prrafo por inciso i) del artculo 19 de la Ley N. 8114,
Los excesos de dicho monto debern ser tratados conforme se establece en el
prrafo segundo del artculo 46 (*) de esta Ley.
agosto de 1995, el cual, al modificar el prrafo primero del presente numeral,
reproduce ntegramente el contenido del artculo
*Reformado tcitamente por la ley N. 7551 de 22 de setiembre de 1995, que al
correr la numeracin traspas el antiguo 41 al actual 46.
Artculo 34.- *
Una vez calculado el impuesto, los contribuyentes tendrn derecho a deducir de
l, a ttulo de crdito, los siguientes rubros:
*Reformado por el artculo 3, inciso a), de la ley N. 7531 de 10 de julio de 1995
i) Por cada hijo, la suma de mil cuatrocientos noventa colones (1.490,00),
siempre que:
*Modificado por el artculo 2 inciso "a"del decreto ejecutivo N. 38692-H publicado

en La Gaceta N. 223 de 19 de noviembre de 2014.
- Sea menor de edad.
- Est imposibilitado para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad
fsica o mental.
- Est realizando estudios superiores, siempre que no sea mayor de veinticinco
aos.
En el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, cada hijo slo podr ser
deducido por uno de ellos.
*Reformado por inciso j) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
ii) Por el cnyuge, la suma de dos mil doscientos treinta colones ( 2.230,00),
siempre que no exista separacin legal. Si los cnyuges estuvieren separados
judicialmente, slo se permitir esta deduccin a aquel a cuyo cargo est la
manutencin del otro, segn disposicin legal.
*Modificado por el artculo 2 inciso "b"del decreto ejecutivo N. 38692-H publicado
en La Gaceta N. 223 de 19 de noviembre de 2014.
En el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, este crdito slo podr
ser deducido, en su totalidad, por uno de ellos.
Para tener derecho a los crditos del impuesto establecido en este artculo, los
contribuyentes tendrn que demostrar a su patrono o empleador o al Estado, la
existencia de cualesquiera de las circunstancias sealadas como requisito para
incluir a sus hijos o lo relativo al estado civil, segn se disponga en el Reglamento
de esta ley.
*Reformado por el artculo 3, inciso a), de la ley N. 7531 de 10 de julio de 1995
*Reformado por inciso j) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
Los contribuyentes que hagan uso de los crditos de impuesto establecidos en
este artculo, no tendrn derecho a los crditos a que se refiere el artculo 15,
inciso c).
*Adicionado este prrafo por el artculo 109 de la ley de presupuesto N. 7097 del
18 de agosto de 1988

Los crditos de impuesto referidos en los incisos i) y ii) de este artculo, debern
ser reajustados por el Poder Ejecutivo en cada perodo fiscal, con base en las
variaciones de los ndices de precios al consumidor que determine el Instituto
Nacional de Estadstica y Censos. Para facilitar la administracin del impuesto, los
datos obtenidos sern redondeados a la decena ms prxima."
*Adicionado el ltimo prrafo por el inciso d) del artculo 21 de la Ley N. 8114 de 4
de julio del 2001, Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributarias
Captulo XIV De los ingresos no afectos al impuesto
1995, del antiguo XIII al actual
Artculo 35.- Ingresos no sujetos.*
*El epgrafe original de este artculo, que se denominaba "Exenciones", fue
reformado por el artculo 20 de la ley N. 7293 del 31 de marzo de 1992, que lo
dej con el nombre actual
No sern gravados con este impuesto los ingresos que las personas perciban por
los siguientes conceptos:
a) Derogado*
*Derogado por el artculo 20 de la ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992
b) El aguinaldo o decimotercer mes, hasta por la suma que no exceda de la
doceava parte de los salarios devengados en el ao, o la proporcin
correspondiente al lapso menor que se hubiere trabajado.
c) Las indemnizaciones que se reciban, mediante pago nico o en pagos
peridicos, por causa de muerte o por incapacidades ocasionadas por accidente o
por enfermedad, ya sea que los pagos se efecten conforme con el rgimen de
seguridad social, por contratos de seguros celebrados con el Instituto Nacional de
Seguros, o en virtud de sentencia judicial; as como otras indemnizaciones que se
perciban de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo.
ch) Las remuneraciones que los gobiernos extranjeros paguen a sus
representantes diplomticos, agentes consulares y oficiales acreditados en el pas,
y, en general, todos los ingresos que estos funcionarios perciban de sus
respectivos gobiernos, siempre que exista reciprocidad en las remuneraciones que
los organismos internacionales -a los cuales est adherida Costa Rica- paguen a
sus funcionarios extranjeros domiciliados en el pas, en razn de sus funciones.
d) Derogado *
Derogado por el artculo 20 de la ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992 y por el
artculo 37 de la ley N. 7302 del 15 de julio de 1992
e) Las comisiones, cuando para su obtencin sea necesario incurrir en gastos. En
este caso la actividad se considerar como de carcter lucrativo.
f) El monto total que reciben, por concepto de salario escolar, los trabajadores.
*Adicionado el inciso anterior por el artculo 1 de la Ley N. 8665 de 10 de
setiembre de 2008
Los nicos ingresos no sujetos al impuesto sobre la renta de acuerdo con el
presente ttulo son los mencionados en los incisos a y d). Por ello, no se les har
ningn otro tipo de liberaciones, descuentos o excepciones contenidos en leyes
dictadas con anterioridad a la fecha de vigencia de esta Ley.
*Reformado este ltimo prrafo, por el artculo 20 de la ley N. 7293 de 31 de
marzo de 1992
NOTA: Existe evidente error en esta ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992, Ley
Reguladora de las Exoneraciones Vigentes, su derogatoria y excepciones, ya que
por disposicin del artculo 20, primero suprime los incisos a) y d) del presente
artculo y de inmediato reforma su prrafo ltimo, citando como vigentes los
referidos incisos
Captulo XV De los perodos de trabajo discontinuos o mayores
1995, del antiguo XIV al actual
Artculo 36.- Perodos irregulares.*
Los asalariados que efecten trabajos eventuales o discontinuos pagarn este
impuesto por la parte proporcional de los das efectivamente trabajados. Igual
procedimiento se aplicar respecto de la cuota no sujeta.
Para las rentas correspondientes a perodos mayores de un mes, se aplicarn, en
forma proporcional, las disposiciones contenidas en los artculos precedentes.

Captulo XVI De las rentas accesorias
1995, del antiguo XV al actual
Artculo 37.- Rentas accesorias.*
Las rentas accesorias o complementarias de sueldo, mencionadas en el prrafo
final del artculo 32 (*), se considerar que corresponden al mismo perodo cuando
se hayan percibido o devengado en un perodo habitual de pago. Si esas rentas se
hubieren producido en ms de un perodo habitual, se computarn en los
respectivos perodos en que se recibieron o devengaron.
correr la numeracin traspas el antiguo 27 al actual 32
Captulo XVII De las rentas de ms de un empleador
1995, del antiguo XVI al actual
Artculo 38.- Rentas de ms de un empleador.*
La cuota libre de setenta y dos mil colones (72.000), como no sujeta del
impuesto, es una sola.
Por lo tanto, los contribuyentes que, durante un perodo tributario o en una parte
de l, hubieran obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador
simultneamente, debern notificrselo a l o a ellos para que no se les descuente
otra cuota libre. En estos casos, el patrn o el pagador retendrn el impuesto
sobre el total de la renta, segn la tarifa del artculo 33 (*).
En el caso de que el empleado no haga la notificacin a que se refiere este
artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la tasacin correspondiente
del impuesto que proceda.

Captulo XVIII De las rentas de otras actividades*
1995, del antiguo XVII al actual
Artculo 39.- Rentas de otras actividades.*
Las personas que obtengan ingresos distintos a los contenidos en el ttulo II de
esta ley, debern hacer su declaracin anual del impuesto sobre la renta al final de
cada perodo fiscal, sin incluir en ella las sumas gravadas con el impuesto nico
sobre las rentas del trabajo dependiente.
*El prrafo segundo de este artculo, inserto en el texto original, fue suprimido por
el artculo 142 de la Ley de Presupuesto N. 7097 del 1 de setiembre de 1988
Artculo 40.- Remuneraciones a diplomticos nacionales.*
Para los efectos de este impuesto, se considerar que los funcionarios del Servicio
Diplomtico y Consular devengan sueldos iguales a los del servicio interno de
igual categora.
Captulo XIX De la retencin y pago del impuesto.
1995, del antiguo XVIII al actual
Artculo 41.- Retencin del impuesto.*
Este impuesto ser retenido en la forma establecida en el artculo 23 de esta ley.
En todo caso, efectuada la retencin, el obligado a ella ser el nico responsable
ante el Fisco del impuesto retenido.
Artculo 42.- Pago del impuesto.*

Los responsables de la retencin del impuesto debern depositar su importe en el
Banco Central de Costa Rica, dentro de los primeros quince das naturales del
mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque
hubieren omitido hacer la retencin.
*Reformado por inciso k) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
Artculo 43.- Certificacin de las retenciones.*
En cada perodo fiscal, el empleador, el patrono o el pagador deber entregar a
sus empleados, pensionados o jubilados, un estado donde conste el total de las
remuneraciones pagadas y de los impuestos retenidos y pagados.
Igualmente, en el Reglamento de esta Ley podrn fijarse otros requisitos que los
retenedores debern cumplir, o los documentos que debern presentar en la
Direccin General de la Tributacin Directa.
agosto de 1995
Captulo XX Sanciones*
1995, del antiguo XIX al actual
Artculo 44.- No efectuar la retencin.*
Los agentes de retencin que no retengan el impuesto se harn responsables
solidarios de su pago y, adems, no se les aceptar deducir como gastos del
ejercicio las sumas pagadas por los conceptos que originaron las retenciones
establecidas en esta ley, sin perjuicio de las dems disposiciones que al respecto
contempla el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
setiembre de 1988

*Mediante voto nmero 16631 de las diecisis horas con treinta y tres minutos del
veintiocho de noviembre de dos mil doce publicado en el Boletn Judicial N. 143
de 17 de diciembre de 2012, se interpreta que el artculo 44 no es contrario al
Derecho de la Constitucin, siempre y cuando se interprete que el agente de
retencin que cumpla con sus obligaciones, an cuando lo haga tarde, tiene la
posibilidad de deducir como gastos del ejercicio las sumas pagadas por los
conceptos que originaron las retenciones establecidas en esa ley
Artculo 45.- Informacin sobre los crditos del impuesto.*
El suministro de informacin falsa que contravenga las disposiciones referidas a
los crditos del impuesto, establecidas en el artculo 34 (*), constituye infraccin y
ser penado con una multa equivalente a diez veces el impuesto que se haya
pretendido evadir.
La determinacin de la multa se har de acuerdo con los procedimientos
establecidos en el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
Igual sancin ser aplicable tambin al patrono o empleador que altere
informacin sobre los crditos del impuesto.
Artculo 46.- Intereses por la mora en el pago.*
El retenedor obligado a este impuesto estar sujeto tambin al pago de los
intereses contemplados en el artculo 57 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios.
Efectuada la compensacin de crditos y deudas por tributos, establecidas en los
artculos 45 y 46 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, la
Administracin Tributaria registrar un crdito contable del dos por ciento (2%)
mensual, sobre los saldos lquidos y exigibles del impuesto sobre la renta que
resulten a favor de los contribuyentes o personas fsicas.
El registro del crdito contable estar vigente hasta tanto no se establezca el

sistema que le permita a la Administracin Tributaria la devolucin de dichos
saldos en un plazo no mayor de sesenta (60) das naturales, a partir de la solicitud
presentada por el contribuyente.
Artculo 47.- Derogado*
*Derogado por el artculo 23 de la ley N. 7293 del 31 de marzo de 1992
*Modificada
su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de 1995, que
la traspas del antiguo 42 al actual
Ttulo III De los certificados para efectos tributarios, libros y normas de
contabilidad
Captulo XXI*
1995, del antiguo XX al actual
Artculo 48.- *
Los declarantes podrn servirse de contadores pblicos autorizados para que, de
acuerdo con el inciso c) del artculo 7 de la ley N. 1038 del 19 de agosto de 1947
y sus reformas, les certifiquen los estados contables y financieros que deban
incluir en la declaracin. En la certificacin, la firma del contador deber ir
precedida de la razn "Certificado para efectos tributarios".
Artculo 49.- *
La opinin o interpretacin contenida en las certificaciones para efectos tributarios
no constituye plena prueba contra el Fisco, y no obliga a la Administracin
Tributaria. Esta podr ejercer directamente ante el contribuyente, o por intermedio
del contador pblico, sus facultades de fiscalizacin para determinar si aquellas
certificaciones se formulan con prioridad, de acuerdo con las disposiciones legales
aplicables; o, en su defecto, conforme con las normas y principios de auditora
generalmente aceptados; y, en todos los casos, con observancia de las normas de
conducta establecidas en el Cdigo de Etica Profesional del Colegio de

Contadores Pblicos de Costa Rica.
Artculo 50.- *
En la Direccin General de la Tributacin Directa se establecer el Registro de
Contadores Pblicos Autorizados, cuyos miembros estarn facultados para emitir
el "Certificado para efectos tributarios" a que alude el artculo trasanterior. El Poder
Ejecutivo, mediante reglamentacin emitida al efecto con la participacin del
Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, establecer las disposiciones
normativas a las cuales debe ajustarse todo el trabajo de detalle relativo a las
certificaciones para efectos tributarios.
Artculo 51.- Libros contables.*
En el Reglamento de la presente Ley se fijarn los requisitos y las condiciones en
cuanto a los libros de contabilidad y otros que debern llevar los contribuyentes.
Tambin, en cuanto a los sistemas especiales que ellos puedan solicitar.
Las disposiciones de esta Ley, que afecten la contabilidad de los contribuyentes,
tienen el carcter de ajustes a los resultados mostrados por aquella, necesarios
para determinar la renta imponible; pero, no son principios de contabilidad a que
deban sujetarse. La Administracin Tributaria prescribir los registros que requiera
para llevar, en cuentas de memorndum, los ajustes sealados en este prrafo.
agosto de 1995
Ttulo IV Del impuesto sobre las remesas al exterior
Captulo XXII De la materia imponible y del hecho generador *
1995, del antiguo XXI al actual
Artculo 52.- Objeto del impuesto.*
Este impuesto grava toda renta o beneficio de fuente costarricense destinada al

exterior.
Artculo 53.- Hecho generador.*
El impuesto se genera cuando la renta o beneficio de fuente costarricense se
pague, acredite o de cualquier forma se ponga a disposicin de personas
domiciliadas en el exterior.
Artculo 54.- Renta de fuente costarricense.*
Son rentas de fuente costarricense:
a) Las provenientes de bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica,
tales como alquileres, arrendamientos, usufructos, a ttulo oneroso, y otras
contrataciones de bienes races.
b) Las producidas por el empleo de capitales, bienes o derechos invertidos o
utilizados en el pas, tales como intereses de depsitos o de prstamos de dinero,
de ttulos, de bonos, de notas y otros valores, dividendos, participaciones sociales
y, en general, por el reparto de utilidades generadas en el pas, ahorros,
excedentes e intereses provenientes de las cooperativas y asociaciones
solidaristas y similares, constituidas en el pas; arrendamiento de bienes muebles,
regalas, subsidios peridicos, rentas vitalicias y otras que revistan caractersticas
similares; la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido
como consecuencia de contratos de ahorro y capitalizacin; las herencias, legados
y donaciones; y los premios de las loteras nacionales.
c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras,
industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de
otros depsitos naturales; las provenientes de servicios pblicos, por el ejercicio
de profesiones, oficios, arte y toda clase de trabajo remunerado, por la prestacin
de servicios personales o por el desempeo de funciones de cualquier naturaleza,
desarrolladas o gestionadas dentro del territorio de la Repblica, sea que la renta
o remuneracin consista en salarios, sueldos, dietas, honorarios, gratificaciones,
regalas, ventajas, comisiones, o en cualquier otra forma de pago o compensacin
originada en la relacin laboral. Se incluyen los ingresos por licencias con goce de
sueldo, salvo que se trate de licencias para estudios debidamente comprobados y
siempre que los montos de que se trate constituyan renta nica, bajo las
previsiones del presente artculo, y los pagos -cualquiera que sea la denominacin
que se les d-, las pensiones, jubilaciones y semejantes -cualquiera que sea su
origen- que paguen o acrediten el Estado, sus instituciones autnomas o
semiautnomas, las municipalidades y las empresas o entidades privadas o de
capital mixto de cualquier naturaleza.
ch) Las que por concepto de aguinaldo o decimotercer mes les paguen o acrediten
a sus trabajadores el Estado y las instituciones pblicas o privadas.
d) Los pagos o crditos que se realicen por el uso de patentes, suministro de
frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias, regalas, reafianzamientos y
primas de seguros de cualquier clase.
Todo otro beneficio no contemplado en los incisos precedentes que haya sido
generado por bienes de cualquier naturaleza o utilizado en el pas, o que tenga su
origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en el territorio de la
Repblica.
Artculo 55.- Casos especiales de rentas de fuente costarricense.*
Sin perjuicio de las reglas establecidas en el artculo anterior, tambin se
consideran de fuente costarricense:
a) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que el Estado, las
municipalidades y dems entidades pblicas les paguen a sus representantes,
funcionarios o empleados en el exterior. En el caso de remuneraciones de
diplomticos y de agentes consulares solamente se gravar la parte del ingreso
consignado en la ley N. 3530 del 5 de agosto de 1965.
b) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que se les paguen a los
miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres,
siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en
Costa Rica, independientemente de la nacionalidad, el domicilio de los
beneficiarios de las rentas y de los pases entre los que se realice el trfico.
c) Los intereses y comisiones sobre prstamos invertidos o utilizados en el pas,
an cuando el pago o crdito de tales intereses y comisiones, o el reembolso del
capital, se efecte fuera del pas.
ch) Los ingresos provenientes de la exportacin de bienes.
d) Los ingresos provenientes del transporte y las comunicaciones entre la
Repblica y pases extranjeros, y viceversa, cuando las empresas que presten los
servicios estn domiciliadas en el pas, o cuando tales servicios se contraten en l

por medio de agencias o representaciones de empresas extranjeras.
e) Los ingresos que resulten por la diferencia entre el precio de venta, en el pas,
de mercancas de toda clase, recibidas por agencias o representantes de
empresas extranjeras, y su valor de importacin, as como los ingresos obtenidos
por dichas agencias o representantes, por la contratacin en el pas de servicios
de cualquier naturaleza para ser prestados en el exterior.
f) El producto del suministro de noticias desde el exterior a personas domiciliadas
en el pas.
g) Los ingresos obtenidos por personas no domiciliadas en el pas, provenientes
de la produccin, la distribucin, la intermediacin y cualquier otra forma de
negociacin, en el pas, de pelculas cinematogrficas y para la televisin,
"videotapes", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y
todo otro medio similar de proyeccin, transmisin y difusin de imgenes y
sonidos.
h) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios, dietas, gratificaciones
que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas a miembros
de directorios, consejos u otros organismos directivos que acten en el exterior,
as como todo pago o crdito por asesoramiento tcnico, financiero, administrativo
y de otra ndole que se les preste desde el exterior a personas domiciliadas en el
pas.
Captulo XXIII De los contribuyentes y de la renta imponible *
1995, del antiguo XXII al actual
Artculo 56.- Contribuyentes.*
Son contribuyentes de este impuesto, las personas fsicas o jurdicas domiciliadas
en el exterior que perciban rentas o beneficios de fuente costarricense.
Sin embargo, son responsables solidarios de las obligaciones establecidas en esta
ley, incluso del pago del impuesto, las personas fsicas o jurdicas domiciliadas en
Costa Rica que efecten la remesa o acrediten las rentas o beneficios gravados.
Artculo 57.- Subrogacin de los contribuyentes.*

Los contribuyentes a que se refiere este ttulo son subrogados en el cumplimiento
de todas las obligaciones que establece esta ley, por las personas domiciliadas en
el pas que efecten los pagos o crditos correspondientes.
La obligacin de retener y pagar el impuesto a que se refieren los artculos 18 y 19
y el inciso c) del artculo 23 de esta ley, subsiste aun en el caso en que el
contribuyente est ocasionalmente en el pas.
Artculo 58.- Base de la imposicin.*
La base de la imposicin ser el monto total de las rentas remesadas, acreditadas,
transferidas, compensadas o puestas a disposicin del beneficiario domiciliado en
el exterior.
Captulo XXIV De la tarifa del impuesto y de la liquidacin y pago*
1995, del antiguo XXIII al actual
Artculo 59.- Tarifas.*
a) Por el transporte y las comunicaciones se pagar una tarifa del ocho coma
cinco por ciento (8,5%).
b) Por las pensiones, las jubilaciones, los salarios y cualquier otra remuneracin
que se pague por trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, se
pagar una tarifa del diez por ciento (10%).
c) Por los honorarios, las comisiones, las dietas y otras prestaciones de servicios
personales ejecutados sin que medie relacin de dependencia, se pagar una
tarifa del quince por ciento (15%).
d) Por los reaseguros, los reafianzamientos y las primas de seguros de cualquier
clase, se pagar una tarifa del cinco coma cinco por ciento (5,5%).
e) Por la utilizacin de pelculas cinematogrficas, pelculas para televisin,
grabaciones, discos fonogrficos, historietas y, en general, cualquier medio de
difusin similar de imgenes o sonidos, as como por la utilizacin de noticias

internacionales, se pagar una tarifa del veinte por ciento (20%).
f) Por radionovelas y telenovelas se pagar una tarifa del cincuenta por ciento
(50%).
g) Por las utilidades, los dividendos o las participaciones sociales a que se refieren
los artculos 18 y 19 de esta ley, se pagar una tarifa del quince por ciento (15%) o
del cinco por ciento (5%), segn corresponda.
h) Por intereses, comisiones y otros gastos financieros, as como por los
arrendamientos de bienes de capital pagados o acreditados por personas fsicas o
jurdicas domiciliadas en Costa Rica a entidades o personas fsicas del exterior, se
pagar una tarifa del quince por ciento (15%) del monto pagado o acreditado.
Los intereses, las comisiones y otros gastos financieros que paguen o acrediten
personas fsicas o jurdicas domiciliadas en Costa Rica a los bancos extranjeros
que forman parte de un grupo o conglomerado financiero costarricense regulados
por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero pagarn una tarifa
del cinco coma cinco por ciento (5,5%) durante el primer ao de vigencia de esta
ley; durante el segundo ao pagarn un nueve por ciento (9%); durante el tercer
ao pagarn un trece por ciento (13%) y, a partir del cuarto ao, pagarn un
quince por ciento (15%) del monto pagado o acreditado.
Por intereses, comisiones y otros gastos financieros que paguen o acrediten las
entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia General de
Entidades Financieras a entidades del extranjero que estn sujetas a la vigilancia
e inspeccin en sus correspondientes jurisdicciones, se pagar una tarifa del cinco
coma cinco por ciento (5,5%) del monto pagado o acreditado.
Se exoneran del pago del impuesto sealado en este inciso los intereses y las
comisiones, y otros gastos financieros que procedan de crditos otorgados por
bancos multilaterales de desarrollo y organismos multilaterales o bilaterales de
desarrollo, as como las organizaciones sin fines de lucro que estn exoneradas
del impuesto o no sean sujetas al impuesto segn la legislacin vigente.
Las operaciones que se indican en el presente inciso debern ser informadas a la
Administracin Tributaria y al Banco Central peridicamente. Sin detrimento de
otras informaciones que se consideren necesarias, se deber proporcionar la
siguiente informacin, referida a cada operacin individual sobre la que se paguen
intereses y comisiones: monto, plazo, saldo por pagar, plazo al vencimiento, tasa
de inters, etc. Para tales efectos, adems ambas dependencias podrn realizar
las acciones necesarias para obtenerla.
Los recursos que se recauden en la aplicacin de lo dispuesto en este inciso sern
transferidos al Fideicomiso Nacional para el Desarrollo establecido en la Ley N.
8634, de 23 de abril de 2008, y sus reformas, hasta por un monto de quince mil
millones de colones (15.000.000.000) por ao, ajustable cada ao por el

crecimiento del ndice de precios al consumidor. Dicho monto se transferir
siempre y cuando se recaude un monto igual o superior. De recaudarse un monto
inferior, se transferir la totalidad del monto recaudado.
i) Por cualquier otro pago basado en intereses, comisiones y otros gastos
financieros no comprendidos en los enunciados anteriores, se pagar una tarifa
del quince por ciento (15%).
j) Por el asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole, as como por los pagos
relativos al uso de patentes, suministros de frmulas, marcas de fbrica,
privilegios, franquicias y regalas, se pagar una tarifa del veinticinco por ciento
(25%).
k) Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense referidas en los
artculos 54 y 55 de esta ley, no contempladas anteriormente, se pagar una tarifa
del treinta por ciento (30%).
*Reformado mediante el artculo 60 de la Ley N. 9274 Reforma Integral de la Ley
del Sistema de Banca para el Desarrollo N. 8634. Publicada en la Gaceta N. 229
del 27 de noviembre del 2014
Artculo 59 bis.- Tarifas en casos de desequilibrio por ingreso de capital
exterN.*
El Poder Ejecutivo, mediante decreto, podr incrementar hasta por un plazo de
seis meses la tarifa de los impuestos aplicables sobre intereses pagados o
acreditados y descuentos concedidos, sobre pagars y toda clase de ttulos
valores, a personas no domiciliadas en Costa Rica, por los emisores, los agentes
pagadores, sociedades annimas y otras entidades pblicas o privadas, segn lo
dispuesto en el artculo 23 incisos c), c bis) y d), y el prrafo noveno del artculo 59
de esta ley. Asimismo, podrn incrementarse las tarifas de los impuestos
aplicables sobre los rendimientos y las ganancias de capital a que se refiere el
inciso d) del artculo 100 de la Ley N. 7732, Ley Reguladora del Mercado de
Valores, que sern retenidos por las sociedades administradoras de fondos de
inversin cuando los paguen, acrediten o pongan a disposicin, lo que suceda
primero, a personas no domiciliadas en el pas.
Previo a decretar el aumento establecido en el prrafo primero, el Poder Ejecutivo
requerir, de la Junta Directiva del Banco Central de Costa Rica, acto de
declaratoria de desequilibrio de la economa nacional producto de la entrada de
capitales del exterior, mediante acuerdo que deber ser tomado por mayora
calificada.
Los incrementos de las tarifas a que se refiere el prrafo primero podrn alcanzar
hasta un mximo de veinticinco puntos porcentuales adicionales. No obstante, el
Poder Ejecutivo podr establecer incrementos y plazos de vigencia diferenciados
considerando el porcentaje de retencin, distintas monedas, tipos de rendimientos,

plazos e inversin.
El Poder Ejecutivo, previo dictamen de la Junta Directiva del Banco Central de
Costa Rica, podr eliminar o modificar el incremento y el plazo de vigencia, si esta
determina que han variado las condiciones de desequilibrio en la economa
nacional, producto de la entrada de capitales del exterior.
Con carcter supletorio a lo dispuesto en este artculo, sern aplicables todas las
disposiciones del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios relativas a la
gestin, fiscalizacin, recaudacin, extincin, determinacin y procedimientos de
las obligaciones tributarias. Asimismo, el incumplimiento de lo dispuesto en este
artculo ocasionar, en lo conducente, la aplicacin de las normas del ttulo III del
Cdigo citado, en cuanto a hechos ilcitos tributarios.
En lo no dispuesto en este artculo, sern aplicables las disposiciones respectivas
de esta ley, que regulan los elementos estructurales de los impuestos sobre las
rentas del mercado financiero, sobre rendimientos de fondos de inversin y sobre
remesas al exterior, segn corresponda.
Corresponde a las entidades autorizadas para realizar transacciones, en los
mercados de valores que reciban los fondos a ser invertidos, recopilar la
informacin de los inversionistas y suministrarla a las entidades de custodia de
valores, las cuales transmitirn a los agentes retenedores del impuesto y a la
Direccin General de Tributacin la informacin necesaria para la adecuada
aplicacin del impuesto. Para estos efectos, los inversionistas debern presentar
una declaracin jurada suministrando la informacin del domicilio fiscal en la
forma, los trminos y las condiciones que defina la Direccin General de
Tributacin.
Lo establecido en este artculo podr ser utilizado de forma inmediata y tantas
veces como sea necesario, a partir de la terminacin de su plazo de vigencia.
Quedan excluidos de los alcances del presente artculo los rendimientos de los
ttulos emitidos en el mercado internacional por el Gobierno de la Repblica, las
instituciones del sector pblico no financiero y los intermediarios financieros
supervisados por la Superintendencia General de Entidades Financieras. En el
caso de los intermediarios financieros y durante los perodos de aplicacin de los
incrementos en las tarifas de los impuestos autorizados en este artculo, la
exclusin se aplicar a cada intermediario a los ttulos valores que coloquen en
ese perodo para sustituir otro endeudamiento externo de la entidad, siempre y
cuando los plazos de los nuevos instrumentos sean mayores a dieciocho meses y
no incluyan clusulas de liquidacin anticipada o clusulas de retrocompra por
parte del emisor o del grupo financiero a que este pertenezca. Para ello, debern
cumplir los requisitos de verificacin que al efecto establezca el reglamento.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en el presente artculo a las exenciones sobre
los pagos de intereses, comisiones y otros gastos financieros, arrendamientos de
bienes de capital y dems conceptos regulados en el prrafo octavo del artculo 59

de esta ley. Igualmente, quedan excluidos de los alcances del presente artculo los
pagos por concepto de intereses, comisiones y otros gastos financieros
relacionados con prstamos y financiamientos no cubiertos por el prrafo octavo
del artculo 59 de esta ley, los cuales seguirn sujetos a las normas ordinarias
establecidas en esta ley.
*Adicionado mediante Ley N. 9227 del 07 de abril del 2014. Publicado en la
Gaceta N. 103 del 24 de marzo del 2014
Artculo 60.- Liquidacin y pago.*
El impuesto deber liquidarse en el momento en que ocurra el hecho generador, y
su pago deber verificarse dentro de los quince primeros das naturales del mes
siguiente de sucedido aqul.
Los agentes de retencin o de percepcin, o los representantes de los
contribuyentes a que se refiere este ttulo, son solidariamente responsables del
pago del impuesto y de los recargos, multas e intereses que correspondan.
El impuesto a que se refiere este ttulo constituye pago nico y definitivo a cargo
de los beneficiarios en el exterior.
*Reformado por inciso l) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
Artculo 61.- Casos especiales para tratar utilidades en Costa Rica.*
Derogado
*Derogado mediante Ley N. 9104 publicada en el Alcance N. 201 de La Gaceta N.
239 de 11 de diciembre de 2012
Artculo 61 bis.- Impuesto especial sobre bancos y entidades financieras no
domiciliados. *
*Derogado mediante el aparte e) del artculo 61 de la Ley N. 9274 Reforma
Integral de la Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo N. 8634. Publicada en
la Gaceta N. 229 del 27 de noviembre del 2014
Ttulo V Disposiciones generales
Captulo XXV De la Administracin, Fiscalizacin y Autorizacin *

1995, del antiguo XXIV al actual
Artculo 62.- Administracin y fiscalizacin.*
Corresponde a la Direccin General de la Tributacin Directa la administracin y
fiscalizacin de los impuestos a que se refiere esta ley.
Captulo XXVI Rgimen de las compaas bananeras
1995, del antiguo XXV al actual
Artculo 63.- Tributacin de las compaas bananeras.*
La presente ley no afectar el rgimen establecido para las compaas bananeras
a que se refiere el contrato administrativo N. 9330-HA del 16 de noviembre de
1978, ni a las afectadas por lo dispuesto en el artculo transitorio I de la ley N.
7032 del 2 de mayo de 1986.
Una vez vencidos los plazos fijados en los contratos y disposiciones legales
vigentes, estas compaas debern tributar de acuerdo con las normas de esta
ley.
*Adicionado por el artculo 113 de la Ley de Presupuesto N. 7097 de 1 de
setiembre de 1988
Captulo XXVII Facultades y deberes del Poder Ejecutivo *
1995, del antiguo XXVI al actual
Artculo 64.- Facultades y deberes sobre materias que se indican.*
El Poder Ejecutivo queda facultado y obligado, segn corresponda, para que, por
medio del Ministerio de Hacienda, mediante decretos, pueda:
a) Recaudacin del impuesto nico sobre las rentas de los asalariados
dependientes: Autorizar para que la recaudacin del impuesto contenido en el
ttulo II de esta ley pueda ser efectuada por la Caja Costarricense de Seguro
Social, conjuntamente con las imposiciones de seguridad social.
b) Los tramos del impuesto a que se refiere el ttulo II de esta ley debern ser
modificados, en cada perodo fiscal, de conformidad con los cambios
experimentados en el alza del costo de la vida, de acuerdo con los ndices que
para tal efecto lleva el Banco Central de Costa Rica.
c) Declaracin y pago en un mismo acto: Establecer que el impuesto sobre la
renta contenido en la presente ley deba declararse y pueda pagarse en un mismo
acto, ya sea como norma general o por grupos o ramas de actividad.
Artculo 64 bis.- Obligacin de informar anualmente a la Asamblea
Legislativa sobre la recaudacin del impuesto.*
El Poder Ejecutivo, por medio del Ministerio de Hacienda, a ms tardar antes del
31 de enero de cada ao, deber rendir a la Asamblea Legislativa un informe
detallado sobre el monto total de la recaudacin efectuada por concepto del
impuesto sobre la renta durante el ao fiscal inmediato anterior. El informe deber
especificar el monto de la recaudacin proveniente del aporte de contribuyentes
del sector pblico y del sector privado; har un desglose de estos aportes por cada
una de las ramas de la economa y establecer una comparacin entre la
recaudacin estimada y el monto efectivamente recaudado al cierre del ao fiscal,
detallando los sectores donde eventualmente se hayan dado diferencias
significativas y las causas que puedan haber originado tales diferencias.
*Adicionado por el inciso f) del artculo 21 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin
Captulo XXVIII Incentivos para diversas actividades para la exportacin *
1995, del antiguo XXVII al actual
(NOTA: de acuerdo con el artculo 13, inciso c) de la Ley de Creacin del COMEX
y del PROCOMER N.7638 de 30 de octubre de 1996, las funciones otorgadas por
los artculos siguientes al Consejo Nacional de Inversiones se entendern que
corresponden ahora al Ministerio de Comercio Exterior)
Artculo 65.- Incentivos para las exportaciones.*
Los beneficios que en adelante se establecen se podrn conceder por un perodo

mximo de doce aos, a partir del perodo fiscal del impuesto sobre la renta N. 84,
a las exportaciones no tradicionales a terceros mercados.
Se entender por "exportaciones no tradicionales" y "terceros mercados" los que
determine el reglamento que al efecto emita el Poder Ejecutivo por medio del
Ministerio de Comercio Exterior.
Todo beneficiario de un contrato de exportacin que voluntariamente se acoja a la
reduccin del porcentaje de los Certificados de Abono Tributario que defina el
Consejo Nacional de Inversiones (**), recibir los beneficios que concede esta Ley
por un perodo adicional a partir de 1996 y hasta 1999, salvo en lo que se refiere a
la exencin del impuesto sobre la renta, para la cual no regir la ampliacin
mencionada.
a) Deduccin de hasta el ciento por ciento (100%) del impuesto sobre aquella
parte de las utilidades netas del perodo, obtenida nicamente por las
exportaciones no tradicionales que efecte el declarante a terceros mercados.
En caso de que la empresa no lleve cuentas y registros separados, la parte de la
renta imponible por exportaciones no tradicionales a terceros mercados no sujetos
al impuesto, ser el monto resultante de aplicar a la renta imponible total del
contribuyente la proporcin que representan las ventas a terceros mercados entre
las ventas totales de la empresa.
*Reformado por el artculo 1, inciso 1.1, de la ley N. 7257 de 17 de setiembre de
1991
b) Deduccin del cincuenta por ciento (50%) del monto de lo pagado, por medio de
una bolsa de comercio, por la compra de acciones nominativas de sociedades
annimas domiciliadas en el pas, que tengan programas de exportacin del ciento
por ciento (100%) de su produccin o que estn exportando ese total.
No podr deducirse por este concepto ms de un veinticinco por ciento (25%) de
la renta neta del perodo en el que se realice la compra, ni las adquisiciones de
acciones podrn hacerse recprocamente, o en cadena, con el propsito de evadir
el pago del impuesto.
Las acciones adquiridas debern quedar en fideicomiso en un banco del estado o
en una bolsa de comercio, por un plazo no menor de tres aos, sin posibilidad de
disponer ms que de los dividendos que produzcan.
c) Exencin del pago de todo tributo y derecho consular, del pago de los
impuestos de venta y consumo sobre la importacin o compra local de materia
prima, productos elaborados o semielaborados, componentes y partes, materiales
de empaque y envase, as como de otras materias, mercancas y bienes
requeridos para la operacin de la empresa beneficiaria o que se incorporen como

parte componente de los productos exportados. De conformidad con lo anterior, se
considerarn exentos de todos los impuestos de importacin incluidos en el
Protocolo de Estabilizacin Econmica (Protocolo de San Jos) y en las
sobretasas temporales a la importacin.
1991
Para disfrutar de los beneficios que se conceden en este artculo, la empresa
deber aportar lo siguiente:
1) Certificacin del monto de las exportaciones realizadas, emitida por el Banco
Central de Costa Rica.
2) Certificacin sobre la aprobacin de sus programas de exportacin, emitida por
el Consejo Nacional de Inversiones (**).
3) Adems, deber probar que ha cumplido con los controles y normas que se
establezcan en el reglamento de esta ley.
Cometer el delito de defraudacin fiscal el declarante que, para obtener los
incentivos sealados en este artculo, incurra en falsedades o en maniobras
fraudulentas.
Tambin podrn recibir los beneficios del inciso b) otros contribuyentes que
adquieran acciones en las mismas condiciones establecidas en el inciso citado.
Las empresas productoras de mercaderas que sean utilizadas por un tercer
exportador de productos no tradicionales a terceros mercados, como insumo de
los bienes exportados o como bienes finales exportados, tendrn derecho a una
deduccin de hasta el ciento por ciento (100%) del impuesto sobre la renta, sobre
las utilidades del perodo que genere aquella parte de la produccin efectivamente
exportada. Igualmente tendrn derecho a las exenciones de tributos a que se
refiere el inciso c) de este artculo.
Para gozar de estos beneficios debern suscribir un contrato de produccin para
la exportacin con el Consejo Nacional de Inversiones (**) y de Comercio Exterior,
en representacin del Estado, conforme se disponga en la reglamentacin de esta
ley.
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior, segn

el artculo 13, inciso c) de la Ley de Creacin del COMEX y del PROCOMER
N.7638 de 30 de octubre de 1996)
Artculo 66.- Los contratos de exportacin y de produccin para la
exportacin.*
Se crean los contratos de exportacin y de produccin para la exportacin, como
los instrumentos para conceder ventajas y beneficios a las empresas exportadoras
de productos no tradicionales no amparadas a tratados de libre comercio, y a las
empresas productoras contempladas en el prrafo final del artculo anterior, tales
como:
a) Tarifas portuarias especiales.
b) Simplificacin de procedimientos y trmites.
c) Crditos bancarios con tasas de inters y plazos de pagos preferenciales.
ch) Las reducciones impositivas contempladas en el artculo 65 (*) de esta ley.
d) Las depreciaciones aceleradas contempladas en esta ley.
e) Certificados de Abono Tributario, los cuales podrn otorgarse hasta por un
veinticinco por ciento (25%) del valor FOB de las exportaciones, sobre el principio
de que el porcentaje de los Certificados de Abono Tributario por conceder podr
variar de acuerdo con el valor agregado de tales exportaciones y con el pas de
destino de la exportacin y de acuerdo tambin con las regulaciones que al efecto
defina el Consejo Nacional de Inversiones (**).
1991
f) Asistencia tcnica y capacitacin de personal para las empresas.
g) Anulado.*
*Anulado por Resolucin de la Sala Constitucional N. 3327 de las 15:42 horas del
27 de junio de 1995.
h) Anulado.*
Artculo 66-B-*
1995, que la traspas del antiguo 61-B al actual
Artculo 66-C.- Los Certificados de Abono Tributario (CAT) sern ttulos al
portador, libremente negociables y no devengarn intereses.*
Estos Certificados sern emitidos por el Banco Central de Costa Rica, en moneda
nacional y servirn para el pago de los impuestos directos o indirectos cuya
recaudacin corresponda al Banco Central como cajero del Estado.
La solicitud de emisin deber ser presentada al Centro para la Promocin de las
Exportaciones y las Inversiones (***), acompaada de los documentos que al
efecto determine el Reglamento de esta Ley, dentro de un plazo mximo de
veinticuatro meses contados a partir del reintegro de las divisas. Una vez
analizada la documentacin presentada, el Centro (***) recomendar, al Banco
Central de Costa Rica, las condiciones de emisin de los Certificados.
Para efecto del pago de impuestos, estos Certificados podrn utilizarse, despus
de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de su emisin.
Para los efectos de esta Ley, se tendr como fecha de emisin la del reintegro de
divisas.
Los Certificados de Abono Tributario prescribirn veinticuatro (24) meses despus
de la fecha de su maduracin.
*Adicionado por el artculo 1, inciso 2, de la ley N. 7257 de 17 de setiembre de
1991
*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N.7551 de 22 de setiembre de
1995, que la traspas del antiguo 61-C al actual

(*** NOTA: estas funciones corresponden a la Promotora de Comercio Exterior,
segn el artculo 13, inciso b) de la Ley de Creacin del COMEX y del
PROCOMER N.7638 de 30 de octubre de 1996)
Artculo 66-CH.-*
Las personas fsicas o jurdicas que pretendan suscribir un contrato de exportacin
o de produccin para la exportacin con el Consejo Nacional de Inversiones y de
Comercio Exterior (**) debern rendir, en favor del Estado, una garanta de
cumplimiento en las condiciones que seale el Reglamento de esta Ley.
Esta garanta podr ser ejecutada por el Consejo Nacional de Inversiones y de
Comercio Exterior (**) ante el incumplimiento de cualquiera de las disposiciones
que contempla esta Ley, su Reglamento y aqullas que se establezcan o deriven
en cada contrato especfico.
Para demostrar el cumplimiento de sus obligaciones, los beneficiarios de un
contrato de exportacin, de produccin para la exportacin o de la Ley de
Fomento a las Exportaciones (N. 5162 del 22 de diciembre de 1972 y sus
reformas), debern presentar un informe anual de actividades acompaado de la
documentacin que al efecto seale el Reglamento de esta Ley.
La no presentacin del informe anual har presumir el incumplimiento de las
obligaciones derivadas del contrato y facultar al Consejo Nacional de Inversiones
y de Comercio Exterior (**), para aplicar las sanciones del caso.
1991
1995, que la traspas del antiguo 61-CH al actual
Artculo 66-D.-*
a) El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**) podr
suspender temporalmente el otorgamiento de los incentivos que perciba cada
beneficiario o rescindir, sin responsabilidad para el Estado, los contratos de
exportacin o de produccin para la exportacin, segn la gravedad de la falta, en

los siguientes casos:
1.- Cuando mediaran prcticas de comercio desleal, alteracin de precios,
violacin de regmenes cambiarios u otras de naturaleza anloga.
2.- Cuando se diera un uso o destino diferente al especificado en el programa de
exportacin o en el respectivo contrato, a la maquinaria, equipo, materias primas y
cualesquiera otros artculos que la empresa haya adquirido al amparo de esta Ley.
3.- Cuando por causa imputable al beneficiario, no se diera inicio a las
operaciones de la empresa en el plazo de un ao, contado a partir de la
aprobacin de la solicitud del contrato de exportacin o produccin para la
exportacin. En este caso, adems de la sancin que defina el Consejo Nacional
de Inversiones y de Comercio Exterior (**), se proceder a la ejecucin de la
garanta de cumplimiento.
4.- Por la no presentacin del informe anual de actividades dentro del trmino que
al efecto seale el Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**).
5.- El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**) podr
suspender, en forma precautoria, el otorgamiento de los incentivos durante la
tramitacin de procesos judiciales que cuestionen la legalidad de la actividad
empresarial del beneficiario de un contrato de exportacin o de produccin para la
exportacin.
b) La presentacin tarda del informe anual de actividades dar lugar a la
aplicacin de una multa por el Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio
Exterior (**) la que no podr ser superior a un veinticinco por ciento (25%) del
monto total de los incentivos recibidos por la empresa incumpliente durante el
perodo fiscal inmediato anterior a aqul en el que se cometi la falta. La
certificacin del acuerdo que impone la multa constituir ttulo ejecutivo.
Si dentro de los treinta das siguientes a la firmeza del acuerdo que impone la
multa, esta no fuera pagada voluntariamente, se proceder a la rescisin del
contrato.
El producto de las multas deber ser depositado en una cuenta especial que, al
efecto, abrir el Centro para la Promocin de las Exportaciones y las Inversiones
(***) y deber ser debidamente presupuestado.
1991
1995, que la traspas del antiguo 61-D al actual

(***) NOTA: estas funciones corresponden a la Promotora de Comercio Exterior,
segn el artculo 13, inciso b) de la Ley de Creacin del COMEX y del
PROCOMER N.7638 de 30 de octubre de 1996)
Artculo 66-E.-*
El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**), al tener
conocimiento de algn incumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato o
de alguna de las infracciones que sealan esta Ley y sus disposiciones
reglamentarias, por medio de un rgano director que nombrar al efecto, levantar
la informacin correspondiente y luego dar audiencia, dentro de un plazo mximo
de quince das naturales, al supuesto infractor, a fin de que ofrezca la prueba de
descargo, la cual ser recibida en una comparecencia oral y privada, la que se
llevar a cabo al finalizar el plazo otorgado para la audiencia en la sede del rgano
director.
Con base en la recomendacin del rgano director, el Consejo Nacional de
Inversiones y de Comercio Exterior (**) resolver, en firme, dentro de los quince
das naturales siguientes a aqul en que se realiz la comparecencia.
La resolucin final se notificar al infractor, quien podr interponer, dentro de los
tres das hbiles siguientes al de la notificacin, un recurso de reconsideracin
ante el Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**), quien lo
resolver dentro de los cinco das hbiles siguientes a la sesin en que se conoci
de su interposicin. Esta resolucin agotar la va administrativa cuando deniegue
el recurso.
1991
*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N.7551 de 22 de setiembre de
1995, que la traspas del antiguo 61-E al actual
Artculo 67.- Derogado *
*Derogado por el artculo 13, inciso c), de la Ley de Creacin del COMEX y del
PROCOMER N.7638 de 30 de setiembre de 1996

Artculo 68.- Funciones del Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio
Exterior *
Corresponde al Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**):
a) Aprobar o improbar los programas y los contratos de exportacin.
b) Corresponder al Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**),
establecer los beneficios, plazos y condiciones que, en cada caso, otorgar a los
contratos de exportacin.
El Ministerio de Hacienda podr ejercer, exclusivamente, un control posterior sobre
el uso y destino de los bienes exonerados.
1991
el artculo 13, inciso c) de la Ley de Creacin del COMEX y del PROCOMER N.
7638 de 30 de octubre de 1996) c) Aprobar y recomendar al Banco Central de
Costa Rica el otorgamiento de los certificados de abono tributario y de incremento
de las exportaciones.
ch) Aprobar el otorgamiento del rgimen de admisin temporal.
*Adicionado por el artculo 1, inciso 1.4, de la ley N. 7257 de 17 de setiembre de
1991
d) Reducir el porcentaje del Certificado de Abono Tributario (CAT) otorgado por los
contratos de exportacin, cuando considere que las actividades del beneficiario
hacen innecesario el otorgamiento del incentivo, previa audiencia que se le
conceder a dicho beneficiario, por un plazo mximo de quince das naturales,
contados a partir de la fecha en que se le notifique al interesado la
correspondiente decisin.
*Adicionado por el artculo 1, inciso 1.4, de la ley N. 7257 de 17 de setiembre de
1991
Artculo 69.- El rgimen de admisin temporal.*
Se establece un rgimen de admisin temporal, mediante el cual se permitir

recibir, dentro del territorio aduanero, con suspensin de toda clase de tributos, las
mercancas destinadas al exterior, despus de haber sido sometidas a procesos
de reparacin, reconstruccin, montaje, ensamblaje, incorporacin a conjuntos o
aparatos de mayor complejidad tecnolgica y funcional, o a uso en equipos de
transporte y otros fines.
Tambin podrn ingresar al pas mediante el presente procedimiento, por un plazo
de hasta doce meses, muestras, modelos, patrones y artculos similares, para
fines demostrativos, de instruccin o de exposicin en ferias.
Asimismo, quedan comprendidos dentro de este rgimen, los equipos y repuestos
necesarios para realizar los procesos citados as como las mercancas que
desaparezcan total o parcialmente en ellos, lo mismo que los bienes destinados a
ofrecer una mayor comodidad laboral a los empleados de las plantas. Estos
ltimos de acuerdo con lo que al respecto se seale en una reglamentacin
especial.
*Derogado el antiguo prrafo 4 -sobre prenda aduanera- por el artculo 255, inciso
e), de la Ley General de Aduanas N. 7557 de 20 de octubre de 1995
El Ministerio de Hacienda velar por la correcta aplicacin de este rgimen y
reglamentar el destino de las mermas y desperdicios que se produzcan en los
procesos productivos sealados.
Las instalaciones o plantas fsicas, edificios y predios de las empresas que operen
dentro de este rgimen, constituyen instalaciones de inters pblico y estarn
sujetas a un control permanente y a la supervisin del servicio aduanero nacional.
Los beneficiarios de este rgimen estarn sujetos al impuesto sobre la renta por
las utilidades que les genere esta actividad.
*Adicionados estos dos ltimos prrafos por el artculo 24 de la Ley N. 7293 de 31
de marzo 1992
Artculo 70.- El desarrollo forestal.*
Las normas que regulan el fomento para el desarrollo forestal en materias
tributarias, incluidas en la ley N. 7032 del 2 de mayo de 1986 y sus reformas, no
se alterarn en modo alguno con la emisin de la presente ley.
Captulo
XXIX Rgimen simplificado*
Artculo 71 - Definicin.*
En el impuesto sobre la renta, la Administracin Tributaria podr establecer
regmenes de tributacin simplificada de acceso voluntario, por grupos o ramas de
actividad, cuando con ellos se facilite el control y el cumplimiento voluntario de los
contribuyentes.
*Adicionado por el artculo 3 de la ley N. 7543 del 14 de setiembre de 1995
*Corrida su numeracin por el artculo 1 de la ley N. 7551 del 22 de setiembre de
1995, que lo traspaso del antiguo artculo 66 al 71. Posteriormente fue reformado
por el artculo 19 aparte m) de la Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributarias, N.
8114 del 4 de julio de 2001, el cual suprimi la frase final "que sean personas
fsicas con actividades lucrativas"
*La Sala Constitucional mediante resolucin N. 4459-02 del 15 de mayo del 2002,
anul este artculo por los efectos producidos durante su vigencia, en cuanto
excluyen a las personas jurdicas de la posibilidad de acceder al Rgimen de
Tributacin Simplificada, an estando estas dentro de los supuestos de ley. Lo
anterior a efecto de que la referida anulacin se aplique a los casos que
estuvieren pendientes, iniciados con la aplicacin de sta norma, en aquello que
pueda favorecer a los afectados.
Artculo 72.- Requisitos.*
La Administracin Tributaria realizar, de oficio, los estudios pertinentes para
establecer los regmenes de tributacin simplificada considerando, entre otros, los
siguientes elementos:
a) Tipo de actividad.
b) Capitales promedios invertidos en la actividad de que se trate.
En ningn caso, el rgimen se autorizar cuando el capital invertido sea superior
al promedio determinado en la actividad o el grupo estudiado.
c) Monto de compras efectuadas. En ningn caso, el rgimen se autorizar
cuando las compras efectuadas sean superiores al promedio determinado para la
actividad o el grupo estudiado o la proporcin mensual correspondiente.
d) Costos y gastos de produccin o fabricacin promedio, en el caso de
productores y fabricantes. En ningn caso, el rgimen se autorizar cuando los
rubros indicados sean superiores al promedio determinado para la actividad o el

grupo estudiado o la proporcin mensual correspondiente.
e) Rendimientos bruto y neto promedio de la actividad estudiada.
f) Nmero de empleados y monto de salarios pagados.
g) Cualesquiera otros estudios que se considere necesario realizar por la ndole de
la actividad.
La cuantificacin de los rubros a que se refieren los incisos anteriores, excepto el
a), se fijar mediante decreto ejecutivo que deber emitirse para el grupo o la
rama de actividad correspondiente.
El Poder Ejecutivo queda facultado para modificar los montos y los conceptos a
que se refieren los citados incisos, con base en los estudios que, al efecto, realice
la Administracin Tributaria y las variaciones de los ndices de precios al
consumidor que determine la Direccin General de Estadstica y Censos.
*Adicionado por el artculo 3 de la Ley de Ajuste Tributario N. 7543 de 14 de
setiembre de 1995, que a su vez corri la numeracin, traspasando el antiguo
artculo 67 al actual 82
Artculo 73.- Tarifa y clculo del impuesto.*
El impuesto que pagarn los contribuyentes que se acojan al rgimen de
tributacin simplificada se calcular aplicando, a la variable correspondiente segn
la actividad de que se trate y que deber establecerse conforme a los lineamientos
sealados en el artculo anterior, el factor resultante de aplicar al rendimiento neto
obtenido para la actividad o el grupo estudiado, un diez por ciento (10%) a ttulo
del impuesto establecido en esta ley.
*Reformado por inciso n) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
Artculo 74.- Presentacin de la declaracin. *
Los contribuyentes que se acojan a estos regmenes debern presentar, por los
medios que determine la Administracin Tributaria, la declaracin correspondiente
al trimestre inmediato anterior, dentro de los primeros quince das naturales
siguientes al trimestre respectivo, es decir, en los primeros quince das naturales
de enero, abril, julio y octubre de cada ao.
*Reformado por inciso ) del artculo 19 de la Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y
Artculo 75.- Fecha de pago.*
El impuesto resultante al aplicar lo dispuesto en el artculo anterior deber
cancelarse simultneamente con la presentacin de la declaracin.
Artculo 76.- No obligatoriedad de emitir facturas.*
Los contribuyentes acogidos a estos regmenes no estarn obligados a emitir
facturas por las ventas que realicen, pero s a solicitarlas a sus proveedores.
Artculo 77.- Registros contables.*
Para efectos fiscales, sin perjuicio de lo dispuesto en otras leyes y como
excepcin de lo establecido en el reglamento de esta ley en materia de registros
contables, los contribuyentes que se acojan a estos regmenes nicamente
estarn obligados a llevar un registro auxiliar legalizado, donde consignarn los
detalles requeridos por la Administracin Tributaria al establecer el rgimen de
tributacin simplificada para el grupo o la rama de actividad de que se trate.

Artculo 78.- Eliminacin de pagos parciales.*
Los contribuyentes acogidos a estos regmenes no estarn obligados a efectuar
los pagos parciales a que se refiere el artculo 22 de esta ley.
Artculo 79.- Facultad de reclasificacin. *
Los contribuyentes que se acojan a un rgimen de tributacin simplificada, de
estimacin objetiva, en cualquier momento podrn solicitar su reinscripcin en el
rgimen normal, dado su carcter opcional; dicha reinscripcin regir a partir del
siguiente perodo fiscal. Tal reinscripcin devendr obligatoria, si se presenta
cualquier variante en los elementos tomados en cuenta para acceder al rgimen,
que puedan tener como efecto el incumplimiento de los requisitos de este; se
deber proceder a dicha reinscripcin en el momento en que tales requisitos dejen
de cumplirse. En este caso, los contribuyentes tendrn el derecho de que se les
reconozca, como cuota deducible, el impuesto pagado sobre las existencias que
mantengan en inventario, lo cual debern probar mediante la presentacin escrita
ante la Administracin Tributaria.
Asimismo, la Administracin Tributaria queda facultada para que reclasifique de
oficio, al contribuyente en el rgimen normal, cuando determine el incumplimiento
de los requisitos del rgimen, sea desde el inicio, o por variaciones en la situacin
del sujeto pasivo que impliquen incumplimiento de los requisitos del rgimen; en
tal caso, no proceder aplicar y la cuota deducible por existencias en inventarios.
En tal caso, se aplicarn todas las sanciones que puedan corresponder por
incumplimientos en el rgimen general y el sujeto pasivo deber pagar cualquier
diferencia que se llegue a establecer entre el tributo cancelado mediante el
rgimen simplificado y el que le corresponda pagar por el rgimen normal, desde
la fecha en que dejaron de cumplirse los requisitos del rgimen.
*Reformado por el artculo 72 de la ley N. 8343 de 27 de diciembre del 2002, Ley
de Contingencia Fiscal

Artculo 80.- No deduccin de crditos fiscales.*
Por la naturaleza de los regmenes simplificados de tributacin, no se permite
aplicar crditos de impuesto por deducciones fiscales, al impuesto determinado
segn las estipulaciones del rgimen.
*Reformado por el inciso o) del artculo 19 de la ley N. 8114, Ley de Simplificacin
Captulo XXX Valuacin de operaciones en monedas extranjeras *
*Modificada su numeracin por el artculo 3 de la Ley de Ajuste Tributario N.7543
del 14 de setiembre de 1995, que lo traspas del XXVIII al XXIX
1995, del antiguo XXIX al actual
Artculo 81.-*
Todos los contribuyentes afectos a los tributos establecidos en esta ley, que
realicen operaciones o reciban ingresos en monedas extranjeras que incidan en la
determinacin de su renta lquida gravable, debern efectuar la conversin de
esas monedas a moneda nacional utilizando el tipo de cambio "interbancario"
establecido por el Banco Central de Costa Rica, que prevalezca en el momento en
que se realice la operacin o se perciba el ingreso. Todas las operaciones
pendientes o los ingresos no recibidos al 30 de setiembre de cada ejercicio fiscal,
se valuarn al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Costa Rica a esa
fecha.
*Modificada su numeracin por el artculo 3 de la Ley de Ajuste Tributario N. 7543
de 14 de setiembre de 1995, que lo traspas del antiguo artculo 66 al 76
Captulo XXXI Derogaciones *

del 14 de setiembre de 1995, que lo traspas del XXIX al XXX
1995, del antiguo XXX al actual
Artculo 82.- Derogatoria de la ley N. 837 y del artculo 35 de la ley N. 6962.*
Derganse la ley N. 837 del 20 de diciembre de 1946 y sus modificaciones, y el
artculo 35 de la ley N. 6962 del 26 de julio de 1984.
Captulo XXXII Reglamentacin *
del 14 de setiembre de 1995, que lo traspas del XXX al XXXI
1995, del antiguo XXXI al actual
Artculo 83.- Normas reglamentarias.*
El Poder Ejecutivo deber reglamentar la presente ley en el plazo de ciento veinte
das.
Captulo XXXIII Vigencias *
del 14 de setiembre de 1995, que lo traspas del XXXI al XXXII
1995, del antiguo XXXII al actual
Artculo 84.- Fecha de vigencia.*
Las disposiciones de esta ley son de orden pblico y rigen a partir del primer da
del mes siguiente a su publicacin.
Artculo 85.-*
Durante un lapso de tres meses a partir de la vigencia de la presente ley, toda
aquella persona fsica o jurdica que estuviere en mora en el pago de impuestos
nacionales o tasas o servicios municipales, podr convenir en arreglos de pago
con la respectiva institucin acreedora, de forma que pueda cancelar el principal
adeudado sin recargo de intereses, multas, honorarios, gastos o cualquier otro
recargo.
Para lo dispuesto en este artculo, el contribuyente moroso podr establecer la
forma de pago, de mutuo acuerdo con la institucin acreedora, por el lapso que
convengan, siempre que ese lapso no exceda de doce meses, a partir de la
adopcin del acuerdo.
El beneficio que aqu se establece no rige para quien se encuentre en condicin
de moroso del pago de impuestos que haya recaudado en beneficio de la
Hacienda Pblica.
Artculo 86.-*
Interprtase en forma autntica el artculo 6 de la ley N. 7088 del 30 de
noviembre de 1987, que reform el prrafo tercero del inciso 2) del artculo 63 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, N. 837 del 20 de noviembre de 1946 y sus
reformas, en el sentido de que el incremento del 5% al 8% en las tasas de
retencin del impuesto sobre la renta, se aplicar nicamente a los ttulos valores
emitidos a partir de la fecha de entrada en vigencia de la mencionada ley N. 7088.

Artculo 87.- Anulado*
*Originalmente adicionado, con el N. 72, por el artculo 144 de la Ley de
Presupuesto N. 7097 de 18 de agosto de 1988, fue ANULADO por Resolucin de
la Sala Constitucional N. 568-90 de las 17 horas del 23 de mayo de 1990. Ver
observaciones de la ley
1995, que lo traspas del antiguo 82 al actual
Artculo 88.- Impuesto al activo de las empresas.*
*Derogado por Ley N. 7972 del 22 de diciembre de 1999.
*Anulado por resolucin de la Sala Constitucional N. 2657-2001 de las 15:15
horas del 4 de abril de 2001.
Captulo XXXIV Disposiciones transitorias *
del 14 de setiembre de 1995, que lo traspas del XXXII al XXXIII
1995, del antiguo XXXIII al actual
Transitorio I.El saldo pendiente de las prdidas que se hubieran determinado conforme con lo
dispuesto en el artculo 8, inciso 13), de la ley N. 837 y sus reformas, deber ser
absorbido dentro del plazo que establece el inciso g) del artculo 8 de la presente
ley.
Transitorio II.Los intereses, comisiones y otros gastos financieros pagados en el exterior, que al
entrar en vigencia esta ley estn gravados con el diez por ciento (10%), se
mantendrn gravados con ese porcentaje hasta la cancelacin de la obligacin
que los origin.
Transitorio III.-
El impuesto a que se refiere el artculo 15, inciso ch), regir a partir del perodo
fiscal N. 90.
Transitorio IV.- Anulado.*
*Anulado por Resolucin de la Sala IV N. 1260 de las 15:00 horas del 9 de octubre
de 1990
Transitorio V.-*
Establcese un impuesto adicional, de carcter extraordinario, para los sujetos
pasivos definidos en el artculo 61 bis de la presente Ley, por un monto de ciento
setenta y cinco mil dlares ($175.000,00) anuales o su equivalente en moneda
nacional, correspondiente a un perodo de doce meses que corrern a partir del
primer da del mes siguiente a la entrada en vigencia de la Ley de Contingencia
Fiscal, y se devengar el primer da de ese mes.
Este impuesto se autoliquidar y cancelar dentro de los primeros quince das
naturales contados a partir del da de su devengo.
En lo no previsto en el presente transitorio, se aplicarn las dems disposiciones
establecidas en el artculo 61 bis de la presente Ley.
Los contribuyentes que inicien actividades debern pagar el impuesto en forma
proporcional al tiempo que reste entre la fecha de inicio de actividades y el final del
perodo del impuesto.
A fin de utilizar un mecanismo tributario objetivo, la SUGEF y la Direccin General
de Tributacin del Ministerio de Hacienda debern presentar a la Comisin de
Hacendarios y a la Comisin Especial Mixta de Pacto Fiscal, a ms tardar dentro
de tres meses a partir de la aprobacin de la Ley de Contingencia Fiscal, una
metodologa adecuada para determinar el monto de las utilidades de estos bancos
y entidades financieras no domiciliadas.
*Adicionado por el artculo 19 de la Ley N. 8343 de 27 de diciembre del 2002, Ley
de Contingencia Fiscal

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Ley del Impuesto sobre la Renta

N. 7092 del 21 de abril de 1988. La Gaceta del 19 de mayo de 1988

Ley N. 8114, Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del

Ttulo I Del impuesto sobre las utilidades

Este impuesto tambin grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente

d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas

i) Las juntas de educacin y las juntas administrativas de las instituciones pblicas

tradicionales a terceros mercados, al amparo de la ley N.837, del 20 de diciembre

d) Las ganancias de capital obtenidos en virtud de traspasos de bienes muebles e

la fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los gastos de las explotaciones

completar un formulario especial que le suministrar la Administracin Tributaria y,

Asimismo, la Administracin Tributaria podr autorizar, por resolucin general,

NOTA: Segn el artculo 19 de Ley N. 7200 de 28 de setiembre de 1990, las

m) Los gastos de representacin y similares en que se incurra dentro o fuera del

La Direccin General de la Tributacin Directa tendr amplia facultad en cuanto a

3.- Que los comprobantes de respaldo estn debidamente autorizados por la

ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a

Artculo 10.- Renta neta presuntiva de prstamos y financiamientos.

agentes de las empresas a que se refieren los incisos precedentes, estn

ii) Peritos, contadores privados, tcnicos y, en general, todos los profesionales y

Artculo 14.- Renta imponible.

iii)Sobre el exceso de 5.259.000.00 anuales y hasta 8.773.000.00 anuales, se

b) Por el cnyuge el crdito fiscal ser de veintisis mil setecientos sesenta

Cuando se obtengan rentas, ganancias o provechos gravados o exentos por esta

casos, la cooperativa, asociacin solidarista u otra similar deber retener y enterar

respectiva; pero, el movimiento referente a ese lapso deber adjuntarse a la

El recibo oficial cancelado por la oficina recaudadora correspondiente ser

dependencia. En estos casos, si los beneficiarios de tales rentas fueren personas

Las sumas retenidas se considerarn como impuesto nico y definitivo. No

Captulo X De los regmenes especiales

*Reformado por el inciso h) del artculo 19 de la Ley de Simplificacin y Eficiencia

b) Sobre el exceso de 793.000,00 mensuales y hasta 1.190.000,00 mensuales,

*Modificado por el artculo 2 inciso "a"del decreto ejecutivo N. 38692-H publicado

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de

*Reformado por el artculo 21 de la ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992

*Reformado por el artculo 22 de la ley N. 7293 de 31 de marzo de 1992

Artculo 42.- Pago del impuesto.*

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de

El registro del crdito contable estar vigente hasta tanto no se establezca el

conducta establecidas en el Cdigo de Etica Profesional del Colegio de

Este impuesto grava toda renta o beneficio de fuente costarricense destinada al

servicios estn domiciliadas en el pas, o cuando tales servicios se contraten en l

Artculo 57.- Subrogacin de los contribuyentes.*

difusin similar de imgenes o sonidos, as como por la utilizacin de noticias

millones de colones (15.000.000.000) por ao, ajustable cada ao por el

considerando el porcentaje de retencin, distintas monedas, tipos de rendimientos,

bienes de capital y dems conceptos regulados en el prrafo octavo del artculo 59

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N.7551 del 22 de setiembre de

Los beneficios que en adelante se establecen se podrn conceder por un perodo

requeridos para la operacin de la empresa beneficiaria o que se incorporen como

(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior, segn

(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior, segn

exportacin o de produccin para la exportacin, segn la gravedad de la falta, en

(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior, segn

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de

Se establece un rgimen de admisin temporal, mediante el cual se permitir

rubros indicados sean superiores al promedio determinado para la actividad o el

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de

*Modificada su numeracin por el artculo 3 de la Ley de Ajuste Tributario N.7543

*Modificada su numeracin por el artculo 1 de ley N. 7551 de 22 de setiembre de

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