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normas legales.
BORRADOR DE LA EXPOSICION
I INTRODUCCION
Es compleja la problmatica del tema que nos convoca. Por una parte, est
el deber de contribuir de todo ciudadano con los recursos que el Estado necesita
para proporcionar los servicios esenciales de educacin, salud, justicia, seguridad.
Por otra parte, los excesos en que incurren lasa administraciones tributarias en la
carga que imponen por sus demandas de informacin, que muchas veces
incursionan ilegalmente en el derecho de intimidad del contribuyente, y cuyo
incumplimiento acarrea severas sanciones.
Lo que nos formula dos interrogantes: es lcito acordar por ley facultades
discrecionales a la administraci fiscal en esta cuestin? Si lo es, resulta
conveniente? En tal caso, cmo se determina la razonabilidad1 de su ejercicio?
recaudador, que es creacin de ese poder, que tiene los atributos que dicho poder
decidi. Y es una verdad irrefutable que tanto ese organismo, como el propio
Estado, desaparecern si esa es la voluntad de los ciudadanos. Como se ve, la
relacin jurdica tributaria es una relacin de poder, solo que debe tenerse bien
claro en manos de quien reside.
II - LA DISCRECIONALIDAD DE LA ADMINISTRACION
Legalidad
El art. 6 del Dto. 618/97, cuyos artculos fueron en su momento extrados
de la ley 11.683, faculta al titular de la AFIP a crear, inscribir y suprimir agentes de
informacin, reglamentando su actuacin y los deberes a su cargo.
Por lo que el principio de legalidad se encontrara en principio,
resguardado.
Pero en cuanto a su ejercicio, dijo la Corte que ya ha sido superada la
antigua identificacin entre discrecionalidad y falta de norma determinante o
laguna legal -por considerarse que la libertad frente a la norma colisionara con el
principio de legalidad-. Pero nicamente puede admitirse la estimacin subjetiva o
discrecional por parte de los entes administrativos, si ella resulta consecuencia de
haber sido configurada la potestad expresamente por la ley y en tal carcter ha
sido atribuda a la administracin, presentada como libertad de apreciacin legal,
jams extralegal o autnoma3 (2).
Esta libertad, que siempre y slo surge de la ley, se expresa en la norma
con trminos tales como "queda facultado", "podr", "se autoriza", "si considerara",
"si lo estima" etc. La ley 11.683 contiene numerosos ejemplos de esta delegacin
legal; as, el art. 24 de la ley 11.683 (t.o. 1998) dispone que si el organismo fiscal
"considerara" que la aplicacin de las disposiciones relativas a la percepcin
tributaria no resultaren eficaces para la recaudacin, "podr" desistir de ellas y
disponer otras formas y plazo de ingreso.
La funcin administrativa no es meramente ejecutiva, sino fundamentalmente, una funcin tendiente a la satisfaccin de intereses generales que,
en casos, necesitar un margen de actuacin discrecional, que puede presentarse
un tanto difuso.
Pero slo la ley o su reglamento puede habilitar a la administracin para
actuar discrecionalmente; nicamente puede haber discrecionalidad cuando la
Habiendo dado respuesta a dos de los los interrogantes que nos pusimos
al comienzo, veamos la cuestin de la razonabilidad.
La Corte ha definido este principio, sealando que las leyes resultan
irrazonables cuando los medios que arbitran no se adecuan a los fines cuya
realizacin procuran, o cuando consagran una manifiesta iniquidad11. As, por
ejemplo, la exigencia de datos personales que no tengan relevancia tributaria es
pasible de la tacha de irrazonabilidad, ya que aqulla no se adecua al fin
perseguido por la ley 11.683.
La jurisprudencia nos proporciona ejemplos.
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que interesan a l. Puede incluso pensarse en el caso de los inquilinos que pagan
las expensas pero que, ni siquiera, integran el consorcio, de modo que no tienen
ninguna vinculacin con el administrador, situacin agravada con las sanciones
previstas para casos de incumplimientos.
De esta manera, el fisco ha definido un sujeto pasivo de la obligacin que
escapa de los alcances de la ley 11.683, incurriendo en un exceso del ejercicio de
la facultad reglamentaria invocada.
Adems, no existe la motivacin (elemento esencial en los trminos del art.
7 de la ley 19.549) de exigir los datos, lo que vicia la RG por ausencia de uno de
sus elementos esenciales, y viola el principio de proporcionalidad (art. 7 inc. f) de
la ley 19.54917) habida cuenta la falta de adecuacin entre los fines enunciados y
el objeto del acto, es decir las medidas que ordena.
El art. 107 de la ley 11.683 establece el deber de suministrar informacin, a
pedido de los jueces administrativos. Record la interpretacin que hizo la CSN
("DGI. c/ Colegio Pblico de Abogados de la Capital Federal", 13/02/1996), y
advirti que ni dicho fallo ni el art. 7 del decreto 618/97, otorga la atribucin al
titular de la AFIP de suplir el pedido expreso al que se refiere el mencionado
artculo. Este deber de colaboracin opera ante pedidos de funcionarios
administrativos, en cambio, la RG establece un requerimiento en abstracto que
incluso pretende tener efectos retroactivos al exigir datos de perodos anteriores a
su vigencia, lo que tambin contradice el art. 7 del decreto que expresamente
establece que los actos generales que autoriza a dictar tienen efectos desde su
publicacin en el Boletn Oficial o fecha posterior.
La Corte18 rechaz tanto el recurso extraordinario como el de queja que
interpuso la AFIP, en el primer caso por no refutar los fundamentos del fallo, y en
el segundo por no reunir los requisitos procesales impuestos por la Acordada
4/2007.
El derecho a la intimidad
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acciones, hechos o datos que, teniendo en cuenta las formas de vida aceptadas
por la comunidad, estn reservadas al propio individuo y cuyo conocimiento y
divulgacin por los extraos significa un peligro real o potencial para la intimidad.
Encuentra su lmite legal siempre que medie un inters superior en
resguardo de la libertad de los otros, la defensa de la sociedad, las buenas
costumbres o la persecucin del crimen. En atencin a estos principios bsicos, la
garanta en examen acta contra toda "injerencia" o "intromisin", "arbitraria" o
"abusiva" en la "vida privada" de los afectados (conf. arts. 75, inc. 22, de la
Constitucin Nacional); 12 de la Declaracin Universal de Derechos Humanos; 11,
inc. 2, de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos y 1071 bis del
Cd. Civil).
Conforme esta doctrina, entendemos que este derecho es total frente a la
invasin de la administracin fiscal, y slo cede en cuanto al deber de informacin
de datos econmicos que sern destinados exclusiva y excluyentemente a la
finalidad y objetivo de la ley 11.683 y 19.549: la verificacin, fiscalizacin y
percepcin de la renta pblica. Es decir, no existira intromisin si se trata de
proteger el inters colectivo en la recaudacin de la renta, pero si de la
investigacin que de ellos realice la administracin fiscal se obtienen otras
informaciones que afectaran al derecho a la vida privada del individuo, en este
caso, s se estara vulnerando el derecho a la intimidad y ser una intromisin
ilegtima.
Precisamente, en relacin a este tema, el Tribunal Fiscal de la Nacin21 se
pronunci acerca de monto consumido. Seal que la declaracin jurada contiene
datos relativos a los ingresos imponibles que sirven para determinar el importe
exacto del impuesto adeudado al Fisco, as como el detalle de los ingresos
exentos o no alcanzados por el tributo y otro de los bienes y deudas, patrimonio
del declarante. La exigencia de consignar dentro de la declaracin jurada el
importe del consumido resulta extraa al propsito perseguido por el documento,
ya que el consumido nada tiene de elemento determinativo del tributo y tampoco
se vincula con los bienes ni las deudas, que son los aspectos especficos que
comprende la declaracin.
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seala
la
doctrina23
que
lamentablemente,
este
tal
sentido,
son
aplicables
las
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Conclusiones
La multiplicidad de casos y variedad de circunstancias en los hechos
econmicos, impide que la ley contenga la previsin para cada supuesto concreto,
lo que justifica la concesin de facultades discrecionales a la Administracin.
La concesin de estas facultades debe respetar tanto el principio de
legalidad como el de seguridad jurdica, para no desvirtuar lo establecido
especficamente por las normas constitucionales y legales que regulan la relacin
tributaria.
Es legtima la facultad del organismo fiscal de exigir informacin a
contribuyentes y responsables, en tanto la misma sea exigida, proporcionada y
utilizada en forma exclusiva y excluyente con el objeto y finalidad de la ley 11.683,
la verificacin, fiscalizacin y percepcin de la renta nacional.
La discrecionalidad que la ley le da al Fisco dentro de sus facultades
inquisitivas, es la libertad para que elija el camino, los medios y el momento de su
accin; sin embargo, no se pueden justificar conductas arbitrarias, habida cuenta
que es la razonabilidad lo que otorga validez a los actos estatales. En
consecuencia, el ejercicio de facultades discrecionales no puede eximir al ente
fiscalizador de cumplir con la carga de dictar un acto administrativo correcto y
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legtimo, que debe ser expresin de razn suficiente entre lo que se expresa como
antecedente y lo que se exterioriza como consecuencia, procurando una
coherencia racional.
La exigencia y/o utilizacin de esa informacin, con finalidades polticas,
persecutorias, penales o cualquier otra que se aparte de la finalidad sealada, es
ilegtima por constituir abuso de autoridad y desvo de poder.
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