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Planejamento Tributrio

Prof. Ari Carrion

Objetivo da disciplina

A disciplina tem o objetivo de desenvolver conhecimentos bsicos do

Sistema Tributrio Nacional, com viso prtica dos principais tributos
para as empresas, do conceito de planejamento tributrio e
reorganizao societria.

Agenda
Aulas
Sistema Tributrio Nacional
Legislao tributria e principais tributos
Planejamento Tributrio e Fiscal
Reorganizao societria (incorporao, fuso, ciso)
Juros sobre o capital prprio
Trabalhos
1 - Lucros e dividendos distribudos aos scios
2 - Tributao das operaes financeiras
3 - Lucros auferidos no exterior
4 - Direito de recesso
5 - O Estado empresrio

Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional

Direito financeiro: ramo do direito especializado na atividade financeira do

Estado

Art. 24, I da CF/88

Lei n 4.320/64 - Lei do Oramento

Direito tributrio:

Ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e

os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se
refere obteno das receitas que correspondem aos tributos (Rubens
Gomes de Souza)

Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional: Constituio Federal (CF)

Sistema jurdico como conjunto de normas e de princpios coordenados entre

si, que funcionam como uma estrutura organizada

A norma jurdica e sua instrumentalizao (leis, decretos etc.)

CF: extensa e minuciosa em tema de tributao

Os subsistemas tributrios na CF:

a)

da repartio das competncias tributrias;

b) dos princpios tributrios e das limitaes ao poder de tributar;

c)

da partilha do produto da arrecadao entre as pessoas

polticas.

Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional: Hierarquia das normas

Constituio/ Emendas
Leis complementares
Leis ordinrias e
Medidas Provisria
Decretos legislativos

Pirmide de Kelsen

Atos Infraconstitucionais

Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional na CF

Artigo 145:
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
I-

impostos;

II -

taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela

utilizao efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

()

Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional na CF

Artigo 148:
A Unio, mediante Lei Complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I-

para atender as despesas extraordinrias, decorrentes de

calamidade pblica, de guerra externa ou de sua iminncia;

II -

no caso de investimento pblico de carter urgente e de

relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.

()

Sistema Tributrio Nacional

10

Sistema Tributrio Nacional na CF

Artigo 149:
Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado
o disposto nos arts. 146, III e 150 I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
()

Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional na CF

A Lei Complementar como agente normativo ordenador do sistema tributrio e
da repartio das competncias tributrias
Cabe lei complementar (art. 146, CF/88):
I) dirimir conflitos de competncia;
II) regular limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III) estabelecer normas gerais de direito tributrio.

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Sistema Tributrio Nacional

Tributo
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda pela
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Impostos
Taxas
Contribuies (especiais - sociais)
Contribuio de Melhorias
Emprstimos Compulsrios

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Sistema Tributrio Nacional

Tributo - conceito, segundo o art. 3 do CTN:

prestao pecuniria compulsria - conduta obrigatria.

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir - dinheiro.
que no constitua sano de ato ilcito - relao jurdica lcita.
instituda em lei - regra jurdica.
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada - direito
subjetivo.

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Sistema Tributrio Nacional

Tributos: natureza jurdica, art. 4 do CTN, in verbis:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada

pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la:
I-

a denominao e demais caractersticas formais

adotadas pela lei;

II -

a destinao legal do produto da sua arrecadao

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15

Sistema Tributrio Nacional

Tributos: conceito e espcies

Classificao dos tributos, segundo Sacha Calmon Navarro Coelho:

no vinculados: impostos
diretos sobre rendas, ganhos
e patrimnio; e indiretos
sobre o consumo de bens e
servios
TRIBUTO
Taxas
vinculados
Contribuies

Sistema Tributrio Nacional

Tributos: conceito e espcies

Imposto: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativamente ao
contribuinte (art. 16 do CTN)
Contribuies: tributos afetados a finalidades especficas. Devem ser
institudas por lei ordinria ou complementar (competncia residual art.
154, I da CF) e sujeitam-se s limitaes constitucionais ao poder de
tributar. So de competncia exclusiva da Unio, podendo ser de trs
naturezas:
I.
sociais;
II.
de interveno no domnio econmico; e
III. de interesse das categorias profissionais ou econmicas.

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Sistema Tributrio Nacional

Taxas: tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a

utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto a sua disposio (art. 77 do CTN)

Contribuio de melhoria: tributo institudo para fazer face ao custo de

obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado

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Sistema Tributrio Nacional

Emprstimos compulsrios

Necessidade de restituio no prejudica sua natureza de tributo

Competncia privativa da Unio

Institudo por Lei Complementar:

a)

para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua eminncia;

b)

investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse

nacional.

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Sistema Tributrio Nacional

Regra-matriz de Incidncia:

Regra de comportamento, que prev e descreve a hiptese de incidncia de um

tributo.
Disciplinando a conduta do sujeito devedor da prestao fiscal perante o sujeito
ativo, titular do direito de crdito.
Instaura-se o vnculo abstrato, que une as pessoas, exatamente no instante
em que aparece no mundo material o evento descrito pelo legislador
entidades simultneas, concomitantes.

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Sistema Tributrio Nacional

Fato Gerador do Tributo

Tanto para doutrina quanto para a jurisprudncia representa dois fenmenos
distintos:
Hiptese de Incidncia descrio legislativa do fato que faz nascer a
relao jurdica tributria; e
Fato Jurdico Tributrio - o prprio acontecimento ftico, evento do
mundo fsico, ocorrido no contexto social, que irradia efeitos jurdicotributrios (fato gerador).

20

Sistema Tributrio Nacional

Obrigao Tributria
O art. 113 do CTN prescreve dois tipos de obrigaes tributrias:

Obrigao principal - surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto
o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria; e
Obrigao acessria ou formal - tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, previstas em lei, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.

21

22

Sistema Tributrio Nacional

Obrigao Tributria Principal

Hiptese de Incidncia

Obrigao Principal

Fato Gerador
Pagamento do Tributo, ou
Penalidade Pecuniria

Sistema Tributrio Nacional

Obrigao Tributria - Acessria

So formalidades complementares destinadas a provar a
existncia de operao tributada e a exata observncia da lei

Elementos da Obrigao Tributria

Lei , Sujeito (ativo e passivo), Objeto, Fato Gerador

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Sistema Tributrio Nacional

Sujeito Ativo e Passivo

Aspecto subjetivo da Obrigao tributria.
Sujeito Ativo - exige o cumprimento da obrigao (ente pblico)
Sujeito passivo - contribuinte e responsvel (ex: IRRF)

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Sistema Tributrio Nacional

Lanamento Tributrio

Ato administrativo que formaliza a pretenso do sujeito ativo, reportandose data da ocorrncia do fato, momento em que nasceu a obrigao
tributria.
um ato vinculado e obrigatrio, sob pena de responsabilidade funcional
do agente.

25

Sistema Tributrio Nacional

Limitaes ao poder de tributar

Princpios jurdicos como o alicerce do Direito, definidores de regras ou
preceitos fixados para servir de norma a toda espcie jurdica.

26

Sistema Tributrio Nacional

Limitaes ao poder de tributar

Alguns princpios constitucionais tributrios:

Capacidade Contributiva

No-cumulatividade

Estrita Legalidade

Isonomia/Igualdade e No-discriminao

Anterioridade

No-confisco

Irretroatividade da Lei tributria

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Sistema Tributrio Nacional

Limitaes ao poder de tributar

Imunidades genricas na CF

Imunidade intergovernamental recproca (art. 150, VI, a)

Dos templos de qualquer culto (art. 150, VI, b)

Dos partidos polticos, dos sindicatos, das instituies de educao e de

assistncia social (art. 150, VI, c)
Dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado sua impresso (art.
150, VI, d)

28

29

Sistema Tributrio Nacional

Iseno
Criada por Lei
Proibio cobrana de tributos

Imunidade
Criada pela CF
Proibio instituio de impostos

30

Sistema Tributrio Nacional

Iseno

Proibio cobrana de tributo

Alquota zero

H a tributao, mas alquota zero

Pode ser institudo por ato
infraconstitucional.
No se aplica a anterioridade

No-incidncia

No h a tributao do bem ou pessoa,

Por ausncia de previso legal

31

Legislao tributria e
principais tributos

32

Legislao tributria e principais tributos

Quadro Estrutural - Sistema Tributrio Nacional

Tributos/Competncia

Grupos

Unio

Estados

Municpios

Comrcio Exterior

II e IE

Patrimnio e Renda

IR e ITR

ITD e IPVA

IPTU e ITBI

Produo e
Circulao

IPI e IOF

ICMS

ISS

Taxas

Taxas

Taxas

Cont. de Melhoria

Cont. de Melhoria

Cont. de Melhoria

Outros Tributos

Emp. Compulsrios
Novos Impostos
Novas Contribuies

Legislao tributria e principais tributos

Principais tributos para as empresas

IRPJ e CSLL
PIS e COFINS
ICMS
IPI
ISS

33

34

IRPJ e CSLL

35

Resumo dos assuntos a serem tratados:

Formas de apurao - IRPJ e CSLL
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
Lucro Real
Resultado Contbil x Resultado Tributrio
Contabilizao do IRPJ/CSLL (corrente e diferido)
Regime Tributrio de Transio - RTT

36

Incidncia

Incidente sobre rendas e proventos de qualquer natureza

Fato gerador (o que faz acontecer a incidncia do imposto?):
Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I.

de renda = produto do capital e/ou do trabalho

II. de proventos de qualquer natureza = outros acrscimos

patrimoniais

37

Obrigao Tributria

Sujeito Ativo

Tributo

Obrigao Tributria
($)

Sujeito Passivo

38

Regimes de Tributao x Pagamento

Regimes de
Tributao

Formas de
Pagamento

Lucro
Presumido
(opcional)

Lucro
Real
(obrigatrio)

Definitivo

Lucro Arbitrado
(punitivo)

Antecipado

39

IRPJ e CSLL
Lucro Presumido e Arbitrado

40

IRPJ - Lucro Presumido

Quem pode optar Pessoa Jurdica
1) no obrigada ao lucro real
2) receita bruta + demais receitas e ganhos de capital
= ou
R$ 48 milhes no ano anterior (*)
3) Optantes pelo Programa de Recuperao Fiscal REFIS

(*) R$ 78 milhes a partir de 2014

41

IRPJ - Lucro Presumido

Vedao opo
Instituies financeiras
Empresas que se dediquem a
compra, venda, loteamento,
incorporao ou construo de
imveis e execuo de obras da
construo civil

Empresas com reduo ou

suspenso do recolhimento do
IRPJ no decorrer do ano
(clculo por estimativa / lucro
real)

Empresas com benefcios fiscais

Empresas com lucros,
de iseno ou reduo do IRPJ
rendimentos ou ganhos de
capital do exterior

42

IRPJ - Lucro Presumido

Clculo
Receita Bruta
( x ) Percentual de presuno (conforme atividade)
( + ) Rendimentos em aplicaes financeiras
( + ) Ganhos lquidos em aplicaes financeiras
( + ) Ganhos de capital
( + ) Demais receitas
( = ) Lucro Presumido
Alquota do IRPJ 15%
Adicional: 10% sobre o lucro real > a R$ 240 mil/ano ou R$ 20
mil/ms

43

IRPJ - Lucro Presumido

Percentual de presuno

Regra Geral

8,00%

Revenda de combustvel (petrleo e lcool)

1,60%

Revenda de combustvel (gs natural)

1,60%

Prestao de servios em geral

32,00%

Prestao de servios hospitalares

8,00%

Prestao de servios de transporte

16,00%

Prestao de servios de transporte de carga

8,00%

44

CSLL - Lucro Presumido

Apurao e pagamento mesmas regras de IRPJ
Alquota para determinao da base

regra geral: 12%

prestao de servios: 32%

Alquota da CSL: 9%

45

IRPJ e CSLL - Lucro Presumido

Exemplo de apurao
Atividade comercial regra geral
Faturamento (jan a mar)
Alquota:

IR

CSL

1.000.000

1.000.000

8%

12%

Base (lucro presumido)

80.000

120.000

IR 15%

12.000

CSL 9%

10.800

Adicional IR:
(80.000 60.000) x 10%
Valor apurado

2.000
14.000

10.800

46

IRPJ e CSLL - Lucro Presumido

Vantagens:

Desvantagens:

Simplicidade da operao

Taxa alta para servio

Dispensa de contabilidade do
ponto de vista da Receita
Federal

Contribuio social alta (base de

clculo 12% da receita bruta,
acrescidos ganho de capital,
receitas financeiras e outros)

Taxa reduzida para empresas

comerciais, industriais e
agropecurias

Recolhimento desnecessrio
para empresas que apurem
prejuzos

47

IRPJ e CSLL - Lucro Arbitrado

Empresas optam pelo presumido sem permisso

Punitivo Escriturao que no atenda leis comerciais e fiscais

Escriturao imprestvel/ausncia de escriturao
Razo que no reflita os lanamentos do Dirio
Recusar-se a apresentar livros/documentos/...
Opcional na ausncia de escriturao (casos fortuitos ou de fora
maior)
Clculo receita bruta conhecida ou receita bruta no conhecida
variao de percentuais e critrios de apurao (envolvimento da
autoridade fiscal).

48

IRPJ e CSLL
Lucro Real

49

Lucro Real principais aspectos

Pessoas jurdicas obrigadas:

Com receita bruta + demais receitas e ganhos de capital superior a

R$ 48 milhes no ano anterior (R$ 78 milhes a partir de 2014)

Instituies financeiras

Com lucros rendimentos ou ganhos de capital do exterior

Com benefcios de reduo ou iseno dos impostos

Apurao anual ou trimestral

Pagamento - mensal obrigatrio

50

Lucro Real IRPJ e CSL

Anual

LUCRO
REAL

ou

Trimestral

apurao por estimativa - base de

clculo composta por % da receita bruta,
demais receitas e ganhos de capital
lucro real - balano de suspenso ou
reduo do tributo lucro lquido ajustado
por adies e excluses
pagamento mensal antecipaes
pagamento do tributo apurado no
trimestre, em quota nica, sem acrscimo
ou em parcelas com juros SELIC

51

Clculo por estimativa

% da receita bruta + ganhos de capital + demais receitas + resultados
positivos
% variam de acordo com a atividade praticada = lucro presumido
Receita Bruta
( x ) Percentual (conforme atividade)
( + ) Ganhos de capital
( + ) Demais receitas
( = ) Base de clculo estimada
IRPJ - alquota de 15% + adicional de 10%
CSL alquota de 9%

52

Lucro Real ajustes no lucro contbil

Adies

Valores deduzidos no resultado contbil e no

dedutveis para o fisco.
Valores no includos no resultado contbil e que
devem ser computados no tributo

Excluses

Valores includos no resultado contbil e que no

devem ser computados no tributo
Valores no deduzidos no resultado contbil e
dedutveis para apurao do lucro real.

Compensao

Prejuzos fiscais de perodos anteriores

53

Diferenas Permanentes
Ajustes que ocorrem somente
em 1 perodo
Excluses
Exemplos:

Ganhos com participaes

societrias

Adies

Receita de dividendos auferidas

em investimentos avaliados pelo
custo

Contribuio Social sobre o

Lucro
Despesas no comprovadas
Perdas com participaes
societrias

54

Diferenas Temporrias
Ajustes que ocorrem em, pelo
menos, 2 perodos
Excluses
Exemplos:
Adies
Provises no dedutveis
- Garantias
- Contingncias
- Crditos de Liquidao
Duvidosa

Lucro em contratos a longo

prazo com entidades
governamentais
Lucro em vendas de ativo
permanente a longo prazo
Depreciao acelerada
incentivada

55

Lucro Real
Diferenas
Lucro
Real

Lucro
Contbil
Componentes / ajustes

Ajustes que
ocorrem
somente em
1 perodo

Despesas no dedutveis
Adies obrigatrias
Receitas no tributveis
Excluses previstas na lei
Permanentes

Temporrias

Ajustes que
ocorrem em,
pelo menos,
2 perodos

56

Lucro Real

Despesas dedutveis:

Necessrias

Comprovadas

Contabilizadas

57

Lucro Real

Provises dedutveis:

Frias e
encargos
empregados

13 e
encargos
empregados
Tcnicas
(legislao
especial)

58

Lucro Real

Despesas limitadas:

Perdas nos
Crditos

Depreciao

Doaes

59

Clculo do Lucro Real

Resultado contbil
( + ) Adies permanentes: Despesas no dedutveis
( ) Excluses permanentes: Receitas no tributveis
Base de clculo da despesa
( ) Excluses temporrias: Receitas no tributveis no perodo
( + ) Adies temporrias: Despesas no dedutveis no perodo
( ) Reverses de adies temporrias
( + ) Reverses de excluses temporrias
( = ) Lucro real antes da compensao dos prejuzos fiscais de perodos
anteriores / prejuzo fiscal

60

Lucro Real Suspenso ou reduo do pagamento

Possibilidade de suspender ou reduzir o pagamento do tributo
(Balano de suspenso ou reduo)
valor acumulado j pago > valor calculado com base no lucro real acumulado do
perodo
Exemplo:
Valor pago estimativa (receita bruta)
ms 1 + 2 + 3

100

Valor devido - lucro real

ms 4 (acumulado/ano)

90

Obs: apurao do lucro real maior = pagamento da diferena =>

suspenso

reduo

61

Lucro Real Saldo a pagar

IRPJ e CSL
Apurao do tributo devido em 31 de dezembro, observadas as
redues previstas em lei (incentivos, benefcios, compensaes...)
Saldo a pagar (se houver)
- Quota nica
- Pagamento com incidncia de juros SELIC
Apresentao de DIPJ

62

Livro de Apurao do Lucro Real

Principais caractersticas:
Obrigatrio - pessoas jurdicas tributadas pelo no lucro real
Dispensado o registro
Assinado pelo contribuinte e por contabilista legalmente habilitado
Permitida a escriturao computadorizada
Metade Parte A e metade Parte B
Escriturao trimestral/anual
Obs: em breve ser substitudo pela EFD IRPJ (antigo e-Lalur)

63

Livro de Apurao do Lucro Real

Parte A

Parte B

Ajustes do resultado contbil ao

resultado tributrio

Controlar adies e excluses

temporrias para aplicao em
exerccios futuros

Registrar individualmente
adies e excluses
Transcrever a demonstrao do
lucro real ou prejuzo fiscal
mensal, trimestral ou
anualmente

Escriturao trimestral/anual

64

PARTE A -

Registro dos ajustes do lucro lquido do exerccio

Conta:

Data

Histrico

Adies

Excluses

65

Controle de Valores que Constituiro Ajuste do

Lucro Lquido de Exerccios Futuros

PARTE B Conta:
Data do
registro

Para efeito de
correo monetria
Histrico

Ms de
referncia

Valor a
corrigir

Coeficiente

Controle de valores
Saldo
Dbito

Crdito

R$

D/C

66

Regime Tributrio de Transio

Lei n 12.973/2014
(converso da MP n 627/2013)

67

Regime Tributrio de Transio - RTT

Objetivo: Confirmar a neutralidade dos impactos tributrios das

alteraes contbeis - Lei n. 11.638/07
Opo: anos-calendrio 2008 e 2009 (Obrigatrio: 2010)
Vigncia: at que lei seja editada disciplinando os efeitos tributrios
dos novos mtodos e critrios contbeis
Vide Lei n 12.973/2014 (converso da MP n 627/2013)
Apurao Trimestral em 2008: ajustes em 29.01.2009
Abrangncia: IRPJ, CSLL, PIS e COFINS (Lucro Real e Presumido)

68

Regime Tributrio de Transio - RTT

Optantes:

Lucro Lquido apurado conforme Lei 6.404/76, com alteraes

Ajustes Especficos no FCONT - Controle Fiscal de Transio,

visando neutralizar os efeitos da Lei 11.638/07 (reconhecimento de
receitas, custos e despesas), apurando um Lucro Lquido com base nos
mtodos e critrios contbeis vigentes at 31.12.2007

Demais ajustes no LALUR - adies e excluses nos moldes da

legislao vigente, acrescidos das excluses de doaes e subvenes
para investimentos e prmios na emisso de debntures.

69

PIS - Programa de Integrao Social

COFINS - Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social

70

PIS e COFINS
O PIS (Programa de Integrao Social) e a COFINS (Contribuio
para a Seguridade Social) so Contribuies Federais incidentes
sobre o faturamento da pessoa jurdica, disciplinadas por diversas
leis e atos normativos.
Devido legislao esparsa, preciso ter ateno aos diversos
dispositivos em vigor, os quais podem determinar normas diferentes
para cada negcio, produto e operao.

71

PIS/COFINS - Histrico e abrangncia

Incio da cobrana
no-cumulativa do
PIS Lei 10.637
Dez/2002
1998

Uniformizao da
cobrana do PIS e
da COFINS
Lei 9.718

Incio da cobrana nocumulativa do PIS e da

COFINS sobre
importaes de bens e
servios Lei 10.865
Mai/2004
Fev/2004

Incio da cobrana nocumulativa da COFINS Lei

10.833
Para este curso, esses so os eventos e datas importantes
que devem ser fixadas e compreendidas.
H outras legislaes para setores especficos mas que
no fazem parte do contedo deste treinamento.

72

PIS/COFINS Regime cumulativo e no cumulativo

Existem dois regimes para a apurao do PIS e da COFINS:
Regime NO CUMULATIVO
- a regra geral para empresas que apuram IRPJ pelo Lucro Real
Regime CUMULATIVO
- Aplicvel s Instituies Financeiras
- Aplicvel s empresas que apuram IRPJ pelo Lucro Presumido
- Aplicvel s empresas cuja atividade est descrita no art. 10 da Lei 10.833/03.
(ex. optantes pelo simples, cooperativas, Teles )

73

PIS/COFINS Regime cumulativo e no cumulativo

Regime cumulativo

Lei 9.718/98

Alquotas: 0,65% (PIS) e 3% (COFINS) regra geral

Base de clculo: faturamento mensal

totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente da classificao contbil adotada.

No h possibilidade de tomada de crditos.

74

PIS/COFINS Regime cumulativo e no cumulativo

Regime no-cumulativo
Leis 10.637/02 (PIS) e 10.833/03 (COFINS)
Alquotas: 1,65% (PIS) e 7,6% (COFINS) regra geral
Base de clculo: faturamento mensal
totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente
da classificao contbil adotada.
H possibilidade de tomada de crditos.

75

PIS/COFINS Regime cumulativo e no cumulativo

Alquota zero (exemplos):

Receitas financeiras (ateno para Juros sobre Capital Prprio)

Vendas para Zona Franca de Manaus;

Dedues da base de clculo (exemplos):
Vendas canceladas
Descontos incondicionais
Venda de ativo permanente
Equivalncia patrimonial
No incidncia:
Exportaes (ingresso de divisas no Brasil)

76

PIS/COFINS Regime cumulativo

Instituies Financeiras
Permanecem sujeitas ao regime cumulativo as seguintes atividades:
Bancos
Sociedades de crdito, financiamento e investimento,
Sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
Empresas de arrendamento mercantil;
Cooperativas de crdito;
Empresas de seguros privados e de capitalizao;
Agentes autnomos de seguros privados e de crdito;
Entidades de previdncia privada abertas e fechadas;
Securitizadoras de crditos
Operadoras de planos de assistncia sade

77

PIS/COFINS Instituies Financeiras

Alquotas: 0,65% (PIS) e 4% (COFINS)
De forma geral, as instituies financeiras e equiparadas devem apurar o PIS e
a COFINS de acordo com uma base de clculo especfica, que permite a deduo
de certos valores, tais como:
despesas de captao;
perdas em operaes financeiras;
repasses de cosseguro (seguradoras);
sinistros efetivamente pagos pelas seguradoras
A IN 247/02 traz, em seus anexos, um modelo de base de clculo utilizando os
planos de contas oficiais das instituies financeiras, seguradoras e empresas de
previdncia.

78

PIS/COFINS Regime no cumulativo

Desconto de crditos (art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03):

Bens adquiridos para revenda

Bens e servios utilizados como

insumo, inclusive combustveis e
lubrificantes

Aluguis de prdios, mquinas e

equipamentos pagos a PJ, utilizados
na atividade da empresa
Contraprestaes de arrendamento
mercantil

Depreciao de mquinas e
equipamentos

Amortizao de benfeitorias em
imveis de terceiros

Devoluo de vendas

Frete e Armazenagem na venda

Energia eltrica

79

PIS/COFINS Regime no cumulativo

Crdito:

Alquota: 1,65% (PIS) e 7,6%

(COFINS)

Apenas para pagamentos feitos a

pessoas jurdicas

Apenas para pagamentos feitos no

Brasil

Ateno:
As regras da no cumulatividade
estabelecidas pela legislao para o PIS
e a COFINS so muito especficas e
exigem ateno.
muito importante conhecer as
atividades desenvolvidas pela empresa
como um todo para que se possa fazer
uma avaliao adequada do clculo dos
crditos.

80

PIS/COFINS - Regime no cumulativo

Desconto de crditos pontos de ateno:
O que insumo?

No h definio na legislao do PIS/COFINS sobre o conceito de

insumo;

O fisco, por meio de solues de consultas, vem se manifestando de forma

bastante restrita, permitindo que os contribuintes aproveitem crditos
sobre gastos diretamente aplicados na fabricao de bens ou na prestao
de servios.

Existem algumas decises isoladas (esfera administrativa e judicial) que

trazem um conceito mais amplo de insumo.

81

PIS/COFINS - Regime no cumulativo

Desconto de crditos pontos de ateno:

Aluguel: no podem ser considerados bens que j tenham integrado o

patrimnio da pessoa jurdica

Depreciao e amortizao: diversos critrios podem ser adotados,

dependendo do tipo de bem. Somente os bens adquiridos a partir de
maio/2004 geram direito a crditos

Frete: o fisco no vem aceitando o crdito sobre frete nas transferncias

de mercadorias entre estabelecimentos da mesma pessoa jurdica

82

PIS/COFINS Tributao concentrada

Existem produtos que esto sujeitos
tributao concentrada (tambm
chamada de monofsica) do PIS e da
COFINS.

Setores sujeitos tributao

concentrada:

Esse tipo de tributao consiste na

apurao de dbitos e crditos apenas
pela empresa industrial.

- Cosmticos (12,5%)

A venda desses produtos pela empresa

comercial est sujeita alquota zero.

- Veculos (11,6%)

- Produtos farmacuticos (12%)

- Bebidas (de 14,4% a 20,15%)
- Combustveis (de 8,4% a 57,6%).
- Peas (9,25%)

As alquotas so diferenciadas nesses

casos.
As caractersticas da tributao de cada um desses setores
no fazem parte do contedo deste curso.

83

PIS/COFINS - Importao
Lei 10.865/2004
Incidncia: Importao de produtos estrangeiros ou servios (executados no
Brasil ou no exterior, cujo resultado se verifique no Brasil).
Fato gerador: entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;
pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao de servio prestado.
Contribuinte: Importador; contratante do servio (PF ou PJ) ou beneficirio
do servio na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou
domiciliado no exterior.
Crdito: PJ sujeita ao regime no cumulativo poder tomar crdito dos
valores efetivamente pagos como PIS/COFINS importao. Alquota de 1,65% e
7,6% respectivamente.

84

ICMS - Imposto sobre Circulao de

Mercadorias e Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao

85

ICMS
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao

Principais Princpios Constitucionais

No cumulatividade
Seletividade

86

ICMS
No cumulatividade

Fabricante de
Perfumes

Venda de
matria-prima

ICMS = 100,00

ICMS = 150,00

$$$$

$$$$

Dbito de ICMS

= 150,00

Crdito de ICMS

= 100,00

Pagamento SEFAZ = 50,00

87

ICMS
Principais conceitos
Mercadoria
todo e qualquer bem mvel, novo ou usado, produto in natura, acabado
ou semi-acabado, MP, PI, ME ou de uso e consumo e, ainda, o destinado
utilizao em carter duradouro ou permanente, na instalao,
explorao ou equipamento do estabelecimento.
Circulao de Mercadoria
deslocamento efetivo da mercadoria, com carter econmicomercantil entre duas partes - consumidor final do bem e empresa
mercantil ou industrial.

88

ICMS
Principais conceitos
Transporte
qualquer modalidade de transporte
intermunicipal e interestadual aqutico, terrestre, areo ou
subterrneo - de pessoas, bens
mercadorias ou valores.

Comunicao
gerao, emisso, transmisso, ampliao ou recepo de mensagens
por qualquer processo tcnico de emisso de sons, imagens ou sinais...

89

ICMS
Principais conceitos
Contribuintes
qualquer pessoa que realize operaes com circulao de mercadorias
ou preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou de
comunicao habitualidade / intuito comercial
Responsvel
aquele com obrigao legal, sem revestir a condio de contribuinte
Substituto
aquele com obrigao legal, sem participar diretamente do fato
gerador

90

ICMS
Estabelecimento
local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro,
onde haja o exerccio das atividades em carter temporrio ou
permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias.

91

ICMS
Fato gerador
1.

sada de mercadoria de estabelecimento contribuinte, ainda que

para estabelecimento do mesmo titular

2.

incio de execuo de servios de transporte interestadual e

intermunicipal de qualquer natureza

3.

prestao de servios onerosos de comunicao - inclusive a

gerao, emisso, recepo, transmisso, retransmisso, repetio
ou ampliao de comunicao

4.

desembarao aduaneiro das mercadorias ou bens importados

5.

fornecimento de mercadorias com a prestao de servios (no

sujeitos ao ISS) e fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias

92

ICMS
Base de clculo
sadas a qualquer ttulo:

- valor da operao

transferncias
interestaduais para
estabelecimentos do
mesmo titular:

- remetente comercial = preo

de aquisio mais recente
- remetente industrial = custo
da mercadoria produzida
(matria-prima, material
secundrio, mo-de-obra e
acondicionamento)

93

ICMS
Base de clculo
importaes:

prestaes de servios
de transporte e
comunicao:

- valor dos documentos de

importao (taxa cambial do
dia do fato gerador) + I.I.,
I.P.I, taxas e contribuies
(PIS/COFINS), Imposto
sobre operaes de cmbio,
e demais despesas
aduaneiras
- preo do servio ou valor
corrente do servio

94

ICMS
Alquotas
Regra geral
Operaes internas legislao de cada Estado
Operaes interestaduais e de exportao definio do Senado
Federal
Diferencial de alquotas devida a diferena:
Em operaes com aquisio
de bens destinados a integrar o
ativo imobilizado, ou de
material de uso/consumo
provenientes de outros
Estados

Ser o resultado entre a

alquota interna do Estado
destinatrio e a alquota
interestadual aplicada
operao

95

ICMS alquotas exemplo - SP

Alquota
Aplicabilidade (exemplos)
ovo integral pasteurizado, simples ou desidratado;
7%
Regra geral para operaes ou prestaes: internas, importaes e realizadas
18%
com no contribuintes.
energia eltrica (utilizao: residencial, referente a consumo mensal de at
200 kWh);
servios de transporte;
12%
leo diesel e lcool etlico hidratado carburante;
veculos automotores, previstos na norma;
fornecimento de alimentao;
energia eltrica (conta residencial referente a consumo mensal acima de 200
kWh)
servio de comunicao;
25% bebidas alcolicas;
fumo e seus sucedneos manufaturados;
perfumes e cosmticos;
armas e munies, suas partes e acessrios;

96

ICMS
Principais hipteses que afastam o recolhimento do imposto
No incidncia

Iseno

Imunidade

O fato ou ato ocorrido no se enquadra

na norma / no provoca uma obrigao
tributria.
Ocorre o fato gerador, mas o
contribuinte dispensado da
obrigao de pagar o imposto.
O fato gerador no gera uma obrigao
tributria por determinao da CF
(livros, jornais, peridicos)

97

ICMS
Apurao Mensal (ltimo dia de cada ms)
Ocorrendo saldo devedor, o recolhimento dar-se- no ms
subsequente
Ocorrendo saldo credor, este ser transferido para o perodo
subsequente
Compensao do imposto

98

ICMS
Compensao do Imposto - Regra Geral
Crdito do imposto anteriormente cobrado
O ICMS devido na sada de mercadoria posteriormente devolvida
deve ser reaproveitado como crdito
O direito ao crdito extingue-se aps 5 anos
Crdito do imposto sobre aquisio de servios de comunicao,
desde que sua utilizao resulte em operao de sada para o Exterior
ou quando o adquirente for prestador de servio da mesma natureza.
Crdito do imposto sobre aquisio de energia eltrica, desde que sua
utilizao resulte em operao de sada para o Exterior, ou quando for
objeto de sada de energia eltrica ou quando efetivamente
empregada no processo produtivo.

99

ICMS
Estorno de Crdito do Imposto
O contribuinte proceder ao estorno do imposto de que se creditou,
quando as mercadorias:
Forem utilizadas para consumo do prprio estabelecimento ou
perecerem, se deteriorarem ou forem objeto de roubo, furto ou
extravio
Forem objeto de sada ou prestao de servio, no tributada ou
isenta, sendo estas circunstncias imprevisveis na data da entrada

100

ICMS
Vedao ao Crdito - Regra geral
vedado o crdito do imposto relativo mercadoria:
Utilizada para uso e consumo prprio do estabelecimento
Integrada ou consumida na industrializao de produto cuja sada
no ser tributada pelo imposto, ressalvados os casos de
exportao, cuja manuteno do crdito permitida
Bens do ativo imobilizado
Os crditos no sero apropriados integralmente no momento da
aquisio do bem 48 meses, efetuada proporo de 1/48 avos
(2,08% ao ms).

101

ICMS
Principais Obrigaes Acessrias
Guia de Informao e Apurao
do ICMS, no sendo adotada
esta denominao para todos os
Estados - GIA

Declarao para Apurao dos

ndices de Participao dos
Municpios

Declarao Cadastral

Escriturao Fiscal Digital - EFD

102

Conceito
ICMS
O valor do ICMS dever estar incluso no preo - devemos
utilizar o clculo por dentro, ou seja, o imposto estar contido
na prpria base
O destaque na Nota Fiscal mera informao

103

Conceito - Exemplo
Regra Geral Compra de mercadoria
1.620,00

81%

Mercadoria

380,00

19%

ICMS

2.000,00

100%

Preo

200,00

10%

IPI

2.200,00

110%

Total da operao

No caso acima, o valor de compra a ser registrado no

estoque da empresa R$ 1.620. A empresa registrar
um ICMS a recuperar de R$ 380.

104

Exemplo de contabilizao de compra de

mercadoria
Compra: 100.000; ICMS: 12.000; IPI:10.000
Valor lquido do estoque: 78.000
Bancos (ativo)
(SI) 180.000

Estoques (ativo)
78.000

100.000

ICMS a recuperar (ativo)

12.000

IPI a recuperar (ativo)

10.000

105

Exemplo de contabilizao da venda da

mercadoria
(mesma mercadoria apresentada no slide anterior)

Venda: 200.000; ICMS: 24.000; IPI 20.000

Passo 1: Baixa Do Estoque E Registro Da Venda
Contas a receber (ativo)

Receita de vendas
(resultado)

200.000

200.000

Estoques (ativo)

CPV (resultado)

(SI) 78.000
78.000

78.000

106

Exemplo de contabilizao da venda da

mercadoria
(mesma mercadoria apresentada no slide anterior)

Venda: 200.000; ICMS: 24.000; IPI 20.000

Passo 2: Registro Dos Impostos
ICMS a recolher
(passivo)
24.000

IPI a Recolher (passivo)

20.000

ICMS sobre vendas

(resultado)
24.000

IPI sobre vendas

(resultado)

20.000

107

IPI Imposto sobre Produtos

Industrializados

108

IPI
Principais Caractersticas
Incide sobre produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros (TIPI)

No cumulativo

Abate-se em cada operao o montante

recolhido na anterior

Seletivo

As alquotas variam de acordo com a

essencialidade do produto

Indireto

O nus recai sobre o consumidor final

No habitual

Irrelevante a habitualidade para a

cobrana do IPI (diferente do ICMS)

109

IPI
No cumulativo
Venda do
produto
industrializado
Venda de
matria-prima

Dbito de IPI = 150,00

Crdito de IPI = 100,00
Pagamento RFB = 50,00

IPI = 100,00
$$$$

$$$$

110

IPI
Conceito de Industrializao
Produto industrializado

Industrializao

Resultado de um processo de
industrializao parcial,
incompleto ou intermedirio

Operao que modifique a

natureza, o funcionamento, o
acabamento, a apresentao, a
finalidade ou aperfeioe o produto
para consumo

111

IPI
Operaes que Caracterizam Industrializao
Transformao
Operao exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio,
resulta na obteno de espcie nova.

112

IPI
Operaes que Caracterizam Industrializao
Beneficiamento
Operao que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do
produto.

113

IPI
Operaes que Caracterizam Industrializao
Montagem
Operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e que
resulte um novo produto ou unidade autnoma.

114

IPI
Operaes que Caracterizam Industrializao
Acondicionamento ou Reacondicionamento
Operao que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao
de embalagem, ainda que em substituio da original.

115

IPI
Operaes que Caracterizam Industrializao
Renovao ou Recondicionamento
Operao que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para
utilizao.

116

IPI
Fator gerador :
A sada de produto
industrializado de
estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial
O desembarao aduaneiro de
produto industrializado
importado

117

IPI
Base de clculo
Na importao

No mercado interno

O valor que servir de base para o

clculo dos tributos aduaneiros
acrescido destes e dos encargos
cambiais

O valor total da operao de que

decorrer a sada do
estabelecimento industrial,
compreendendo o preo do
produto acrescido do frete, seguro
e descontos de qualquer espcie

O valor da operao de que

decorrer a sada do
estabelecimento equiparado a
industrial

Valor Mnimo Tributvel - limite mnimo para o

valor da operao, previsto em lei

118

IPI
Principais hipteses de que afastam o recolhimento do
imposto

Imunidade

No incidncia

Iseno
Suspenso

Ocorre o fato gerador, mas o crdito

tributrio fica suspenso para uma
etapa posterior.

119

Contribuinte
Estabelecimento industrial
Estabelecimento equiparado a
industrial

Importador, ainda que seja uma

Pessoa Fsica

Aquele que executa operaes

consideradas industrializao
Aquele que no realiza
industrializao mas o Fisco o
trata como se a realizasse

120

IPI
Crditos:
Relativos a entrada de produtos no estabelecimento do contribuinte

Exemplos de
crditos bsicos

Matrias primas
Produtos intermedirios
Material de embalagem

Outros
crditos

Devolues ou retornos de produtos tributados

Crditos do impostos por incentivos fiscais

121

IPI
Estorno de crditos
Ser efetuado sempre que o crdito
no tiver correspondncia com
posterior sada tributada (exceto
crditos cuja manuteno
assegurada pela lei).
Utilizao dos crditos:
Deduo do valor do IPI das
operaes tributadas ou
compensao nas formas previstas
pela SRF.

122

IPI
1. Produtos industrializados
destinados exportao
Manuteno dos
crditos nas sadas

2. Operaes com produtos isentos,

tributados alquota zero ou
imunes
3. De sucata, aparas, resduos,
fragmentos e semelhantes, que
resultem do emprego de MP, PI e
ME

123

ISS - Imposto sobre Servios de

Qualquer Natureza - ISS

124

ISS
Cabe Lei Complementar:
Definir o ISS
Apresentar a Lista de Servios tributados
Fixar Alquotas Mnimas e Mximas (2% e 5%)
Determinar a excluso da tributao
Regular a forma e as condies de isenes, incentivos e benefcios
fiscais que sero concedidos e revogados

125

ISS - Conceito
uma atividade caracterizada por
uma obrigao de fazer e no de
dar, de forma individualizada,
realizada por algum (prestador de
servio) a outrem (tomador de
servio), em decorrncia da
celebrao de contrato que possua
contedo econmico (preo do
servio).
Fato Gerador
a prestao de servios constantes na lista de servios, ainda que tal
atividade no se constitua como preponderante do prestador.

126

ISS Base de clculo

Regra Geral

Excees

Preo do servio (art. 7 da LC 116/03)

a) Proporcional extenso da ferrovia, rodovia,

dutos e condutos de qualquer natureza, cabos
de qualquer natureza
b) O valor do servios, no includos os valores
dos materiais fornecidos pelo prestador de
servios na reparao e construo civil de
forma geral

Clculo por dentro

127

ISS
Local da Prestao
Local onde o contribuinte desenvolve sua
atividade de prestao de servios de modo
permanente ou temporrio
Que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de
atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato e quaisquer outras
que venham a ser utilizadas.

128

Livros Fiscais - ISS

Registro de Notas Fiscais de
servios prestados

Declarao Eletrnica de
Servios DES

Registro de NF - faturas de
servios prestados a terceiros

Registro de Recebimento de
Impressos Fiscais e Termos de
Ocorrncias

Registro de Movimento Dirio

de Impressos em Diverses
Pblicas

Registro de Impresso de
Documentos Fiscais