Tributacin sobre Industria

E t ti en Bolivia
Extractiva
B li i
Conferencia Tributacin de las Industrias Extractivas
en la Regin Andina
Lima, marzo 2014
Viceministerio de Poltica Tributaria

CONTENIDO

1. Constitucin Poltica del Estado y Nuevo Modelo Econmico

2. Tributacin de Recursos Naturales en Bolivia
a. Minera
b. Hidrocarburos
3. Carga Tributaria Comparativa
4. Resultados del Modelo - Las Cifras
5 Conclusiones
5.
C
l i

1. Constitucin Poltica del Estado y Nuevo Modelo

Econmico
Constitucin Poltica del Estado
El Art. 108, numeral 7, instituye dentro de los deberes de las
bolivianas y bolivianos el tributar en proporcin a su capacidad
econmica, conforme con la ley.
El Art.
Art 306,
306 pargrafo I,
I seala que el modelo econmico boliviano
El
es plural y est orientado a mejorar la calidad de vida y el vivir bien
de todas las bolivianas y los bolivianos.
El Art. 323, pargrafo I, establece los principios en los cuales se
basa la poltica fiscal que son: capacidad econmica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
El Art. 351, numeral IV, seala que las regalas son un derecho y
una compensacin por la explotacin y aprovechamiento de los
recursos naturales.
3

1. Constitucin Poltica del Estado y Nuevo Modelo

Econmico
M d l Econmico,
Modelo
E
i
Social
S i l Comunitario
C
it i y Productivo
P d ti
BASES DEL NUEVO MODELO
Generacin de
excedentes

ESTADO

Modelo de
Redistribucin

Dinamiza
Mercado Interno

Inversin
Productiva
Recursos
Naturales
Estratgicos

Recuperacin de
los RRNN

Inversin Social

Crecimiento
sostenido y estable
Estabilidad
Macroeconmica

Industrializacin
RRNN

Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas Evaluacin de la Economa Boliviana

Resultados

Pobreza extrema
Brecha de
Desigualdad

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia
A Minera
A.
Bolivia: Valor y Volumen de Exportacin de Minerales, 2000-2013 (p)
(En millones dlares y de Kg)

0
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

(p) preliminar
Fuente: Instituto Nacional de Estadstica (INE)
Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

3.055

1.095

373

1.000

5562

800

739

750

1.261
355

892

237

1.400
1 200
1.200

600

1.380

1.001

400

800

546

227

347

457

548

340

369

1172

500

425

741

1 000
1.000

6900

1.062

611

426

526

386

484

1.394

1.847

697

430

474

492

218

586
1.500

1.941

291

723

2 000
2.000

3554

2.401

2.500

3.742

1.197

3 000
3.000

1.600

1.305

273 462

3.500

3.449

946

La exportacin
p
de minerales,, p
present
Plata
Zinc
un comportamiento creciente tanto en
Oro
valor como en volumen.
Estao
1.353
Plomo
Otros Minerales
1.187
1.171
Volumen de Exportacin de Minerales
1.123

4.000

200
0

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia

A.1. Tributacin Minera

AA-IUE
Alcuota Adicional sobre las
Utilidades de las Empresas

Sobre utilidades extraordinarias originadas por las

condiciones favorables del precios de los minerales y
metales (no alcanza a las cooperativas mineras
legalmente establecidas).
Alcuota de 12,5%.

L N 3787
Ley
Precios de
P
Minerales

IUE
Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas

Impuestos a las ganancias societarias, permite la

deduccin de gastos para conservar la fuente; as
como las regalas pagadas.
Alcuota de 25%.
25%
IUE- BE se aplica una alcuota de 25% sobre el 50% de
las utilidades remesadas al exterior.
Cuando las cotizaciones sean inferiores a las
establecidas por Ley se permite la acreditacin del
pago de Regala Minera contra el IUE
IUE.

Mineral o Metal
Oro
Plata
Zinc
Plomo
Estao
Antimonio
Wlfram
Cobre
Bismuto
Hierro (Slabs o planchones)

Cotizacin
400 $us / onza troy
5.55 $us / onza troy
0.53 $us / libra fina
0.30 $us / libra fina
2.90 $us / libra fina
2,802 $us / tonelada mtrica
80 $us / unidad larga fina
1.04 $us / libra fina
3.50 $us / libra fina
340 $us / tonelada mtrica

Fuente: Ley N 843 Ley de Impuestos, Ley N 3787

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia

A.1. Tributacin Minera

Rentas No Gravadas
Regala Minera (RM)

La RM es acreditable contra el
IUE si las cotizaciones de las
minerales son menores a los
establecidos en la Ley N 3787

U
Utilidad
Total
de
e la Empresa

Gastos
Deducibles

AA-IUE aplica si la cotizacin de

minerales es mayor a lo
establecido en la Ley N 3787

Pago de
e
Impuesto
os

IUE-BE (12.5%) aplicable a las

utilidades remesadas al exterior

Utilidad Contable
(R l d de
(Resultado
d Estados
E d
Financieros)
7

Utilidad Neta
I
Imponible
ibl

12 5 %
12,5
25%

Impuestos

AA IUE
AA-IUE
IUE

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia

A.2. Recaudacin Tributaria p

por IUE - Actividad Minera
Recaudacin por concepto de IUE
Actividad Minera
(En millones de bolivianos)

Despus del 2006

Antes del 2006

Sistema Tributario Boliviano
contemplaba pagos de:

1.000

- IUE

No se aplicaba efectivamente
porque la produccin se
destinaba a exportacin

1.206

como nica fuente de

recaudacin

800

677

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

IUE

2008

2009

AA-IUE

Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

2011

2012

30
02

2007

298

25

775
5

11

4
814

11

187

599

153

333
183 151

130

200

130

118

118

316

617

60

600
400

1.449

674

1.200

- IVA
- IT

316

Millones de Bs.

1.400

Se aplica la AA-IUE sobre las

utilidades extraordinarias,, en funcin
a las cotizaciones intenacionales

392
3

1.600

2010

2013

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia
B Hidrocarburos
B.
Hidrocarb ros
Bolivia: Valor FOB y Volumen de Exportacin de Gas Natural a Brasil y Argentina, 2005 2013(p)
(En millones dlares y millones de metros cbicos)

16 933 3
16.933,3

Brasil

Argentina

Volumen de Exportacin Total

12.093,4

11.588,5
9.805,4

3.565,7

6
2.897,6

2.302,0

1.587,8

379,8

6.000
4.000
2.000
0

2005
9

1.645,6

1.390,1

924,0
9

1000

3
2.852,3

495,8
2000

12.000

8.000
3.928,9

3000

14.000

10.000

986,,4

4000

2.183,,5

10.392,6

11.159,1

11.858,7

12 518 5
12.518,5
1.911,9

5000
Millones de D
M
lares

16.000

14.624,8

6000

18 000
18.000

2006

2007

2008

2009

(p) Preliminar
Fuente: Instituto Nacional de Estadstica (INE), Unidad de Anlisis y Estudios Fiscales (UAEF)
Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

2010

2011

2012

2013

En m
milones de me
etros cbicos

7000

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia
B.1. Tributacin a Hidrocarburos
IUE
Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas

L N 3058
Ley
17 de mayo de 200
05

IDH
Impuesto Directo a los
Hidrocarburos

10

Impuesto a las ganancias societarias, permite la

deduccin de gastos para conservar la fuente; as como
las regalas pagadas.
Alcuota
Al
t de
d 25%.
25%
IUE- BE se aplica una alcuota de 25% sobre el 50% de
las utilidades remesadas al exterior.

Impuesto que se aplica a personas naturales o

jurdicas, pblicas o privadas que exploten
hidrocarburos en cualquier lugar del pas.
32 % (estructura de distribucin a nivel nacional,
departamental y municipal).

Distribucin del IDH (Coparticipacin)

4% Departamento Productor (de su correspondiente produccin
departamental
depa
ta e ta fiscalizada).
sca ada)
2% para cada Departamento no productor.
El TGN nivelar el ingreso del departamento productor hasta el
monto percibido por el Departamento no productor (coparticipacin
de IDH).
El saldo de IDH a favor del TGN, Pueblos Indgenas y Originarios,
Comunidades Campesinas,
Campesinas de los Municipios,
Municipios Universidades,
Universidades
Fuerzas Armadas, Polica Nacional y otros, para los sectores de
educacin, salud y caminos, desarrollo productivo y todo lo que
contribuya a la generacin de fuentes de trabajo.

Fuente: Ley N 843 Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos N 3058

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia
B.1. Tributacin a Hidrocarburos

11

Producto
Gasolina Especial
Gasolina Premium
Gasolina Aviacin
Kerosene
Jet Fuel Nacional
Jet Fuel Internacional
Diesel Oil Nacional
Fuel Oil

Impuesto a la comercializacin en el mercado interno

de hidrocarburos o sus derivados, sean estos
producidos internamente o importados.
p
p
Tasas actualizables anualmente.

IEHD
Bs/Lt
1,23
2 18
2,18
1,85
0,29
0,32
5 32
5,32
1,25
0,39

Bolivia: Tasas mxima del IEHD, 2010 - 2014

(En Bolivianos por litro o unidad de medida
correspondiente)
Ta
asas Mximas
IEH
HD por Gestin
n

Tasas
s Especficas del IEHD
po
or tipo de prod
ducto
(21 de febrero de
e 2014)

IEHD
Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus
Derivados

Fuente: Ley N 843 Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos N 3058

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

Ao
2010
2011
2012
2013
2014

IEHD Mximo
5,25
5,34
5,86
6,14
6,48

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia
B 2 Recaudacin Tributaria por la Actividad Hidrocarburfera
B.2.
25.000

Recaudacin Tributaria
proveniente de la Actividad Hidrocarburifera
(E millones
(En
ill
de
d bolivianos)
b li i
)

19.833

20.000

IUE

IEHD

IDH
15.837

Millon
nes de Bs.

15.000
12.485
10.413
10.000
8.216

15.543

10 040
10.040

9.806

8.863

12.111
8.996
6.644

4 36
4.736

5.000

5.497

6.465

5 954
5.954

6.744

2.328

1.267
0

12

1.237

1.218

1.152

1.375

1 190
1.190

1 116
1.116

1 148
1.148

1 034
1.034

1 132
1.132

2000

2001

2002

2003

2004

1.865

1.976

2.326

543

743

583

2005

2006

2007

2.500

2.204

1 270
1.270

2008

Las cifras de recaudacin de IEHD contienen datos de recaudacin de IEHD Mercado Interno y Refineras.
Fuente: Ley N 843 Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos N 3058
Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

2.749

2.161

2.408

2.427

1 371
1.371

901

1 080
1.080

1 298
1.298

1 542
1.542

2009

2010

2011

2012

2013

2. Tributacin de Recursos Naturales

en Bolivia

B.3. Transferencias de IDH

15.543

Distribucin IDH, 2005 a 2013(p)

En Millones de Bolivianos

18.000
16.000

12.111

14.000

2.948

12.000

666

1.578

617
775

1.831

1.983

2005

2006

2007

Gobernaciones

13

1.457

393

Municipios

Universidades

6.744

2.000

363

1.703

543

6.465

4.000

2.328

1.572

3.105

3.985

6.644

6.000

55.954

8.000
5.4497

10.000

8.996

2 297
2.297

1.706

1.260

1.226

1.279

2.307

1.703

1.658

1.729

622

460

447

467

2.319

2.257

2.354

660

643

671

894

1.204

1.545

2008

2009

2010

2011

2012

2013 (p)

1.075
423
838
5.425
4.228
3.140

Fondo Indigena

Fuente: Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

Fondo Educ. Cvica

Renta Dignidad

TGN

3. Carga Comparativa
La tributacin sobre RRNN (Minera e Hidrocarburos) en ALC es heterognea; no
obstante de manera comn en la mayora de los pases se aplica un IRE,
IRE un adicional
sobre utilidades extraordinarias y la redistribucin de utilidades.
Asimismo, existe tributacin especfica como los derechos de exportacin en
Argentina,
g
IDH en Bolivia, Participaciones
p
Especiales
p
en Brasil.
120%
100%

IRE

Extraordinario

100% Derecho
Exportacin
Hidrocarburos

Especiales

Utilidades redistribuidas
95% Precio > USD100

70% Contratos
con el Estado

80%
60%
40%

35%

40%
32%
25%

20%
0%

14

12.5%

25%

12.5% 15%
10%

Argentina Bolivia

Brasil

40%
35%
14%
4%
Chile

42%
33%

30% PEMEX
25%

9%

23%

30%

28%

50%

35%
5%

17.5%

7%
Colombia Ecuador

Fuente: CEPAL UNASUR. Recursos Naturales en UNASUR. Mayo 2013

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria

Mxico

Per

Trinidad & Venezuela

Tobago

4. Resultados del Modelo - Las cifras

Recaudacin tributaria y precio del petrleo WTI, 2000-2013(p)
(En millones de Bolivianos y dlares por barril)

45,000

Reccaudacin en Millones de Bs

40,000

WTI (eje derecho)

IDH + AA-IUE
Recaudacin tributaria sin IDH ni AA-IUE
AA IUE

El % de participacin
promedio del IDH e
AA-IUE fue de 23%,
entre 2005 y 2013

35,000

120

100

80

30,000
60

25,000
20,000

15,825
40
12 791
12,791

15 000
15,000
10,000
5,000

2,328

5,497

5,954 6,797 6,507

7,052

9,463

WTI spot (Anual) en $$us por barril.

50,000

20

0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

La introduccin del IDH en 2005 y al AA-IUE en 2007 permitieron capturar recursos producto del
ciclo favorable de precios internacionales; no obstante, la recaudacin de los dems impuestos de
carcter nacional tambin ha presentado una tendencia positiva y creciente.
15

(p) Preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales Aduana Nacional IEAD
Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

4. Resultados del Modelo - Las cifras

Presin tributaria con y sin IDH, 2001-2012(p)
(En porcentaje y dlares por barril)

25%

Tributos Nacionales como porcentaje del PIB

Impuestos sobre hidrocarburos como porcentaje del PIB

20%
16.1%

15%

17.6% 17.2% 17.8%

19.1%

19.8%

17 5%
17.5%

19.5%

20.1%

Existe una creciente

participacin de los
impuestos
p
nacionales como
porcentaje del PIB

14.4% 14.5% 14.0%

10%
6.0%

5.8%

5.5%

5.3%

4 9%
4.9%

5.4%

2006

2007

2008

2009

2010

2011

La participacin
L
ti i i de
d los
l
impuestos sobre
hidrocarburos se ha 3.0%
mantenido constante

5%

6.5%

0%
2001

2002

2003

2004

2005

2012

Si bien el precio internacional del petrleo ha registrado un comportamiento creciente; los ingresos por
concepto de impuestos a los hidrocarburos como porcentaje del PIB se han mantenido en un nivel
constante. Caso contrario al resto de los ingresos nacionales que presentan un comportamiento
ascendente y mayor importancia en el Sistema Tributario Boliviano.
16

(p) Preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales Aduana Nacional Instituto Nacional de Estadstica
Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

4. Resultados del Modelo - Las cifras

El adecuado
d
d manejo
j de
d los
l ingresos
i
por recursos naturales
t l estratgicos
t t i
y la implementacin de una poltica de redistribucin del ingreso e
inversin productiva, lograron disminuir la pobreza extrema
Pobreza Extrema
2000-2012(p)
45.2
45

38.8

40

39.5

38.2

37.7

37.7

34.5

35

30.1
25.4

25

20.9

21.6
2012(p)

26.1

2011

30

2010

2009

2008

2007

2006

2005

2003-2004

2002

2001

20
2000

Disminucin
de la
pobreza
extrema de
38.2% en
2005
005 a
21,6% en
2012(p)

Fuente: Ministerio de Economa y Finanza Pblicas, Memoria de la Economa Boliviana 2012

Elaboracin: Viceministerio de Poltica Tributaria, Direccin General de Estudios Tributarios

Asimismo, se redujo la brecha de desigualdad entre ricos y pobres de

128 veces en 2005 a 46 veces en 2012.
2012
17

5. CONCLUSIONES

A la fecha, tanto volmenes de produccin de minerales como de hidrocarburos se

han incrementado, por lo que los mayores ingresos, no estuvieron ligados
nicamente al ciclo positivo de las cotizaciones internacionales.

En el caso boliviano,
boliviano la aplicacin del IDH y la AA-IUE han permitido capturar los
ingresos excedentes, aprovechando el contexto favorable de precios
internacionales.

Los mayores ingresos generados, han permitido profundizar las polticas de

redistribucin del ingreso y el fomento a la industria no extractiva, reduciendo as
los niveles de pobreza extrema.
extrema

La mayor inversin social y productiva, ha permitido un crecimiento estable y

sostenido del PIB, qque a su vez ggenera mayor
y movimiento en el mercado nacional,
lo cual se traduce en mayores ingresos provenientes de la dinmica interna.

Bajo un contexto de precios internacionales todava favorables, el debate sobre la

imposicin a los Recursos Naturales, se reduce a la apropiacin de renta fiscal.
18

GRACIAS

19