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Presentacin
La incorporacin, a partir del 1 de enero de 2008, del Impuesto Empresarial a Tasa
nica al sistema fiscal mexicano se encuentra inmersa en la denominada reforma
hacendaria integral, en donde el gobierno federal no slo se ocupa de aspectos
tributarios sino de gasto pblico y federalismo fiscal entre otros.
Para el desarrollo de su proceso legislativo el 20 de junio de 2007, el Presidente
de la Repblica present un conjunto de propuestas de reforma hacendaria
integral con cuatro pilares:
1. Mejorar sustancialmente el ejercicio del gasto pblico y la rendicin de cuentas
de acuerdo a resultados.
2. Establecer las bases de un nuevo federalismo que acerque la Hacienda Pblica
a las necesidades diarias y ms acuciantes de la poblacin.
3. Terminar con privilegios fiscales, combatiendo la evasin y la elusin fiscales, y
4. Fortalecer la recaudacin de ingresos tributarios para que el gobierno pueda
hacer frente a las necesidades de un desarrollo sostenible, sin perder
competitividad y, especialmente, para que el gobierno pueda cumplir con la deuda
social que tiene pendiente con millones de mexicanos que padecen condiciones
de pobreza y que estn en desventaja notoria respecto de los mexicanos ms
favorecidos.
En los pilares 3 y 4 podemos ubicar la propuesta de crear la contribucin
empresarial a tasa nica (que fue aprobada como Impuesto Empresarial a Tasa
nica, IETU), ya que este impuesto busca atacar los privilegios, la evasin y la
Antecedentes Histricos
Sus inicios se remontan de hace diez aos aproximadamente teniendo su origen
en Europa del Este en donde se tuvo gran xito, con aumentos del producto
interno bruto. El primer pas fue Estonia, su primer ministro Mart Laar, en los aos
de 1992 a 2002, introdujo un impuesto plano o como se conoca flat tax, aun
cuando los economistas de su pas no se lo recomendaron, sin embargos los
resultados fueron inmediatos y perduran hasta la fecha, pases cercanos como
Lituania y Latvia, en 1997. Rusia introdujo un impuesto de tasa plana de un 13 %.
Bajo el mandato de Vladimir Putin, para personas fsicas y morales. En el
transcurso de los aos los siguieron pases como Serbia, Ucrania, Eslovaquia,
Georgia y Rumania.
El sistema de flat- tax, se considera como una alternativa que supera los sistemas
impositivos confiscatorios que se basan en gravmenes mltiples, progresivos y
acumulativos. En junio del 2007 en Mxico, el presidente Felipe Caldern present
el Impuesto Empresarial Tasa nica (IETU) como un instrumento tributario flexible,
neutral y competitivo, capaz de adaptarse a la necesidad de obtener mayores
recursos tributarios para aumentar la recaudacin.
Inicio
Porcentaje del IETU con respecto a otros Impuestos en la Ley de Ingresos 2008
600,000.00
500,000.00
400,000.00
300,000.00
200,000.00
100,000.00
Activo. (El Artculo Segundo Transitorio de la LIETU abroga la Ley del Impuesto al
Activo, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 1988)
Una vez presentado el proyecto de ley o decreto por alguno de los titulares de la
iniciativa legislativa, se da inicio a la etapa de discusin y aprobacin del proyecto
de ley o decreto; en este periodo del procedimiento legislativo ordinario se
pretende fijar definitivamente el contenido de la ley. Esta fase est regulada por los
artculos 72 de la Constitucin y del 95 al 134 de RICG.
ES GENERAL
IMPUESTO
DIRECTO
IETU
ESTIMULA LA
INVERSION
SE BASA EN
FLUJO DE
EFECTIVO
COMBATE LA
ELUSION
FISCAL
1. IMPUESTO DIRECTO
El IETU se puede tipificar como un impuesto directo, ya que este gravamen no se
traslada y afecta al patrimonio del contribuyente, adems se pueden hacer
padrones de contribuyentes, ya que grava actos que se realizan en forma
permanente por regla general y finalmente recae sobre una manifestacin cierta
de riqueza que son los ingresos.
2. ESTIMULA LA INVERSION
Este gravamen estimula la inversin, al permitir la deduccin del 100% de la
erogacin, en casos de inversin, siempre y cuando aplique el lmite establecido
en la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. COMBATE LA ELUSION FISCAL
El IETU combate la elusin fiscal, ya que por un lado, las deducciones autorizadas
son restrictivas (por ejemplo, no son deducibles los salarios, las aportaciones de
seguridad social pagadas por el empleador, ni los intereses derivados de
financiamiento otorgado por terceros), y por otro lado, tratndose de personas
morales, los momentos de la acumulacin de los ingresos para efectos del ISR y
cuando se consideran percibidos stos en el IETU son diversos y adems son
diferentes los momentos de aplicacin de las deducciones en ambos gravmenes.
4. GENERAL
El IETU grava los ingresos derivados de enajenacin de bienes, prestacin de
servicios independientes, otorgamiento del uso goce temporal de bienes, que
perciban residentes en el pas independientemente del lugar de donde procedan y
los ingresos por las citadas actividades que perciban residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas por los ingresos atribuibles a estos
establecimientos.
5. SE BASA EN EL SISTEMA DE FLUJO DE EFECTIVO
Como regla general para la determinacin del IETU, se consideran los ingresos
que efectivamente se hayan percibido, as como las deducciones que se hubieran
cubierto efectivamente.
En el caso de las personas morales como regla general para los efectos del ISR,
se maneja el sistema de deduccin y de acumulacin que se denomina, como
devengado. Este sistema implica como premisa general:
En relacin a los ingresos:
Que cuando se tiene el derecho a percibir el ingreso se acumular sin que sea
necesario que realmente se haya percibido el ingreso, esto es, que haya una
entrada de efectivo, bienes o servicios. La LISR establece para las personas
morales los distintos momentos de acumulacin, como pueden ser cuando se
expida el comprobante que ampare la contraprestacin, se enve el producto o se
preste el servicio o sea exigible la contraprestacin.
En relacin a las deducciones:
Que cuando se tiene la obligacin de cubrir una erogacin de un concepto
considerado como deduccin, se efectuar la misma, sin que sea necesario
efectivamente haber efectuado la erogacin, esto es, que haya una salida de
efectivo, bienes o servicios.
CONTENIDO DE LA
LEY DEL IETU
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ET
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DE:
I.
II.
I.
II.
III.
Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios independientes
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes.
INGR
ESOS
MEN
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ONES
BA
SE
EPOCA DE PAGO
TASA
simple y transparente.
Acelerar el crecimiento econmico a travs del gasto pblico.
Tanto Ejecutivo como Legislativo insisten en cambios, que por supuesto no sientan
las bases para transformar de fondo nuestro sistema tributario, cuya recaudacin
respecto al PIB, est muy por debajo ya no digamos de pases miembros de la
OCDE, sino de muchas naciones de Centro y Sudamrica con economas mucho
ms pequeas que la nuestra.
Bibliografa.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley de Ingresos de la Federacin ejercicio 2008.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
http://www3.diputados.gob.mx/camara/001_diputados/012_comisioneslxii/01_ordin
arias/057_hacienda_y_credito_publico/04_reforma_hacendaria_2014/03_presenta
ciones.
Cdigo Fiscal de la Federacin
Reformas Fiscales aprobadas para el ejercicio 2014, publicaciones de EY
Revista Indetec Federalismo Hacendario No. 150 y 153.
Iniciativa de la Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica.
Revistas Prctica Fiscal nmeros 474, 475, 476, 477, 478, 479, 480, 481, 482, 483
y 484.
http://www.diputados.gob.mx/bibliot