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Objectifs du P4 :
-
Etablir les comptes annuels dune entreprise : bilan, compte de rsultat, tableaux de
lannexe (obligations comptables E.4)
Objectif 1re anne : Raliser les travaux dinventaire et tablir les comptes annuels (bilan,
compte de rsultat et annexe). (Eventuellement : comptes consolids).
A) Le code de commerce
Le code de commerce regroupe toutes les lois qui sappliquent aux commerants (personnes
physiques et socits commerciales) et notamment une loi relative aux obligations
comptables des commerants (la loi du 30 avril 1983 et son dcret dapplication du 29
novembre 1983).
Cette loi prsente les grands principes comptables concernant ltablissement et la
prsentation des comptes annuels.
Le 1er article de cette loi comporte trois obligations (Cf. Annexe : Extraits du CC et du PCG) :
- Enregistrer chronologiquement les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise
(i.e. les oprations courantes : Cf. P1, P2, P3 et en partie P5, P6) ;
- Raliser un inventaire des actifs et passifs du patrimoine (au moins une fois par an) ;
- Etablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements
comptables et de linventaire .
(Le processus 4 constitue la dernire tape des processus 1 3 et dune partie des processus 5 et 6.)
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Les modifications des rgles comptables du PCG depuis 1999 sont largement inspires
des normes IFRS (on parle dune convergence du PCG vers les IFRS ) ;
(Dbat actuel : Quel est lavenir du PCG franais ? A terme toutes les entreprises seront-elles
soumises aux normes IFRS ?...)
NB : Les comptes individuels (ou comptes sociaux) restent pour toutes les entreprises
obligatoirement conformes au PCG franais. (Les IFRS ne concernent pour linstant que les
comptes consolids : obligatoirement pour les socits cotes et sur option pour les socits
non cotes).
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II- Les documents de synthse (comptes annuels) : bilan, compte de rsultat (et lannexe)
A) Le bilan
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Le montant des capitaux propres est gal la valeur de lactif net (ou situation nette ) de
lentreprise i.e. la diffrence entre le total de lactif et le total du passif externe (dettes) :
Actif
Passif
Capitaux propres = Actif net
= Actif Dettes (passif externe)
= 1 000 400 = 600
Actifs
(1 000)
Dettes
(400)
3) Le rsultat de lexercice
Le rsultat dun exercice (qui apparat au bilan avec les capitaux propres) est gal (en
principe) la variation des capitaux propres (i.e. de lactif net) entre le dbut et la fin de
lexercice (Cf. PCG art. 230-1).
Exemple :
Bilan au 1/1/N (date de cration de lentreprise) :
Capitaux propres :
- Capital :
100
Actif :
150
Dettes :
50
Le capital est gal lactif net (valeur du patrimoine) la date de cration de lentreprise (i.e.
aux apports des associs).
Bilan au 31/12/N (aprs une anne dactivit) :
Capitaux propres :
- Capital :
100
Actif :
160
- Rsultat de lexercice N 20
Dettes :
40
Capitaux propres au 1/1/N :
150 50 = 100
Capitaux propres au 31/12/N :
160 40 = 120
Variation des capitaux propres
+ 20 = rsultat de lexercice (bnfice)
La valeur du patrimoine de lentreprise a augment de 20 au cours de lexercice.
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Le rsultat correspond des modifications des postes dactif et de dettes mais son inscription
au passif permet de maintenir lgalit de lactif et du passif.
Cf. Application : Le bilan (suite)
Le rsultat dun exercice peut tre calcul laide de deux bilans successifs (variation de
lactif net !) mais galement avec un compte de rsultat. En effet, un bilan fait apparatre le
rsultat de lentreprise (variation des capitaux propres i.e. de lactif net) mais ne donne pas les
oprations qui ont permis de le constituer.
B) Le compte de rsultat
Un compte de rsultat rcapitule les oprations qui ont une incidence sur le rsultat de
lexercice (i.e. toutes les oprations qui modifient lactif net et donc qui expliquent la
formation du rsultat).
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice :
Produits : oprations qui ont une incidence positive sur le rsultat (augmentation des capitaux
propres ; enrichissement ) i.e. essentiellement les biens et services vendus par lentreprise.
Charges : oprations qui ont une incidence ngative sur le rsultat (diminution des capitaux
propres ; appauvrissement ) i.e. essentiellement les biens et services consomms par
lentreprise.
On en dduit une deuxime dfinition du rsultat de lexercice (Cf. PCG art. 230-1) :
Rsultat de lexercice = Produits de lexercice Charges de lexercice
celles qui ont une incidence sur le rsultat : les produits et les charges,
celles qui nont pas dinfluence sur le rsultat (et donc qui napparaissent pas dans le
compte de rsultat).
Exemples :
Immobilisations :
Crances :
Disponibilits :
Total Actif
Bilan initial :
160 Capitaux propres :
40 (220 80)
20 Dettes :
220 Total Passif
140
80
220
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Capitaux propres :
(220 80)
Dettes :
Total Passif
140
80
220
160
40
10
210
Capitaux propres :
(210 70)
Dettes : (80 10)
Total Passif
140
70
210
Ces deux oprations ne modifient pas la valeur du patrimoine (elles modifient seulement la
structure du patrimoine) : elles ne sont pas des charges ni des produits !
Capitaux propres :
(230 80)
Dettes :
Total Passif
150
CP initiaux : 140
Rsultat :
10
80
230
NB : Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de lexercice, sans quil soit
tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement (PCG art. 130-3)
(Cf. opration 3 : le produit est ralis au moment de la vente, sans attendre lencaissement de
la crance !)
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Les documents de synthse sont tablis en fin dexercice mais ils sont prpars tout au long de
lanne par des enregistrements dans des comptes, en respectant le principe de la partie
double.
Pour chaque poste du bilan et du compte de rsultat, les entreprises ouvrent un compte qui
permet de suivre les oprations qui modifient (en plus ou en moins) ce poste.
Dans chaque compte on enregistre les augmentations (+) et les diminutions (-) au cours de
lexercice pour en dduire la situation (le solde) du compte en fin dexercice ou tout
moment !
300
Total D =
300
Dbit
SD = 90
Ce sont les soldes des comptes qui sont reports dans les documents de synthse.
NB : Cf. Plan de comptes du PCG pour la liste des comptes (PCG Titre IV Chapitre III)
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Le fonctionnement dun compte peut tre dduit de sa position ( gauche ou droite) dans le
bilan ou le compte de rsultat (puisque ce sont les soldes des comptes qui sont reports dans
les documents de synthse) :
-
Pour les comptes dactif et les comptes de charges (comptes gauche) : les
augmentations sont enregistres au dbit ( gauche) et les diminutions au crdit ( droite).
Les soldes de ces comptes sont donc (en principe) dbiteurs (i.e. soldes gauche).
Pour les comptes de passif et les comptes de produits (comptes droite) : les
augmentations sont enregistres au crdit ( droite) et les diminutions au dbit ( gauche).
Les soldes de ces comptes sont donc (en principe) crditeurs (i.e. soldes droite).
Cest une simple convention mais qui est logique (les soldes des comptes dbiteurs sont
reports au dbit des documents de synthseLinverse est possible SD reports au crdit
mais ce nest pas logique !).
Pour quun bilan soit quilibr (total de lactif gal au total du passif), il est ncessaire que les
comptes dactif et de produits fonctionnent en sens inverse et que les comptes de passif et de
charges fonctionnent galement en sens inverse (sachant videmment que les comptes dactifs
et de passif fonctionnent en sens inverse !).
(Encore une fois, il suffit de regarder la position des comptes dans le bilan !)
512 Banque BNP
Dbit
15/10
10 000
Dbit
Crdit
15/10
10 000
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Exemple n2 :
Le 20/10, une entreprise vend au comptant des produits finis (fabriqus) pour 10 000 .
Analyse de lopration : La vente une incidence sur le rsultat (lactif net), elle se traduit
uniquement (au moment de la vente) par une augmentation des disponibilits (il ny a pas
daugmentation des dettes !).
Sans le principe de la partie double, lenregistrement se limiterait au dbit du compte banque :
512 Banque BNP
Dbit
15/10
20/10
?
Crdit
10 000
10 000
Pour maintenir lgalit de lactif et du passif et pour inscrire cette opration au compte de
rsultat, on gnralise le principe de la partie double en crant un compte physique (fictif
presque !) qui matrialise lopration (une vente ici).
On peut alors analyser lopration ainsi :
-
Crdit
10 000
10 000
et le compte de rsultat !)
Cest le mme principe pour toutes les oprations ayant une incidence sur le rsultat :
-
Augmentation de lactif net => Crdit dun compte de produit (7) en contrepartie
Diminution de lactif net => Dbit dun compte de charges (6) en contrepartie.
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Analyser toutes les autres oprations selon le mme principe : augmentation ou diminution de
lactif, du passif, des produits et/ou des charges ; distinguer les oprations sans incidence sur
le rsultat (lactif net, la richesse) uniquement comptes de bilan, et les oprations ayant une
incidence sur le rsultat ouvrir en plus un compte de produits ou de charges.
NB : Avoir les documents de synthse sous les yeux !
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Remarque 1 : Il est possible dtablir les documents de synthse aprs chaque criture
(immdiat avec un logiciel) :
Actif
Disponibilits
Total
Bilan au 01/01/N
Passif
20 000 Capital
20 000
Total
20 000
20 000
20 000 Capital
20 000
Stocks
VMP
Disponibilits
10 000 Dettes
4 000
Emprunts
8 000
Fournisseurs
22 000
15 000
7 000
22 000
Total
NB : Valeur du patrimoine
42 000
Total
42 000
Enregistrement des
Intrt : Les documents de synthse doivent tre sincres et donner une image fidle de la
situation financire et du rsultat de lentreprise !]
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Les comptes de gestion (comptes 6 et 7) ne concernent quun exercice : ils sont tous solds
la fin de lexercice par lintermdiaire du compte 12 Rsultat de lexercice (le solde du
compte 12 tant inscrit au bilan avec les capitaux propres). Les comptes de gestion sont ainsi
remis zro pour louverture dun nouvel exercice.
607
SD 6 000
12 Rsultat de lexercice
707
SC 25 000
6 000
Total des
charges
Total des
produits
25 000
6037
SD 8 900
764
SC 400
8 900
400
Solde = Rsultat de lexercice
(Bnfice = 4 100)
En revanche, les comptes de bilan ne sont pas solds la clture de lexercice ! La premire
criture dun nouvel exercice (criture de reprise des nouveaux) consiste alors reprendre
les soldes des comptes de bilan tels quils apparaissent dans la balance (ou le bilan) de fin
dexercice.
Exemple (aprs criture de reprise) :
512 Banque
1/1/N+1 AN 16 734