Mdulo 2

Unidad 2
Lectura 4

Consolidacin de Estados
Contables

Materia: Contabilidad Superior

Profesor: Jos Estvez

Unidad 2: Consolidacin de
Estados Contables
2.1 Introduccin

Propsito de la consolidacin
Mostrar los efectos patrimoniales de las actividades de la controlante y sus
controladas como si hubieran sido llevadas a cabo directamente por la
primera.
Esto es lgico, porque el control posibilita el manejo de las operaciones de
las subsidiarias.
Presentar informacin equivalente a la que se expondra si se tratase de un
ente nico.
es otra forma de decir lo mismo
Permite apreciar el tamao, volumen de operaciones, situacin patrimonial
y financiera y resultados conjuntos del grupo (es ms que la informacin
individual).
es otra forma de decir lo mismo
Punto 2.2 de la RT 21 (Objetivo)
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin
patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de
sociedades relacionadas en razn de un control comn, ejercido por parte
de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms
sucursales o divisiones. Ello implica presentar informacin equivalente a
la que se expondra si se tratase de un ente nico, desde el punto de vista
de los socios o accionistas de la sociedad controlante.
De este modo, los estados consolidados permiten apreciar el tamao,
volumen de operaciones, situacin patrimonial, financiera y resultados de
las operaciones de los conjuntos econmicos.

En el consolidado deben aparecer

Los activos y pasivos del grupo

Ingresos, gastos, ganancias y prdidas de las sociedades del grupo
Participacin minoritaria
Otros elementos informativos del grupo

ContabilidadSuperiorJosEstvez|2


Ejemplo de otros elementos: activos gravados, flujos de efectivo, etc.
En el consolidado no deben aparecer

Inversiones en sociedades consolidadas

Crditos y deudas entre integrantes del grupo
Ingresos y ganancias de un miembro que constituyan gastos o
prdidas para el otro

2.2 Normas sobre Consolidacin

Definiciones
Sociedad controlante
Es aquella que posee una o ms sociedades controladas.

Sociedad controlada
Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por medio de otra
sociedad a su vez controlada, posee participacin que le otorgue el control.

Grupo econmico
Est constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya sea que
ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas.

Control
O tambin control exclusivo
Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras
de una empresa.
Votos necesarios para formar la voluntad social.
Implica poseer ms del 50% de los votos posibles en forma directa o
indirecta a la fecha de cierre de ejercicio de la controlante.
A los fines de esta norma existe control cuando:
a)
La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo
que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las
reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley
de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos
necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de
los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de controladas, a
la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la sociedad
controlante;
Acuerdos escritos con otros accionistas
b)
la empresa inversora posee la mitad o menos de los votos
necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos
escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos
de voto de las acciones para:
1)
definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la
emisora, y

ContabilidadSuperiorJosEstvez|3


2)

nombrar o revocar a la mayora de los miembros del

Directorio.
Derechos de voto potenciales
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de
compra de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en
acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o
convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o
reducir el poder de voto relativo de algn tercero respecto de las polticas
operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto potenciales).
La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de
terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben
tomarse en cuenta al evaluar si una empresa tiene control sobre las
decisiones de poltica operativa y financiera de la emisora.

Control conjunto
Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de
votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de
definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se
entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin
aplicables en los casos de control conjunto.

Mtodo de consolidacin total

Es aqul que reemplaza los importes de la inversin en una sociedad
controlada y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo,
expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la
totalidad de los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de la
controlada, y refleja separadamente la participacin minoritaria.

Mtodo de consolidacin proporcional

Es aqul que reemplaza los importes de la inversin en una sociedad bajo
control conjunto y la participacin en sus resultados y en sus flujos de
efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante,
por la proporcin que le corresponde en los activos, pasivos, resultados y
flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante.

Mtodo de consolidacin en una sola lnea

Es aqul que responde al mtodo del valor patrimonial proporcional (o
mtodo de la participacin), mediante el cual la controlante refleja, en una
nica lnea, su participacin en el patrimonio neto y en los resultados de la
controlada.

Estados contables consolidados

Son los de un grupo econmico, presentados como si se tratara de un ente
nico, dando adecuada consideracin a la participacin minoritaria.

ContabilidadSuperiorJosEstvez|4

Estados contables individuales de la sociedad controlante

Son los confeccionados exponiendo la medicin de las participaciones en
sociedades controladas de acuerdo con el mtodo del valor patrimonial
proporcional (tambin llamado mtodo de la participacin o de
consolidacin en una sola lnea).

Participacin minoritaria
Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios (o no
controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la sociedad
controlada. Tambin incluye la porcin del capital preferido y aportes
irrevocables para futuras suscripciones de capital que integran el
patrimonio neto de la controlada y que no pertenecen a la sociedad
controlante.

Casos en que debe consolidarse

Sociedad controlante
Sociedades controladas (control exclusivo)
Sociedades controladas (control conjunto)
Segn Fowler Newton es ilgico consolidar las sociedades sobre las que se
aplica control conjunto porque a)de acuerdo al marco conceptual, un ente
tiene un activo cuando....controla los beneficios que produce un bien b)
los inversores no pueden controlar el porcentaje que le corresponde sobre
dichos activos.
Uniones Transitorias de Empresas (RT 14)

ContabilidadSuperiorJosEstvez|5

Caso

Consolidacin Consolidacin Una

total
proporcional
lnea

Participacin
minoritaria

Controlante

NO

Control
exclusivo

Control
conjunto

SI

Inf.
significativa
U.T.E.

NO

x
x
x

NO
SI/NO

Excepciones
Control temporal
Controlada que fue adquirida y se mantiene exclusivamente con vistas a
su disposicin dentro del ao de plazo (el plazo puede extenderse por
obligaciones contractuales).
Es razonable porque no son permanentes y por lo tanto tienen escaso
valor predictivo.
Control no efectivo
Ejemplo: Concurso (si se pierde el control de activos), intervencin
judicial, convenio
No recuperabilidad de la inversin
Segn FN es razonable porque la medicin contable de una inversin
totalmente desvalorizada slo coincide con su VPP cuando ste es nulo.

ContabilidadSuperiorJosEstvez|6

Requisitos para la aplicacin del mtodo

Fechas
Son las mismas reglas que para la aplicacin del VPP
REGLA GENERAL: Los Estados Contables a consolidar deben ser
preparados a la fecha de cierre de los estados consolidados y deben abarcar
igual perodo de tiempo

Ejercicio

1/1

31/12

SOCIEDAD CONTROLANTE
1/10

SOCIEDAD CONTROLADA

(B)

30.9

1/1

(C)

Ejercicio
(A)

Balance especial
(cuadro de resultados) (a) - (b) + (c)

Balance

La extencin de los perodos debe conservase de un perodo a otro

EXCEPCION: Cuando la diferencia entre ambos cierres no supere los tres
meses y la fecha de cierre de los E/C de la emisora sean anteriores a la
inversora.
Segn FN no es razonable que sean anteriores porque:
a) el argumento de que se estn tomando operaciones posteriores
implica que no deberan aceptarse los anteriores porque omiten
operaciones anteriores
b) (remite a Snchez Brot) lo importante es que no existan
variaciones importantes
La RT no contempla una solucin para el caso en que el desfase de fechas
sea superior a tres meses
Inconvenientes:

Diferencias entre saldos recprocos de sociedades del grupo

Dificultad en la eliminacin de los efectos contables de operaciones
entre sociedades.
En estos casos se harn ajustes para reflejar:

Transacciones o eventos significativos

ContabilidadSuperiorJosEstvez|7

Transacciones entre inversora y emisora que modifiquen el

Patrimonio de la empresa emisora.
El segundo punto se refiere a transacciones con el PN y no una venta o
una compra de mercaderas (aunque indirectamente afectan el PN)
Cambios en el poder adquisitivo de la moneda
Si los Estados Contables a utilizar son de fechas de cierre no coincidentes,
antes de consolidar, hay que re-expresar dichos Estados Contables para
llevarlos a moneda homognea de fecha de los Estados Contables de la
controlante

Normas contables
Deben ser preparados con similares criterios en cuanto a:
a. Reconocimiento y medicin contable de activos, pasivos y
resultados.
b. Conversin de las mediciones contenidas en los estados contables,
originalmente expresadas en otras monedas.
c. Agrupamiento y presentacin de partidas en los estados contables e
informacin adicional.
Si las normas contables difieren entre s, la controlante deber ajustar los
estados contables de la controlada.

2.3 Procedimiento de consolidacin

total
Estado de situacin patrimonial
Las mediciones contables de las inversiones en controladas se reemplazan
por las de los activos y pasivos de stas.
Deben reconocerse las participaciones de los accionistas no controlantes.

Estado de resultados
Las partidas que reflejan las ganancias o prdidas ocasionadas por las
inversiones en controladas se reemplazan por las partidas de los estados de
resultados de stas.
Deben reconocerse las participaciones de los accionistas no controlantes
sobre las ganancias o prdidas finales de las controladas.

Eliminaciones
Se deben eliminar totalmente:
los crditos y deudas entre miembros del ente consolidado.
operaciones entre dichos miembros
Los saldos deben estar previamente conciliados.
Segn FN, adems de conciliados, los saldos deben ser igualados.

Resultados no trascendidos
Deben eliminarse totalmente los resultados que:

No hubieran trascendido a terceros

ContabilidadSuperiorJosEstvez|8

Estuvieran contenidos en saldos finales de activos

Excepcin: cuando la medicin contable de los activos se haya hecho
a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones
realizadas con partes que no ejerzan control ni influencia
significativa sobre la inversora y la emisora y de acuerdo a las pautas
de la RT 17.
Cuidado que antes se eliminaban a proporcin y ahora se eliminan al
100%.
Deberan complementarse con la correccin de los saldos por impuestos
diferidos y del gravamen reconocido como resultado durante el perodo.

2.4 Consolidacin proporcional

Estado de situacin patrimonial
Las participaciones en sociedades bajo control conjunto deber reemplazarse
por las proporciones que a ella le correspondan sobre los importes de los
activos y pasivos de la participada.

Estado de resultados
Las participacin en los resultados de negocios conjuntos de reemplazan
por las proporciones que a la inversora le corresponden sobre los importes
de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de ellas.

2.5 Exposicin
Informacin consolidada versus individual
La informacin consolidad respeta el requisito de esencialidad (sustancia
sobre la forma).
En la mayora de los pases desarrollados se exigen que los estados
consolidados sean los nicos que se presenten.
En C.N.V. los consolidados van primero
En todos los casos, la publicacin de los estados contables consolidados
(cuando estos existan) deber preceder a los estados contables bsicos de
la emisora. Ello slo significa el cambio de ubicacin de la informacin
consolidada por lo que las notas a los estados contables bsicos, no deben
alterarse disminuyendo su importancia.
Estado de evolucin del patrimonio neto
Art. 62 de la LSC

El artculo 62 de la Ley 19550 considera que los estados contables

utilizables para la toma de decisiones societarias son los individuales pero
se debern presentar como informacin complementaria, estados
contables anuales consolidados.

ContabilidadSuperiorJosEstvez|9


Asientos de consolidacin
Trascripcin a libros

Incluir notas indicando

Sociedades Consolidadas lnea por lnea

Sociedades Valuadas a V.P.P. e incluidas en una sola lnea
Para ellas se detallar:
o Participacin en capital de la controlada
o % de votos posibles que se poseen

Si la fecha de cierre de controlada / controlante no coincide se deber dejar

constancia del cumplimiento de norma respectiva

En las Sociedades Controladas informar claramente en nota que forman

parte de un grupo econmico.

Bibliografa Lectura 4
Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas.
Compendio de Resoluciones Tcnicas.

www.uesiglo21.edu.ar

ContabilidadSuperiorJosEstvez|10