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Silvio Sande
Captulo 12
Imobilizado
Depreciao, Amortizao
e Exausto
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De acordo com o art. 179, IV, da Lei das S.A., so classificados no Imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
Exemplos: Mveis e Utenslios, Imveis, Mquinas, Equipamentos, Veculos.
Resumindo, para que um bem seja classificado como Imobilizado, deve cumprir quatro
caractersticas simultaneamente:
Custo de Aquisio
O custo de aquisio de bens do ativo imobilizado e intangvel compreende o preo de aquisio
(valor pago ao fornecedor), deduzido de descontos comerciais e abatimentos, tributos incidentes na
compra no recuperveis (incluindo imposto de importao), frete e seguros pagos na compra,
gastos com a instalao do bem, custos estimados de desmontagem e remoo do bem, e outros
valores pagos na aquisio e colocao do bem em condies de uso.
A contabilidade deve registrar esses custos at a data em que o bem entra em operao. Aps o
incio da operao, eventuais outros gastos devero ser lanados como despesa no resultado.
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a)
depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.(...)
DEPRECIAO
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo imobilizado, em
decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia
tecnolgica.
A depreciao pode tambm ser considerada como uma parcela que se retira do lucro com o fim
especfico de formar uma proviso que permita substituir o bem depreciado sem a necessidade de
recorrer a capitais de terceiros. Retira-se do lucro, anualmente, uma parcela igual a dez por cento
(ou vinte no caso de veculos) do valor do bem; como se trata de uma despesa que no implica
sada de recursos financeiros, o valor do prejuzo ficar dentro da empresa formando uma proviso
at a extino da vida til do bem, quando o valor da proviso (depreciao acumulada) ter atingido
valor igual ao valor contbil do bem do ativo imobilizado.
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NO SO DEPRECIADOS
- terrenos;
- bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de arte;
- bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto.
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Incio da Depreciao
A depreciao de um bem contada no em funo da data de aquisio, e, sim, a partir do ms em
que o bem for instalado, posto em funcionamento ou em condies de produzir, independentemente
do dia do dia do ms que foi adquirido.
Clculo da depreciao
A depreciao calculada, mensalmente, para cada item registrado no ativo imobilizado, ou para os
itens que compem uma mesma unidade geradora de benefcios.
O clculo da depreciao depende, basicamente, da vida til estimada do bem. O incio da
depreciao ocorre no ms em que o bem foi instalado e encontra-se pronto para entrar em
operao.
Independentemente do dia em que o bem atingiu esta condio, a depreciao calculada para todo
o ms.
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o mtodo mais adotado pelas empresas em geral. Consiste na diviso do valor deprecivel do bem
pelo tempo de vida til para ele estimado. No mtodo linear, a quota (despesa) mensal de
depreciao constante.
Exemplo:
Valor deprecivel: $240.000,00
Vida til estimada: 4 anos
Quota de depreciao: $240.000,00/4 = $60.000,00 ao ano
Ou $ 5.000,00 ao ms
Ou
Taxa de depreciao: 100%/4 = 25% ao ano
$240.000,00 x 25% = $ 60.000,00 ao ano
Taxas Usuais
Taxas Usuais
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Taxa Anual
4%
25 anos
10%
4- Computadores e perifricos
10%
10 anos
10 anos
20%
5 anos
5 anos
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Conforme demonstrado no exemplo, a despesa de depreciao diminui ao longo da vida til do bem.
Em contrapartida, normalmente, as despesas de manuteno do bem aumentam ao longo de sua
vida til, sendo, portanto, compensadas pela reduo das despesas de depreciao.
Exemplo
Valor deprecivel: $1.000.000,00
Quantidade total de unidades a serem produzidas durante a vida til: 500.000 unidades
Quantidade produzida no primeiro ano: 50.000 unidades
Quantidade produzida no 1 ano = 50.000 = 10%
Capacidade total de unidades 500.000
Valor deprecivel do bem x percentual produzido:
$1.000.000,00 x 10% = $100.000,00 no 1 ano
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Depreciao Acelerada
A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo do nmero de
horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser adotada, somente, no caso
de bens mveis.
Os coeficientes de acelerao so os seguintes:
1 turno (8 horas)
1,00
1,50
2,00
Quanto maior a quantidade de turnos em que o bem utilizado, menor ser sua vida til estimada e
maior ser sua quota de depreciao anual.
Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3 turnos
dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no balano de 19X1.
Clculo:
Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de depreciao do bem,
assim:
Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00
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3.000,00
Contabilizao Da Depreciao
Ao depreciarmos um bem do ativo no-circulante, por um lado, debitamos uma conta de despesa,
que chamamos de Despesas de Depreciao (ou Encargos de Depreciao ou, simplesmente,
Depreciao).
Por outro lado, geramos tambm uma conta retificadora do ativo, que chamamos de Depreciao
Acumulada, que ser creditada.
A conta Despesas de Depreciao poder receber dbitos mensais, com a aplicao da taxa anual
dividida por 12, at o fim do exerccio social, quando, ento, ser encerrada juntamente com as
outras despesas, para a apurao do resultado.
A conta Depreciao Acumulada ir acumular o valor das despesas de depreciao, desde a poca
em que o bem foi posto em condies de uso, at a poca em que o bem for alienado ou baixado por
perecimento, ou at que o valor contbil do bem seja NULO (100% depreciado).
Exemplo: A empresa ABC S/A, em 12 de julho de 2009, adquiriu um caminho por $ 40.000,00.
Supondo a taxa de depreciao anual igual a 20%, teremos:
Em 2009:
Se o caminho foi adquirido em julho, a contabilizao da depreciao levar em conta apenas os
seis meses de uso do caminho.
CLCULO: 20% em 12 meses 10% em 6 meses
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CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $4.000,00
Depreciao Acumulada $4.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos $40.000,00
Depreciao Acumulada ($4.000,00)
Valor contbil R$36.000,00
Em 2010:
CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00
CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $8.000,00
Depreciao Acumulada $8.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos
Depreciao Acumulada
$40.000,00
($12.000,00)
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R$28.000,00
Em 2011:
CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00
CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $8.000,00
Depreciao Acumulada $8.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos
Depreciao Acumulada
Valor contbil
$40.000,00
($20.000,00)
R$20.000,00
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Exemplo:
Mquina usada:
Adquirida em
28/06/X2
Primeira instalao
02/06/X0
Prazos:
a.
b.
Taxa = 100%/8
= 12,5% a.a.
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10.000,00
70.000,00)
30.000,00
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CPC 27
IMOBILIZADO
Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle
desses bens.
Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da
depreciao
da
perda
por
reduo
ao
valor
recupervel
acumuladas.
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outro recurso dado para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou
ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de
acordo com as disposies especficas de outros Pronunciamentos, como, por
exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes.
Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o
seu valor residual. Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um
ativo ao longo da sua vida til.
Valor especfico para a entidade (valor em uso) o valor presente dos fluxos de caixa
que a entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao
final da sua vida til ou (ii) incorrer para a liquidao de um passivo.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas,
conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao
compulsria.
Reconhecimento
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e
apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a
entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
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Mensurao no reconhecimento
Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo
deve ser mensurado pelo seu custo.
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Peas de Reposio
Sobressalentes, peas de reposio, ferramentas e equipamentos de uso interno so
classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los por mais de um
perodo. Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em conexo com itens
do ativo imobilizado, tambm so contabilizados como ativo imobilizado.
A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos
da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no
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Mtodo de Depreciao
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Baixa
valor
contbil
de
um
item
do
ativo
imobilizado
deve
ser
baixado:
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02. Dos gastos a seguir incorridos com a aquisio e a instalao de um item do imobilizado,
todos devem compor o custo do imobilizado, exceto:
a) estimativas de desmontar, remover e restaurar a rea em que o ativo est localizado, conforme
contrato que estabelece os direitos e deveres da empresa com a explorao da atividade;
b) gastos com o lanamento de campanha promocional do produto a ser produzido com o
equipamento;
c) salrios, frias e valetransporte dos funcionrios envolvidos com o ativo;
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base
nestas
informaes,
custo
do
Ativo
Imobilizado
adquirido
deve
incluir
(A) I, apenas.
(B) II e III, apenas.
(C) II e IV, apenas.
(D) I, II e IV, apenas.
(E) I, II, III e IV.
05. (FCC/TRE/CE/2012)O estoque de peas para reposio dos tratores utilizados por uma
empresa de terraplanagem deve ser registrado
06. (FCC/TRF/2012) Uma empresa industrial adquiriu uma mquina no ms de maro de 2011,
cujo custo total de aquisio foi de R$ 720.000,00. A mquina comeou a ser utilizada para
fabricao dos produtos da empresa no prprio ms de aquisio e seu valor residual foi
estimado em R$ 60.000,00. A vida til estimada da mquina foi de 20 anos. O valor contbil da
mquina em 31-12-2011 correspondia, em R$, a:
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(A) 690.000,00.
(B) 632.500,00.
(C) 692.500,00.
(D) 627.000,00.
(E) 684.000,00.
Dados
Valor histrico da mquina R$ 1.200.000,00
Vida til 20 anos
Valor residual R$ 30.000,00
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R$ 120.000,00
Veculos
R$ 200.000,00
Edificaes
R$ 300.000,00
Terrenos
R$ 100.000,00
Todos esses elementos foram adquiridos h mais de dois anos, mas esto contabilizados pelo valor
original de sua aquisio, apenas com as atualizaes decorrentes dos princpios fundamentais de
contabilidade.
No exerccio de 2003, para fins de enceramento do exerccio social, a empresa dever contabilizar
encargos de depreciao no valor de:
A) R$ 68.000,00
B) R$ 64.000,00
C) R$ 57.800,00
D) R$ 54.400,00
E) R$ 46.800,00
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O desgaste fsico desses bens dever ter contabilizao anual. Assim sendo, na Demonstrao de
Resultado de Exerccio de 2002, elaborada em 31/12/2002, constaro encargos de Depreciao no
valor de:
a)
10. (ESAF AFRF/2002) A empresa Zucata S/A, que negocia com mquinas usadas, em 30 de
abril, promoveu uma venda dos seguintes itens:
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Considerando essas informaes, podemos afirmar que, na operao de venda, a Zucata alcanou
um lucro global de:
A) R$ 26.200,00
B) R$ 26.000,00
C) R$ 21.000,00
D) R$ 19.800,00
E) R$ 14.000,00
11- Em 20 de outubro de 2004, a empresa Milcias S/A mandou contabilizar a baixa por venda
de uma mquina de uso, auferindo um lucro da ordem de 20% sobre o preo obtido na
alienao.
Referida mquina fora comprada por R$150.000,00, em primeiro de abril de 1998, e seu valor
tem sido atualizado, trimestralmente, por depreciao feita com base em vida til estimada de
10 anos e saldo residual de 20% do custo.
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12 (IRB 2006) Possuindo, h trs anos e meio, uma mquina comprada por R$ 120.000,00 e
depreciada com base linear em vida til de 5 anos e valor residual de 20%, a empresa
Onetwoelen S/A, promoveu sua alienao, a prazo, logrando obter margem bruta de lucro de
25%. Observando as informaes acima, pode-se dizer que a empresa obteve, nesta operao
de venda, um lucro no valor de
a) R$ 17.600,00.
b) R$ 13.200,00.
c) R$ 12.000,00.
d) R$ 9.600,00.
e) R$ 7.200,00.
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a) R$ 18.000,00.
b) R$ 36.000,00.
c) R$ 54.000,00.
d) R$ 72.000,00.
e) R$ 75.000,00.
14(ESAF AFRFB/2009)
a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
e) R$ 290.000,00.
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15 (ESAF AFRFB/2009) - A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua frota de
uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da empresa desde 2005, tendo
entrado no balano de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O
segundo veculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo
participado do balano do referido ano de 2007.
A
empresa
atualiza
desgaste
de
seus
bens
de
uso
em
perodos
mensais.
Em 30 de setembro de 2008, quando esses veculos foram vendidos, a empresa registrou seus
ganhos ou perdas de capital com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo A 25.000,00
a Veculo B 10.000,00 35.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
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