Teoria e Exercícios de Direito Tributário 003

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)
Prof. Alberto Macedo

Aula 03 - Tributos Federais
Contedo
1. IMPOSTOS FEDERAIS
1.1. IMPOSTO DE IMPORTAO (II) (art.153, I)
1.2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) (art.153, II)
1.3. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR)

(art.153, III)
11
1.4. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art.153, IV).. 18

1.5. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU
RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS (IOF) (art.153, V)
25
1.6. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) (art.153,

VI)
31
1.7. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (IGF) (art.153, VII)
41
1.8. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (Art.154, II)
45
2. CONTRIBUIES SOCIAIS
50
2.1. CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL
51
2.2. CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS
61
2.3. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO
63
2.4. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU

ECONMICAS (= CONTRIBUIES CORPORATIVAS)
70
2.5. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS
75
2.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIES
77
Professor Alberto Macedo
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1

1. IMPOSTOS FEDERAIS
1.1. IMPOSTO DE IMPORTAO (II) (art.153, I)
1.1.1. FATO GERADOR
A entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional (art.19, CTN)
OU
A entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (art.72, Decreto
n 6.759/2009 - Regulamento Aduaneiro)
OBSERVAO: Alguns tributos possuem seu regulamento, que um decreto
consolidando a legislao vigente do tributo, para facilitar sua consulta e
estudo. o caso do Regulamento Aduaneiro (para o II e o IE); do
Regulamento do IPI; do Regulamento do IOF, etc.
O fato gerador a entrada, e no a compra e venda da mercadoria importada.
Por isso que no importa se a data da celebrao do contrato de compra e
venda da mercadoria se deu num ms, e ela chegou ao Brasil, de navio, 2
meses depois. Para efeito de clculo do II, considera-se ocorrido o fato
gerador na data do registro da declarao de importao (DI) de
mercadoria submetida a despacho para consumo (Decreto-Lei n 37, de 1966,
art. 23, caput e pargrafo nico). Esse entendimento foi confirmado pela
jurisprudncia do STJ: REsp 1.016.132 SP; REsp 1.000.829 ES, entre outros.
Ou seja, se na data da celebrao do contrato a alquota do II era 5%, e na
data do registro da DI passou a ser de 20%, o importador dever pagar o II
sobre esta ltima alquota.
Incide II em casos de permanncia definitiva do bem no territrio nacional.
Se o ingresso da mercadoria for temporrio, por exemplo, para cumprir
finalidades especficas, como feiras, exposies, eventos esportivos etc., ou em
trnsito para outro pas, no cabe falar em incidncia do II.
1.1.2. BASE DE CLCULO

Base de clculo do II:
2

- Se Alquota Ad Valorem: BC = o valor aduaneiro apurado segundo
as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT 1994;
- Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa
na unidade de medida estabelecida.
- Se produto apreendido ou abandonado, levado a leilo: BC = Preo da
Arrematao.
Repare que em relao alquota ad valorem, a base de clculo no mais
"o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega
no porto ou lugar de entrada do produto no Pas", como dispe o CTN, em seu
art.20, II. [A NO SER QUE A QUESTO DA PROVA EXPRESSAMENTE FAA
MENO AO CTN, QUANDO PERGUNTAR DA BASE DE CLCULO DO II]
Seno, prevalece aquele definido no GATT 1994, que foi incorporado pelo
ordenamento brasileiro (art.75, I, Decreto 6759/2009).
Exemplo Alquota Ad Valorem:
Valor aduaneiro (BC) = R$ 10.000,00
Alquota = 10%
Imposto = R$ 10.000,00 x 10% = R$ 1.000,00
Exemplo Alquota Especfica:
Valor (BC) = 50 toneladas
Alquota especfica = R$ 100,00/tonelada
Imposto = (R$ 100,00/tonelada) x 50 toneladas = R$ 5.000,00
1.1.3. CONTRIBUINTE
Podem ser contribuintes do imposto (Art.104, Decreto 6759/2009):
(i) O importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
(ii) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente;
(iii) O adquirente de mercadoria entrepostada; e
3

(iv) O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados (art.22, II,
CTN).
1.1.4. FUNO PRINCIPAL

O II um imposto de funo EXTRAFISCAL, pois, aumentando ou diminuindo
suas alquotas, a Unio pode controlar as importaes, podendo, por exemplo,
proteger o mercado nacional da concorrncia de produtos estrangeiros
similares.
E a Unio consegue exercer esse controle de maneira mais eficaz porque o
aumento ou diminuio das alquotas no precisa obedecer aos Princpios da
Legalidade Estrita, na alterao de alquota, da Anterioridade do Exerccio
Financeiro e da Anterioridade Nonagesimal.
1.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS
No h.
1.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS
- Exceo ao Princpio da Legalidade Estrita - Alterao de Alquotas (art.153,
1, CF88)
- Exceo ao Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (art.150, 1,
CF88)
- Exceo ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal (art.150, 1, CF88)
1.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS
No h.
1.1.8. REGIMES ADUANEIROS
O conjunto de regras relativas s mercadorias submetidas a nacionalizao, ou
seja, a importao em carter definitivo e consumo no territrio nacional,
chama-se Regime Aduaneiro comum.
Mas h os Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais, como a Zona
Franca de Manaus, em que a legislao busca promover o desenvolvimento
com a aplicao de incentivos fiscais diversos.
E h os Regimes Aduaneiros Especiais, cuja legislao objetiva a permisso de
ingresso temporrio de mercadoria no territrio nacional com a suspenso do
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pagamento de tributos, a fim de no inibir o comrcio internacional de alguns
produtos e setores da economia.
So Regimes Aduaneiros Especiais, no Regulamento Aduaneiro (Decreto n
6759/2009):
(i)
Trnsito Aduaneiro (arts.315 a 352);
(ii)
Admisso Temporria (arts.353 a 379);
(iii) Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo (arts.380 a 382);
(iv) Drawback (arts.383 a 403);
(v)
Entreposto Aduaneiro (arts.404 a 419);
(vi) Entreposto Industrial Sob Controle Aduaneiro Informatizado - RECOF
(arts.420 a 426);
(vii) Regime Aduaneiro Epecial de Importao de Insumos Destinados a
Industrializao por Encomenda de Produtos Classificados nas Posies
8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do Mercosul - RECOM (arts.427 a
430);
(viii) De Exportao e de Importao de Bens Destinados s Atividades de
Pesquisa e de Lavra das Jazidas de Petrleo e de Gs Natural - REPETRO
(arts.458 a 462);
(ix) De Importao De Petrleo Bruto E Seus Derivados - REPEX (arts.463 a
(x)
(xi)
(xii)
(xii)
(xiii)
(xiv)
470);
Do Regime Tributrio Para Incentivo Modernizao E Ampliao Da
Estrutura Porturia - Reporto (arts.471 a 475);
Loja Franca (arts.476 a 479);
Depsito Especial (arts.480 a 487);
Depsito Afianado (arts.488 a 492);
Depsito Alfandegado Certificado (arts.493 a 498);
Depsito Franco (arts.499 a 503).
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Com relao

ao imposto sobre importao de produtos estrangeiros, assinale a opo
incorreta.
a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria
estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso comercial ou industrial
e consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas.
b) A Constituio Federal outorga Unio a competncia para institu-lo, vale
dizer, concede a este ente poltico a possibilidade de instituir imposto sobre a
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entrada no territrio nacional, para incorporao economia interna, de bem
destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana,
fora do territrio nacional.
c) A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio
temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira,
destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao, e, por
conseguinte no constituem fato gerador.
d) Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do
produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos
considerados suprfluos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como
essenciais.
e) Possui carter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituio Federal
faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo
exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de outros
interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva polticos, sociais e econmicos, por exemplo.
Resoluo
a) CORRETA. Mercadoria estrangeira que ingressa no territrio nacional em
trnsito, destinada a outro pas, no sofre a incidncia do II.
b) CORRETA. Art.153, I, CF88. A expresso "para incorporao economia
interna" d a ideia de que se quer tributar mais a importao em carter
definitivo, e no o ingresso temporrio de mercadorias.
c) CORRETA. o caso de Regime de Admisso Temporria, que " o que
permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo
fixado, com suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso
parcial, no caso de utilizao econmica, na forma e nas condies" dos artigos
353 a 379 do Decreto n 6.759/09 (Regulamento Aduaneiro).
d) INCORRETA. O grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar
com alquotas mais elevadas os produtos considerados suprfluos, e com
alquotas inferiores os produtos tidos como essenciais, est presente no IPI
(art.153, 3, I, CF88), e no no II.
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e) CORRETA. O carter nitidamente extrafiscal se revela em objetivos de
ordem poltica, social e econmica, como quando so concedidos benefcios
fiscais que estimulem a economia de certos setores da sociedade.
GABARITO: D
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tributos e Aduana 2005
ESAF) Segundo a legislao prpria, considera-se estrangeira(o) e, salvo
disposio em contrrio, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importao
(salvo se por outra razo seja verificada sua no-incidncia):
a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de
modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador.
b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo
autorizado, quando retorna ao Pas.
c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou
substituio.
d) mercadoria nacional que retornar ao Pas.
e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente
destrudo no Pas.
Resoluo
Primeiramente, o art.69 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/09) prev
que o imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira.
Da, o art.70 prescreve, em seus incisos, as hipteses em que a mercadoria
no considerada estrangeira, no incidindo o II. So elas: I - enviada em
consignao e no vendida no prazo autorizado; II - devolvida por motivo de
defeito tcnico, para reparo ou para substituio; III - por motivo de
modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; IV por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou V - por outros fatores
alheios vontade do exportador.
Assim, analisando as alternativas:
modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador. NO
ESTRANGEIRA (art.70, III, Decreto 6.759/09)
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autorizado, quando retorna ao Pas. NO ESTRANGEIRA (art.70, I, Decreto
6.759/09).
substituio NO ESTRANGEIRA (art.70, II, Decreto 6.759/09).
d) mercadoria nacional que retornar ao Pas (art.70, pargrafo nico, Decreto
6.759/09).
destrudo no Pas. HIPTESE DE NO-INCIDNCIA DO II (art.71, VII,
Decreto 6.759/09).
GABARITO: D
03- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MICT 1998 ESAF) O Imposto

sobre Importao de Produtos Estrangeiros
a) sujeita-se, sem excees, ao princpio da estrita legalidade
b) pode ter suas alquotas e bases de clculo alteradas pelo Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei
c) tem fato gerador instantneo
d) no abrangido pelo princpio da irretroatividade da lei tributria
e) no admite a incluso de animais vivos em seu campo de incidncia
Resoluo
a) ERRADA. exceo ao princpio da estrita legalidade (art.153, 1, CF88)
b) ERRADA. bases de clculo NO (art.153, 1, CF88).
c) CORRETA. tem fato gerador instantneo.
d) ERRADA. O princpio da irretroatividade da lei tributria no comporta
exceo em nvel constitucional.
e) ERRADA. animal vivo pode ser produto.
GABARITO: C
1.2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) (art.153, II)

1.2.1. FATO GERADOR
8

Fato gerador do IE "a sada da mercadoria do territrio aduaneiro" (Decretolei no 1.578, de 1977, art. 1).
Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na
data do registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(Siscomex) (Decreto-lei no 1.578, de 1977, art. 1o, 1o).
elucidativo o REsp 964.151 PR, a respeito:
"Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de exportao no
momento em que efetivado o registro de exportao (RE) no
Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), ou seja, no
momento em que a empresa obtm o RE. [...] com a instituio do
Siscomex, as guias de exportao e importao foram substitudas pelo
registro de exportao (RE) e registro de importao (RI), [...]. Portanto
o registro de exportao (RE) o nico registro indispensvel para a
efetivao de todas as operaes de comrcio, em torno dele gravitam
as demais etapas. [...]. Dessa forma, pouco importa consideraes
sobre a data da obteno do registro de venda [RV]."

Base de clculo do IE:
- Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa
na unidade de medida adotada pela lei tributria.
- Se Alquota Ad Valorem: BC = o preo normal que a mercadoria,
ou sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em
condies de livre concorrncia no mercado internacional,
observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior
(Decreto-Lei n 1.578, de 1977, art. 2o, caput, com a redao dada pela
Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 51).
- Se preo for de difcil apurao ou suscetvel de oscilaes bruscas no
mercado internacional: BC = Pauta Mnima de Valores.
Preo Mnimo para Base de clculo = (custo de aquisio ou de
produo) + (impostos e contribuies incidentes) + (margem de lucro
de quinze por cento sobre a soma dos custos) + (impostos e
contribuies).
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1.2.3. CONTRIBUINTE
o exportador = qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do
territrio aduaneiro (Decreto-Lei no 1.578, de 1977, art. 5o).
O IE tambm um imposto de funo EXTRAFISCAL, pois aumentando ou
diminuindo suas alquotas, a Unio pode controlar as EXPORTAES, podendo,
por exemplo, evitar que o mercado interno fique desabastecido de
determinado produto aumentando a alquota do IE sobre esse produto,
dificultando sua exportao.
E a Unio consegue exercer esse controle porque o aumento ou diminuio das
alquotas no precisa obedecer aos Princpios da Legalidade, na alterao de
alquota, da Anterioridade do Exerccio Financeiro e da Anterioridade
Nonagesimal.
No h.
- Exceo ao Princpio da Legalidade - Alterao de Alquotas (art.153, 1,
CF88)
CF88)
No h.
1.2.8. REGIMES ADUANEIROS
So Regimes Aduaneiros Especiais na exportao (Regulamento Aduaneiro Decreto n 6759/2009):
(i)
Exportao Temporria (arts.431 a 448);
(ii)
Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo (arts.449 a 457);
(iii) De Exportao e de Importao de Bens Destinados s Atividades de
Pesquisa e de Lavra das Jazidas de Petrleo e de Gs Natural - REPETRO
(arts.458 a 462).
10

1.3. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR)

(art.153, III)
1.3.1. FATO GERADOR
Dispe o art.43, CTN:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos
de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica :
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou
do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da forma de percepo. (Includo pela Lcp n
104, de 10.1.2001)
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste
artigo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Renda = produto do capital (por exemplo, rendimentos de aplicao
financeira, aluguel, lucros, royalties).
Renda = produto do trabalho (por exemplo, salrio que o empregado recebe,
honorrios).
Renda = produto da combinao de capital e de trabalho (por exemplo,
pro labore que a empresa paga a seus scios).
Proventos = vencimentos de servidores pblicos aposentados.
Proventos de qualquer natureza = todos os acrscimos patrimoniais no
enquadrveis no conceito de renda (por exemplo, ganhos de loterias e
acrscimos patrimoniais no justificveis).
Disponibilidade Jurdica = ter o direito de crdito sobre o dinheiro (com
documentos que lhe confiram liquidez e certeza, mas sem necessariamente ter
recebido o dinheiro). Este direito de crdito est sujeito a qualquer condio
suspensiva.
11

Disponibilidade Econmica = ter o dinheiro como situao de fato,

independentemente de uma situao jurdica que lhe d respaldo (por
exemplo, decorrente de jogos, atividades ilcitas).
Inclusive, o STF confirmou que atividades criminosas podem ter seus produtos
financeiros tributados pelo IR (HC 77.530 RS).
Art. 44, CTN. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado
ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
NA PESSOA JURDICA:
- LUCRO REAL (art.247, RIR/1999):
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por
este Decreto (art.247, RIR/1999) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
6).
Lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro
operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes,
e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei n 7.450, de 1985, art.
18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Lucro operacional o resultado das atividades, principais ou
acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica (art. 277,
RIR/1999) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11).
- LUCRO PRESUMIDO (espalhado por diversos dispositivos legais):
um regime de tributao em que o IRPJ calculado sobre lucro presumido
(que, neste caso, vai ser a base de clculo do IRPJ), conforme o tipo de
atividade da empresa. E a esse lucro presumido chega-se multiplicando um
percentual sobre a receita bruta da atividade.
Por exemplo, na atividade de prestao de servios de transporte de cargas, a
lei manda aplicar uma alquota de 8% sobre a receita bruta para se chegar ao
lucro presumido (base de clculo do IRPJ, neste caso), e alquota de 32%
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sobre a receita bruta para se chegar ao lucro presumido da empresa cuja
atividade prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares, entre
outros.
- LUCRO ARBITRADO (art.530, RIR/1999):
Aplicado quando da impossibilidade de se apurar o lucro real ou lucro
presumido da empresa, seja por descumprimento de obrigaes acessrias
(por exemplo, o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real,
no manteve escriturao na forma das leis comerciais e fiscais), seja por
prpria escolha do contribuinte.
NA PESSOA FSICA:
'
Diferena entre as somas algbricas:
I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os
isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos
tributao definitiva;
II - das dedues previstas em lei, como despesas com educao, sade,
previdncia social oficial e privada, valor padro por dependente etc.
1.3.3. CONTRIBUINTE
Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade econmica ou
jurdica (art. 45, caput, CTN).
Pode a lei estabelecer, como responsveis tributrios:
- O possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis (art.45, caput, in fine, CTN).
- A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pelo imposto cuja
reteno e recolhimento lhe caibam (art.45, pargrafo nico, CTN).

O IR tem funo predominantemente FISCAL, pois responsvel por grande
parte da arrecadao de tributos da Unio.
Art.153, 2 - O imposto previsto no inciso III [IR]:
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I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade
e da progressividade, na forma da lei;
Esses princpios
Contributiva.
decorrem
dos
princpios da
Isonomia
e da
Capacidade
Princpio da Generalidade - todos que possuem capacidade contributiva

devero contribuir pagando o IR.
Princpio da Universalidade - todos os rendimentos estaro sujeitos ao IR,
independentemente de sua denominao jurdica.
A LC 104/2001 deu mais concretude a esses preceitos inserindo o 1 ao
art.43, CTN:
Art.43, 1 A incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
H autores que invertem essas definies, dando para o princpio da
universalidade a definio que demos para o da generalidade, e vice-versa. Por
isso, improvvel que, na prova, a banca pea isoladamente a definio de
algum desses princpios.
Princpio da Progressividade - no IR se d em relao base de clculo.
Assim, quanto maior for a base de clculo, maior ser a alquota aplicvel.
- Exceo ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal (art.150, 1, CF88).
No h.
HAVIA uma imunidade no art.153, 2, II:
II - no incidir, nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos
provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a pessoa
com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja
constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho.
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Mas ela foi REVOGADA pela Emenda Constitucional 20/1998.
Atualmente, a mesma regra consta como iseno dada por lei ordinria.
04- (FISCAL DO INSS 1998 CESPE) Quanto ao lanamento, julgue os itens
seguintes.
1. O imposto de renda, cuja averiguao do montante cabe primariamente ao
devedor, caso tpico de tributo cujo lanamento compete ao contribuinte.
Resoluo
1. Em regra, o imposto de renda sujeito ao lanamento por homologao, o
que no quer dizer que o lanamento seja feito pelo contribuinte. Ele tem o
dever de constituir o crdito tributrio e antecipar o pagamento.
O lanamento se perfaz com
tacitamente (art.150, CTN).
homologao
pelo
Fisco,
expressa
ou
GABARITO: 1.E
05- (CONSULTOR LEGISLATIVO TRIBUTRIO E FINANCEIRO SENADO
FEDERAL 2002 CESPE) Julgue os seguintes itens, a respeito dos impostos
em geral.
1. O pagamento de frias no-gozadas por necessidade de servio est sujeito
incidncia do imposto de renda.
Resoluo
Smula 125, STJ
O PAGAMENTO DE FERIAS NO GOZADAS POR NECESSIDADE DO
SERVIO NO ESTA SUJEITO A INCIDENCIA DO IMPOSTO DE RENDA.
GABARITO: 1.E
06- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO - APO 2008 ESAF)

Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de
competncia da Unio, correto afirmar-se que:
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a) rendimentos oriundos de atividade ilcita no se sujeitam sua incidncia,
pois o legislador no descreveu estes como elemento da hiptese de
incidncia.
b) rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do imposto,
j que a ilicitude dos atos praticados no interfere na relao tributria.
c) rendimentos oriundos de atividade ilcita s permitem a cobrana do
imposto aps o pronunciamento declaratrio da licitude da atividade.
d) rendimentos oriundos de atividade ilcita, por no se circunscreverem dentro
do conceito de ato jurdico - que requer agente capaz, objeto lcito e forma
prescrita ou no defesa em lei - no permitem o nascimento da obrigao
tributria.
e) rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do imposto,
j que a cobrana de tributo, a teor da definio deste no art. 30 do Cdigo
Tributrio Nacional, pode tambm constituir sano de ato ilcito.
Resoluo
a) ERRADA. Mesmo que a atividade que ensejou os rendimentos seja ilcita, a
existncia dos rendimentos em si fato tributvel pelo imposto de renda
(Princpio Pecunia Non Olet = "dinheiro no tem cheiro").
b) CORRETA. Rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia
do imposto, j que a ilicitude dos atos praticados no interfere na relao
tributria (Princpio Pecunia Non Olet = "dinheiro no tem cheiro").
c) ERRADA. No h qualquer condio nesse sentido para os rendimentos
oriundos de atividade ilcita serem tributados pelo imposto de renda.
d) ERRADA. Rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do
imposto, j que a ilicitude dos atos praticados no interfere na relao
tributria (Princpio Pecunia Non Olet = "dinheiro no tem cheiro").
e) ERRADA. rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do
imposto, mas no porque a cobrana de tributo, a teor da definio deste no
art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, pode tambm constituir sano de ato
ilcito (Tributo no sano por ato ilcito), mas sim porque a ilicitude dos atos
praticados no interfere na relao tributria (Princpio Pecunia Non Olet =
"dinheiro no tem cheiro").
GABARITO: B
16

ESAF) Para os efeitos do imposto de renda, o
percebido na
alienao de bens imveis considera-se
. J a importncia paga a
ttulo de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte,
produzido por bens imveis denominada
. Um(a)
, na
linguagem tributria, o valor percebido independentemente de ser produzido
pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital
ganho imobilirio....sinecura
b) provento
rendimento imobilirio
provento predial....provento
c) rendimento....rendimento de capital
ganho imobilirio....prebenda
d) ganho....ganho de capital
rendimento de capital....sinecura
e) ganho ....ganho de capital
rendimento de capital....provento
Resoluo
- Ganho e ganho de capital:
Art. 117, RIR/1999. Est sujeita ao pagamento do imposto de que trata este
Ttulo a pessoa fsica que auferir ganhos de capital na alienao de bens ou
direitos de qualquer natureza (Lei n 7.713, de 1988, arts. 2 e 3, 2, e Lei
n 8.981, de 1995, art. 21).
- Rendimentos de aluguel (art.49, I, RIR/1999) so rendimentos de capital.
- Proventos
Art.43. [...]
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
GABARITO: E
08- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Em relao
ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto
afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepo.
17

b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o
momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica
de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir
essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou
dos proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.
Resoluo
a) CORRETA. A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou
do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepo (art.43, 1, CTN).
b) INCORRETA. Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos
do exterior, A LEI ESTABELECER as condies e o momento em que se dar
sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto (art.43, 2, CTN).
c) CORRETA. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art.44, CTN).
d) CORRETA. Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica
ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a
lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores
de renda ou dos proventos tributveis (art.45, CTN).
e) CORRETA. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam (art.45, pargrafo nico, CTN).
GABARITO: B
1.4. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art.153,

IV)
18

1.4.1. FATO GERADOR
Pelo CTN:
Fato gerador do IPI:
I - Desembarao aduaneiro
do produto industrializado, quando de

procedncia estrangeira;
II - Sada
do produto industrializado do
estabelecimento de importador, industrial,
comerciante ou arrematante;
III - Arrematao
do produto industrializado, quando

apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
Produto industrializado = o produto submetido a industrializao.

Definio de Industrializao (CTN):
Operao que:
- modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto, ou
- aperfeioe o produto para o consumo.
E Industrializao (art.40, Dec. 4.544/2002):
1. Transformao =
operao que, exercida sobre matrias-primas ou
produtos intermedirios, importa na obteno
de espcie nova;
2. Beneficiamento =
operao
que
importa
em
modificar,
aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto;
3. Montagem =
operao que consiste na reunio de produtos,
peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal;
4. Acondicionamento ou
Reacondicionamento =
operao
que
importa
em
alterar
a
apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da
19

original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria; ou
5. Renovao ou
Recondicionamento =
operao que, exercida sobre produto usado ou

parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renova ou restaura o produto para
utilizao.

Pelo art. 47, CTN, a base de clculo do IPI :
I - desembarao aduaneiro:
"preo normal
+
imposto sobre a importao
+
taxas exigidas para entrada do produto no Pas

+
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis
II - sada dos estabelecimentos: valor da operao de sada da mercadoria

ou
na falta, o preo corrente da mercadoria ou
similar, no mercado atacadista da praa do remetente
III - arrematao:
preo da arrematao.
1.4.3. CONTRIBUINTE
Conforme art.51, CTN, contribuinte do IPI :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos industrializados, que os fornea aos
industriais;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a
leilo.
Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial, comerciante ou arrematante.
20


O IPI apresenta uma funo mista, tanto FISCAL quanto EXTRAFISCAL. FISCAL
porque um dos tributos de maior arrecadao da Unio, mas tambm
EXTRAFISCAL por ser instrumento de regulao do mercado, como aconteceu
na crise de 2008, em que o Governo Federal, reduziu a zero a alquota do
IPI sobre vrios produtos para estimular o consumo.
INCENTIVO NA AQUISIO DE BENS DE CAPITAL - O IPI ter reduzido
seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei (art.153, 3, IV, CF88).
'
PRINCPIO DA SELETIVIDADE
Art.153, 3 - O imposto previsto no inciso IV [IPI]:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
Esse princpio
Contributiva.
visa
dar
cumprimento
ao
Princpio
da
Capacidade
Quanto MAIS SUPRFLUO o produto, MAIOR A ALQUOTA

Quanto MAIS ESSENCIAL o produto, MENOR A ALQUOTA
PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE
Art.153, 3 - O imposto previsto no inciso IV[IPI]: [...]
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores;
Funciona sob o sistema de dbitos e crditos.
O valor de IPI pago pelo contribuinte (que deu sada do produto do
estabelecimento industrial) vai ser crdito para o adquirente do produto
quando for contribuinte da sua prpria sada, na operao seguinte, em que
dever pagar o dbito de IPI relativo.
21

Alquota Zero e No-Tributado Iseno

O STF decidiu (RE 353.657 PR, RE 370.682) que se na operao 1 o
contribuinte adquiriu o insumo com Alquota Zero de IPI ou No-Tributado
(sigla NT na TIPI), no se mantm o crdito fictcio de R$ 10 para a
operao 2.
(Na TIPI - Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, os
produtos com sigla NT esto fora do campo de incidncia do IPI).
Diferentemente, se o IPI 1 = 0 decorrer de Iseno, mantm-se o crdito
fictcio de R$ 10 para a operao 2.
Por que a diferena?
Entendeu o STF que na iseno, como o legislador quis desonerar a cadeia
produtiva, se no houvesse o creditamento para a operao seguinte, o
contribuinte "B" pagaria 120 x 10% = 12. Ou seja, no haveria desonerao
na cadeia como um todo, mas apenas um diferimento do IPI antes devido pelo
contribuinte "A".

- Exceo ao PRINCPIO DA LEGALIDADE quanto Alterao de alquotas
(art.153, 1, CF88)
22

- Exceo ao PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO FINANCEIRO

(mas no Anterioridade Nonagesimal) (art.150, 1, CF88)
I.4.7. IMUNIDADES ESPECFICAS
IMUNIDADE NA EXPORTAO - No incide IPI sobre produtos industrializados
destinados ao exterior (art.153, 3, III)
09- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tecnologia da
Informao 2005 ESAF) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de
competncia da Unio,
a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
Resoluo
a) ERRADA. Ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital
pelo contribuinte do imposto, NA FORMA DA LEI, E NO mediante ato do Poder
Executivo (art.153, 3, IV, CF88).
b) ERRADA. NO poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior (art. 153, 3, III, CF88).
c) ERRADA. PODER NO, SER seletivo, em funo da essencialidade do
produto (art.153, 3, I, CF88).
d) CORRETA. (art.153, 1, CF88).
e) ERRADA. PODER NO, SER no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores (153, 3,
II, CF88).
GABARITO: D
ESAF) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
abrange:
23

a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com
alquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".
d) todos os produtos com alquota.
e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.
Resoluo
A TIPI abrange uma lista de produtos cuja coluna alquota pode constar uma
alquota diferente de zero, alquota zero ou NT (No Tributado). Dessas
situaes, apenas os produtos NT no foram abrangidos pelo campo de
incidncia do IPI.
GABARITO: B
OBSERVAO: Repare que Alquota Zero e No-Tributado tm efeitos distintos
para fins de haver incidncia do IPI, mas tm efeitos idnticos para fins de no
manuteno de crdito fictcio.
11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Avalie o acerto
das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
seguida, marque a opo correta.
( ) Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se
incluem na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso
de importao de produto de procedncia estrangeira.
( ) A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se
tratando de produto de procedncia estrangeira apreendido ou abandonado e
levado a leilo, o preo da arrematao, acrescido do valor dos demais
tributos exigveis na importao regular do produto.
( ) O imposto de importao no integra a base de clculo do imposto sobre
produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia
estrangeira.
a) V, V, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, V, F
e) F, F, F
24

Resoluo
( ) FALSA. Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis SE
INCLUEM na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no
caso de importao de produto de procedncia estrangeira (art.47, I, 'c', CTN).
( ) FALSA. A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se
levado a leilo, SOMENTE o preo da arrematao (art.47, III, CTN).
( ) FALSA. O imposto de importao INTEGRA a base de clculo do imposto
sobre produtos industrializados, no caso de importao de produto de
procedncia estrangeira (art.47, I, 'a', CTN).
GABARITO: E
1.5. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU

RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS (IOF) (art.153, V)
1.5.1. FATO GERADOR
Vide quadro abaixo.
O STF declarou inconstitucional a incidncia do IOF sobre:
- a transmisso do ouro ativo financeiro, prevista no art.1, II, Lei 8.033/90
(RE 190.363), porque, como diz a CF88, ele s devido na operao de
origem (art.153, 5, CF88), que pode ser a aquisio por instituio
autorizada ou o desembarao aduaneiro (neste ltimo se ouro oriundo do
exterior).
- o saque efetuado em caderneta de poupana, prevista no art.1, V, Lei
8.033/90 (Smula 664).
Veja a Smula 664, STF:
inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8033/1990, que instituiu
a incidncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e seguros IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.
25

A Resoluo 52/1999 do Senado Federal suspendeu a aplicao do dispositivo
que fazia incidir IOF sobre a transmisso do ouro ativo financeiro.
Vide quadro abaixo.
1.5.3. CONTRIBUINTE
O art. 66, CTN, diz que contribuinte do imposto qualquer das partes na
operao tributada, como dispuser a lei.
No Regulamento do IOF:
IOF-CRDITO:
- As pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito (Lei n 8.894, de
1994, art. 3, inciso I)
- O alienante pessoa fsica ou jurdica, no caso de alienao de direitos
creditrios resultantes de vendas a prazo a empresas de factoring (Lei n
9.532, de 1997, art. 58).
IOF-CMBIO:
- Os compradores ou vendedores de moeda estrangeira nas operaes
referentes s transferncias financeiras para o ou do exterior, respectivamente
(Lei n 8.894, de 1994, art. 6).
IOF-SEGURO:
- As pessoas fsicas ou jurdicas seguradas (Decreto-Lei n 1.783, de 1980,
art. 2).
IOF-TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS:
- Os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e os titulares de
aplicaes financeiras (Decreto-Lei n 1.783, de 1980, art. 2, e Lei n
8.894, de 1994, art. 3, inciso II).
- As instituies financeiras, no caso de pagamento para a liquidao das
operaes de aquisio, resgate, cesso ou repactuao de ttulos e valores
mobilirios, quando inferior a noventa e cinco por cento do valor inicial da
operao (Lei n 8.894, de 1994, art. 3, inciso III).
IOF-OURO:
26

- As instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil que efetuarem a
primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (Lei n
7.766, de 1989, art. 10).
27

Fato gerador e base de clculo (arts.63 e 64, CTN) + Base de clculo do IOFOURO (Lei n 7.766/1989, art. 9)
Contribuintes (Regulamento do IOF - Dec.6.306/2007)
Fato Gerador
Base de Clculo
O montante da
obrigao,
compreendendo o
principal e os juros
Contribuinte
As pessoas fsicas ou
jurdicas tomadoras de
crdito
IOF-CR
Entrega total ou parcial do

montante ou do valor que
constitua o objeto da
obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado
IOF-CM
Entrega de moeda nacional

ou estrangeira, ou de
O montante em
moeda nacional,
documento que a represente, ou

sua colocao disposio do
interessado em montante
equivalente moeda estrangeira
ou nacional entregue ou posta
disposio por este
recebido, entregue
ou posto disposio
Emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou
recebimento do prmio, na
forma da lei aplicvel
A (i) emisso, (ii)
transmisso, (iii) pagamento
ou resgate destes, na forma da
lei aplicvel
O montante do
prmio
Pessoas fsicas ou
jurdicas seguradas
O (i) valor nominal

mais o gio, (ii) o
preo ou o valor
nominal, ou o valor
da cotao em
Bolsa, (iii) o preo
Os adquirentes de
ttulos ou valores
mobilirios e os
titulares de
aplicaes
financeiras; e as
instituies financeiras
A primeira aquisio do ouro,

ativo financeiro, ou instrumento
cambial, efetuada por
instituio autorizada
O preo de
aquisio do ouro,
desde que dentro dos
limites de variao
da cotao vigente
no mercado
domstico, no dia da
operao
Instituies
autorizadas pelo
BACEN que efetuarem a
primeira aquisio do
ouro, ativo financeiro,
ou instrumento cambial
IOF-SG
IOF-TI
IOF-OU
integrante do Sistema
Financeiro Nacional
Os compradores ou
vendedores de moeda
estrangeira
28


Possui funo meramente EXTRAFISCAL, pois instrumento importante para a
Unio intervir no mercado financeiro.
o caso do aumento do IOF-Crdito para tornar mais caro o acesso ao crdito
e assim reduzir o consumo, para conter a inflao.
No h.
- Exceo ao Princpio da Legalidade - Alterao de Alquotas (art.153, 1,
CF88)
CF88)
Na verdade, uma imunidade de TODOS os tributos, exceto do IOF.
Art.153, 5, CF88 - O ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do imposto de que trata o inciso V [IOF] do "caput" deste
artigo, [...]
ATENO: Se no for ouro como meio de pagamento e sim como mercadoria,
incidem normalmente ICMS, II, IE e IPI.
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Analise os

itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos(F). Em seguida,
escolha a opo adequada s suas respostas:
I. as operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF - imposto sobre
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
II. o cmbio traz um comrcio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e,
como tal, tem custo e preo;
29

III. operaes de cmbio so negcios jurdicos de compra e venda de moeda
estrangeira ou nacional, ou, ainda, os negcios jurdicos consistentes na
entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra
moeda recebida.
a) Somente o item I est correto.
b) Esto corretos somente os itens I e II.
c) Esto corretos somente os itens I e III.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Todos os itens esto errados.
Resoluo
I. CORRETA. exatamente um dos fatos geradores do IOF (art.153, V, CF88);
II e III. CORRETAS. Enquadram-se no fato gerador do IOF-Cmbio: Entrega de
moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua
colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda
estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este.
GABARITO: D
13- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2003 ESAF) Nos termos do

Cdigo Tributrio Nacional, constitui base de clculo do imposto, de
competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre
operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, entre outras hipteses:
a) Quanto s operaes de seguro, o montante do valor contratado que a
seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro.
b) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o
valor nominal do ttulo menos o desgio, se houver.
c) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na
transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa,
conforme determinar decreto do Poder Executivo.
d) Quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional,
recebido, entregue ou posto disposio.
e) Quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, exclusive os
juros.
Resoluo
30

a) ERRADA. Quanto s operaes de seguro, o montante PRMIO (art.64, III,
CTN).
b) ERRADA. Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na
emisso, o valor nominal do ttulo MAIS O GIO, se houver (art.64, IV, 'a',
CTN).
c) ERRADA. Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na
COMO DETERMINAR A LEI (art.64, IV, 'b', CTN).
d) CORRETA. Quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em
moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio (art.64, II, CTN).
e) ERRADA. Quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao,
COMPREENDENDO O PRINCIPAL E OS JUROS (art.64, I, CTN).
GABARITO: D
1.6. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR)

(art.153, VI)
1.6.1. FATO GERADOR
Fato gerador do ITR = a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel
por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do
Municpio (art.29, CTN).
1.6.1.1. Por Natureza
Bem imvel por natureza = o solo com a sua superfcie, os seus
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos
pendentes, o espao areo e o subsolo.
*
Bem imvel por acesso fsica = tudo quanto o homem incorporar

permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e
construes, de modo que se no possa retirar sem destruio,
modificao, fratura, ou dano.
*
Bem imvel por acesso intelectual = tudo quanto no imvel o proprietrio

mantiver intencionalmente empregado em sua explorao industrial,
aformoseamento ou comodidade.
31

O ITR no pode tributar, por exemplo, edificaes construdas no imvel rural,
pois apenas os bens imveis por natureza so tributveis pelo imposto.
1.6.1.2. Zona Rural = Fora da Zona Urbana
Hoje, a definio de zona rural dada POR EXCLUSO da definio de zona
urbana (art.32, CTN, c/c art.15, Decreto-Lei n 57/1966):
32

Zona urbana a definida em lei municipal; com no mnimo 2 (dois) dos seguintes
melhoramentos, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs)
quilmetros do imvel considerado.
reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados

pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo
que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior, desde que a
lei municipal as considere urbanas.
Imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal,

agrcola, pecuria ou agro-industrial.
ZONA URBANA
E O QUE NO ZONA URBANA, ZONA RURAL.
A base do clculo do imposto o VALOR FUNDIRIO (Art. 30, CTN).
Conforme a Lei n 9.393/96:
VALOR FUNDIRIO = VALOR DA TERRA NUA TRIBUTVEL (VTNt)
33

VTN = VALOR DA TERRA NUA

VTN = Valor do Imvel (-) Valor de Construes, Instalaes e Benfeitorias
(-) Valor das Culturas Permanentes e Temporrias (-) Valor das Pastagens
Cultivadas e Melhoradas (-) Valor das Florestas Plantadas
rea Tributvel = rea Total do Imvel (-) rea de Preservao Permanente

e de
Reserva
Legal
(-) rea
de Interesse Ecolgico
(-) rea
Comprovadamente Imprestvel (-) rea de Servido Florestal ou Ambiental
(-) rea de Florestas Nativas (-) reas Alagadas de Reservatrio de Usinas
Hidreltricas
1.6.3. CONTRIBUINTE
Contribuinte do ITR o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio
til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (Art. 31, CTN).
Proprietrio = tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito
de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha. Ele
a adquire mediante o registro no Registro de Imveis (arts.1228 e 1245,
Cdigo Civil).
Titular do Domnio til = o Enfiteuta ou Foreiro, que recebe do
proprietrio (que passa a se chamar Senhorio Direto) o domnio util. O
Senhorio Direto mantm consigo o domnio direto.
A enfiteuse abarca todos os poderes da propriedade - usar, fruir, dispor e
reivindicar a coisa de quem quer que seja - apesar do enfiteuta (ou foreiro)
no a possuir em sua plenitude, afinal, o senhorio direto o proprietrio que
atribui a outrem o domnio til do imvel, conforme prescreve a lei.
Pelo atual Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), no podem ser constitudas
novas enfiteuses ou subenfiteuses. As existentes at ento ficam subordinadas
s disposies a respeito no Cdigo Civil anterior (art.2.038).
34

Possuidor a Qualquer Ttulo = possuidor todo aquele que tem de fato o
exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade (Art.
1.196).
No pode ser contribuinte do imposto quem exerce a posse sem nimo
definitivo, como na locao ou no comodato (REsp 325.489).
A funo do ITR precipuamente EXTRAFISCAL, j que a prpria CF88 diz que
as alquotas do ITR sero "fixadas de forma a desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas" (art.153, 4, I).
E essa funo extrafiscal foi aplicada pela lei a partir da progressividade em
dois aspectos: (i) Grau de Utilizao do imvel; (ii) rea Total do imvel,
conforme a tabela de alquotas abaixo (Anexo Lei n 9.393/96):
35

ALQUOTAS
Area total do
imvel
(em hectares)
At 50
GRAU DE UTILIZAO - GU ( EM %)
Maior que Maior que Maior que
80
65 at 80 50 at 65
Maior
que 30
at 50
At 30
0,03
0,20
0,40
0,70
1,00
0,07
0,40
0,80
1,40
2,00
Maior que 200

at 500
0,10
0,60
1,30
2,30
3,30
Maior que
at 1.000
500
0,15
0,85
1,90
3,30
4,70
Maior
1.000
5.000
que
at
0,30
1,60
3,40
6,00
8,60
Acima de 5.000
0,45
3,00
6,40
12,00
20,00
Maior que
at 200
50

Princpio da Progressividade - A progressividade prevista na CF88 (art.153,
4, I), como visto acima, foi realizada pela lei pelo critrio "rea total do
imvel".
No h.
4 O imposto previsto no inciso VI[ITR] do caput: [...]
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel;
Essa redao a trazida pela EC 42/2003. Com ela so os seguintes os
requisitos para a referida imunidade:
36

(i)
(ii)
O imvel tem que ser pequena gleba rural, conforme definido na

lei;
O proprietrio no pode possuir outro imvel
Na redao original, os requisitos eram os seguintes:

(i) O imvel tem que ser pequeno gleba rural, conforme definido na lei;
(ii) O proprietrio no pode possuir outro imvel;
(iii) O proprietrio que as explora, devia faz-lo s ou com sua
famlia.
V-se que o terceiro requisito foi suprimido, o que viabiliza a possibilidade
de atualmente o proprietrio explorar a gleba com o auxlio de empregados,
ou indiretamente, arrendando a terra, por exemplo, sem acarretar a perda
do direito imunidade.
1.6.8. POSSIBILIDADE DE FISCALIZAO E COBRANA PELOS

MUNICPIOS
Com a redao da EC 42/2003, prev o art.153, 4, III, CF88:
4 O imposto previsto no inciso VI[ITR] do caput: [...]
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na
forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer
outra forma de renncia fiscal.
No caso de o Municpio exercer essa opo, ficar com 100% da arrecadao
do ITR relativo aos imveis rurais nele situados (art.158, II, CF88).
14- (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) A Lei n. 9.393, de 19 de dezembro de
1996, trata do imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR).
Ele ostenta como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de
imvel localizado fora da zona urbana (art. 1, caput, da lei). Ser contribuinte
o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor (art. 4, caput). A lei diz
que obrigatria a comprovao do pagamento do ITR dos cinco exerccios
que precederem o ato de compra e venda do imvel, para que se possa
registrar a alienao no cartrio do registro de imveis. Sero devedores
solidrios do imposto e dos acrscimos legais os serventurios do registro de
imveis que no exigirem a comprovao do citado pagamento (art. 21). luz
dessas disposies e do CTN, julgue os itens seguintes.
37

1. Os serventurios do registro de imveis que descumprirem o dever legal
sero denominados responsveis, para fins tributrios.
2. Mesmo que o proprietrio do imvel o empreste, gratuitamente, a um amigo
seu, que aceite pagar o tributo - mas no o faa -, mediante contrato escrito
vlido, o primeiro no poder se recusar a pagar o imposto, invocando a
conveno particular contra a Fazenda Pblica.
3. serventurio do registro de imveis que haja descumprido o dever legal de
exigir a comprovao do pagamento do tributo no poder pretender que a
Fazenda Pblica acione primeiramente o contribuinte do ITR, em lugar de sua
pessoa.
4. Em princpio, o pagamento do imposto, ainda que parcial, efetuado pelo
serventurio solidrio, exonera o contribuinte at o mesmo valor, em face da
Fazenda Pblica.
5. A iseno ou a remisso do crdito tributrio concedida ao contribuinte,
sempre liberar de responsabilidade o serventurio solidrio.
Resoluo
1. CERTO. Art.21, Lei n 9.393/1996:
Art. 21. obrigatria a comprovao do pagamento do ITR, referente
aos cinco ltimos exerccios, para serem praticados quaisquer dos atos
previstos nos arts. 167 e 168 da Lei n 6.015/1973 (Lei dos Registros
Pblicos), observada a ressalva prevista no caput do artigo anterior, in
fine.
Pargrafo nico. So solidariamente responsveis pelo imposto e
pelos acrscimos legais, [...], os serventurios do registro de
imveis que descumprirem o disposto neste artigo, sem prejuzo de
outras sanes legais.
2. CERTO. Art.123, CTN:
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos,
no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a
definio
legal do
sujeito passivo
das
obrigaes
tributrias
correspondentes.
3. ERRADO. O art.21 da Lei n 9.393/1996 fala em responsabilidade solidria,
mas faz referncia quela do art.134, CTN, que afirma que as pessoas dos
38

seus incisos respondem solidariamente "Nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte". Ou seja,
na verdade uma RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA. MAS CUIDADO!: ESTA
BANCA ENTENDEU ASSIM, MAS ALGUMAS BANCAS VO PELA LITERALIDADE
DO
CAPUT
DO
ART.134,
CTN,
QUANDO
FALA
"RESPONDEM
SOLIDARIAMENTE", IGNORANDO O QUE EST ESCRITO NO RESTO DO CAPUT.
4. CERTO. Em princpio, o pagamento do imposto, ainda que parcial, efetuado
pelo serventurio solidrio, exonera o contribuinte at o mesmo valor, em face
da Fazenda Pblica (art.125, I, CTN).
5. ERRADO. A iseno ou a remisso do crdito tributrio concedida ao
contribuinte, sempre liberar de responsabilidade o serventurio solidrio,
SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO (art.125, II, CTN).
GABARITO: 1.C / 2.C / 3.E / 4.C / 5.E
15- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE)
Determinada indstria de transformao sediada em regio rural de Boa Vista,
em plena atividade h vinte anos, passou a promover cursos tcnicos mediante
pagamento.
Considerando essa situao hipottica, julgue os itens subseqentes.
1. A indstria est sujeita a cobrana de Imposto sobre Propriedade Territorial
Rural (ITR) pela Unio.
2. O estado de Roraima poder cobrar da indstria Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI).
3. O IPI incidente sobre o produto transformado poder ter sua alquota
aumentada, desde que obedecido o princpio da anterioridade.
Resoluo
1. CERTO. Art.29 c/c art.32, CTN c/c art.15, Decreto-Lei n 57/1966:
ZONA URBANA = art.32, CTN exceto imvel de explorao vegetal, agrcola,
pecuria ou agro-industrial.
ZONA RURAL o resto + imvel de explorao vegetal, agrcola, pecuria ou
agro-industrial.
2. ERRADO. O estado de Roraima poder cobrar da indstria Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI) SOBRE OS CURSOS TCNICOS, sujeitos ao ISS.
39

3. ERRADO.
nonagesimal.
Aumento
de
alquota
de
IPI
obedece
anterioridade
GABARITO: 1.C / 2.E / 3.E
16- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) A norma

constitucional que determina que o Imposto Territorial Rural (ITR) no incide
sobre pequenas glebas rurais, assim definidas em lei, quando as explore o
proprietrio que no possua outro imvel, veicula uma
a)
b)
c)
d)
e)
iseno subjetiva, por levar em conta a condio da entidade familiar.

regra de no-incidncia da norma tributria.
iseno real, por recair sobre coisa.
imunidade.
eliso lcita imprpria.
Resoluo
a) ERRADA. No pode ser iseno porque norma constitucional, e iseno
norma de no-incidncia LEGALMENTE qualificada.
b) ERRADA. No regra de no-incidncia GENRICA da norma tributria, mas
sim de NO-INCIDNCIA CONSTITUCIONALMENTE QUALIFICADA.
c) ERRADA. No pode ser iseno porque norma constitucional, e iseno
norma de no-incidncia LEGALMENTE qualificada.
d) CORRETA. uma norma de no-incidncia constitucionalmente qualificada.
e) ERRADA. Eliso a situao em que o contribuinte se vale de meios lcitos
para evitar a tributao ou torn-la menos onerosa.
GABARITO: D
17(AUDITOR-FISCAL
DA
RECEITA
FEDERAL
2002.2
ESAF)
Relativamente ao Imposto Territorial Rural (ITR), avalie o acerto das
afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
( ) Como regra, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse
social para fins de reforma agrria.
40

( ) Segundo a interpretao legal, imvel rural de rea inferior a 30 hectares,
independentemente do local onde se encontre, considerada pequena
propriedade, imune ao imposto.
( ) O "posseiro" do imvel estranho relao jurdica relativa ao ITR, pois o
contribuinte do imposto o titular do domnio til ou o proprietrio.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, V, F
Resoluo
( ) VERDADEIRA. Porque a imunidade referente reforma agrria para
operaes de TRANSFERNCIA de imveis (ITBI ou ITCMD), o que no ocorre
com o ITR (art.184, 5, CF88).
( ) VERDADEIRA.
Pequena gleba:
At 100ha na Amaznia Ocidental e no Pantanal Mato-Grossense e Sul-MatoGrossense;
At 50ha no Polgono das Secas e na Amaznia Oriental
At 30ha nos demais Municpios
( ) FALSA. O "posseiro" do imvel NO estranho relao jurdica relativa ao
ITR, pois o contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu
domnio til, ou o seu POSSUIDOR A QUALQUER TTULO (art.31, CTN).
GABARITO: B
1.7. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (IGF) (art.153, VII)

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...]
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Embora a CF88 tenha outorgado competncia Unio para instituir o referido
imposto, essa competncia nunca foi exercida.
41

H celeuma sobre se a lei complementar seria somente uma norma geral,

podendo ser o imposto institudo por lei ordinria, ou se o comando
constitucional no sentido de a prpria lei complementar ter de criar o IGF.
Na medida em que o art.146, III, 'a', CF88, j trata da necessidade de lei
complementar para estabelecer normas gerais para todos os impostos, parece
que no faria sentido repetir a exigncia no inciso VII do art.153. Assim, seria
necessria a lei complementar para instituir o IGF. Mas h divergncia
doutrinria a respeito.
18- (PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MINISTRIO PBLICO MS

2009 FMP-RS) No mbito dos impostos da Unio, assinale a opo correta.
(A) O imposto sobre a propriedade territorial rural no incidir sobre pequenas
glebas rurais se exploradas por proprietrio que no possua outro imvel.
(B) A Unio s poder instituir impostos para os quais haja expressa e
especfica autorizao constitucional.
(C) A Constituio autoriza a Unio a instituir impostos sobre grandes fortunas,
desde que o faa por meio de lei ordinria.
(D) Impostos sobre produtos industrializados incidiro tanto sobre os produtos
destinados ao mercado interno quanto aos destinados ao mercado externo.
(E) Orientada pelo postulado da competitividade, a Constituio veda a
instituio de impostos sobre exportao de produtos nacionais ou
nacionalizados.
Resoluo
(A) CORRETA. O imposto sobre a propriedade territorial rural no incidir sobre
pequenas glebas rurais se exploradas por proprietrio que no possua outro
imvel (Art.153, 4, II, CF88).
(B) ERRADA. Expressa sim, especfica no. o caso da competncia residual,
expressa, mas no especfica quanto ao fato gerador do novo imposto a ser
criado.
(C) ERRADA. A Constituio autoriza a Unio a instituir impostos sobre grandes
fortunas, desde que o faa por meio de LEI COMPLEMENTAR. Se o art.146, III,
''a', CF88, j fala em lei complementar estabelecer normas gerais para todos
42

os impostos, ento, o comando do art.153, VII, deve ser no sentido de a lei
complementar ali referida ser para a instituio do IGF, e no somente para
estabelecer normas gerais a respeito.
(D) ERRADA. No incide IPI sobre os produtos destinados ao mercado externo
(Art.153, 3, III, CF88).
(E) ERRADA. No so quaisquer impostos, mas somente o IPI e o ICMS,
quanto aos produtos nacionais ou nacionalizados.
GABARITO: A
19- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Com ateno

aos princpios do sistema tributrio nacional, marque com V a assertiva
verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao - ICMS sujeita-se ao princpio da no-cumulatividade, podendo a
lei que o instituir observar o princpio da seletividade.
( ) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) sujeita-se ao princpio da
no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto.
( ) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeita-se aos
princpios da generalidade, uniformidade e progressividade.
( ) O princpio da legalidade tributria remonta Declarao dos Direitos do
Homem e do Cidado.
a)
b)
c)
d)
e)
V, F, F, F
V, V, V, V
F, F, V, V
V, F, V, F
V, V, V, F
Resoluo
( ) VERDADEIRO. Princpio da no-cumulatividade do ICMS (art.155, 2, I,
CF88); facultatividade quanto ao princpio da seletividade (art.155, 2, III,
CF88).
43

( ) FALSO. O imposto sobre produtos industrializados (IPI) sujeita-se ao
princpio da SELETIVIDADE, E NO NO-CUMULATIVIDADE, em funo da
essencialidade do produto.
( ) FALSO. O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeita-se
aos princpios da generalidade, UNIVERSALIDADE, E NO uniformidade, e
progressividade.
( ) FALSO. O princpio da legalidade tributria remonta Carta Magna inglesa,
de 1215, do Rei Joo Sem Terra.
GABARITO: A
44

1.8. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (Art.154, II)

Art. 154. A Unio poder instituir: [...]
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao.
Qualquer hiptese de incidncia pode ser eleita pelo legislador ordinrio
federal.
Compreendidos ou no em sua competncia tributria - no h aqui
invaso de competncia, mas sim uma possibilidade de bitributao
constitucionalmente autorizada.
Excepcionam os princpios da Anterioridade do Exerccio Financeiro e da
Anterioridade Nonagesimal (art.150, 1, CF88).
45


( ) A base de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros,
quando a alquota seja especfica, o preo normal que o produto, ou seu
similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de
livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no
Pas.
( ) facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto sobre a
importao de produtos estrangeiros.
( ) A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora
da zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre
propriedade territorial rural.
a) F, V, F
b) F, F, V
c) F, F, F
d) V, F, V
e) V, V, F
Resoluo
( ) FALSA. Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria
expressa na unidade de medida estabelecida.
( ) FALSA. facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites
estabelecidos em lei, alterar SOMENTE as alquotas, MAS NO as bases de
clculo, do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros (art.153, 1,
CF88).
( ) FALSA. A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil,
localizado fora da zona urbana do Municpio, CONSTITUI fato gerador do
imposto sobre propriedade territorial rural (art.29, CTN).
GABARITO: C

Informao 2005 ESAF) Sobre o Imposto sobre a Propriedade Predial e
46

Territorial Urbana (IPTU), previsto no artigo 156, I, da Constituio Federal, de
competncia dos municpios, incorreto afirmar que
a) ter alquotas progressivas em razo do valor do imvel.
b) poder ter alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel.
c) poder ter alquotas diferentes de acordo com o uso do imvel.
d) poder ter suas alquotas progressivas no tempo, no caso de solo urbano
no edificado, subutilizado ou no utilizado.
e) ter como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel
localizado em zona urbana.
Resoluo
a) INCORRETA. PODER TER, E NO "ter" alquotas progressivas em razo do
valor do imvel (art.156, 1, I, CF88).
b) poder ter alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel
(art.156, 1, II, CF88).
c) poder ter alquotas diferentes de acordo com o uso do imvel (art.156,
1, II, CF88).
no edificado, subutilizado ou no utilizado (art.182, 4, II, CF88).
localizado em zona urbana (art.32, CTN).
Em que pese o rigor de se considerar errada a alternativa "a" ("poder ter" em
vez de "ter"), essa alternativa era a "menos correta" das cinco.
GABARITO: A
A ttulo de esclarecimento, interessante repetir o diagrama das espcies

tributrias:
47

DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:
Observao: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que

so cinco as espcies tributrias (1992), ainda no existia a Contribuio para
o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP ou CIP), pois ela foi
inserida na CF88 pela Emenda Constitucional n 39/2002. Mas, entendo ser
adequado o seu enquadramento como mais uma da espcie "Outras
Contribuies Tributrias".
48

Das que constam no diagrama acima, vamos
contribuies sociais e das contribuies especiais.
tratar,
nesta
aula,
das
49

2. CONTRIBUIES SOCIAIS
A competncia para a instituio de contribuies sociais e de contribuies
especiais (art.149, CF88) privativa da Unio, exceto quanto s contribuies
para o custeio do regime previdencirio dos servidores dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, a ser cobrada desses servidores, pelos respectivos
entes polticos (art.149, 1).
As contribuies sociais a que alude o caput do art.149, podemos classificar
em: (i) Contribuies de Seguridade Social (art.195, I, II, III e IV); (ii) Outras
Contribuies da Seguridade Social (competncia residual da Unio); (iii)
Contribuies Sociais Gerais (Salrio-Educao e Servios Sociais Autnomos).
As demais contribuies a que alude o caput do art.149: (i) Contribuies de
Interveno no Domnio Econmico (CIDE); e (ii) Contribuies Corporativas
(ou no Interesse de Categorias Profissionais ou Econmicas), chamaremos de
contribuies especiais.
22- (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) Acerca da competncia tributria na
Constituio de 1988 julgue os itens seguinte.
1. Observadas as normas constitucionais, compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas.
2. Cabe Unio instituir contribuio, cobrada dos servidores pblicos em
geral, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social.
Resoluo
1. Art.149, caput, CF88.
2. Cabe Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
contribuio, cobrada dos servidores pblicos em geral, para o custeio, em
benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social do regime
previdencirio de que trata o art. 40, CF88 (dos servidores dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios). QUANDO ESSA QUESTO FOI FEITA, O
NICO ERRO ERA O FATO DE AFIRMAR CABER UNIO TAL INSTITUIO.
50

COM O ADVENTO DA EC 41/2003, CARACTERIZOU-SE O SEGUNDO ERRO,
COM TIPO TACHADO.
GABARITO: 1.C / 2.E
2.1. CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL

A Seguridade Social abrange:
- a Previdncia Social (arts.201 e 202, CF88);
- a Assistncia Social (arts.203 e 204, CF88); e
- a Sade (arts.196 a 200, CF88).
Ela dever ser financiada por toda a sociedade:
- diretamente, com o recolhimento das contribuies para a Seguridade; e
- indiretamente:
- na participao dos oramentos dos entes federativos
- na compra de produtos e servios pela populao, onde h carga
tributria embutida.
2.1.1. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR
2.1.1.1. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE A FOLHA
SALRIOS E DEMAIS RENDIMENTOS DO TRABALHO (art.195, I, 'a')
DE
Art.195. [...] contribuies sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio
Dentre essas contribuies, podemos citar a:
- Contribuio Sobre a Remunerao Paga aos Segurados Empregados,
Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais
a contribuio que o empregador recolhe, alquota de 20% (22,5% se o
empregador for instituio financeira), sobre o total das remuneraes
pagas, devidas ou creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores
avulsos e aos contribuintes individuais que lhe prestem servios (art.22, I e
III, e 1, Lei n 8.212/91).
51

- Contribuio de Custeio do Acidente do Trabalho - SAT
a contribuio devida pelas empresas para o financiamento dos benefcios
concedidos em razo do grau de incidncia da incapacidade laborativa
decorrente dos riscos ambientais do trabalho.
Ela incide, regra geral, a alquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das
remuneraes pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos.
As alquotas variam de acordo com o grau de risco da atividade
preponderante da empresa, e o conceito de atividade preponderante
definido por ato administrativo.
2.1.1.2. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE A RECEITA OU O

FATURAMENTO (art.195, I, 'b')
da lei, incidentes sobre: [...]
b) a receita ou o faturamento; [...]
Nesse rol, podemos destacar a:
- Contribuio Social para
(COFINS)
Financiamento da
Seguridade Social
Foi instituda pela LC n 70/1991, normatizada em conjunto com a

Contribuio ao PIS/PASEP na Lei n 9.718/98 e criada sua verso nocumulativa com a Lei n 10.833/03.
A possibilidade dessa verso no-cumulativa teve previso constitucional
expressa com a insero do 12 ao art.195, pela EC 42/2003:
Art.195, 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os
quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b [contribuio
social sobre a receita ou o faturamento]; e IV do caput [contribuio
social do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a
ele equiparar], sero no-cumulativas.
52

O fato gerador da COFINS auferir o "faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil"
(art.1, Lei n 10.833/03).
As alquotas devidas, regra geral, so de 3% (regime cumulativo) e 7,6%
(regime no-cumulativo).
A base de clculo o valor do faturamento mensal, conforme definido
pelo fato gerador.
O clculo dos crditos da no-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do
valor da COFINS inicialmente apurada), VEDADO PARA PESSOAS JURDICAS
EM DETERMINADAS SITUAES (por exemplo, pessoa jurdica no regime de
apurao do lucro real, no imposto de renda), feito aplicando-se a alquota
de 7,6% sobre o valor de aquisio de bens para revenda, de bens e servios
utilizados como insumos, de despesas de energia eltrica, de mquinas e
equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa jurdica etc. Essa lista
taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos previstos em lei podero
constituir base de clculo dos crditos de no-cumulatividade.
- Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao

do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP)
Foi instituda pela LC n 7/1970, normatizada em conjunto com a COFINS na
Lei n 9.718/98 e criada sua verso no-cumulativa com a Lei n 10.637/02.
A possibilidade dessa verso no-cumulativa teve previso constitucional
expressa com a insero do 12 ao art.195, pela EC 42/2003.
Essa contribuio, com o advento da CF88, passou a financiar o programa do
seguro-desemprego e o abono salarial (salrio-mnimo anual aos
empregados que recebam at 2 salrios mnimos de remunerao mensal,
desde que seus empregadores contribuam para o PIS/PASEP) (art.239, CF88).
O fato gerador da contribuio para o PIS/Pasep auferir o "faturamento
mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
53

jurdica, independentemente de sua
contbil" (art.1, Lei n 10.637/02).
denominao ou classificao
As alquotas devidas, regra geral, so de 0,65% (regime cumulativo) e

1,65% (regime no-cumulativo).
A base de clculo o valor do faturamento mensal, conforme definido
pelo fato gerador.
O clculo dos crditos da no-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do
valor da contribuio para o PIS/Pasep inicialmente apurada), VEDADO PARA
PESSOAS JURDICAS EM DETERMINADAS SITUAES (por exemplo, pessoa
jurdica no regime de apurao do lucro real, no imposto de renda), feito
aplicando-se a alquota de 1,65% sobre o valor de aquisio de bens para
revenda, de bens e servios utilizados como insumos, de despesas de energia
eltrica, de mquinas e equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa
jurdica etc. Essa lista taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos
previstos em lei podero constituir base de clculo dos crditos de nocumulatividade.
2.1.1.3. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE O LUCRO (art.195,

I, 'c')
da lei, incidentes sobre: [... ]
c) o lucro;
- Contribuio Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas (CSLL)
Foi instituda pela Lei n 7.689/88.
Seu fato gerador o auferimento de lucro por parte das pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao
tributria.
A base de clculo da CSLL o valor do resultado do exerccio, antes da
proviso para o imposto de renda.
54

A alquota da CSLL de 9%.

Aplicam-se CSLL, no que couber, as disposies da legislao do imposto
de renda.
23- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a
Contribuio Social para o Lucro Lquido (CSLL), instituda pela Lei n.
7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou
falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas:
I. a sua base de clculo a mesma do imposto de renda das pessoas fsicas,
sendo que as dedues e compensaes admissveis para a apurao de um
correspondem quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do
outro;
II. a sua base de clculo o valor do resultado do exerccio antes da proviso
para o imposto de renda; art.2 lei 7689/88
III. a CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal
seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete relativamente
ao imposto de renda. Art.57, Lei 8981/95
a) Esto corretos os itens I e II.
b) Esto corretos os itens I e III.
c) Esto corretos os itens II e III.
Resoluo
I. ERRADO. A sua base de clculo a mesma do imposto de renda das pessoas
fsicas, sendo que as dedues e compensaes admissveis para a apurao
de um correspondem quelas admitidas para fins de apurao da base de
clculo do outro; (art.2 lei 7689/88).
II. CORRETO. A sua base de clculo o valor do resultado do exerccio antes
da proviso para o imposto de renda; (art.2 lei 7689/88).
III. CORRETO. A CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado,
quando tal seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete
relativamente ao imposto de renda. (Art.57, Lei 8981/95).
GABARITO: C
55

2.1.2. CONTRIBUIES DO TRABALHADOR E DEMAIS SEGURADOS DA
PREVIDNCIA SOCIAL (art.195, II)
Essa contribuio tem como fato gerador a remunerao paga ou creditada
pelos servios prestados pelo segurado, independentemente do ttulo que lhe
seja dado.
Contribuintes - o
trabalhador avulso.
segurado
empregado,
inclusive o domstico,
e o
Base de clculo - salrio-de-contribuio mensal, definido em faixas de

valores, sujeitas a limites mnimo e mximo, sobre as quais se aplicam as
alquotas de 8%, 9% e 11%.
Para os contribuintes individual e facultativo, aplica-se a alquota de
20% sobre o salrio-de-contribuio.
2.1.3. CONTRIBUIES SOBRE

PROGNSTICOS (art.195, III)
RECEITA
DE
CONCURSOS
DE
Concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteios de

nmeros, loterias, apostas, inclusive as realizadas em reunies hpicas, nos
mbitos federal, estadual, do Distrito Federal e municipal (art.26, 1, Lei n
8.212/91).
A Contribuio Sobre a Receita de Concursos de Prognsticos a renda
lquida dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados
ao Fundo de Financiamento ao Estudante de Nvel Superior - FIES.
Renda lquida = total da arrecadao, deduzidos os valores destinados ao
pagamento de prmios, de impostos e de despesas com a administrao
(art.26, 1, Lei n 8.212/91).
A contribuio tambm pode se constituir de 5% sobre o valor do
movimento total de apostas em prados de corridas ou sobre o movimento
global de sorteio de nmeros ou de quaisquer modalidades de smbolos.
56

2.1.4. CONTRIBUIES DO IMPORTADOR DE BENS OU SERVIOS DO
EXTERIOR, OU DE QUEM A LEI A ELE EQUIPARAR (art.195, IV)
A PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao foram institudas pela MP n
164/2004 (convertida na Lei n 10.865/2004), depois que a EC n 42/2003
inseriu seu fundamento constitucional pelo inciso II ao 2 do art.149 e pelo
inciso IV do art.195.
Tm como fato gerador (art.3):
I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores
a
residentes
ou
domiciliados
no
exterior
como
contraprestao por servio prestado.
A base de clculo (art.7):
I - Quando importao de bens, o valor aduaneiro, assim entendido o valor
que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao,
acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor
das prprias contribuies.
II - Quando importao de servios, o valor pago, creditado, entregue,
empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de
renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies.
O Contribuinte (art.5):
I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que
promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;
II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou
domiciliado no exterior; e
III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante
tambm seja residente ou domiciliado no exterior.
24- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Segundo o

art.195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser financiada por
toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera. Sobre
estas, incorreto afirmar que:
57

a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dar por toda a
sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as
pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo
da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta com os segurados
ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
b) a solidariedade no autoriza a cobrana de tributo sem lei, no autoriza
exigncia de quem no tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de
obrigao tributria, e no autoriza que seja desconsiderada a legalidade
estrita que condiciona o exerccio vlido da competncia relativamente a
quaisquer tributos.
c) as contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetem-se s
normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art. 150 da
Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma
especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal), especialmente
concebida para o condicionamento da instituio de contribuies de
seguridade social.
d) para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
e) as entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das
contribuies para a seguridade social.
Resoluo
a) INCORRETO. Para ser chamada ao custeio em razo da relevncia social da
seguridade, no necessria a relao direta com os segurados ou ser a
pessoa destinatria de benefcios, tendo em vista o princpio da solidariedade,
em que toda a sociedade pode ser chamada a contribuir.
b) CORRETO. As contribuies para a Seguridade Social obedecem aos
princpios constitucionais tributrios, como tributos que so.
c) CORRETO. as contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetemse s normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art.
150 da Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da
norma especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal),
especialmente concebida
para o condicionamento da
instituio de
contribuies de seguridade social. Art.195, 6, CF88.
d) CORRETO. Este entendimento pacificado no Supremo Tribunal Federal (RE
138.284; RE 146.733; ADC 1-1 DF).
58

e) CORRETO. Art.195, 7, CF88.
GABARITO: A
Informao 2005 ESAF) Sobre as contribuies para a seguridade social
(art. 195 da Constituio), podemos afirmar que
a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado,
majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total.
b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter
alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a
que se dedique a empresa.
c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas
seguridade social integraro o oramento da Unio.
d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas
pelo Poder Executivo.
e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado.
Resoluo
a) ERRADA. Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser
criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio TOTAL,
PARCIAL NO (art.195, 5, CF88).
b) ERRADA. As contribuies do empregador sobre a folha de salrios
PODERO ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da
atividade econmica a que se dedique a empresa (art.195, 9, CF88).
c) ERRADA. As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no
integrando o oramento da Unio (art.195, 1, CF88).
d) ERRADA. So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas EM
LEI (art.195, 7, CF88).
e) CORRETA. Somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da
data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado (art.195, 6,
CF88).
GABARITO: E
59

26- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda com

base na Constituio Federal.
vedado que as contribuies sociais para a seguridade social tenham base
de clculo prpria de impostos?
Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?
As contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a
receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases
de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao
intensiva de mo-de-obra?
a)
b)
c)
d)
e)
Sim,
Sim,
Sim,
No,
No,
no, no
sim, sim
sim, no
no, sim
sim, sim
Resoluo
de clculo prpria de impostos? NO. O que as diferencia dos impostos a
vinculao do produto de sua arrecadao a determinados fundos, rgos,
despesas ou finalidades especficas. J pacificado pelo STF (RE 228.321).
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social? NO (art.195, 9,
CF88).
intensiva de mo-de-obra? SIM (art.195, 9, CF88).
GABARITO: D

ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja
verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
60

( ) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
( ) A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a
incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal,
assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
( ) Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEPImportao e a
Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou
servios do exterior.
a) V
b) F
c) V
d) F
e) V
V F
V F
F F
FF
V V
Resoluo
( ) VERDADEIRO. O art.155, 3, CF88, veda a incidncia de outro IMPOSTO,
que no o II, o IE e o ICMS, MAS NO DE OUTROS TRIBUTOS, como o caso
da COFINS e do PIS.
( ) VERDADEIRO. A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao
contbil (art.1, Lei n 10.833/03).
( ) VERDADEIRO. Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEPImportao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens
estrangeiros ou servios do exterior (art.1, Lei n 10.865/04).
GABARITO: E
2.2. CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS

2.2.1. CONTRIBUIO DO SALRIO-EDUCAO
61

Art.212, 5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de
financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida
pelas empresas na forma da lei.
Foi concebida pelo art.178 da EC n 1/1969, e recepcionada pela CF88. Nesse
sentido, RE 272.872 RS; RE 290.079 SC e Smula 732, STF:
Smula 732
constitucional a cobrana da contribuio do salrio-educao, seja sob
a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988, e no regime
da Lei 9424/1996.
A educao bsica pblica abrange a educao infantil, o ensino fundamental e
o ensino mdio.
2.2.2. CONTRIBUIES DOS SERVIOS SOCIAIS AUTNOMOS
Tm fundamento constitucional no art.240, CF88:
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais
contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios,
destinadas s entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical.
So as contribuies destinadas ao chamado sistema "S", entidades privadas
de servios sociais autnomos e de formao profissional, vinculadas ao
sistema sindical.
Atualmente, essas entidades so em nmero de 11:
INCRA
Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
(Lei no 2.613/1955)
DPC
Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha
(Lei n 5.461/1968)
FUNDO AEROVIARIO
Fundo vinculado ao Comando da Aeronutica
(Decreto-Lei n 1.305/1974)
SESC
Servio Social do Comrcio
(Lei n 9.853/1946)
SESI
Servio Social da Indstria
(Lei n 9.403/1946)
SEST
Servio Social de Transporte
(Lei n 8.706/1993)
62

SENAC
SENAI
SENAT
SENAR
SEBRAE
Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio

(Decreto-Lei n 8.621/1946)
Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
(Lei n 4.048/1942)
Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte
(Lei n 8.706/1993)
Servio Nacional de Aprendizagem Rural
(Lei n 8.315/1991)
Servio Brasileiro de Apoio s Pequenas e Mdias
Empresas
(Lei n 8.029/1990)
(Quanto ao SEBRAE, cabe ALERTAR que o STF j decidiu que se trata de uma
CIDE, e no de contribuio social geral, tendo fundamento somente no
art.149, CF88, e no no art.240 - RE 396.266 SC)
Essas entidades utilizam tais contribuies para custear a prestao de
servios no mbito econmico e social e o ensino fundamental
profissionalizante.
Sua base de clculo a folha de salrios da empresa, sendo a alquota,
em regra, de 5,8%.
2.3. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO

Essas contribuies atuam como instrumentos regulatrios da economia, sendo
cobrados quase sempre dos integrantes do setor ao qual dirigida a atuao
de interveno da Unio.
Possuem carter nitidamente EXTRAFISCAL.
Conforme o art.149, 2, CF88, as CIDE's:
(i)
No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
(ii)
Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
(iii) Podero ter alquotas:
63

(iv)
(v)
a. Ad Valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o

valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b. Especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
Podero, conforme a lei, incidir uma nica vez;
Obedecero aos princpios constitucionais tributrios gerais, exceto
a CIDE-Combustveis, quanto Anterioridade Exerccio Financeiro e
Estrita Legalidade (reduo e restabelecimento de alquota)
(art.177, 4, I, 'b')
Algumas CIDE's:
2.3.1. CIDE-COMBUSTVEIS
Instituda pela Lei n 10.336/01.
Alquota, especfica, pode ser diferenciada por produto ou uso.
Destinao dos recursos arrecadados (art.177, 4, II):
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Fato gerador - importao ou comercializao de petrleo
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
seus
Base de clculo - unidade de medida legal para os produtos importados e

comercializados no mercado interno.
Contribuintes - produtor, formulador e o importador, pessoa fsica ou
jurdica, que realizar operaes de importao e de comercializao, no
mercado interno, de diversos combustveis.
2.3.2. CIDE-ROYALTIES
Instituda pela Lei n 10.168/2000.
64

Destinao dos recursos arrecadados:
Para custear o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa
para o Apoio Inovao, cujo objetivo principal estimular o
desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa
cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de
pesquisa e o setor produtivo (art.1, Lei n 10.168/2000).
Contribuinte a pessoa jurdica: (art.2)
(i) detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos
tecnolgicos;
(ii) que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer
ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior;
(iii) signatria de contratos que:
- impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes
ou domiciliados no exterior;
- tenham
por objeto
servios tcnicos
e
de
assistncia
administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou
domiciliados no exterior;
Base de clculo - valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
remunerao decorrente das obrigaes assumidas pelos contribuintes
indicadas nos itens (i), (ii) e (iii) acima.
Alquota - 10%.
2.3.3. OUTRAS CIDE's
- Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante - AFRMM
Institudo pelo Decreto-Lei no 2.404/1987 e regulado pela Lei n 10.892/2004.
Vide Smula do STF:
Smula 553
O adicional ao frete para renovao da marinha mercante (AFRMM)
contribuio parafiscal, [...].
E a Ementa do RE 177.137 RS: "AFRMM: CONTRIBUIO PARAFISCAL OU
ESPECIAL
DE
INTERVENO
NO
DOMNIO
ECONMICO.
65

CF.ART.149,ART.155,2, IX.ADCT, ART.36. I - Adicional ao frete para
renovao da marinha mercante - AFRMM - uma contribuio parafiscal
ou especial, contribuio de interveno no domnio econmico,
terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa. (CF,art.149) [...].
Fato gerador = o incio efetivo da
embarcao em porto brasileiro (art.4).
operao
de descarregamento
da
Base de clculo = frete, que a remunerao do transporte aquavirio da

carga de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro (art.5).
Contribuinte = o consignatrio constante do conhecimento de embarque
(art.10).
Alquotas - variveis, conforme
cabotagem, fluvial e lacustre).
tipo
de
navegao
(longo
curso,
Destinao do produto da arrecadao - Atender aos encargos da interveno

da Unio no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante e da
indstria de construo e reparao naval brasileiras, e constitui fonte
bsica do FMM (Fundo da Marinha Mercante).
- Adicional de Tarifa Porturia - ATP (Lei n 7.700/1988)
Institudo pela Lei n 7.700/88.
Conforme entendimento do STF na Ementa do RE 209.365 SP: "[...] I Natureza jurdica do A.T.P.: contribuio de interveno no domnio
econmico, segundo o entendimento da maioria, [...]".
Fato gerador = operaes realizadas com mercadorias importadas ou
exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso (art.1,
1).
Destinao do produto da arrecadao - aplicao em investimentos para
melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes
porturias (art.2, pargrafo nico).
66

28- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) A
Constituio Federal estabelece requisitos a serem atendidos pela lei que
instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel. Entre tais requisitos, que a
referida lei instituidora do tributo deve atender, est o seguinte:
a) A alquota da contribuio no poder ser diferenciada por produto, exceto
na hiptese de comercializao de produto no mercado interno.
b) A alquota da contribuio no poder ser reduzida por ato do Poder
Executivo.
c) A base de clculo da contribuio no poder recair sobre o valor aduaneiro
das mercadorias e produtos, na hiptese de operao de importao.
d) Os recursos arrecadados com a referida contribuio sero destinados ao
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo
e do gs, sem prejuzo das demais destinaes constitucionalmente previstas.
e) Os recursos arrecadados com a referida contribuio no podero ser
destinados ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes
nem ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,
gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, entre outros.
Resoluo
a) ERRADA. A alquota da contribuio PODER ser diferenciada por produto
OU USO (art.177, 4, I, 'a', CF88).
b) ERRADA. A alquota da contribuio
PODER ser reduzida
E
RESTABELECIDA por ato do Poder Executivo (art.177, 4, I, 'b', CF88).
c) ERRADA. A base de clculo da contribuio PODER recair sobre o valor
aduaneiro das mercadorias e produtos, na hiptese de operao de importao
(art.149, 2, III, 'a', CF88).
d) CORRETA. Os recursos arrecadados com a referida contribuio sero
destinados ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs, sem prejuzo das demais destinaes
constitucionalmente previstas (art.177, 4, II, CF88).
e) ERRADA. Os recursos arrecadados com a referida contribuio PODERO ser
(art.177, 4, II, 'c', CF88), BEM COMO ao pagamento de subsdios a preos
ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados
de petrleo, entre outros (art.177, 4, II, 'a', CF88).
67

GABARITO: D
29- (ANALISTA SERPRO 2001 ESAF) As chamadas contribuies sociais,

destinadas ao custeio de finalidades relativas interveno no domnio
econmico, assim como no interesse de categorias profissionais ou
econmicas, podem ser institudas:
a)
b)
c)
d)
e)
pela Unio e pelos Estados

pelos Estados e pelo Distrito Federal
pela Unio, pelos Estados e pelos Municpios
pela Unio
pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios
Resoluo
Conforme preceitua o art.149, CF88, "compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, [...]".
GABARITO: D
30- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a

opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies constitucionais.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no
caput do art. 149 da Constituio Federal
sobre as receitas
decorrentes de exportao,
sobre a importao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art.
149
da
Constituio
Federal,
esto
submetidas
ao
princpio
da
a) incidiro / podendo incidir tambm / anterioridade
b) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade
c) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade mitigada ou nonagesimal
d) incidiro / no podendo incidir / anterioridade
e) no incidiro / no podendo incidir tambm /anterioridade mitigada ou
nonagesimal
6B

Resoluo
- no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art.149, 2, I,
CF88)
- mas podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel. Na verdade, a base foi ampliada
para importao de produtos estrangeiros ou servios, pela EC n 42/2003
(art.149, 2, II, CF88).
- das contribuies, s as da Seguridade Social (art.195, 6, CF88) e a CIDECombustvel, no restabelecimento (art.177, 4, I, 'b', CF88), esto
submetidas Anterioridade Nonagesimal.
GABARITO: B
ESAF)
Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em benefcio
dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente tributante?
A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a
importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com
a finalidade de financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao
consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e
paisagstico?
Compete aos municpios o imposto sobre a cesso, a ttulo oneroso, de
direitos aquisio, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis?
a) No, no, sim
b) No, no, no
c) Sim, sim, sim
d) No, sim, sim
e) No, sim, no
Resoluo
69

NO. Contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas so de competncia EXCLUSIVA da
Unio (art.149, caput, CF88).
NO. A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a
paisagstico ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e ao
financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (art.177, 4,
II, 'b' e 'c', CF88).
SIM. O ITBI de competncia privativa dos Municpios (art.156, II, CF88).
GABARITO: A
2.4. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS

OU ECONMICAS (= CONTRIBUIES CORPORATIVAS)
Nomenclatura:
Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais ou Econmicas =
Contribuies Profissionais = Contribuies Corporativas
Subdividem-se em: (i) Contribuio Sindical (impropriamente chamada de
"imposto sindical"); e (ii) Contribuio para Fiscalizao do Exerccio de
Profisses Regulamentadas (= Contribuio-Anuidade).
2.4.1. CONTRIBUIO SINDICAL

CONTRIBUIO SINDICAL * CONTRIBUIO CONFEDERATIVA
O art.8, IV, CF88, distingue as duas:
Art. 8, CF88. livre a associao profissional ou sindical, observado o
seguinte: [...]
IV - a assemblia geral fixar a contribuio [CONTRIBUIO
CONFEDERATIVA, NO TRIBUTRIA] que, em se tratando de categoria
70

profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema
confederativo
da
representao
sindical
respectiva,
independentemente da
contribuio [CONTRIBUIO SINDICAL,
TRIBUTRIA] prevista em lei;
A Contribuio Sindical:
- Tem natureza tributria, instituda no interesse de categoria profissional (RE
129.930 SP)
- obrigatria para todos os trabalhadores celetistas, sindicalizados ou no.
- Valor da contribuio: remunerao de 1 dia de trabalho por ano.
A Contribuio Confederativa:
- Tem natureza no tributria.
- instituda pela Assembleia Geral, s sendo exigvel dos filiados ao sindicato
respectivo (Smula 666, STF).
Corroborando a distino: RE 198.092 SP; RE 193.972 SP; REsp 636.334 PR.
Contribuio Sindical
Contribuio Confederativa
Art.8, IV, parte final, CF88

Art.578 e ss, CLT
Natureza Tributria
Art.8, IV, parte inicial, CF88
Deriva de ato do Poder Legislativo
Deriva de ato da Assembleia Geral
Obrigao Ex lege
Obrigao Ex voluntate
Exigida de todos os trabalhadores

celetistas, sindicalizados ou no
Exigvel
somente
sindicalizados
Natureza No Tributria
Est sujeita ao regime constitucional No

est
sujeita
tributrio
constitucional tributrio
2.4.2. CONTRIBUIES PARA FISCALIZAO

PROFISSES REGULAMENTADAS
DO
daqueles
ao
regime
EXERCCIO
DE
So as contribuies que custeiam os rgos fiscalizadores e controladores das

profisses, os Conselhos Regionais de Fiscalizao, como CREA, CRM, CRC,
CRE etc.
Esses rgos, em regra autarquias, realizam atividades de interesse pblico,
da serem postos como sujeitos ativos desse tributo.
71

H uma discusso muito grande sobre o entendimento de ser a anuda para

a OAB uma contribuio no interesse de categoria profissional ou no.
No STJ, a 1a Turma da 1a Seo entende que a anuidade OAB tributo,
devendo seguir os ditames da Lei n 6.830/80, que dispe sobre a cobrana
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
A 2a Turma da 1a Seo entende que a anuidade OAB no tributo, no
devendo seguir os ditames da Lei n 6.830/80, que dispe sobre a cobrana
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
O motivo dessa divergncia passa pelo entendimento de qual funo cumpre
a OAB, se apenas a funo de um rgo de fiscalizao profissional, assim
como CREA, CRM etc., ou se uma funo institucional muito maior, de defesa
da ordem jurdica nacional.
O STF, na ADI 3.026 DF - apesar de essa ADI no ter tratado da referida
contribuio, mas sim da exigncia ou no de concurso pblico para o
provimento de cargos de servidores da OAB - entendeu que a funo da OAB
de mbito maior, relacionada com a defesa da ordem jurdica nacional, no se
enquadrando como pessoa jurdica de direito pblico nem autarquia, estando
desvinculada da Administrao Pblica, necessria a sua independncia para o
cumprimento de sua misso histrica e constitucional.
Concluindo, apesar de a tendncia da jurisprudncia ir no sentido de que a
anualidade OAB no contribuio no interesse de categoria
profissional, no sendo pois tributo, no podemos ainda afirmar que a
jurisprudncia est pacificada nesse sentido.
32- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE) No
que se refere s espcies tributrias, julgue os itens a seguir.
1. O ouro, quando reconhecido por lei como ativo financeiro, poder ser objeto
de imposto.
2. Em funo de interesse dos aerovirios, a Unio poder instituir contribuio
social.
Resoluo
72

de imposto (SOMENTE DO IOF - art.153, 5, CF88).
social. E, DE FATO, H O FUNDO AEROVIRIO, CONTRIBUIO SOCIAL NO
INTERESSE DE CATEGORIA PROFISSIONAL QUE CONSTITUI UM FUNDO
VINCULADO AO COMANDO DA AERONUTICA (Decreto-Lei n 1.305/1974).
GABARITO: 1.C / 2.C
33- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS ALAGOAS 2002 CESPE) A
respeito do poder de tributar das entidades federativas, julgue os itens que se
seguem.
1 A Unio Federal tem competncia para instituir e cobrar contribuies
parafiscais, inclusive sobre os vencimentos dos servidores pblicos do estado
de Alagoas, para custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e
assistncia social.
Resoluo
1 A Unio
parafiscais,
do estado
previdncia
Federal tem competncia para instituir e cobrar contribuies

MAS NO inclusive sobre os vencimentos dos servidores pblicos
de Alagoas, para custeio, em benefcio destes, de sistema de
e assistncia social (art.149, 1, CF88).
GABARITO: 1.E
34- (FISCAL DO INSS 1998 CESPE) Com relao s contribuies sociais,
julgue os itens abaixo.
1. As contribuies sociais possuem natureza tributria.
2. As contribuies sociais possuem finalidade eminentemente parafiscal e
extrafiscal, conforme a espcie delas.
3. O contribuinte da contribuio instituda no interesse
profissionais ou econmicas deve integrar a dita categoria.
de
categorias
Resoluo
1. As contribuies sociais
138.284 CE.
possuem
natureza
tributria,
CONFORME
RE
73

2. Exemplo de contribuio social que possua finalidade eminentemente
parafiscal (capacidade tributria ativa transferida para terceira pessoa, que
arrecada o tributo para si) a Contribuio para Fiscalizao do Exerccio de
Profisses Regulamentadas.
Exemplo de contribuio de natureza extrafiscal a CIDE, como a CIDERoyalties, que, apesar de ter certa natureza fiscal, haja vista seus recursos
serem voltados para custear o Programa de Estmulo Interao UniversidadeEmpresa para o Apoio Inovao, possui tambm grande carga de
extrafiscalidade na medida em que esses recursos so cobrados apenas de
quem contrata servios tcnicos ou se utiliza de licenas de uso advindos do
exterior, e no do Brasil.
3. O contribuinte da contribuio instituda no interesse de categorias
profissionais ou econmicas deve integrar a dita categoria. TEM QUE
PERTENCER CATEGORIA PROFISSIONAL OU ECONMICA PARA SER
ALCANADO COMO CONTRIBUINTE DA CORRESPONDENTE CONTRIBUIO.
GABARITO: 1.C / 2.C / 3.C
35- (FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS MACEI-AL 2003 CESPE) A
respeito do sistema tributrio nacional, dos princpios constitucionais
tributrios, das competncias tributrias e das limitaes constitucionais da
competncia tributria, julgue os itens de 191 a 195.
1. As contribuies sociais relativas seguridade social s podem ser exigidas
aps cento e vinte dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado.
Resoluo
aps cento e vinte NOVENTA dias da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado (art.195, 6, CF88).
GABARITO: 1.E
FEDERAL 2002 CESPE) Julgue os itens que se seguem.
1. As contribuies parafiscais destinadas seguridade social podem ser
exigidas no mesmo exerccio fiscal em que institudas, desde que obedecido o
prazo de noventa dias da data da publicao da lei que as instituiu.
74

2. O ICMS e o imposto sobre produtos industrializados (IPI) so tributos
seletivos e no-cumulativos.
Resoluo
1. Art.195, 6, CF88.
2. O ICMS e o IPI so tributos no-cumulativos, conforme art.155, 2, I, e
art.153, 3, II, CF88. O IPI ser seletivo (art.153, 3, II, CF88), mas o IMCS
PODER SER seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos
servios (art.155, 2, III, CF88). Apesar disso, a banca considerou certo o
item. Mesmo assim, a minha orientao que sigamos a literalidade do
art.155, 2, III, CF88, que diz que o ICMS PODER SER SELETIVO.
GABARITO: 1.C / 2.C (pela banca)
2.5. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS

As outras contribuies sociais so as Novas Contribuies para a
Seguridade Social (art.195, 4, CF/88), desde que:
- sejam institudas pela Unio por Lei complementar;
- sejam no-cumulativas;
- no tenham fato gerador ou base de clculo prprios das
contribuies sociais j previstas na CF/88.
Reforando, nada impede que uma nova contribuio social tenha a mesma
base de clculo de um imposto j existente. Esse o entendimento do STF. No
RE 228.321 RS, veja excerto do voto vencedor do Ministro Relator:
Ementa
"[...], quando o 4, do art.195, da C.F., manda obedecer a regra da
competncia residual da Unio - art.154, I - no estabelece que as
contribuies no devam ter fato gerador ou base de clculo de
impostos. As contribuies, criadas na forma do 4, do art.195, da C.F.,
no devem ter, isto sim, fato gerador e base de clculo prprios das
contribuies j existentes."
75

37- (ANALISTA TRIBUTRIO CHESF 2002 CESPE) A respeito do poder de
tributar das entidades federativas, assinale a opo incorreta.
A O preo pblico no prestao de natureza tributria, na medida em que a
respectiva prestao pecuniria, por decorrer de obrigao firmada por ato de
vontade, no se afigura compulsria.
B A Unio
parafiscais,
municipais,
assistncia
Federal tem competncia para instituir e cobrar as contribuies

inclusive sobre os vencimentos dos servidores pblicos estaduais e
para custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e
social.
C Cabe Unio, por meio de lei complementar, dispor acerca do fato gerador e
da base de clculo dos impostos estaduais e municipais elencados na
Constituio da Repblica.
D Na fixao da competncia para a instituio e cobrana de taxas, deve-se
observar qual a entidade pblica competente para prestar o servio pblico
remunerado ou para exercer o poder de polcia.
E Em que pese a imunidade intergovernamental recproca, os bens, os servios
e as rendas das empresas pblicas e das sociedades de economia mista no
so imunes tributao, ainda que utilizados nas funes essenciais das
referidas entidades.
Resoluo
A CORRETA. O preo pblico no prestao de natureza tributria, na medida
em que a respectiva prestao pecuniria, por decorrer de obrigao firmada
por ato de vontade, no se afigura compulsria. SE COMPULSRIA FOSSE A
OBRIGAO, FIRMADA POR LEI, A EXAO SERIA TAXA.
B INCORRETA. A Unio Federal tem competncia para instituir e cobrar as
contribuies parafiscais, inclusivesobreos vencimentosdosservidores
pblicos estaduais e municipais, para custeio, em benefcio destes, de sistema
de previdncia e assistncia social (Art.195, CF88).
C CORRETA. Art.146, III, 'a', CF88.
D CORRETA. O ENTE PBLICO TEM QUE SER COMPETENTE PARA PRESTAR O
SERVIO PBLICO PARA PODER COBRAR A RESPECTIVA TAXA.
E CORRETA. EM REGRA EST CORRETA A AFIRMATIVA, MAS ENCONTRAMOS
EXCEES NA JURISPRUDNCIA, QUE DISTINGUE ENTRE EMPRESA PBLICA
76

PRESTADORA DE SERVIO PBLICO DE PRESTAO OBRIGATRIA E
EXCLUSIVA DO ESTADO E A EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE
ECONMICA (RE 407.099 RS).
E TAMBM EXCEO PARA SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA ESTADUAL
PRESTADORA DE SERVIO PBLICO OBRIGATRIO DE SANEAMENTO BSICO
(COMPANHIA DE GUAS E ESGOTOS DE RONDNIA - CAERD) QUE TAMBM
ESTARIA ABRANGIDA PELA IMUNIDADE RECPROCA, FAZENDO REFERNCIA
EXPRESSA AO RE 407.099 RS (AC 1550)
GABARITO: B
2.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIES

1.6.1. COSIP
O STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminao pblica, porque
no havia como mensurar a utilizao individualizada da iluminao pblica
pelo contribuinte. Com razo, porque como o Municpio vai querer cobrar taxa
de iluminao pblica de morador que na rua reside se no d para medir
quanto da iluminao da rua utilizada pelo morador, e quanto utilizada por
aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram?
O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos RE's 233.332
RJ e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Smula n 670, que prev:
Smula n 670: "O servio
remunerado mediante taxa."
de
iluminao pblica
no pode ser
Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser
viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de
contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o
caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
2.6.2. FGTS NO TRIBUTO

77

O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) um fundo constitudo por

depsitos mensais dos empregadores em nome de seus trabalhadores, ficando
cada trabalhador com uma conta vinculada nesse fundo, s podendo
moviment-la em situaes especficas.
O FGTS no tem natureza tributria, e sim trabalhista e social, disciplinado
pelo Direito do Trabalho.
esse o entendimento pacificado tanto no STJ quanto no STF:
STJ (REsp 383.885 PR):
"3. A contribuio para o FGTS no tem natureza tributria. Sua sede
est no artigo 165, XIII, da Constituio Federal. garantia de ndole
social. 4. Os depsitos de FGTS no so contribuies de natureza fiscal.
Eles pressupem vnculo jurdico disciplinado pelo Direito do
Trabalho. 5. Impossibilidade de, por interpretao analgica ou
extensiva, aplicarem-se ao FGTS as normas do CTN."
STF (RE 100.249 SP):
"Fundo de garantia por tempo de servio. sua natureza jurdica.
constituio, [...]. As contribuies para o FGTS no se caracterizam
como crdito tributrio ou contribuies a tributo equiparveis.
sua sede esta no art. 165, XIII, da Constituio. Assegura-se ao
trabalhador estabilidade, ou fundo de garantia equivalente. Dessa
garantia, de ndole social, [...]. a contribuio pelo empregador, no caso,
deflui do fato de ser ele o sujeito passivo da obrigao, de natureza
trabalhista e social, que encontra, na regra constitucional aludida, sua
fonte. [...]. No h, dai, contribuio de natureza fiscal ou parafiscal. os
depsitos do FGTS pressupem vinculo jurdico, com disciplina no
direito do trabalho. no se aplica as contribuies do FGTS o disposto
nos arts. 173 e 174, do CTN. recurso extraordinrio conhecido, por
ofensa ao art. 165, XIII, da constituio, e provido, para afastar a
prescrio quinquenal da ao."
78

FEDERAL 2002 CESPE) Julgue os tens que se seguem.
1. Unio, estados, Distrito Federal (DF) e municpios podem instituir impostos
no-previstos na Constituio da Repblica, desde que por lei complementar e
que os novos tributos sejam no-cumulativos.
Resoluo
1. Unio,estados, Distrito Federal (DF) e municpios podem instituir impostos
que os novos tributos sejam no-cumulativos E NO TENHAM FATO GERADOR
OU BASE DE CLCULO PRPRIOS DOS DISCRIMINADOS NA CONSTITUIO
(ART.154, I, CF88).
2. Art.195, 6, CF88.
GABARITO: 1.E / 2.C
39- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) A

extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem,
alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos,
tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada
atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados
abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.
Resoluo
a) ERRADA. IPI possui carter extrafiscal (e fiscal tambm at certo ponto),
pois instrumento de atuao no mercado, estando inclusive excepcionado do
79

Princpio da Legalidade Estrita e do Princpio da Anterioridade do Exerccio
Financeiro.
b) ERRADA. II. Com este imposto, a Unio controla as importaes, podendo,
por exemplo, proteger o mercado nacional da concorrncia de produtos
estrangeiros similares.
c) ERRADA. As CIDE's possuem carter eminentemente extrafiscal, pois sua
finalidade precpua intervir no domnio econmico.
d) ERRADA. IPI. Idem.
e) CORRETA. A Taxa de iluminao pblica contraprestao a servio pblico
prestado, no cabendo falar em extrafiscalidade, nem em fiscalidade, pois no
h interesse arrecadatrio.
GABARITO: E
Informao 2005 ESAF) Sobre as contribuies sociais gerais (art. 149 da
Constituio Federal), errneo afirmar-se, haver previso de que
a) podero ter alquotas ad valorem ou especficas.
b) incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
c) incidiro, em todos os casos, uma nica vez.
d) podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta.
e) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Resoluo
a) CORRETA. Podero ter alquotas ad valorem ou especficas (art.149, 2,
III, 'a' e 'b', CF88).
b) CORRETA. Incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros
ou servios (art.149, 2, II, CF88).
c) ERRADA. A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma
nica vez (art.149, 4, CF88).
d) CORRETA. podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita
bruta (art.149, 2, III, 'b', CF88).
e) CORRETA. no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao
(art.149, 2, I, CF88).
GABARITO: C
80

41- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Em
relao s contribuies sociais, inclusive s destinadas seguridade social, a
Constituio estabelece limitaes que devem ser respeitadas pela legislao
infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulaes seguintes e, ao final,
assinale a opo que corresponde resposta correta.
I. vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social
destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado
em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a
empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Igual vedao se
aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar,
contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os
demais segurados da previdncia social.
II. vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes
de exportao e sobre a importao de petrleo e seus derivados. Vedada
tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre o valor
das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia
social.
III. vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social
destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de
prognsticos, para dbitos em montante superior ao fixado em lei
complementar.
a) Somente I verdadeira.
b) I e II so verdadeiras.
c) I e III so verdadeiras.
d) II e III so verdadeiras.
e) Todas so falsas.
Resoluo
I. VERDADEIRA (Art.195, 12, CF88).
II. FALSA.
" vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes
de exportao" (CORRETA - Art. 149, 2, II, CF88)
"... e sobre a importao de petrleo e seus derivados." (ERRADA - Art.149,
2, II, CF88, mesmo antes da EC 42/2003)
81

"Vedada tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre
o valor das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de
previdncia social." (CORRETA - Art.195, II, in fine, CF88)
III. FALSA. NO H ESSA PREVISO CONSTITUCIONAL.
GABARITO: A
42- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Publicada
lei que institua ou majore contribuio social para a seguridade social, poder
ser aplicada somente
a) no exerccio financeiro seguinte.
b) decorrido o prazo de trs meses.
c) decorrido o prazo de noventa dias.
d) decorrido o prazo de quarenta e cinco dias.
e) decorrido o prazo de trinta dias.
Resoluo
Art.195, 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
GABARITO: C
43- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a
opo correta.
a) Compete supletivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
b) A instituio das contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas depende de lei
complementar de carter geral que defina o fato gerador e a base de clculo.
c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa
fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para
82

a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o
imposto de renda.
e) As contribuies para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por
no se lhe aplicar a anterioridade da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da cobrana.
Resoluo
a) ERRADA. Compete supletivamente EXCLUSIVAMENTE Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas (art.149, caput, CF88).
b) CORRETA. A instituio das contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas depende
de lei complementar de carter geral que defina o fato gerador e a base de
clculo. ESSA ALTERNATIVA FICOU DBIA, PORQUE PODE DAR A IMPRESSO
DE
QUE
SE
DEVE
INSTITUIR
ESSAS
CONTRIBUIES
POR
LEI
COMPLEMENTAR. MAS, NA VERDADE A SUA INSTITUIO POR LEI
ORDINRIA, SENDO QUE S AS NORMAS GERAIS A RESPEITO, ENTRE ELAS
AS DE DEFINIO DE FATO GERADOR E BASE DE CLCULO, QUE
DEMANDAM LEI COMPLEMENTAR (art.146, III, 'a', CF88).
c) ERRADA. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios INSTITUIRO
CONTRIBUIO poderoreteracontribuiofederal, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia e
assistncia social DO REGIME PREVIDENCIRIO DE QUE TRATA O ART. 40,
CUJA ALQUOTA NO SER INFERIOR DA CONTRIBUIO DOS SERVIDORES
TITULARES DE CARGOS EFETIVOS DA UNIO (A 1a retificao feita j deixava
a alternativa errada. Com a EC 41/2003, a 2a parte tachada tambm ficou
errada - art.149, 1, CF88).
d) ERRADA. Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
a pessoa fsica que preste servios empresa no pode ser SO objeto da
contribuio para a seguridade social por constiturem base de clculo de outra
exao, o imposto de renda (art.195, I, 'a', in fine, CF88).
e) ERRADA. No se aplica a anterioridade da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da
cobrana, mas se lhes aplica a anterioridade nonagesimal (art.195, 6,
CF88).
GABARITO: B
83

44- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) A lei

complementar publicada em janeiro de 1996, que instituiu contribuio social
sobre o pr labore e as remuneraes de autnomos e avulsos, deve atender
os princpios constitucionais;
A No-cumulatividade; inovar na base de clculo e alquota e exigvel aps 90
dias da publicao da lei;
B Inovar na base de clculo e alquota; no- cumulatividade e exigvel a partir
do exerccio financeiro seguinte ao da publicao;
C No-cumulatividade; inovar na base de clculo e exigvel a partir da
regulamentao da lei;
D Inovar na base de clculo e alquota; vinculao da receita e exigvel aps
90 dias da publicao da lei;
E No-cumulatividade; inovar na base de clculo e alquota e exigvel aps 45
dias da publicao da lei.
Resoluo
Art.195, 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o
disposto no art. 154, I.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo
anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio.
Art.195, 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, "b"
GABARITO: A
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Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Com relao
ao imposto sobre importao de produtos estrangeiros, assinale a opo
incorreta.
a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria
estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso comercial ou industrial
e consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas.
b) A Constituio Federal outorga Unio a competncia para institu-lo, vale
dizer, concede a este ente poltico a possibilidade de instituir imposto sobre a
entrada no territrio nacional, para incorporao economia interna, de bem
destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana,
fora do territrio nacional.
c) A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio
temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira,
destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao, e, por
conseguinte no constituem fato gerador.
d) Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do
produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos
considerados suprfluos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como
essenciais.
e) Possui carter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituio Federal
faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo
exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de outros
interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva polticos, sociais e econmicos, por exemplo.
ESAF) Segundo a legislao prpria, considera-se estrangeira(o) e, salvo
disposio em contrrio, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importao
(salvo se por outra razo seja verificada sua no-incidncia):
modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador.
autorizado, quando retorna ao Pas.
substituio.
d) mercadoria nacional que retornar ao Pas.
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destrudo no Pas.
03- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MICT 1998 ESAF) O Imposto
sobre Importao de Produtos Estrangeiros
a) sujeita-se, sem excees, ao princpio da estrita legalidade
b) pode ter suas alquotas e bases de clculo alteradas pelo Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei
c) tem fato gerador instantneo
d) no abrangido pelo princpio da irretroatividade da lei tributria
e) no admite a incluso de animais vivos em seu campo de incidncia
04- (FISCAL DO INSS 1998 CESPE) Quanto ao lanamento, julgue os itens
seguintes.
1. O imposto de renda, cuja averiguao do montante cabe primariamente ao
devedor, caso tpico de tributo cujo lanamento compete ao contribuinte.
FEDERAL 2002 CESPE) Julgue os seguintes itens, a respeito dos impostos
em geral.
1. O pagamento de frias no-gozadas por necessidade de servio est sujeito
incidncia do imposto de renda.
06- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO - APO 2008 ESAF)
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de
competncia da Unio, correto afirmar-se que:
a) rendimentos oriundos de atividade ilcita no se sujeitam sua incidncia,
pois o legislador no descreveu estes como elemento da hiptese de
incidncia.
b) rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do imposto,
j que a ilicitude dos atos praticados no interfere na relao tributria.
c) rendimentos oriundos de atividade ilcita s permitem a cobrana do
imposto aps o pronunciamento declaratrio da licitude da atividade.
d) rendimentos oriundos de atividade ilcita, por no se circunscreverem dentro
do conceito de ato jurdico - que requer agente capaz, objeto lcito e forma
prescrita ou no defesa em lei - no permitem o nascimento da obrigao
tributria.
87

e) rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do imposto,
j que a cobrana de tributo, a teor da definio deste no art. 30 do Cdigo
Tributrio Nacional, pode tambm constituir sano de ato ilcito.
ESAF) Para os efeitos do imposto de renda, o
percebido na
alienao de bens imveis considera-se
. J a importncia paga a
ttulo de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte,
produzido por bens imveis denominada
. Um(a)
, na
linguagem tributria, o valor percebido independentemente de ser produzido
pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital
ganho imobilirio....sinecura
b) provento
rendimento imobilirio
provento predial....provento
c) rendimento....rendimento de capital
ganho imobilirio....prebenda
d) ganho....ganho de capital
rendimento de capital....sinecura
e) ganho ....ganho de capital
rendimento de capital....provento
08- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Em relao
ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto
afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o
momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica
de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir
essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou
dos proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.
88

Informao 2005 ESAF) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de
competncia da Unio,
a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
ESAF) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
abrange:
a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com
alquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".
d) todos os produtos com alquota.
e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.
( ) Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se
incluem na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso
de importao de produto de procedncia estrangeira.
( ) A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se
levado a leilo, o preo da arrematao, acrescido do valor dos demais
tributos exigveis na importao regular do produto.
( ) O imposto de importao no integra a base de clculo do imposto sobre
produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia
estrangeira.
a) V, V, F
b) V, F, V
c) V, V, V
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d) F, V, F
e) F, F, F
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Analise os
itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos(F). Em seguida,
escolha a opo adequada s suas respostas:
I. as operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF - imposto sobre
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
II. o cmbio traz um comrcio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e,
como tal, tem custo e preo;
III. operaes de cmbio so negcios jurdicos de compra e venda de moeda
estrangeira ou nacional, ou, ainda, os negcios jurdicos consistentes na
entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra
moeda recebida.
a) Somente o item I est correto.
b) Esto corretos somente os itens I e II.
c) Esto corretos somente os itens I e III.
13- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2003 ESAF) Nos termos do
Cdigo Tributrio Nacional, constitui base de clculo do imposto, de
competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre
operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, entre outras hipteses:
a) Quanto s operaes de seguro, o montante do valor contratado que a
seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro.
b) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o
valor nominal do ttulo menos o desgio, se houver.
c) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na
conforme determinar decreto do Poder Executivo.
d) Quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional,
recebido, entregue ou posto disposio.
e) Quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, exclusive os
juros.
14- (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) A Lei n. 9.393, de 19 de dezembro de
1996, trata do imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR).
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Ele ostenta como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de
imvel localizado fora da zona urbana (art. 1, caput, da lei). Ser contribuinte
o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor (art. 4, caput). A lei diz
que obrigatria a comprovao do pagamento do ITR dos cinco exerccios
que precederem o ato de compra e venda do imvel, para que se possa
registrar a alienao no cartrio do registro de imveis. Sero devedores
solidrios do imposto e dos acrscimos legais os serventurios do registro de
imveis que no exigirem a comprovao do citado pagamento (art. 21). luz
dessas disposies e do CTN, julgue os itens seguintes.
1. Os serventurios do registro de imveis que descumprirem o dever legal
sero denominados responsveis, para fins tributrios.
2. Mesmo que o proprietrio do imvel o empreste, gratuitamente, a um amigo
seu, que aceite pagar o tributo - mas no o faa -, mediante contrato escrito
vlido, o primeiro no poder se recusar a pagar o imposto, invocando a
conveno particular contra a Fazenda Pblica.
3. serventurio do registro de imveis que haja descumprido o dever legal de
exigir a comprovao do pagamento do tributo no poder pretender que a
Fazenda Pblica acione primeiramente o contribuinte do ITR, em lugar de sua
pessoa.
4. Em princpio, o pagamento do imposto, ainda que parcial, efetuado pelo
serventurio solidrio, exonera o contribuinte at o mesmo valor, em face da
Fazenda Pblica.
5. A iseno ou a remisso do crdito tributrio concedida ao contribuinte,
sempre liberar de responsabilidade o serventurio solidrio.
15- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE)
Determinada indstria de transformao sediada em regio rural de Boa Vista,
em plena atividade h vinte anos, passou a promover cursos tcnicos mediante
pagamento.
Considerando essa situao hipottica, julgue os itens subseqentes.
1. A indstria est sujeita a cobrana de Imposto sobre Propriedade Territorial
Rural (ITR) pela Unio.
2. O estado de Roraima poder cobrar da indstria Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI).
3. O IPI incidente sobre o produto transformado poder ter sua alquota
aumentada, desde que obedecido o princpio da anterioridade.
16- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) A norma
constitucional que determina que o Imposto Territorial Rural (ITR) no incide
91

sobre pequenas glebas rurais, assim definidas em lei, quando as explore o
proprietrio que no possua outro imvel, veicula uma
a) iseno subjetiva, por levar em conta a condio da entidade familiar.
b) regra de no-incidncia da norma tributria.
c) iseno real, por recair sobre coisa.
d) imunidade.
e) eliso lcita imprpria.
17(AUDITOR-FISCAL
DA
RECEITA
FEDERAL
2002.2
ESAF)
Relativamente ao Imposto Territorial Rural (ITR), avalie o acerto das
afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
( ) Como regra, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse
social para fins de reforma agrria.
( ) Segundo a interpretao legal, imvel rural de rea inferior a 30 hectares,
independentemente do local onde se encontre, considerada pequena
propriedade, imune ao imposto.
( ) O "posseiro" do imvel estranho relao jurdica relativa ao ITR, pois o
contribuinte do imposto o titular do domnio til ou o proprietrio.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, V, F
18- (PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MINISTRIO PBLICO MS
2009 FMP-RS) No mbito dos impostos da Unio, assinale a opo correta.
(A) O imposto sobre a propriedade territorial rural no incidir sobre pequenas
glebas rurais se exploradas por proprietrio que no possua outro imvel.
(B) A Unio s poder instituir impostos para os quais haja expressa e
especfica autorizao constitucional.
(C) A Constituio autoriza a Unio a instituir impostos sobre grandes fortunas,
desde que o faa por meio de lei ordinria.
(D) Impostos sobre produtos industrializados incidiro tanto sobre os produtos
destinados ao mercado interno quanto aos destinados ao mercado externo.
(E) Orientada pelo postulado da competitividade, a Constituio veda a
instituio de impostos sobre exportao de produtos nacionais ou
nacionalizados.
92

19- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Com ateno
aos princpios do sistema tributrio nacional, marque com V a assertiva
verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao - ICMS sujeita-se ao princpio da no-cumulatividade, podendo a
lei que o instituir observar o princpio da seletividade.
( ) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) sujeita-se ao princpio da
no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto.
( ) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeita-se aos
princpios da generalidade, uniformidade e progressividade.
( ) O princpio da legalidade tributria remonta Declarao dos Direitos do
Homem e do Cidado.
a)
b)
c)
d)
e)
V, F, F, F
V, V, V, V
F, F, V, V
V, F, V, F
V, V, V, F

( ) A base de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros,
quando a alquota seja especfica, o preo normal que o produto, ou seu
similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de
livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no
Pas.
( ) facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto sobre a
importao de produtos estrangeiros.
( ) A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora
da zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre
propriedade territorial rural.
a) F, V, F
b) F, F, V
c) F, F, F
d) V, F, V
e) V, V, F
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Informao 2005 ESAF) Sobre o Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana (IPTU), previsto no artigo 156, I, da Constituio Federal, de
competncia dos municpios, incorreto afirmar que
a) ter alquotas progressivas em razo do valor do imvel.
b) poder ter alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel.
c) poder ter alquotas diferentes de acordo com o uso do imvel.
no edificado, subutilizado ou no utilizado.
localizado em zona urbana.
22- (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) Acerca da competncia tributria na
Constituio de 1988 julgue os itens seguinte.
1. Observadas as normas constitucionais, compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas.
2. Cabe Unio instituir contribuio, cobrada dos servidores pblicos em
geral, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social.
23- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a
Contribuio Social para o Lucro Lquido (CSLL), instituda pela Lei n.
7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou
falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas:
I. a sua base de clculo a mesma do imposto de renda das pessoas fsicas,
sendo que as dedues e compensaes admissveis para a apurao de um
correspondem quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do
outro;
II. a sua base de clculo o valor do resultado do exerccio antes da proviso
para o imposto de renda; art.2 lei 7689/88
III. a CSLL poder incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal
seja o regime de apurao a que a pessoa jurdica se submete relativamente
ao imposto de renda. Art.57, Lei 8981/95
a)
b)
c)
d)
Esto corretos os itens I e II.

Esto corretos os itens I e III.
Esto corretos os itens II e III.
Todos os itens esto corretos.
94

24- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Segundo o
art.195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser financiada por
toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera. Sobre
estas, incorreto afirmar que:
a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dar por toda a
sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as
pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo
da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta com os segurados
ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
b) a solidariedade no autoriza a cobrana de tributo sem lei, no autoriza
exigncia de quem no tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de
obrigao tributria, e no autoriza que seja desconsiderada a legalidade
estrita que condiciona o exerccio vlido da competncia relativamente a
quaisquer tributos.
c) as contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetem-se s
normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art. 150 da
Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma
especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal), especialmente
concebida para o condicionamento da instituio de contribuies de
seguridade social.
d) para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
e) as entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das
contribuies para a seguridade social.
Informao 2005 ESAF) Sobre as contribuies para a seguridade social
(art. 195 da Constituio), podemos afirmar que
a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado,
majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total.
b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter
alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a
que se dedique a empresa.
95

c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas
seguridade social integraro o oramento da Unio.
d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas
pelo Poder Executivo.
e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado.
26- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda com
base na Constituio Federal.
de clculo prpria de impostos?
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?
intensiva de mo-de-obra?
a)
b)
c)
d)
e)
Sim,
Sim,
Sim,
No,
No,
no, no
sim, sim
sim, no
no, sim
sim, sim

ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja
verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
( ) A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a
incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal,
assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
( ) Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEPImportao e a
Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou
servios do exterior.
a) V V F
b) F V F
96

c) V F F
d) F F F
e) V V V
28- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) A
Constituio Federal estabelece requisitos a serem atendidos pela lei que
instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel. Entre tais requisitos, que a
referida lei instituidora do tributo deve atender, est o seguinte:
a) A alquota da contribuio no poder ser diferenciada por produto, exceto
na hiptese de comercializao de produto no mercado interno.
b) A alquota da contribuio no poder ser reduzida por ato do Poder
Executivo.
c) A base de clculo da contribuio no poder recair sobre o valor aduaneiro
das mercadorias e produtos, na hiptese de operao de importao.
d) Os recursos arrecadados com a referida contribuio sero destinados ao
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo
e do gs, sem prejuzo das demais destinaes constitucionalmente previstas.
e) Os recursos arrecadados com a referida contribuio no podero ser
nem ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,
gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, entre outros.
29- (ANALISTA SERPRO 2001 ESAF) As chamadas contribuies sociais,
destinadas ao custeio de finalidades relativas interveno no domnio
econmico, assim como no interesse de categorias profissionais ou
econmicas, podem ser institudas:
a) pela Unio e pelos Estados
b) pelos Estados e pelo Distrito Federal
c) pela Unio, pelos Estados e pelos Municpios
d) pela Unio
e) pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios
30- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a
opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies constitucionais.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no
caput do art. 149 da Constituio Federal
sobre as receitas
97

decorrentes de exportao,
sobre a importao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art.
149
da
Constituio
Federal,
esto
submetidas
ao
princpio
da
a) incidiro / podendo incidir tambm / anterioridade
b) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade
c) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade mitigada ou nonagesimal
d) incidiro / no podendo incidir / anterioridade
e) no incidiro / no podendo incidir tambm /anterioridade mitigada ou
nonagesimal
ESAF)
Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em benefcio
dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente tributante?
A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a
paisagstico?
Compete aos municpios o imposto sobre a cesso, a ttulo oneroso, de
direitos aquisio, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis?
a)
b)
c)
d)
e)
No,
No,
Sim,
No,
No,
no, sim
no, no
sim, sim
sim, sim
sim, no
32- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE) No

que se refere s espcies tributrias, julgue os itens a seguir.
de imposto.
social.
98

33- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS ALAGOAS 2002 CESPE) A

respeito do poder de tributar das entidades federativas, julgue os itens que se
seguem.
1 A Unio Federal tem competncia para instituir e cobrar contribuies
parafiscais, inclusive sobre os vencimentos dos servidores pblicos do estado
de Alagoas, para custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e
assistncia social.
34- (FISCAL DO INSS 1998 CESPE) Com relao s contribuies sociais,
julgue os itens abaixo.
1. As contribuies sociais possuem natureza tributria.
2. As contribuies sociais possuem finalidade eminentemente parafiscal e
extrafiscal, conforme a espcie delas.
3. O contribuinte da contribuio instituda no interesse de categorias
profissionais ou econmicas deve integrar a dita categoria.
35- (FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS MACEI-AL 2003 CESPE) A
respeito do sistema tributrio nacional, dos princpios constitucionais
tributrios, das competncias tributrias e das limitaes constitucionais da
competncia tributria, julgue os itens de 191 a 195.
aps cento e vinte dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado.
2. O ICMS e o imposto sobre produtos industrializados (IPI) so tributos
seletivos e no-cumulativos.
37- (ANALISTA TRIBUTRIO CHESF 2002 CESPE) A respeito do poder de
tributar das entidades federativas, assinale a opo incorreta.
A O preo pblico no prestao de natureza tributria, na medida em que a
respectiva prestao pecuniria, por decorrer de obrigao firmada por ato de
vontade, no se afigura compulsria.
99

B A Unio Federal tem competncia para instituir e cobrar as contribuies
parafiscais, inclusive sobre os vencimentos dos servidores pblicos estaduais e
municipais, para custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e
assistncia social.
C Cabe Unio, por meio de lei complementar, dispor acerca do fato gerador e
da base de clculo dos impostos estaduais e municipais elencados na
Constituio da Repblica.
D Na fixao da competncia para a instituio e cobrana de taxas, deve-se
observar qual a entidade pblica competente para prestar o servio pblico
remunerado ou para exercer o poder de polcia.
E Em que pese a imunidade intergovernamental recproca, os bens, os servios
e as rendas das empresas pblicas e das sociedades de economia mista no
so imunes tributao, ainda que utilizados nas funes essenciais das
referidas entidades.
1. Unio, estados, Distrito Federal (DF) e municpios podem instituir impostos
que os novos tributos sejam no-cumulativos.
39- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) A
extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem,
alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos,
tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada
atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados
abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.
Informao 2005 ESAF) Sobre as contribuies sociais gerais (art. 149 da
Constituio Federal), errneo afirmar-se, haver previso de que
100

a)
b)
c)
d)
e)
podero ter alquotas ad valorem ou especficas.

incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
incidiro, em todos os casos, uma nica vez.
podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta.
no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
41- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Em

relao s contribuies sociais, inclusive s destinadas seguridade social, a
Constituio estabelece limitaes que devem ser respeitadas pela legislao
infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulaes seguintes e, ao final,
assinale a opo que corresponde resposta correta.
I. vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social
destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado
em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a
empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Igual vedao se
aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar,
contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os
demais segurados da previdncia social.
II. vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes
de exportao e sobre a importao de petrleo e seus derivados. Vedada
tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre o valor
das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia
social.
III. vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social
destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de
prognsticos, para dbitos em montante superior ao fixado em lei
complementar.
a) Somente I verdadeira.
b) I e II so verdadeiras.
c) I e III so verdadeiras.
d) II e III so verdadeiras.
e) Todas so falsas.
42- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Publicada
lei que institua ou majore contribuio social para a seguridade social, poder
ser aplicada somente
a) no exerccio financeiro seguinte.
101

b) decorrido
c) decorrido
d) decorrido
e) decorrido
o
o
o
o
prazo
prazo
prazo
prazo
de
de
de
de
trs meses.
noventa dias.
quarenta e cinco dias.
trinta dias.
43- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a

opo correta.
a) Compete supletivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
b) A instituio das contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas depende de lei
complementar de carter geral que defina o fato gerador e a base de clculo.
c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa
fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para
a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o
imposto de renda.
e) As contribuies para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por
no se lhe aplicar a anterioridade da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da cobrana.
44- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) A lei
complementar publicada em janeiro de 1996, que instituiu contribuio social
sobre o pr labore e as remuneraes de autnomos e avulsos, deve atender
os princpios constitucionais;
A No-cumulatividade; inovar na base de clculo e alquota e exigvel aps 90
dias da publicao da lei;
B Inovar na base de clculo e alquota; no- cumulatividade e exigvel a partir
do exerccio financeiro seguinte ao da publicao;
C No-cumulatividade; inovar na base de clculo e exigvel a partir da
regulamentao da lei;
D Inovar na base de clculo e alquota; vinculao da receita e exigvel aps
90 dias da publicao da lei;
E No-cumulatividade; inovar na base de clculo e alquota e exigvel aps 45
dias da publicao da lei.
102

Teoria e Exercícios de Direito Tributário 003

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Prof. Alberto Macedo

1.1. IMPOSTO DE IMPORTAO (II) (art.153, I)

1.2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) (art.153, II)

1.3. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR)

1.4. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art.153, IV).. 18

1.6. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) (art.153,

1.7. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (IGF) (art.153, VII)

1.8. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (Art.154, II)

2.1. CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL

2.2. CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS

2.3. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO

2.4. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU

2.5. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS

2.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIES

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1.1.2. BASE DE CLCULO

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1.1.4. FUNO PRINCIPAL

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01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Com relao

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03- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MICT 1998 ESAF) O Imposto

1.2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) (art.153, II)

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1.2.2. BASE DE CLCULO

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1.3. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR)

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Disponibilidade Econmica = ter o dinheiro como situao de fato,

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1.3.4. FUNO PRINCIPAL

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Princpio da Generalidade - todos que possuem capacidade contributiva

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06- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO - APO 2008 ESAF)

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1.4. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art.153,

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do produto industrializado, quando de

do produto industrializado, quando

Produto industrializado = o produto submetido a industrializao.

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operao que, exercida sobre produto usado ou

1.4.2. BASE DE CLCULO