Eof - e - Tcu - 2014 - A 02

Aula 02
Execuo Oramentria e Financeira p/ TCU - Tcnico

Professor: Giovanni Pacelli
02269753127 - Jhonatha Fonseca
Execuo Oramentria e Financeira

Tcnico Federal de Controle Externo - TCU
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli Aula 02
AULA 02: Despesa: classificaes, etapas e estgios

(empenho, liquidao e pagamento).
SUMRIO
PGINA
1
1.Apresentao
2.Generalidades - Classificao conforme o MTO
2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria
2.2.Classificao Institucional
2.3.Classificao Funcional
2.4.Classificao Programtica
15
2.5.Meta Fsica
21
2.6.Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso
22
2.7.Classificao
quanto
natureza
(classificao
econmica)
2.7.1.Classificao
da
despesa
quanto
categoria
quanto
categoria
econmica viso 4320/1964

2.7.2.Classificao
da
despesa
econmica viso Manual Tcnico do Oramento (MTO)

2.8.Classificao por Identificador de Resultado Primrio
29
29
34
51
3.Classificao da despesa quanto aos efeitos sobre o

patrimnio
pblico:
efetivas
no
efetivas
(por
52
mutao)
4.Tabela-sntese da classificao das despesas
56
5.Etapas/estgios da despesa oramentria
62
6.Execuo oramentria e financeira descentralizada
71
7.Questes comentadas
75
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8.Lista das questes apresentadas
81
1. APRESENTAO
Pessoal aula de hoje veremos a classificao da despesa (completa
e atualizada) e as etapas/estgios das despesas.
Lembro que na aula anterior tratamos dos conceitos relacionados s
despesas extraoramentrias.
Prof. Giovanni Pacelli
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1 de 86

2.GENERALIDADES - CLASSIFICAO CONFORME O MTO
Apresento inicialmente a Figura 1 que a classificao da despesa
conforme consta no SIAFI (Sistema de Administrao Financeira).
Figura 1: Cdigo da Despesa
Observamos que a despesa possui dois tipos de programao:

programao qualitativa e programao quantitativa.
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A programao qualitativa se prope a responder os seguintes

questionamentos constantes na Figura 2.
2 de 86

Figura 2: Programao Qualitativa
Fonte: Manual Tcnico do Oramento (2013)
Assim, do ponto de vista operacional, a programao qualitativa

composta dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera,
classificao
institucional,
classificao
funcional
estrutura
programtica.
A programao quantitativa formada pela programao fsica

e pela programao financeira e se prope a responder os seguintes
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questionamentos constantes nas Figuras 3 e 4.
Figura 3: Programao Fsica
3 de 86

Figura 4: Programao Financeira
2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria

A esfera tem por finalidade identificar se a despesa pertence ao
Oramento Fiscal (F), da Seguridade Social (S) ou de Investimento das
Empresas Estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165 da
CF/19881. Na base de dados do SIOP (Sistema de Planejamento e
Oramento), o campo destinado esfera oramentria composto de
dois dgitos conforme consta na Figura 5 e ser associado ao
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oramentria.
A lei oramentria anual compreender:

I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
4 de 86

Figura 5: Esfera Oramentria
O Oramento Fiscal (cdigo 10) corresponde aos Poderes da

Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
O Oramento da Seguridade Social (cdigo 20) abrange todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou
indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo
Poder Pblico; e
O
Oramento
de
Investimento
(cdigo
30)
compreende
oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,

detenha a maioria do capital social com direito a voto.
O 2 do art. 195 da CF estabelece que a proposta de Oramento
da Seguridade Social ser elaborada de forma integrada pelos rgos
responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo
em vista as metas e prioridades estabelecidas na LDO, assegurada a cada
rea a gesto de seus recursos.
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Apesar de o nosso curso ser voltado para a Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico gostaria de tecer alguns comentrios:
1
Existem
espcies
de
leis
oramentrias
que
norteiam
planejamento oramentrio segundo a CF/1988: o Plano Plurianual

(PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria
Anual (LOA).
5 de 86

2 Todas so leis ordinrias.
3 A LDO deve estar de acordo com o PPA; enquanto a LOA deve estar
de acordo com a LDO e o PPA.
4 A LOA composta por trs oramentos: Oramento Fiscal (OF),
Oramento da Seguridade Social (OSS) e Oramento de Investimento
(OI).
5 Compem o OF e OSS: a administrao direta, autarquias, fundaes
pblicas e empresas estatais dependentes.
6 Compem o OI as empresas estatais independentes, porm apenas
as despesas relacionadas aos investimentos. As despesas operacionais
do BNDES, por exemplo, esto fora.
7 A diferenas entre o OF e o OSS que esto enquadrados neste
ltimo as entidades da administrao direta, as autarquias, as fundaes
pblicas e empresas estatais dependentes que atuem nessas 3 reas:
sade, previdncia social e assistncia social.
8 A LOA possui 4 etapas: (i)Elaborao; (ii)Discusso; (iii) Execuo
Oramentria e Financeira; (iv) Controle e Avaliao.
9 O SIOP, sistema de planejamento e oramento, amplamente
utilizado em todas as etapas. Algum poderia questionar como se
utilizaria o SIOP na terceira etapa. A resposta est no fato de que
durante a 3 etapa - Execuo Oramentria e Financeira so abertos
crditos adicionais. Os crditos adicionais so instrumentos retificadores
da LOA.
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10 O SIAFI, sistema de administrao financeira, amplamente

utilizado na 3 e 4 etapas.
6 de 86

2.2. Classificao Institucional
A
classificao
institucional,
na
Unio,
reflete
as
estruturas
organizacional e administrativa e compreende dois nveis hierrquicos:

rgo oramentrio e unidade oramentria (UO). As dotaes
oramentrias, especificadas por categoria de programao em seu
menor nvel, so consignadas s UOs, que so as responsveis pela
realizao das aes. J o rgo oramentrio o agrupamento de UOs.
O cdigo da classificao institucional, conforme consta na Figura 6,
compe-se de cinco dgitos, sendo os dois primeiros reservados
identificao do rgo e os demais UO.
Figura 6: Classificao Institucional
Um rgo ou uma UO no correspondem necessariamente a

uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo:
-71.000: Encargos Financeiros da Unio;

-73.000: Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios;
-74.000: Operaes Oficiais de Crdito;
-75.000: Refinanciamento Dvida Pblica Mobiliria Federal;
-90.000: Reserva de Contingncia.
Ressalto que essas dotaes so controladas por outros rgos. Por
02269753127
exemplo, os Encargos Financeiros da Unio so controlados parte pelo

Ministrio
da
Fazenda
(71.101)
parte
pelo
Ministrio
Planejamento (71.102).
7 de 86
do

J foi cobrado em concurso pela banca Cespe a codificao das unidades
oramentrias.
Porm como gravar mais de 60 cdigos? Segue a dica:
-Do cdigo 01.000 at o 09.000 Poder Legislativo;
-Do cdigo 10.000 at o 19.000 Poder Judicirio;
-Do cdigo 20.000 at o 90.000 Poder Executivo;
-Cdigo 34.000 e 59.000 Respectivamente Ministrio Pblico da
Unio e Conselho Nacional do Ministrio Pblico.
Vamos a uma questo sobre o que vimos at aqui.
1.
(Cespe/IPEA/2008/Gesto
em
Oramento)
Na
classificao
institucional h rgos setoriais e unidades oramentrias que no

correspondem aos rgos e entidades que compem a administrao
pblica. Essas unidades oramentrias, todavia, so um conjunto de
dotaes que so administradas por rgos do governo que tambm tm
suas prprias dotaes.
02269753127
COMENTRIO A QUESTO
8 de 86

CERTO, basta se lembrar do exemplo: Encargos Financeiros da Unio.
2.3. Classificao Funcional

A classificao funcional formada por funes e subfunes e
busca responder basicamente indagao em que rea de despesa a
ao governamental ser realizada?. Cada atividade, projeto e
operao especial identificar a funo e a subfuno s quais se
vinculam.
A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de
14 de abril de 1999, do ento Ministrio do Oramento e Gesto (MOG), e
composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem
como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nos
trs nveis de Governo.
Trata-se de uma classificao independente dos programas e de
aplicao comum e obrigatria, no mbito dos Municpios, dos
Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a consolidao
nacional dos gastos do setor pblico.
Na base de dados do SIOP, existem dois campos correspondentes
classificao funcional conforme constam na Figura 7.
Figura 7: Classificao Funcional
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2.3.1. Funo
A funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das
diversas reas de atuao do setor pblico. Reflete a competncia
institucional do rgo, como, por exemplo, cultura, educao, sade,
defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios.
9 de 86

A funo Encargos Especiais (funo 28) engloba as despesas que
no podem ser associadas a um bem ou servio a ser gerado no processo
produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e
outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse
caso, as aes estaro associadas aos programas do tipo operaes
especiais que correspondem aos cdigos abaixo relacionados e constaro
apenas do oramento, no integrando o PPA. A Figura 8 contm as
subfunes integrantes da funo Encargos Especiais, enquanto a Figura
9
contm
os
programas
destinados
exclusivamente
operaes
especiais.
Figura 8: Subfunes integrantes da Funo 28 (Encargos Especiais)
Figura 9: Programas destinados exclusivamente s operaes especiais
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10 de 86

Assim, caso se utilize a classificao funcional 28.843 (funo e
subfuno), necessariamente se utilizar a classificao programtica
0905 (programa).
2.3.2. Subfuno
A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente
inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental,
por intermdio da identificao da natureza das aes. As subfunes
podem
ser
combinadas
com
funes
diferentes
daquelas
relacionadas na Portaria MOG n 42, de 1999.
As aes devem estar SEMPRE conectadas s subfunes que

representam sua rea especfica.
Existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo
entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com
qualquer subfuno, mas no na relao entre AO e SUBFUNO.
Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do
rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra,
classificada em uma NICA FUNO, ao passo que a subfuno
escolhida de acordo com a especificidade de cada ao.
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As funes e subfunes podem combinar entre si. Vejamos na prtica

conforme consta na Lei Oramentria Anual de 2012.
11 de 86

Observa-se que dentro da funo 01 consta a subfuno 846 que

tradicionalmente integra a funo encargos especiais.
Por outro lado, dentro da funo 28 encargos especiais encontram-se
02269753127
diversas subfunes, alm das subfunes prprias daquela funo (841,

842, 843, 844, 845, 846 e 847).
Porm, ao escolher a subfuno deve estar conectada a uma ao
especfica e vice-versa.
Assim, a funo est relacionada ao rgo, enquanto a subfuno est
relacionada ao. Vejamos exemplos:
12 de 86

Observa-se no exemplo a confirmao de que a funo Energia est

ligada ao MME, enquanto a funo Agricultura est ligada ao MAPA.
Em ambos os casos, a SUBFUNO Comunicao Social est
ligada AO Publicidade de Utilidade Pblica.
(Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) A respeito das classificaes

oramentrias e do ciclo oramentrio, julgue os item a seguir.
2. Na atual estrutura de classificao das despesas, as subfunes
podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam
vinculadas e, do mesmo modo, as aes, independentemente das
funes e subfunes em que forem includas.
02269753127
COMENTRIO A QUESTO
13 de 86

2. Na atual estrutura de classificao das despesas, as subfunes
podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam
vinculadas e, do mesmo modo, as aes, independentemente das
funes e subfunes em que forem includas.
ERRADO, existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo
entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com
qualquer subfuno, mas no na relao entre AO e SUBFUNO.
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14 de 86

2.4.Classificao Programtica
O Quadro 1 contm a classificao programtica. So trs nveis
com cada um contendo 4 cdigos.
Quadro 1: Classificao Programtica
Programa
Ao
Subttulo
AAAA
BBB
CCCC
Numrico2
Numrico
Alfanumrico
Numrico
2.4.1.Programa
O
programa
instrumento
de
organizao
da
ao
governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo

mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual 3.
Existem segundo o PPA dois tipos de programas conforme consta no
Quadro 2.
Quadro 2: Tipos de programa no PPA 2012-2015

Tipo de Programa
Descrio
Aquele que expressa e orienta a ao
governamental para a entrega de bens e servios
sociedade.
Programa Temtico
composto por Objetivos, Indicadores, Valor

Global e Valor de Referncia.
Programa de
Aquele que expressa e orienta as aes destinadas
Gesto, Manuteno
ao apoio, gesto e manuteno da atuao
02269753127
e Servios ao Estado governamental.
O manual utiliza o termo dgitos (que poderiam ser interpretados como letras ou nmeros), porm na prtica
so 4 nmeros.
3
Inciso I do art. 5 da lei 12465/2011.
15 de 86

Figura 10: Integrao das aes oramentrias com o PPA
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Na Lei Oramentria Anual, conforme consta na Figura 1, no h

meno aos objetivos e iniciativas mencionadas na Figura 10. Estes
constam no Plano Plurianual.
Por outro lado no PPA no discriminadas as Aes, estas so
discriminadas exclusivamente na LOA4.
1o do art. 8 da lei 12593/2012 (Plano Plurianual 2012-2015): As aes oramentrias sero

discriminadas exclusivamente nas leis oramentrias anuais.
4
16 de 86

2.4.2.Ao
Operao da qual resultam produtos (bens ou servios) que
contribuem para atender ao objetivo de um programa. Incluem-se
tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias
a outros entes da Federao e a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de
subsdios,
subvenes,
auxlios,
contribuies,
entre
outros,
os
financiamentos.
Existem 3 tipos de aes conforme mostra o Quadro 3.
Quadro 3: Tipos de Aes
Atividade
Projetos
Instrumento de programao utilizado para alcanar

o objetivo de um programa
Envolve um conjunto
de operaes
contnua e
permanente
Envolve um conjunto
operaes limitadas no
tempo
Resulta
produto/servios
necessrio a
manuteno da
ao de governo
Resulta produto que

concorre para a expanso
ou o aperfeioamento da
ao de governo
pblica
produo
ou
criam
Mantm o mesmo
infraestrutura para novas
nvel
atividades,
produo
ou,
implementam
pblica.
para a manuteno, expanso ou

aperfeioamento
inditas
aes
num
determinado.
ainda,
prazo
das
aes
de
governo, das quais no resulta um

produto
Expandem
da
Operaes Especiais
Despesas que no contribuem
no
contraprestao
geram
direta
sob
forma de bens ou servios.
As
operaes
especiais
caracterizam-se por no retratar

a
atividade
mbito
entretanto,
produtiva
federal,
no
podendo,
contribuir
para
produo de bens ou servios

sociedade, quando caracterizada
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por transferncias a outros entes.
vedada a utilizao dos elementos da despesa 41,
Elementos da despesa 41, 42, 43,
42, 43, 45 e 81 (contribuies, auxlios, subvenes
45 e 81 6.
sociais, subvenes econmicas e distribuies de

carter constitucional ou legal)5.
Na
sequncia
Figura
11
retrata
composio
da
ao
oramentria.
5
6
Voltarei com mais detalhes aps apresentar a classificao quanto natureza da despesa.
Voltarei com mais detalhes aps apresentar a classificao quanto natureza da despesa.
17 de 86

Figura 11: Composio da Ao
Assim, a partir da identificao do 1 dos 4 dgitos da Ao podese identificar o tipo de Ao, desde que se detenha o conhecimento
constante na Figura 12.
Figura 12: 1 Dgito da Ao
3.(Cespe/
ABIN/
2010/
Oficial
de
Inteligncia/
Administrao)
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instrumento de programao, que envolve uma ou mais operaes que

se realizam de modo contnuo e permanente, resulta em um produto ou
um servio necessrio manuteno da atuao governamental.
COMENTRIO A QUESTO
18 de 86

Apesar da assertiva no ter dito com todas as letras que se referia a uma
atividade, todos os conceitos se referem a mesma e esto compatveis,
razo pela qual o gabarito est CERTO.
Por fim, apresento na Figura 13 os exemplos de operaes
especiais.
Figura 13: Operaes Especiais
Vamos fazer uma questo sobre isso.

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4. (Cespe/2007/TCU/Auditor Ministro Substituto) As despesas chamadas

transferncias so consideradas operaes especiais, caracterizadas
como neutras em relao ao ciclo produtivo sob a responsabilidade do
administrador pblico.
19 de 86

COMENTRIO A QUESTO
CERTO, as transferncias so ao do tipo operaes especiais.
2.4.3. Subttulos
As
atividades,
os
projetos
as
operaes
especiais
sero
detalhados em subttulos, utilizados especialmente para identificar a

localizao
fsica
da
ao
oramentria,
no
podendo
haver,
por
conseguinte, alterao de sua finalidade, do produto e das metas

estabelecidas.
Vale ressaltar que o critrio para a priorizao da localizao
fsica da ao oramentria no territrio o da localizao dos
respectivos beneficiados.
A
adequada
localizao
do
gasto
permite
maior
controle
governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas

adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da
ao governamental.
A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no
exterior, por Regio (Norte, Nordeste, Centro Oeste, Sudeste, Sul), por
Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico,
quando necessrio.
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20 de 86

O subttulo dever ser usado para indicar a localizao geogrfica da

ao ou operao especial da seguinte forma:
1.Projetos: localizao da obra;
2.Atividades: localizao dos beneficirios/pblico-alvo da ao (atributo
novo no cadastro);
3.Operaes especiais: utilizao do subttulo apenas quando for
possvel, por exemplo, para identificar a localizao do recebedor dos
recursos provenientes de transferncias.
A partir do exerccio de 2013, ser utilizado o cdigo IBGE de 7 dgitos,
inclusive no caso de alocaes oramentrias originrias de emendas
parlamentares. Este, e no mais o cdigo do subttulo, passa a ser o
atributo oficial para consultas de base geogrfica. Porm, para efeito
legal e formal do oramento, continuar-se- adotando os 4 dgitos do
subttulo.
2.5. Meta fsica
A meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de
forma regionalizada, se for o caso, num determinado perodo, e instituda
para cada ano. As metas fsicas so indicadas em nvel de subttulo
02269753127
e agregadas segundo os respectivos projetos, atividades ou operaes

especiais.
Ressalte-se que a territorializao das metas fsicas expressa nos
localizadores de gasto previamente definidos para a ao. Exemplo: No
caso da vacinao de crianas, a meta ser regionalizada pela quantidade
de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada Estado
(localizadores de gasto), ainda que a campanha seja de mbito nacional e
a despesa paga de forma centralizada. O mesmo ocorre com a
distribuio de livros didticos.
21 de 86

2.6. Classificao por IDOC, IDUSO e FONTE DE RECURSOS
Seguindo
na
nossa
aula
apresento
Quadro
contendo
classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso.
Quadro 4: Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso

IDOC
IDUSO
Fonte
AAAA.
C.DD
Para fins didticos, vamos comear pelo IDUSO. O IDUSO destinase
indicar
se
os
recursos compem
contrapartida
nacional
de
emprstimos ou de doaes ou destinam-se a outras aplicaes,

constando da LOA e de seus crditos adicionais. A especificao a que
consta na Figura 14.
Figura 14: IDUSO
J o IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou

operaes de crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias,
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com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes

contrapartida de emprstimos sero programados com o IDUSO
igual a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o nmero da respectiva
operao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de
doaes, sero utilizados o IDUSO 5 e respectivo IDOC.
O nmero do IDOC tambm pode ser usado nas aes de
pagamento de amortizao, juros e encargos para identificar a operao
de crdito a que se referem os pagamentos.
22 de 86

Quando os recursos no se destinarem contrapartida nem se
referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o
IDOC ser 9999. Nesse sentido, para as doaes de pessoas, de
entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser
utilizado o IDOC 9999. O Quadro 5 contm exemplos de aplicao do
IDOD, IDUSO e Fonte de Recursos.
Quadro 5: Exemplos de aplicao do IDOD, IDUSO e Fonte de Recursos.

IDOC
IDUSO
Fonte de
Recursos7
Exemplo
9999
1.00
Imposto
9999
2.50
Receita de Aluguis, de
Servios.
2001 (seria o nmero

imaginrio da operao de
crdito)
1.71
Operao de Crdito em
contrapartida de emprstimo
do BIRD
9999
2.94
Receita de doao destinada

ao combate fome
1001 (seria o nmero

imaginrio da doao
internacional)
2.95
Receita de Doao
Internacional
9999
2.96
Receita de Doao Nacional
Trabalhei no Quadro 5 com as seguintes situaes:

(i) Receita de imposto que pela essncia no pede contrapartida; Receitas
de doao nacionais; receitas de doao destinada ao combate fome que em
02269753127
exigem o IDOC 9999.

(ii) Receita de operao de crdito e doaes internacionais pedem o
nmero do IDOC.
Por fim, queria deixar registrado que vimos na aula anterior os
aspectos relacionados sobre a fonte de recursos.
A classificao por fonte de recursos o instrumento criado para
assegurar que receitas vinculadas por lei a finalidade especfica sejam
As Figuras 15 e 16 evidenciaram os cdigos dos grupos fontes e especificao das fontes.
23 de 86

exclusivamente aplicadas em programas e aes que visem a consecuo
de despesas ou polticas pblicas associadas a esse objetivo legal, as
fontes/destinaes de recursos agrupam determinadas naturezas de
receita conforme haja necessidade de mapeamento dessas aplicaes de
recursos no oramento pblico, segundo diretrizes estabelecidas pela
SOF.
Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo
de fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no processo
oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o
financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a
origem dos recursos que esto sendo utilizados.
As Figuras 15 e 16 retratam respectivamente os grupos fontes e
especificao das fontes.
Figura 15: Grupo Fonte
02269753127
5. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) A classificao por fonte de

recursos , a um s tempo, uma classificao da receita e da despesa.
COMENTRIO A QUESTO
24 de 86

CERTO, o cdigo de fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no
processo oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o
financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a
origem dos recursos que esto sendo utilizados.
Figura 16: Especificao da Fonte
02269753127
25 de 86

02269753127
26 de 86

Assim, cada cdigo da Figura 16 representa uma possvel fonte de

receita. Para cada fonte representa uma ou mais origens com um ou
mais destinos.
Utilizando o exemplo da aula anterior, o cdigo 01 representa as
origens decorrentes do imposto de renda e do IPI e os seguintes
destinos:
Fundo
de
Participao
dos
Estados,
Fundo
de
Participao dos Municpios e Fundos Constitucionais do Norte,

Nordeste e Centro-Oeste.
02269753127
6. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Suponha que a Unio

tenha assinado contrato com um organismo internacional para a
realizao de um programa de conscientizao da populao em relao
disseminao de doenas sexualmente transmissveis. Parte do
programa ser financiado por recursos externos, enquanto outra parte
ficar sob a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa
situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza de
contrapartida do gasto ser especificada na classificao da despesa
correspondentes fonte de recursos.
27 de 86

COMENTRIO A QUESTO
6. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Suponha que a Unio
tenha assinado contrato com um organismo internacional para a
realizao de um programa de conscientizao da populao em relao
disseminao de doenas sexualmente transmissveis. Parte do
programa ser financiado por recursos externos, enquanto outra parte
ficar sob a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa
situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza de
contrapartida do gasto ser especificada na classificao da despesa
correspondentes fonte de recursos.
ERRADO, quando h contrapartida, tal registro fica evidenciado na
classificao por Identificador de USO (IDUSO).
02269753127
28 de 86

2.7.Classificao quanto natureza (classificao econmica)
Assim como as receitas que vimos na aula anterior, as despesas
oramentrias se subdividem em despesas correntes e de capital. O
Quadro 6 mostra as diferenas entre as despesas correntes e as despesas
de capital.
Quadro 6: Diferenas entre despesas correntes e de capital
Despesas
As que no contribuem, diretamente, para a formao
correntes
Despesas de
capital
ou aquisio de um bem de capital.

As que contribuem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital.
2.7.1. Classificao da despesa quanto categoria econmica

viso 4320/1964
Na lei oramentria anual a despesa, tal qual a receita, apresenta a
classificao quanto natureza (classificao econmica). A classificao
econmica foi instituda pela lei 4320/1964 e adotada at hoje com as
devidas modificaes institudas pela Portaria 163/2001.
Diferentemente das receitas, as despesas merecem maiores cuidados,

02269753127
pois existem contedos da lei 4320/1964 e da portaria 163/2001 mais

divergentes.
As bancas cobram tanto pela lei 4320/1964 quanto pela Portaria
163/2001 e atualizaes posteriores.
Inicialmente apresento a vocs o Quadro 7 que contm a

classificao econmica instituda pela lei 4320/1964.
29 de 86

Quadro 7: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964
Aquelas dotaes para manuteno
Despesas de
Custeio
de
servios anteriormente criados, inclusive as

destinadas
conservao
atender
e
obras
adaptao
de
de
bens
imveis.
Despesa
Aquelas dotaes para despesas as quais no
Corrente
corresponda contraprestao direta em bens

Transferncias
Correntes
ou servios, inclusive para contribuies e

subvenes
destinadas
atender
manifestao de outras entidades de direito

pblico ou privado.
As dotaes para o planejamento e a
execuo de obras, inclusive as destinadas
aquisio
de
imveis
considerados
necessrios realizao destas ltimas, bem

Investimentos
como
para
os
programas
aquisio
trabalho,
de
especiais
de
instalaes,
equipamentos e material permanente e

constituio ou aumento do capital de
empresas que no sejam de carter
comercial ou financeiro.
Despesa
Despesas relacionadas :
de
Capital
I - aquisio de imveis, ou de bens de

02269753127
capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do
Inverses
Financeiras
capital
de
empresas
ou
entidades
de
qualquer espcie, j constitudas, quando a

operao no importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital
de entidades ou empresas que visem a
objetivos
comerciais
ou
financeiros,
inclusive operaes bancrias ou de seguros.
30 de 86

So Transferncias de Capital as dotaes
para
investimentos
ou
inverses
financeiras que outras pessoas de direito

pblico
Transferncias
de Capital
ou
privado
independentemente
devam
de
realizar,
contraprestao
direta em bens ou servios, constituindo

essas
transferncias
contribuies,
auxlios
segundo
ou
derivem
diretamente da Lei de Oramento ou de lei

especialmente
anterior,
bem
como
as
dotaes para amortizao da dvida pblica.

Legenda: observe as classificaes com duplo grifo, seus nomes sero alterados pela
portaria 163/2001.
Observe que dentro das despesas de transferncias correntes esto

inseridas
as
transferncias
subvenes.
destinadas
Consideram-se
cobrir
subvenes
despesas
de
custeio
as
das
entidades beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas.
As subvenes sociais se destinam

a instituies pblicas ou privadas de
carter assistencial ou cultural,
sem finalidade lucrativa.
As
subvenes
econmicas
se
02269753127
destinam a empresas pblicas ou

privadas
de
carter
industrial,
comercial, agrcola ou pastoril.

Ainda quanto s despesas, o Quadro 8 mostra a relao entre a
classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da
despesa.
31 de 86

Quadro 8: Relao entre a classificao da despesa e os elementos da despesa
Despesas de
Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de Consumo,
Servios de Terceiros, Encargos Diversos.
Custeio
Subvenes
Despesa
Transferncias
Corrente
Correntes
Inativos,
Sociais,
Pensionistas,
Subvenes
Salrio
Econmicas,
Famlia
Abono
Familiar, Juros da Dvida Pblica, Contribuies de

Previdncia Social, Diversas Transferncias Correntes.
Obras
Pblicas,
Programao
Investimentos
Servios
Especial,
em
Regime
Equipamentos
de
e
Instalaes, Material Permanente, Participao em

Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou
Entidades Industriais ou Agrcolas.
Aquisio de Imveis, Participao em Constituio
ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Despesa
de Capital
Comerciais
Inverses
ou
Financeiras,
Representativos
Financeiras
de
Capital
Aquisio
de
de
Ttulos
Empresa
em
Funcionamento, Constituio de Fundos Rotativos,

Concesso de Emprstimos, Diversas Inverses
Financeiras.
Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para Obras
Transferncias
de Capital
Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes,

Auxlios
para
Inverses
Financeiras,
Outras
Contribuies.
02269753127
7.(TCU/2013/AFCE) A concesso de um emprstimo pelo ente
classificada
como
investimento.
amortizao
de
outro
emprstimo anteriormente obtido constitui inverso financeira. E os

juros sobre o emprstimo obtido constituem uma transferncia de
capital.
32 de 86

COMENTRIOS QUESTO
7.(TCU/2013/AFCE) De acordo com a lei 4320, julgue o item abaixo.
A
concesso
de
um
emprstimo
pelo
ente
classificada
como
investimento. J a amortizao de outro emprstimo anteriormente

obtido constitui inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo
obtido constituem uma transferncia de capital.
ERRADO, a concesso de um emprstimo pelo ente classificada como
inverso
financeira.
amortizao
de
outro
emprstimo
anteriormente obtido constitui transferncia de capital. E os juros

sobre o emprstimo obtido constituem uma transferncia corrente.
A classificao que acabamos de ver (classificao da lei 4320/1964)

no seguida nas atuais leis oramentrias da Unio, Estados, DF e
Municpios, apesar disso a mesma cobrada em prova.
A classificao que seguida nas leis oramentrias atuais (Unio,
Estados, DF e Municpios) ser vista na sequncia: classificao quanto
natureza conforme a Portaria 163/2001. Essa tambm cobrada em
prova.
02269753127
Assim, ateno ao comando da questo.
33 de 86

2.7.2. Classificao da despesa quanto categoria econmica
viso Manual Tcnico do Oramento (MTO)
Os arts. 12 e 13 da Lei 4.320/1964 tratam da classificao da
despesa por categoria econmica e elementos, os quais foram tratados
nos Quadros 7 e 8.
Ocorre que os Quadros 7 e 8, atualmente esto consubstanciados,
com modificaes, no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF
163/20018.
O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como
classificao por natureza da despesa e informa a categoria econmica
da despesa (1 cdigo), o grupo (2 cdigo) a que ela pertence, a
modalidade de aplicao (3 e 4 cdigos) e o elemento da despesa
(5 e 6 cdigos). A Figura 17 ilustra os nveis e cdigos, enquanto a
Figura 18 ilustra o que cada nvel pretende se prope a responder.

Figura 17: Nveis da classificao quanto natureza
02269753127
Art. 5o Em decorrncia do disposto no art. 3 a estrutura da natureza da despesa a ser observada

na execuo oramentria de TODAS AS ESFERAS DE GOVERNO
facultativo, do elemento de despesa.

Art. 3 A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
I - categoria econmica;
II - grupo de natureza da despesa;
III - elemento de despesa.
34 de 86

Figura 18: Nveis e perguntas a serem respondidas
A Figura 19 ilustra a classificao quanto natureza para a despesa

estabelecida pela portaria 163/2001 e que deve ser seguida por todos os
entes (Unio, Estados, DF e Municpios).
Figura 19: Classificao quanto natureza estabelecida pela portaria 163/2001
02269753127
A partir de agora, vamos apresentar os conceitos referentes ao

2 nvel Grupo Natureza da Despesa, pois no 1 nvel
Categoria econmica no h diferena (despesas correntes e de
capital) [caso no tenha entendido compare os Quadros 7 e 9 com a
Figura 19]. O Quadro 9 mostra a relao entre a categoria econmica e os
grupos de natureza da despesa.
35 de 86

Quadro 9: Categoria econmica e os grupos de natureza da despesa
Fazendo uma comparao entre o Quadro 9 e o Quadro 7

observamos que h um diferena quanto classificao no 2 nvel.
Vamos fazer uma questo sobre isso.
8. (MJ/2013/Contador) A classificao da despesa por categoria
econmica, diferentemente da classificao funcional, aponta os

efeitos do gasto pblico sobre toda a economia.
02269753127
36 de 86

COMENTRIOS QUESTO
CERTO.
Pessoal, vimos que a Banca em uma

prova cobrou o conceito tradicional da
lei 4320/1964 (questo 7) e em
outra cobrou o conceito da portaria
163/2001
(questo
8).
Assim,
soluo gravar os dois.
Outro ponto importante que no se pode relacionar o 2 nvel com o 1

nvel seja na viso da lei 4320/1964, seja na viso da portaria 163/2001.
Dessa forma, no se pode utilizar despesas de pessoal (2 nvel) em
despesas de capital (1 nvel). Nem despesas com investimentos (2
nvel) com despesas correntes (1 nvel). Falou em investimentos, se
subtende despesas de capital. Falou despesas com juros, se subtende despesas
correntes.
Vamos agora aos conceitos do 2 nvel segundo a portaria

02269753127
163/2001, os quais esto dispostos no Quadro 10.

Lembro que o grupo natureza da despesa (2 nvel) um agregador
de elemento de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto
de gasto.
37 de 86

Quadro 10: Despesas do grupo natureza da despesa conforme a portaria 163/2001
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e

pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer
Pessoal e
Encargos
Sociais
espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens,

fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas
e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e
vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos
sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de
previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei
Complementar 101, de 2000.
Juros e
Encargos da
Dvida
Despesas
com
pagamento
de
juros,
comisses e outros encargos de operaes de crdito internas

e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
Despesas
Outras
oramentrias
consumo,
oramentrias
pagamento
com
aquisio
de
dirias,
de
material
de
contribuies,
Despesas
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de
Correntes
outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes"

no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento
Investimentos
e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis

considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens
de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos
Inverses
do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j
Financeiras
constitudas, quando a operao no importe aumento do capital;
02269753127
e com a constituio ou aumento do capital de empresas,

alm de outras despesas classificveis neste grupo.
Despesas
oramentrias
com
pagamento
e/ou
Amortizao
refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou
da Dvida
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou

mobiliria.
38 de 86

Fazendo uma comparao entre o Quadro 10 e os Quadros 7 e 8
observamos que existem diferenas. Como nosso tempo curto eu
poupei o trabalho e resumi as mesmas no Quadro 11.
Quadro 11: Diferenas entre a portaria 163/2001 e a lei 4320/1964
Portaria
Elemento
Lei 4320/1964
163/2001
Juros
Juros e encargos
Transferncias
da dvida
Correntes
Outras despesas
Material de Consumo
correntes
Inativos
Pessoal
Custeio
Transferncias
Correntes
Despesa de
capital
Aquisio de Software
Omissa
investimento
Subvenes e Contribuies
Outras despesas
Transferncias
correntes
correntes
Investimento e
Inverses
Contribuies e Auxlios
Financeiras
Transferncias
de capital
Constituio ou Aumento de Capital de

Empresas ou Entidades que no visem a
objetivos comerciais ou financeiros
(Industriais ou Agrcolas)
Constituio ou aumento do capital de
Investimentos
Inverses
Financeiras9
entidades ou empresas que visem a
Inverses
02269753127
objetivos comerciais ou financeiros
Financeiras
Art.7 Lei 12919/2013 (LDO).
39 de 86

Voc que est ligadssimo (a) na aula
deve
ter
observado
despesas
de
que
existem
contribuies
que
so despesas correntes e existem

despesas
de
contribuies
que
so despesas de capital.
Vamos
aprofundar
ao
chegarmos
isso
quando
elemento
da
despesa.
Vamos agora para o 3 nvel (3 e 4 cdigos) a modalidade de

aplicao conforme consta na Figura 3. Sabemos que a modalidade de
aplicao define a estratgia de utilizao da despesa. Existem 3
tipos de estratgias de aplicao as quais constam no Quadro 12.
Quadro 12: Estratgias de aplicao dos recursos
Estratgia
Forma de aplicao
Pela unidade detentora do crdito oramentrio
OU, em decorrncia de descentralizao de
Diretamente
crdito oramentrio, por outro rgo ou entidade

integrante dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade
Social.
Indiretamente,
Por outras esferas de governo, seus rgos, fundos
mediante
ou entidades ou por entidades privadas, exceto as
transferncia
02269753127
que forem por delegao.

Por outros entes da Federao ou consrcios pblicos
Indiretamente,
para
aplicao
de
recursos
exclusiva
em
da
aes
Unio
de
mediante
responsabilidade
delegao
impliquem preservao ou acrscimo no valor

de bens pblicos federais.
40 de 86
que

A modalidade de aplicao objetiva, principalmente, eliminar a
dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados,
conforme discriminado na Figura 19.
Figura 19: Modalidades de aplicao utilizadas
Voc deve estar se perguntando, tenho que decorar isso tudo? A

02269753127
resposta no. Acredito inclusive que as bancas em geral, no entram

em tanto detalhe. Porm, como vamos fazer uma prova do Cespe pode
ser que isto seja cobrado. Assim, temos que minimizar os esforos. O
Quadro 13 contm o que entendo que voc deve decorar.
41 de 86

Quadro 13: Modalidades de aplicao esquema de memorizao
Estratgia
Cdigos da modalidade
Diretamente
90, 91, 93 e 94
Indiretamente, mediante delegao10
22, 32, 42 e 72
Indiretamente, mediante transferncia
As demais.
Assim, reduzimos nossa decoreba a seis cdigos. Antes de

adentrarmos nas diferenas entre delegao e transferncia, gostaria de
destacar
Decorrente
modalidade
de
de
Operao
aplicao
entre
91
rgos,
Aplicao
Fundos
Direta
Entidades
Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essa

modalidade
que
combinada
com
classificao
da
receita
intraoramentria (4.7 e 4.8) evita a dupla contagem.

Qualquer dvida quanto receita intraoramentria, retorne aula
anterior.
Vamos a um exemplo: suponha que a CGU (administrao direta)
resolva fazer um concurso e que contrate mais uma vez a ESAF (integra a
estrutura do Ministrio da Fazenda). Assim, a CGU e a ESAF fazem parte
do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. Pergunta: Como seria
computada a receita e a despesa neste caso? O Quadro 14 responde
esse questionamento.
02269753127
10
Conforme o art. 61 do PLDO 2013:

Art. 61. A entrega de recursos aos Estados, Distrito Federal, Municpios e consrcios pblicos em decorrncia
de delegao para a execuo de aes de responsabilidade exclusiva da Unio, das quais resulte
preservao ou acrscimo no valor de bens pblicos federais, no se configura como transferncia
voluntria e observar as modalidades de aplicao a que se refere o art. 7o, 8o, incisos III, VI e X.
1 A destinao de recursos nos termos do caput observar o disposto nesta Seo, salvo a exigncia prevista
no caput do art. 60.
2 facultativa a exigncia de contrapartida na delegao de que trata o caput.
42 de 86

Quadro 14: Exemplo de operao intraoramentria
rgos e entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social
Despesa para a CGU
Receita para a ESAF
Despesa com servios de terceiros-
Receita de servios.
pessoa jurdica.
3.3.91.39
7.6.x.x.xx.xx
Despesa corrente/outras despesas

correntes/ Aplicao Direta
Decorrente de Operao entre
Receita intraoramentria
rgos, Fundos e Entidades

Integrantes dos Oramentos Fiscal
corrente/servios
e da Seguridade Social/ Servios

de terceiros pessoa jurdica
Legenda: cada grifo simples ou duplo relaciona os cdigos a descrio.

Vamos agora a diferena entre transferncia e delegao conforme
consta no Quadro 15.
Quadro 15: Diferena entre transferncia e delegao
A designao transferncia, nos termos do art. 12 da Lei no
4.320/1964 (Quadro 9), corresponde entrega de recursos
financeiros a outro ente da Federao, a consrcios pblicos ou a
Transferncia
entidades privadas, com e sem fins lucrativos, a que no

corresponda contraprestao direta em bens ou servios.
Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao
desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio
do ente ou da entidade recebedora.
02269753127
Entende-se por delegao a entrega de recursos financeiros a

outro ente da Federao ou a consrcio pblico para execuo
de aes de responsabilidade ou competncia do ente
delegante. Deve observar a legislao prpria do ente e as
Delegao
designaes da Lei de Diretrizes Oramentrias, materializando-se

em situaes em que o recebedor executa aes em nome
do transferidor.
Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao
desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio
de quem os entrega, ou seja, do transferidor.
43 de 86

A Figura 20 ilustra a relao entre as estratgias e as modalidades
de aplicao.
Figura 20: Modalidades de aplicao e estratgias
Observamos que as transferncias se constituem em gastos

no efetivos, uma vez que os produtos gerados no se incorporam ao
patrimnio do ente transferidor, mas ao patrimnio do ente recebedor.
Por outro lado, as delegaes se constituem em gastos
efetivos, uma vez que os produtos gerados no se incorporam ao
patrimnio do ente recebedor, mas ao patrimnio do ente transferidor.
Vimos tambm que na Figura 20 fao meno aos elementos da
despesa 41, 42, 43, 45 e 81 como gastos no efetivos. Vamos ento
explicar o que viria a ser o elemento da despesa.
02269753127
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os

objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros,
dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob
qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e
material permanente, auxlios, amortizao e outros que a Administrao
Pblica utiliza para a consecuo de seus fins. Os cdigos dos
elementos da despesa variam de 1 a 99. Seria desnecessrio inserilos na aula.
44 de 86

Ao invs disso, vamos focar em alguns elementos da despesa: os
gastos no efetivos representados pelos elementos que constam no
Quadro 16.
Quadro 16: elementos da despesa dos gastos no efetivos
Elemento
Descrio conforme a Portaria 163/2001
Despesas oramentrias para as quais no correspondam
contraprestao direta em bens e servios e no sejam
41- Contribuies
reembolsveis
pelo recebedor,
inclusive as
destinadas
atender a despesas de manuteno de outras entidades de

direito
pblico
ou
privado,
observado
disposto
na
atender
legislao vigente.
Despesas
oramentrias
destinadas
despesas de investimentos ou inverses financeiras de

42- Auxlios
outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins

lucrativos, observado, respectivamente, o disposto nos arts. 25
e 26 da Lei Complementar no 101/2000.
Despesas oramentrias para cobertura de despesas de
instituies privadas de carter assistencial ou cultural,
sem finalidade lucrativa, de acordo com os arts. 16, pargrafo
43- Subvenes
sociais
nico, e 17 da Lei no 4.320, de 1964, observado o disposto no

art. 26 da LRF11.
Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras
a concesso de subvenes sociais visar a prestao de
servios essenciais de assistncia social, mdica e
educacional, sempre que a suplementao de recursos
de origem privada aplicados a esses objetivos, revelarse mais econmica12.
Despesas
oramentrias
com
pagamento
de
subvenes econmicas, a qualquer ttulo, autorizadas em

02269753127
leis especficas, tais como: ajuda financeira a entidades

privadas com fins lucrativos; concesso de bonificaes
45- Subvenes
econmicas
a produtores, distribuidores e vendedores; cobertura,

direta
ou
indireta,
de
parcela
de
encargos
de
emprstimos e financiamentos e dos custos de

aquisio, de produo, de escoamento, de distribuio,
de venda e de manuteno de bens, produtos e servios
em geral; e, ainda, outras operaes com caractersticas
semelhantes13.
11
MTO 2012.
Art. 16 da lei 4320/1964.
13
MTO 2012.
12
45 de 86

A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas,
de natureza autrquica ou no, far-se- mediante subvenes
econmicas expressamente includas nas despesas correntes
do oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito
Federal.14
As dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de
mercado e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros
alimentcios ou outros materiais
As dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a
produtores de determinados gneros ou materiais.
Despesas oramentrias decorrentes da transferncia a
81- Distribuio
outras esferas de governo de receitas tributrias, de
Constitucional ou
contribuies e de outras receitas vinculadas, prevista na
Legal de Receitas
CF ou em leis especficas, cuja competncia de arrecadao

do rgo transferidor.
Lendo os conceitos do Quadro 16, observe que ainda no fica

totalmente claro se as contribuies, auxlios e subvenes so despesas
correntes ou de capital. Dessa forma, elaborei o Quadro 17 para suprir
essa lacuna final de conhecimento.
Quadro 17: Diferenas entre contribuies, auxlios e subvenes
Contribuies
Caractersticas
Categoria
Econmica
Despesa
Corrente
Auxlios
Despesa de Capital
Entidades pblicas ou privadas sem

fins lucrativos
Entidade
Destinatria
02269753127
Que no
sejam as
das
subvenes
sociais
Subveno
Social
Subveno
Econmica
Despesa Corrente
Entidades
privadas sem
fins lucrativos
que exeram
atividades nas
reas de
assistncia
social, sade e
educao
Entidades
privadas com
fins lucrativos;
concesso de
bonificaes a
produtores,
distribuidores e
vendedores etc.
Srie de
condies
previstas na
Lei
12919/2013
Antes
Antes em Lei
em Lei
LOA
Especfica
Especial
Fonte: Portaria 163/2001; lei 4320/1964; lei 12.919/2013; IN 01/1997.
Deve estar
prevista
14
LOA
Art. 17 da lei 4320/1964.
46 de 86

9.
(Cespe/TRE-ES/2011/Analista
Judicirio)
Denomina-se
auxlio
transferncia de recursos consignados na lei de oramento anual de um

ente da Federao para outro para a aquisio de ttulos representativos
do capital de empresas j constitudas.
02269753127
COMENTRIOS QUESTO
47 de 86

CERTO, a aquisio de ttulos uma despesa de capital de inverses
financeiras. Auxlios so despesas oramentrias destinadas a atender
a despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras
esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos.
Assim, a assertiva se refere de fato despesa com auxlios.
A seguir apresento a classificao completa dos elementos da

despesa.
Figura 21: Elementos da Despesa
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48 de 86

02269753127
49 de 86

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50 de 86

2.8.
CLASSIFICAO
DA
DESPESA
POR
IDENTIFICADOR
DE
RESULTADO PRIMRIO
O identificador de resultado primrio, de carter indicativo, tem
como finalidade auxiliar a apurao do resultado primrio previsto na
LDO, devendo constar no PLOA e na respectiva Lei em todos os GNDs,
identificando, de acordo com a metodologia de clculo das necessidades
de financiamento, cujo demonstrativo constar em anexo LOA. De
acordo com o MTO 2015, nenhuma ao poder conter, simultaneamente,
dotaes destinadas a despesas financeiras e primrias, ressalvada a
reserva de contingncia.
Figura 22: Despesas por identificador de resultado primrio
02269753127
51 de 86

3. CLASSIFICAO DA DESPESA QUANTO AOS EFEITOS SOBRE O
PATRIMNIO
PBLICO:
EFETIVAS
NO
EFETIVAS
(POR
MUTAO)
Para
fins
contbeis,
quanto
ao
impacto
na
situao
lquida
patrimonial, a despesa pode ser efetiva ou no-efetiva. O Quadro

18 mostra a diferena entre as despesas efetivas e no efetivas.
Quadro 18: Despesas efetivas e no efetivas
Exemplo
Classificao
de
Conceito
despesa
corrente
Exemplo de
despesa de
capital
Despesas
de pessoal
Despesas com
e encargos
transferncias
lquida
sociais;
de capital
da
entidade.
juros de
(despesas com
fato
contbil
encargos
auxlios).
Aquela que, no momento de

Despesa
Oramentria
Efetiva
sua
realizao,
reduz
situao
patrimonial
Constitui
modificativo diminutivo.
da dvida.
Aquela que, no momento da

sua realizao, no reduz a
situao
lquida
patrimonial da entidade e
Despesa
Oramentria
no Efetiva (por
mutao
patrimonial)
constitui
fato
permutativo.
alm
da
oramentria,
02269753127
contbil
Neste
caso,
despesa
registra-se
concomitantemente conta de
variao
aumentativa
para
Despesa
Despesas com
como
investimentos,
aquisio
inverses
de material
financeiras e
de
amortizao da
consumo.
dvida.
anular o efeito dessa despesa

sobre o patrimnio lquido da
entidade.
52 de 86

Em regra as despesas correntes so
despesas efetivas e as despesas de
capital
existem
efetivas
so
no
despesas
(despesa
efetivas.
Porm,
correntes
com
no
aquisio
de
material de consumo para estoque e

despesa com adiantamento) e despesas
de capital efetivas (transferncias de
capital).
Na despesa no efetiva ocorre a sada de recursos financeiros a

partir do ganho de um bem ou do surgimento de um direito ou da
baixa de uma obrigao anteriormente contrada. Na despesa efetiva,
ocorre a sada de dinheiro sem entrar um bem ou surgir um direito;
ou sem ocorrer a baixa uma obrigao anterior contrada. O Quadro 19
mostra alguns exemplos.
Quadro 19: Exemplos de despesas no efetivas (por mutao patrimonial)
Exemplo de
ganho um
despesas
bem/direito ou
dada baixa em
Como se d o processo?
uma obrigao?
dada a entrada
Investimento
de um bem
(empenho, liquidao e pagamento)

ocorre uma diminuio do caixa (no
intangvel
(software).
Ao final da execuo da despesa
ativo) e um aumento de um bem no

02269753127
ativo permanente (ativo intangvel).

Inverses
Financeiras
dada a entrada
de um bem imvel
j em utilizao.
ativo) e um aumento de um bem no

ativo permanente (ativo imobilizado).
dada a baixa em
Amortizao da
uma obrigao
Dvida
(emprstimos a
pagar).

ativo) e uma diminuio de uma
obrigao (no passivo).
53 de 86

Aquisio de
dada a entrada
de um bem
(material de
ativo) e um aumento de um bem,
consumo).
aumento do estoque de material de
material de
consumo
consumo (tambm no ativo).
Legenda: Lembre-se de que o patrimnio composto por bens, direitos e

obrigaes.
10. (TCE-ES/2013/Contador) As despesas oramentrias podem ser

classificadas em despesas efetivas e despesas no efetivas. Com relao
a essas modalidades de despesas, assinale a opo correta.
a) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos,
produzem mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio lquido.
b) As despesas no efetivas alteram o patrimnio lquido, sendo oriundas
de fatos modificativos diminutivos.
c) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos e, por
no produzirem mutaes patrimoniais, so consideradas como despesas
no conceito contbil.
d) As despesas efetivas so oriundas de fatos permutativos, produzem
mutaes
patrimoniais
no
02269753127
alteram
patrimnio
lquido.
e) As despesas efetivas so consideradas fatos modificativos diminutivos

que no alteram o patrimnio lquido.
COMENTRIOS QUESTO
54 de 86

10. (TCE-ES/2013/Contador) As despesas oramentrias podem ser
classificadas em despesas efetivas e despesas no efetivas. Com relao
a essas modalidades de despesas, assinale a opo correta.
a) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos,
produzem mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio lquido.
CERTO.
b) As despesas no efetivas alteram o patrimnio lquido, sendo
oriundas de fatos modificativos diminutivos.
ERRADO, no alteram, so oriundas de fatos permutativos e e no
alteram o patrimnio lquido.
c) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos e, por
no
produzirem mutaes patrimoniais,
so consideradas como
despesas no conceito contbil.

ERRADO, no so despesas para fins de conceito
contbil
(diminuio do PL).
d) As despesas efetivas so oriundas de fatos permutativos,
produzem mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio
lquido.
ERRADO, as despesas efetivas so alteram o patrimnio lquido,
sendo oriundas de fatos modificativos diminutivos.
e) As despesas efetivas so consideradas fatos modificativos diminutivos
que no alteram o patrimnio lquido.
ERRADO,
as
despesas
efetivas
so
consideradas
fatos
02269753127
modificativos diminutivos que alteram o patrimnio lquido.
55 de 86

4. TABELA-SNTESE DA CLASSIFICAO DA DESPESA
Despesa quanto
categoria
econmica
Classificao quanto aos efeitos sobre o

Patrimnio Lquido
Classificao quanto ao resultado

primrio
Efetiva
No efetiva
Primria
Corrente
Em regra as despesas
correntes.
Aquisio de
material de
consumo.
Pessoal e Encargos Sociais

(GND 1) e Outras Despesas
Correntes (GND 3).
Capital
Despesas com transferncias

de capital: auxlios e
contribuies de capital.
Em regra as
despesas de
capital.
Investimentos (GND 4).
Financeira
Juros e Encargos
da Dvida (GND 2)
Amortizao da
Dvida (GND 6)
A classificao quanto ao resultado primrio mostrada na Tabela Sntese corresponde a classificao constante no
Manual de Demonstrativos Fiscais (2011 vlido para 2012).
Note que ficou faltando o Grupo Natureza da Despesa (GND) 5 Inverses Financeiras. Isso porque existem tipos de
despesas neste grupo que so despesas financeiras e o restante so despesas primrias.
As despesas financeiras do GND 5 so: Concesso de Emprstimos e Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado. As
demais inverses financeiras so despesas primrias. Caso a questo seja omissa, considere as inverses financeiras
despesas primrias.
56 de 86
02269753127

Vamos fazer uma questo radical sobre classificao da despesa.
(Cespe/2010/ABIN/Administrao) O oramento pblico organizado

por meio de um sistema de classificao estruturado para oferecer, de
maneira detalhada, informaes relevantes a respeito do uso dos
recursos pblicos. A estrutura completa de programao oramentria,
constante dos manuais tcnicos de oramento 2010 e 2011, da
Secretaria de Oramento Federal, composta de trinta e sete dgitos,
que indicam, pela ordem, a esfera oramentria, composta por dois
dgitos;
classificao
institucional;
classificao
funcional;
programa, a ao; o subttulo, composto por 4 dgitos; os identificadores

de operao de crdito e de uso, ambos totalizando cinco dgitos; a
fonte de recursos; a categoria econmica, o grupo e a modalidade de
aplicao da despesa; e o identificador de resultado primrio. Com base
nessas informaes, julgue os itens a seguir, tendo como referncia a
seguinte estrutura completa de programao oramentria:
10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.0.
11. Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que
sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta.
02269753127
12.A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de

consumo ou ao pagamento de dirias.
13.A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto de
movimentao financeira.
14. A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na
esfera fiscal.
COMENTRIOS A QUESTO
57 de 86

11. Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que
sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta.
CERTO. Primeiro vamos localizar a classificao quanto natureza:
10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.0.
Assim, observa-se que os cdigos representam: 3:Despesas Correntes;
3:Outras Despesas Correntes; e 90: Aplicao Direta, corroborando esta
ltima a questo.
12.A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de

consumo ou ao pagamento de dirias.
CERTO. Tendo em vista que quando da publicao da LOA no
detalhado o elemento da despesa, tal situao ocorre.
13.A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto

de movimentao financeira.
ERRADO.
Primeiro
vamos
localizar
classificao
quanto
ao
identificador de resultado primrio:

10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.0. Assim, observase que o cdigo representa: despesa financeira. Esse tipo de despesa
relacionado ao servio da dvida, no pode sofrer limitao de empenho
e movimentao financeira.
14. A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na

02269753127
esfera fiscal.
ERRADO.
Primeiro
vamos
localizar
classificao
por
esfera
institucional:
10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1.
Assim, observa-se que os cdigos representam um rgo do Poder
Judicirio. A esfera est correta.
Pegando o gancho na questo 11 seguem comentrios sobre o
princpio oramentrio da especificao/discriminao.
58 de 86

A Lei n 4.320/64, em seu art. 15, determina que, na Lei de Oramento,

a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. J a
Portaria STN/SOF n 163/2001, determina que, na Lei de Oramento, a
discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no
mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa
e modalidade de aplicao. Como a esfera federal trata a elaborao
do oramento, quanto ao nvel de desdobramento da despesa?
A Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, em seu artigo 6

determina que "Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto
sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicao".
Por conta disso, passou a ser opcional o detalhamento por elemento de

despesa. Assim, o detalhamento por elemento de despesa dever
ento ser realizado no momento da execuo. Desta forma, em
mbito do Governo Federal o oramento aprovado por grupo de
natureza
da
modalidade
despesa,
de
acrescida
aplicao,
sendo
da
o
informao
elemento
gerencial
indicado
no
02269753127
momento da execuo da despesa.

A Lei n 4.320/1964 introduziu em seus dispositivos a necessidade de o
oramento evidenciar os programas de governo.
Art. 2. A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o
programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios de unidade,
universalidade e anualidade.
59 de 86

A partir da edio da Portaria MOG n 42/1999 aplicada Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios, passou a ser obrigatria a
identificao, nas leis oramentrias, das aes em termos de funes,
subfunes,
programas,
projetos,
atividades
operaes
especiais:
Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero
identificadas em termos de funes, subfunes, programas, projetos,
atividades e operaes especiais.
Dessa forma, consolidada a importncia da elaborao do

oramento por programa, com a viso de que o legislativo aprova as
aes de governo buscando a aplicao efetiva do gasto, e no
necessariamente os itens de gastos. A ideia dar transparncia
populao e ao legislativo sobre o que ser realizado em um
determinado perodo, por meio de programas e aes e quanto eles iro
custar sociedade e no o de apresentar apenas objetos de gastos que,
isoladamente, no garantem a transparncia necessria.
A aprovao e a alterao da lei oramentria elaborada at o

nvel de elemento de despesa poder ser mais burocrtica e,
consequentemente, menos eficiente, pois exige esforos de
planejamento em um nvel de detalhe que nem sempre ser
possvel ser mantido. Por exemplo, se um ente tivesse no seu
02269753127
oramento um gasto previsto no elemento 39 Outros Servios de

Terceiros Pessoa Jurdica e pudesse realizar esse servio com uma
pessoa fsica, por um preo inferior, uma alterao oramentria por
meio de lei demandaria tempo e esforo de vrios rgos, o que poderia
levar em alguns casos, a contratao de um servio mais caro. No
entanto, sob o enfoque de resultado, pouco deve interessar para a
sociedade a forma em que foi contratado o servio, se com pessoa fsica
ou jurdica, mas se o objetivo do gasto foi alcanado de modo eficiente.
60 de 86

Observa-se que a identificao, nas leis oramentrias, das
funes,
subfunes,
programas,
projetos,
atividades
operaes especiais, em conjunto com a classificao do crdito

oramentrio por categoria econmica, grupo de natureza de
despesa e modalidade de aplicao, atende ao princpio da
especificao. Por meio dessa classificao, evidencia-se como a
administrao
pblica
est
efetuando
os
gastos
para
atingir
determinados
fins.
importante destacar que, a interpretao da Lei 4.320/64, no

que se refere a elemento, no a mesma do elemento da
despesa da Portaria STN/SOF n 163/2001. O conceito trazido na
lei indica a necessidade de desdobramento das categorias econmicas
correntes e de capital. Destacamos abaixo o disposto no artigo 15 da Lei
4.320/64:
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com
pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a
administrao
publica
para
consecuo
dos
seus
fins.
A Lei de Diretrizes Oramentria da Unio aprova exatamente conforme

a
Portaria
STN/SOF
163/2001,
de
maneira
que
Lei
Oramentria Anual detalha at o grupo de natureza da despesa,

acrescentando a modalidade de aplicao como informao
02269753127
gerencial.
61 de 86

5. ETAPAS/ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA
5.1. Etapa de Planejamento
A etapa do planejamento abrange, de modo geral, toda a anlise
para a formulao do plano e aes governamentais que serviram de base
para a fixao da despesa oramentria, a descentralizao/
movimentao
de
crditos,
programao
oramentria
financeira, e o processo de licitao e contratao.
5.1.1. Fixao
A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos,
includos nas leis oramentrias com base nas receitas previstas,
a serem efetuados pelas entidades pblicas. A fixao da despesa
oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a
adoo de medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista
os recursos disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas
pelo governo.
Conforme
art.
165
da
Constituio
Federal
de
1988,
os
instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a

Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual.
O processo da fixao da despesa oramentria concludo
com a autorizao dada pelo poder legislativo por meio da lei
oramentria
anual,
ressalvadas
as
eventuais
aberturas
de
crditos adicionais no decorrer da vigncia do oramento.

02269753127
5.1.2. Descentralizao de crditos oramentrios

As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando
for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as
classificaes institucional, funcional, programtica e econmica,
para que outras unidades administrativas possam executar a despesa
oramentria.
Veremos mais detalhes na seo 6.
62 de 86

5.1.3. Programao oramentria e financeira
A
programao
oramentria
financeira
consiste
na
compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos

recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada s novas projees
de resultados e da arrecadao.
Se houver frustrao da receita estimada no oramento,
dever ser estabelecida limitao de empenho e movimentao
financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e
impedir a assuno de compromissos sem respaldo financeiro, o
que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro,
situao que implica em encargos elevados.
A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programao
oramentria e financeira.
O primeiro o decreto de programao financeira. At trinta
dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei
de
diretrizes
oramentrias
Poder
Executivo
estabelecer
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de

desembolso.
O segundo procedimento o ajuste em caso de frustrao.
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita
poder no comportar o cumprimento das metas de resultado
primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos
02269753127
montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de

empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.
63 de 86

5.1.4. Licitao
O
processo
de
licitao
compreende
um
conjunto
de
procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais,

contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem
como fazer concesses de servios pblicos com as melhores
condies para o Estado, observando os princpios da legalidade, da
impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da
probidade
administrativa,
da
vinculao
ao
instrumento
convocatrio, do julgamento objetivo e de outros que lhe so

correlatos.
A Constituio Federal de 1988 estabelece a observncia do
processo de licitao pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
A Lei n 8.6661/1993 regulamenta o art. 37, inciso XXI, da
Constituio Federal, estabelecendo normas gerais sobre licitaes e
contratos administrativos pertinentes a obras, servios, inclusive de
publicidade, compras, alienaes e locaes.
5.2. Etapa de execuo

A execuo da despesa oramentria se d em trs estgios, na
forma prevista na Lei n 4.320/1964: empenho, liquidao e pagamento.
5.2.1. Empenho
Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria
02269753127
para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de

implemento
de
condio15.
Consiste
na
reserva
de
dotao
oramentria para um fim especfico.

O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento
denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor,
a especificao do credor e a importncia da despesa, bem como os
demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria.
15
Art. 58 da lei 4320/1964.
64 de 86

Embora o art. 61 da Lei n 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade
do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos,
como na Folha de Pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um
empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de
credores (servidores).
Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de
Empenho, o empenho ficar arquivado em banco de dados, em tela com
formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado por cada Ente da
federao em atendimento s suas peculiaridades.
Toda despesa oramentria deve ser
empenhada. Porm, nem sempre ser
emitida a nota de empenho.
Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa

a ser realizada, o empenho poder ser reforado. Caso o valor do
empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser
anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do
contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido
incorretamente.
02269753127
O empenho s anulado totalmente quando o objeto do contrato

no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido
incorretamente. Caso o valor do empenho exceda o montante da
despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente.
65 de 86

Existem trs tipos de empenho. O Quadro 20 mostra os conceitos e
exemplos dos tipos de empenho.
Quadro 20: Tipos de empenho
Modalidade
Conceito
Exemplo
o tipo de empenho utilizado
Aquisio de material
para as despesas de valor fixo e
permanente.
do empenho
Ordinrio
previamente determinado, cujo

pagamento deva ocorrer de uma
s vez.
Estimativo
Servios de fornecimento de
para as despesas cujo montante
gua e energia eltrica,
no
se
pode
determinar
aquisio de combustveis e
previamente.
lubrificantes, fretes.

Global
para
outras
despesas
de
contratuais
valor
Compromissos decorrentes
ou
de aluguis.
determinado,
sujeitas a parcelamento.
recomendvel constar no instrumento contratual o nmero

da nota de empenho, visto que representa a garantia ao credor de que
existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para atender a despesa
objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato
facultativo, a Lei n 8.666/1993 admite a possibilidade de substitu02269753127
lo pela nota de empenho de despesa, hiptese em que o empenho

representa o prprio contrato.
66 de 86

5.2.2. Liquidao
A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor
tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e
tem por objetivo apurar16:
I a origem e o objeto do que se deve pagar;
II a importncia exata a pagar;
III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por
base:
I o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II a nota de empenho;
III os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.
1- A obrigao em potencial ocorre no primeiro estgio, denominado

empenho da despesa e que resulta em potencialidade passiva.
2- A obrigao real que ocorre no segundo estgio consiste na
verificao
do
direito
adquirido
pelo
credor,
tendo
por
base
os
documentos hbeis que sustentam a efetiva realizao da despesa

correspondente.
Considera-se, tambm, como despesa realizada, em cumprimento
02269753127
determinao legal, os saldos dos empenhos inscritos em restos a pagar

no processados, independente de serem liquidados ou cancelados em
exerccios subseqentes.
16
Art. 63 lei 4320/1964.
67 de 86

5.2.3. Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por
meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em
conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da
despesa.
A ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa liquidada
seja paga17. A ordem de pagamento s pode ser exarada em
documentos processados pelos servios de contabilidade
(MJ/2013/Administrador) Na Lei Oramentria Anual (LOA) de

2013, consta crdito para o Ministrio da Justia relativo ao incio
da construo de um prdio, onde ser instalada uma nova
secretaria do rgo. H previso de pagamentos a serem realizados
em parcelas durante a execuo da obra, que ser concluda em
2014.
Considerando a situao hipottica acima apresentada, julgue os
prximos itens, com base na legislao vigente.
15. Caso seja necessrio reforo da dotao oramentria para
finalizao da construo do prdio, crdito adicional especial
dever ser solicitado.
16. A vigncia do crdito disponibilizado na LOA de 2013 findar-se ao final de 2014.
17. O empenho para a realizao da obra dever ser realizado na
modalidade global.
18. A caracterstica da despesa apresentada indica que a ao
oramentria classificada como uma operao especial.
02269753127
COMENTRIOS QUESTO
17
Art. 64 da lei 4.320/1964.
68 de 86

15.
Caso
seja
necessrio
reforo
da
dotao
oramentria
para
finalizao da construo do prdio, crdito adicional especial dever ser

solicitado.
ERRADO, se consta crdito na LOA deve ser crdito suplementar.
Vimos isso na aula 00.
16. A vigncia do crdito disponibilizado na LOA de 2013 findar-se- ao

final de 2014.
ERRADO, os crditos da LOA no podem ser reabertos, exceto os
especiais e extraordinrios abertos nos ltimos 4
meses do
exerccio.
17. O empenho para a realizao da obra dever ser realizado na

modalidade global.
CERTO.
18. A caracterstica da despesa apresentada indica que a ao

oramentria classificada como uma operao especial.
ERRADO, trata-se de projeto.
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69 de 86

5.3.Etapa de controle e avaliao
Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de
controle e pela sociedade.
O Sistema de Controle visa avaliao da ao governamental,
da gesto dos administradores pblicos e da aplicao de recursos
pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao
contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
patrimonial,
com
finalidade de:
a) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a
execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; e
b) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da Administrao Pblica, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado.
Por controle social entende-se a participao da sociedade no
planejamento, na implementao, no acompanhamento e verificao das
polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados.
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70 de 86

6. EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA DESCENTRALIZADA
Vimos esse tpico na aula 00, mas como acabamos de falar de
despesa, achei por bem traz-lo mais uma vez. Inicialmente devo
relembrar:
1 A descentralizao de crdito ocorre antes do empenho.
2 A descentralizao de recursos ocorre aps a liquidao e antes do
pagamento.
6.1. As descentralizaes de crditos
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem
quando for efetuada movimentao de parte do oramento,
mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e
econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a
despesa oramentria.
As descentralizaes de crditos oramentrios no se
confundem com transferncias e transposio, pois: no modificam
a programao ou o valor de suas dotaes oramentrias (crditos
adicionais);
institucional)
no
alteram
detentora
do
unidade
crdito
oramentria
oramentrio
(classificao
aprovado
na
lei
oramentria ou em crditos adicionais.

Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de
um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna, tambm
chamada de PROVISO. Se, porventura, ocorrer entre unidades
gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se-
02269753127
uma descentralizao externa, tambm denominada de DESTAQUE.
71 de 86

Para a Unio, de acordo com o inciso III do 1 do art.1 do Decreto n

6.170/2007, a descentralizao de crdito externa depender de
termo de cooperao, ficando vedada a celebrao de convnio
para esse efeito.
Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria

e
integralmente
programa
de
na
consecuo
trabalho
do
pertinente,
objetivo
respeitadas
previsto
pelo
fielmente
classificao funcional e a estrutura programtica. Portanto, a nica

diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por
outro rgo ou entidade. A Figura 23 ilustra a descentralizao de
crditos na Unio.
Figura 23: Descentralizao de crditos na Unio
02269753127
72 de 86

6.2.Descentralizao de Recursos
Posteriormente
descentralizao
de
crdito,
ocorrer
descentralizao de recursos. Quando a descentralizao envolver

unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao
interna, tambm chamada de SUB-REPASSE. Se, porventura, ocorrer
entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura
diferente,
ter-se-
uma
denominada de REPASSE.
descentralizao
externa,
tambm
A Figura 24 ilustra a descentralizao de
recursos na Unio.
Figura 24: Descentralizao de recursos na Unio
02269753127
Assim, podemos concluir que:

Um sub-repasse est associado a uma
proviso
anteriormente
enquanto
que
um
concedida,
repasse
est
associado a um destaque anteriormente

concedido.
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Por fim, a Figura 25 ilustra a comparao entre a descentralizao
de crdito e de recursos na Unio.
Figura 25: Descentralizao de crditos e recursos na Unio
02269753127
74 de 86

7. QUESTES COMENTADAS
1. (Cespe/CNJ/2013/Analista) Uma despesa pblica considerada no
efetiva quando no reduz a situao lquida patrimonial da entidade no
momento de sua realizao.
CERTO.
2.
(Cespe/CNJ/2013/Analista)
Se
um
ente
governamental
realizar
despesa que tenha como objetivo o custeio de servidores pblicos com

atividade ligada manuteno predial, ento esses recursos sero
classificados como despesas de capital.
ERRADO. Despesas de custeio so despesas correntes. Note que
nessa prova de 2013 ele usou a nomenclatura da 4320/1964.
3.
(Cespe/TRF
Regio/2013/Juiz
Federal)
As
despesas
que
caracterizam inverso financeira incluem a dotao para

a) pagamento de juros da dvida pblica.
ERRADO, despesa corrente.
b) aquisio de material permanente.
ERRADO, despesas de capital com investimento (como foi omisso
considera-se o material permanente que no foi usado).
c) amortizao da dvida pblica.
ERRADO, despesa de capital com amortizao da dvida.
d) obra pblica.
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ERRADO, despesas de capital com investimento

e) aquisio de ttulos representativos do capital de empresas em
funcionamento.
CERTO.
75 de 86

4. (Cespe/TRF 2 Regio/2013/Juiz Federal) A verificao do direito
adquirido
pelo
credor,
tendo
por
base
os
ttulos
documentos
comprobatrios do respectivo crdito, constitui

a) o pagamento da despesa.
b) a nota de extino de obrigao.
c) a liquidao da despesa.
d) o empenho.
e) a ordem de pagamento.
O comando da questo refere-se a liquidao.
5. (Cespe/ANAC/2012/Analista) Um exemplo de liquidao de despesa

de capital consiste na emisso de uma ordem bancria a uma agncia de
veculos, como forma de pagamento pelo fornecimento de ambulncias ao
poder pblico.
ERRADO. A ordem bancria emitida no pagamento.
6.
(Cespe/FNDE/2012/Especialista)
despesa
pblica
classifica-se,
quanto categoria econmica, como despesa corrente e despesa de

capital.
CERTO.
(Cespe/FNDE/2012/Especialista) Com base na Lei n. 4.320/1964 e suas

alteraes, julgue o item abaixo.
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7. Classificam-se como despesas de custeio as dotaes para a

manuteno de servios anteriormente criados, incluindo-se as destinadas
a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
CERTO. Note que nessa prova de 2012ele usou a nomenclatura da
4320/1964.
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8.(Cespe/TCU/2012/TFCE) O pagamento, terceiro estgio da despesa
pblica, consiste na averiguao do direito adquirido pelo credor
com base em ttulos e em outros documentos que comprovem o
respectivo crdito, resultando na extino da obrigao do Estado com o
fornecedor.
ERRADO. Tal averiguao ocorre na liquidao.
9. (Cespe/TCU/2012/TFCE) O empenho o primeiro estgio da
despesa pblica e d origem ao processo de restos a pagar, pois cria
para o Estado a obrigao do desembolso financeiro.
ERRADO. A obrigao propriamente dia surge na liquidao; no
empenho surge a obrigao potencial. Quanto a ordem, podemos
considerar que o empenho o 1 estgio da execuo da despesa.
10. (Cespe/TCU/2012/TFCE) O empenho ordinrio utilizado para as

despesas de valor fixo e previamente determinado; j o empenho
estimativo aplica-se s despesas cujo montante no se pode determinar
previamente.
CERTO.
11.
(Cespe/TJ-AL/2012/Analista)
Classificam-se,
respectivamente,
como
despesas correntes e despesas de capital

a) o salrio famlia e as subvenes econmicas.
ERRADO, ambas so despesas correntes.
02269753127
b) o pagamento de juros da dvida interna ou externa e a aquisio de bens de

capital.
CERTO.
c) o material de consumo e os servios de terceiros.
ERRADO, ambas so despesas correntes.
d) a concesso de emprstimos e as subvenes sociais e econmicas.
ERRADO, a primeira despesa de capital e a segunda despesa corrente.
e) as obras pblicas e o pagamento de pensionistas.
ERRADO, a primeira despesa de capital e a segunda despesa corrente.
77 de 86

12. (Cespe/TJ-ES/2012/Analista) Para os gastos pblicos do governo
decorrentes
de
aluguis
pagos
de
forma
parcelada,
aplica-se
modalidade do empenho global. J o empenho por estimativa utilizado

nas despesas das reparties pblicas com o consumo de energia eltrica,
por exemplo, pois no se pode determinar previamente o montante exato
dessa despesa.
CERTO.
13. (Cespe/TJ-ES/2012/Analista) De acordo com o grupo de natureza da

despesa, as despesas com amortizao, juros e encargos da dvida
pblica so grupos das despesas de capital, enquanto as despesas de
custeio pertencem ao grupo das despesas correntes.
ERRADO. Primeiro que juros e encargos da dvida so despesas de
correntes; segundo que a nomenclatura custeio da lei 4320/1964,
enquanto a nomenclatura grupo natureza da despesa da Portaria
163/2001.
(Cespe/Previc/2011/Analista) Com base
nas informaes da tabela
abaixo, referente execuo oramentria, em milhes de reais, da

funo previdncia social no oramento de 2009, julgue os itens a seguir
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78 de 86

14. Apesar de a lei oramentria de 2009 autorizar uma despesa de R$
4,83 milhes para o programa de previdncia complementar, os valores
pagos alcanaram apenas o montante de R$ 3,12 milhes.
ERRADO, no se pode afirmar nada sobre os valores pagos. Esse
valor de 3,12 milhes corresponde ao valor empenhado. Para o
programa de previdncia complementar somente se pode liquidar
esse valor
15. s despesas liquidadas na funo previdncia na lei oramentria de

2009 podem ser superiores a
R$ 294.498,20 milhes, desde que,
para cada programa oramentrio, tenha sido extrada a respectiva nota

de empenho.
ERRADO, as despesas liquidadas no podem superar 291.089,26
milhes.
16. As despesas oramentrias executadas na funo previdncia social

em 2009 referem-se somente s despesas correntes, pois vedada
dotao oramentria para despesas de capital no oramento da
seguridade social. Essas despesas devem ser realizadas no oramento de
investimento.
ERRADO, no oramento da seguridade social tem tanto despesas
correntes como de capital; basta pensar em obras de hospitais.
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17. (Cespe/ANS/2013/Tcnico) Por meio da classificao institucional,

pode-se identificar o responsvel pela programao da despesa pblica.
CERTO.
18. (Cespe/ANS/2013/Tcnico) Por meio da classificao por esfera

oramentria, pode-se identificar se determinada despesa ou receita
pertence ao oramento fiscal, da seguridade social ou de investimento.
CERTO.
79 de 86

19. (Cespe/ANS/2013/Analista) O processo de fixao da despesa
oramentria concludo no pagamento, que somente pode ser
efetuado aps a regular liquidao da despesa.
ERRADO, o processo de fixao concludo com a aprovao e
publicao da LOA. O pagamento encerra a etapa de execuo.
Gabarito das questes comentadas

1-Certo
6-Certo
11-B
16-Errado
2-Errado
7-Certo
12-Certo
17-Certo
3-E
8-Errado
13-Errado
18-Certo
4-C
9-Errado
14-Errado
19-Errado
5-Errado
10-Certo
15-Errado
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80 de 86

8. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
1. (Cespe/CNJ/2013/Analista) Uma despesa pblica considerada no
efetiva quando no reduz a situao lquida patrimonial da entidade no
momento de sua realizao.
2.
(Cespe/CNJ/2013/Analista)
Se
um
ente
governamental
realizar
despesa que tenha como objetivo o custeio de servidores pblicos com

atividade ligada manuteno predial, ento esses recursos sero
classificados como despesas de capital.
3.
(Cespe/TRF
Regio/2013/Juiz
Federal)
As
despesas
que
caracterizam inverso financeira incluem a dotao para

a) pagamento de juros da dvida pblica.
b) aquisio de material permanente.
c) amortizao da dvida pblica.
d) obra pblica.
e) aquisio de ttulos representativos do capital de empresas em
funcionamento.
4. (Cespe/TRF 2 Regio/2013/Juiz Federal) A verificao do direito

adquirido
pelo
credor,
tendo
por
base
os
ttulos
documentos
comprobatrios do respectivo crdito, constitui

a) o pagamento da despesa.
02269753127
b) a nota de extino de obrigao.

c) a liquidao da despesa.
d) o empenho.
e) a ordem de pagamento.
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5. (Cespe/ANAC/2012/Analista) Um exemplo de liquidao de despesa de
capital consiste na emisso de uma ordem bancria a uma agncia de
veculos, como forma de pagamento pelo fornecimento de ambulncias ao
poder pblico.
6.
(Cespe/FNDE/2012/Especialista)
despesa
pblica
classifica-se,
quanto categoria econmica, como despesa corrente e despesa de

capital.
(Cespe/FNDE/2012/Especialista) Com base na Lei n. 4.320/1964 e suas

alteraes, julgue o item abaixo.
7. Classificam-se como despesas de custeio as dotaes para a
manuteno de servios anteriormente criados, incluindo-se as destinadas
a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
8.(Cespe/TCU/2012/TFCE) O pagamento, terceiro estgio da despesa

pblica, consiste na averiguao do direito adquirido pelo credor com
base em ttulos e em outros documentos que comprovem o respectivo
crdito, resultando na extino da obrigao do Estado com o fornecedor.
9. (Cespe/TCU/2012/TFCE) O empenho o primeiro estgio da despesa

pblica e d origem ao processo de restos a pagar, pois cria para o
Estado a obrigao do desembolso financeiro.
02269753127
10. (Cespe/TCU/2012/TFCE) O empenho ordinrio utilizado para as

despesas de valor fixo e previamente determinado; j o empenho
estimativo aplica-se s despesas cujo montante no se pode determinar
previamente.
82 de 86

11. (Cespe/TJ-AL/2012/Analista) Classificam-se, respectivamente, como
despesas correntes e despesas de capital
a) o salrio famlia e as subvenes econmicas.
b) o pagamento de juros da dvida interna ou externa e a aquisio de
bens de capital.
c) o material de consumo e os servios de terceiros.
d) a concesso de emprstimos e as subvenes sociais e econmicas.
e) as obras pblicas e o pagamento de pensionistas.
12. (Cespe/TJ-ES/2012/Analista) Para os gastos pblicos do governo

decorrentes
de
aluguis
pagos
de
forma
parcelada,
aplica-se
modalidade do empenho global. J o empenho por estimativa utilizado

nas despesas das reparties pblicas com o consumo de energia eltrica,
por exemplo, pois no se pode determinar previamente o montante exato
dessa despesa.
13. (Cespe/TJ-ES/2012/Analista) De acordo com o grupo de natureza da

despesa, as despesas com amortizao, juros e encargos da dvida
pblica so grupos das despesas de capital, enquanto as despesas de
custeio pertencem ao grupo das despesas correntes.
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83 de 86

(Cespe/Previc/2011/Analista) Com base
nas informaes da tabela
abaixo, referente execuo oramentria, em milhes de reais, da

funo previdncia social no oramento de 2009, julgue os itens a seguir
14. Apesar de a lei oramentria de 2009 autorizar uma despesa de R$

4,83 milhes para o programa de previdncia complementar, os valores
pagos alcanaram apenas o montante de R$ 3,12 milhes.
15. s despesas liquidadas na funo previdncia na lei oramentria de

2009 podem ser superiores a R$ 294.498,20 milhes, desde que, para
cada programa oramentrio, tenha sido extrada a respectiva nota de
02269753127
empenho.
16. As despesas oramentrias executadas na funo previdncia social

em 2009 referem-se somente s despesas correntes, pois vedada
dotao oramentria para despesas de capital no oramento da
seguridade social. Essas despesas devem ser realizadas no oramento de
investimento.
84 de 86

17. (Cespe/ANS/2013/Tcnico) Por meio da classificao institucional,

pode-se identificar o responsvel pela programao da despesa pblica.
18. (Cespe/ANS/2013/Tcnico) Por meio da classificao por esfera

oramentria, pode-se identificar se determinada despesa ou receita
pertence ao oramento fiscal, da seguridade social ou de investimento.
19. (Cespe/ANS/2013/Analista) O processo de fixao da despesa

oramentria concludo no pagamento, que somente pode ser efetuado
aps a regular liquidao da despesa.
02269753127
85 de 86

Gabarito das questes apresentadas

1-Certo
6-Certo
11-B
16-Errado
2-Errado
7-Certo
12-Certo
17-Certo
3-E
8-Errado
13-Errado
18-Certo
4-C
9-Errado
14-Errado
19-Errado
5-Errado
10-Certo
15-Errado
Pessoal o prazer mais uma vez meu. Abraos.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que esto disponveis no site a editora ELSEVIER dois livros de minha
autoria: um de questes objetivas e outro de questes discursivas.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733
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Eof - e - Tcu - 2014 - A 02

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Aula 02

Execuo Oramentria e Financeira p/ TCU - Tcnico

02269753127 - Jhonatha Fonseca

Execuo Oramentria e Financeira

AULA 02: Despesa: classificaes, etapas e estgios

2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria

2.6.Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso

econmica viso 4320/1964

econmica viso Manual Tcnico do Oramento (MTO)

3.Classificao da despesa quanto aos efeitos sobre o

5.Etapas/estgios da despesa oramentria

6.Execuo oramentria e financeira descentralizada

8.Lista das questes apresentadas

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

Observamos que a despesa possui dois tipos de programao:

A programao qualitativa se prope a responder os seguintes

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

Fonte: Manual Tcnico do Oramento (2013)

Assim, do ponto de vista operacional, a programao qualitativa

A programao quantitativa formada pela programao fsica

questionamentos constantes nas Figuras 3 e 4.

Figura 3: Programao Fsica

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria

A lei oramentria anual compreender:

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

O Oramento Fiscal (cdigo 10) corresponde aos Poderes da

oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,

Apesar de o nosso curso ser voltado para a Contabilidade Aplicada ao

planejamento oramentrio segundo a CF/1988: o Plano Plurianual

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

10 O SIAFI, sistema de administrao financeira, amplamente

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

organizacional e administrativa e compreende dois nveis hierrquicos:

Um rgo ou uma UO no correspondem necessariamente a

-71.000: Encargos Financeiros da Unio;

exemplo, os Encargos Financeiros da Unio so controlados parte pelo

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

Vamos a uma questo sobre o que vimos at aqui.

institucional h rgos setoriais e unidades oramentrias que no

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

2.3. Classificao Funcional

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

Figura 9: Programas destinados exclusivamente s operaes especiais

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

relacionadas na Portaria MOG n 42, de 1999.

As aes devem estar SEMPRE conectadas s subfunes que

As funes e subfunes podem combinar entre si. Vejamos na prtica

Prof. Giovanni Pacelli

Execuo Oramentria e Financeira

Observa-se que dentro da funo 01 consta a subfuno 846 que

diversas subfunes, alm das subfunes prprias daquela funo (841,

Prof. Giovanni Pacelli