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INFORME DE SUNAT

INFORME DE SUNAT
En qu casos procede la suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de una Orden Pago?
INFORME N 006-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si, al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden
de Pago en los casos en que el contribuyente
hubiese interpuesto recurso de reclamacin
dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia
de la cobranza.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el
19.8.1999 y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del TUO del Cdigo Tributario seala que
el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, excepcionalmente, tratndose
de rdenes de Pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente.
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 136 del citado TUO dispone que
para interponer reclamacin contra la
Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del citado TUO.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 140 del TUO bajo comentario, que
regula la subsanacin de requisitos de
admisibilidad, seala que la Administracin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince

Informativo
Caballero Bustamante

(15) das hbiles, subsane las omisiones


que pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite.
2. En relacin con las citadas normas, el Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolucin
N 15607-5-2010 (1) que: Si bien el examen de la existencia o no de las circunstancias que evidencian que la cobranza
de las rdenes de pago reclamadas podra ser improcedente, a que se refiere el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del TUO del Cdigo Tributario, no corresponde ser analizado en va de queja, no
menos cierto es que esta norma condiciona la continuacin del procedimiento de
cobranza coactiva a que se dilucide por
parte de la Administracin en la etapa de
reclamacin- la existencia o no de dichas
circunstancias, lo que implica que el ejecutor slo est facultado a continuar con
la cobranza si previamente el contribuyente fue notificado con la resolucin que
declara inadmisible dicha reclamacin
por la inexistencia de las anotadas circunstancias y por haber incumplido ste
con efectuar el pago previo.
Se aade en dicha Resolucin que: () La
suspensin del procedimiento coactivo se
mantendr hasta que se emita pronunciamiento en el procedimiento contencioso
tributario respecto a la admisin a trmite
del recurso de reclamacin. En tal sentido,
slo en la medida que exista una resolucin declarando inadmisible el recurso de
reclamacin interpuesto contra la orden
de pago, y que dicha resolucin sea debidamente notificada al contribuyente, el
ejecutor coactivo se encontrar facultado
a continuar con el procedimiento de cobranza coactiva.

3. Fluye de lo precedentemente expuesto


que, en la medida que exista un recurso
de reclamacin interpuesto oportunamente contra una Orden de Pago, aduciendo la existencia de circunstancias
que evidencian la improcedencia de la
cobranza, el ejecutor coactivo slo estar facultado a continuar con el procedimiento de cobranza coactivo (sic) si previamente el contribuyente fue notificado
con la resolucin que declara inadmisible
dicha reclamacin por la inexistencia de
tales circunstancias (2).
En efecto, la oportuna impugnacin de
una Orden de Pago aduciendo la existencia de tales circunstancias exige la evaluacin de stas condicionando la continuacin del procedimiento de cobranza
coactiva a la notificacin al contribuyente
del pronunciamiento sobre la existencia
de tales circunstancias que determinan
que se declare inadmisible a trmite el
recurso interpuesto.
CONCLUSIN:
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO
del Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva
de la Orden de Pago en los casos en que el
contribuyente hubiese interpuesto recurso
de reclamacin dentro del plazo de 20 das
hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la
improcedencia de la cobranza.
Lima, 24 de enero de 2011.
MNICA PATRICIA PINGLO
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

NOTAS DEL INFORME


(1) En la cita Resolucin, dicho Tribunal ha establecido como criterio de observancia obligatoria que:
ii) () Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de Cobranza Coactiva si con posterioridad a la interposicin del recurso de reclamacin se hubiera continuado con
dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que declare inadmisible
dicha reclamacin por no haberse acreditado el pago previo.
(2) En ese sentido, no resultar de aplicacin el criterio contenido en el Informe N 074-2008SUNAT/2B0000, el cual, sin embargo, se mantiene en el supuesto que el contribuyente no aduzca
la existencia de circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza, es decir, si las
circunstancias alegadas, per se, no podran desvirtuar la procedencia de la cobranza (por ejemplo,
el mero dicho de no poder pagar la deuda tributaria por falta de recursos econmicos).

1ra. quincena, e n e r o 2012


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A13

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO


COMENTARIO DEL ICB
1. Aspectos Generales
De acuerdo con el artculo 119 del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias, dispone que no es posible
suspender un procedimiento de cobranza
coactiva en trmite por ninguna autoridad, ni por rgano administrativo, poltico o judicial, salvo por el propio ejecutor
coactivo en tres casos especficos.
As, el inciso a) de la misma norma, faculta
al ejecutor coactivo a suspender temporalmente dicho procedimiento en los siguientes casos:
1. Cuando en un proceso constitucional
de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme al
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una Ley o norma con rango
de Ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes
de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la referida orden de pago.

En los dos primeros supuestos, la facultad


del ejecutor coactivo est dispuesta en
forma concluyente para proceder a la suspensin; as por ejemplo, en el primer supuesto, consistente en una medida cautelar
dictada por un juez en un proceso constitucional de amparo que ordene la suspensin
del procedimiento, automticamente el
ejecutor coactivo debe suspender el procedimiento, correspondiendo levantar las medidas cautelares que se hubieran trabado.
De igual forma, el segundo supuesto se presenta de forma clara, cuando una Ley o norma con rango de Ley indique expresamente
que los procedimientos de cobranza coactiva
en trmite se suspendan; un ejemplo podra
ser aqul que resulte cuando, a travs de un
decreto de urgencia se disponga el estado
de emergencia en una zona determinada del
pas y dentro de sus disposiciones se ordene
la suspensin de los procedimientos de cobranza coactiva en trmite.
Caso muy distinto se presenta en el tercer
supuesto, ya que se encontrar sujeto a
la evaluacin de la Administracin Tributaria determinar la existencia de aquellas
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra devenir en improcedente, condicionando as la continuacin
del procedimiento de cobranza coactiva, a
la notificacin de la resolucin que declara
inadmisible la reclamacin, justamente por
la inexistencia de circunstancias que evidencien que la cobranza es improcedente.

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1ra. quincena, ENERO 2012


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

2. Cules son los requisitos necesarios


para que se proceda a suspender la cobranza coactiva?
A partir de lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
la Administracin Tributaria ha sintetizado
los requisitos que se deben presentar con la
finalidad que el ejecutor coactivo suspenda
el procedimiento de cobranza coactiva en el
supuesto materia de anlisis (numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario), los mismos que pasamos a detallar:
Exista un recurso de reclamacin interpuesto oportunamente contra orden de pago.
El recurso debe invocar la existencia
de circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente.

Cumplindose ambos requisitos de manera


conjuntiva, corresponder que el ejecutor
coactivo reinicie el procedimiento de cobranza coactiva, nica y exclusivamente, si el
contribuyente ha sido notificado con la resolucin por la cual la Administracin declara inadmisible la reclamacin por la inexistencia de circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente.

3. Cules son las circunstancias que podran evidenciar que la cobranza podra ser improcedente?
En ese sentido, el Informe de la SUNAT concentra su anlisis en la oportuna presentacin del recurso y a la evaluacin de aquellas
"circunstancias" que resulten consideradas
como tal, pero la pregunta obligada para
este tercer supuesto salta a la vista: cules
seran esas circunstancias que haran la cobranza improcedente tal que determinen la
suspensin del procedimiento?
Consideramos que hubiera sido deseable
que la Administracin Tributaria seale cules son aquellas circunstancias que determinan que la cobranza podra resultar improcedente; en tal sentido, a continuacin
pasamos a describir algunas "circunstancias" que evidenciaran claramente la improcedencia de la cobranza; as tenemos:
CASO I: Deuda acogida a un
fraccionamiento
Uno de los supuestos que determinan la
existencia de circunstancias que evidenciaran
que la cobranza podra devenir en improcedente, se presentara en aquellos casos de
adeudos acogidos a fraccionamientos. Este
tipo de circunstancias, ha sido recogida por
el Tribunal Fiscal en la RTF N 6270-2-2004
(25.08.2004), la misma que a la letra ha sealado lo siguiente: () la recurrente acogi al
citado fraccionamiento, entre otras, las deudas
tributarias contenidas en las rdenes de pago

(), esto es, las mismas deudas materia de impugnacin, por lo que al existir circunstancias
que acreditaran la improcedencia del cobro de
dichos valores, corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento en primera instancia sin la exigencia del pago previo
() (el subrayado nos corresponde). Por tanto,
queda claro que una de las circunstancias
que evidencian que la cobranza ser improcedente, es aquella por el cual la deuda materia de controversia haya sido acogida a un
fraccionamiento.
CASO II: Declaraciones Rectificatorias
Un segundo supuesto que podra determinar la existencia de circunstancias que evidenciaran que la cobranza podra devenir en
improcedente, es aquella que se produce
cuando se comete un error que es objeto de
la correspondiente declaracin jurada rectificatoria. Este tipo de circunstancia ha sido considerado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 64264-2004 (31.08.2004) la misma que literalmente
indica que: () de la declaracin jurada (), que
sustenta la orden de pago materia de reclamacin, la recurrente habra incurrido en un error al
consignar el monto pagado () en un casillero
distinto al correcto, () evidencindose as que
se tratara de un error material, existiendo por
tanto evidencias de que la cobranza podra ser
improcedente () (el subrayado nos corresponde). Por tanto, queda claro que, una de
las circunstancias que evidenciara la improcedencia, es aquella que se presenta cuando
en la declaracin jurada original se consigne
un dato con error, el mismo que ya ha sido
objeto de la rectificacin del caso.
CASO III: Pagos en exceso reconocidos
por la Administracin Tributaria
Un tercer supuesto que podra determinar la
existencia de circunstancias que evidenciaran que
la cobranza podra devenir en improcedente, es
aquel que se produce cuando se realiza un pago
en exceso reconocido por la Administracin Tributaria. Esto ha sido establecido por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 6733-5-2006 (12.12.2006) la cual
dispone expresamente: () que existiran razones
que evidenciaran su improcedencia, toda vez que
existe un pago en exceso realizado por la quejosa
reconocido por la Administracin, () cuya imputacin a la deuda por Impuesto a la Renta () solicit, sin haber obtenido respuesta a la fecha (...)
(el subrayado nos corresponde). Por tanto, queda
claro que, al haberse realizado un pago en exceso el cual ha sido reconocido por la propia
Administracin Tributaria, el adeudo exigido
no sera tal, motivo por el cual configura una
circunstancia que evidencia que la cobranza de
la orden de pago sera improcedente. n

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