Cont. Pública-Aula-03 PDF

Aula 03
Contabilidade Pblica p/ CGE-PI (Auditor Governamental - rea Geral) - Com videoaulas
Professor: Giovanni Pacelli
Contabilidade Pblica p/ CGE-PI

Auditor Governamental
Prof M. Sc. Giovanni Pacelli Aula 03
AULA 03: Disposies da lei 4.320/1964 sobre

contabilidade.
SUMRIO
1. Apresentao
2. Ttulo IX da lei 4320/1964
2.1. Da Contabilidade
2.2. Da contabilidade oramentria e financeira
2.3. Da contabilidade patrimonial
2.4. Dvida pblica: flutuante e fundada/consolidada
3. Restos a pagar
4. Questes comentadas
5. Lista das questes apresentadas
PGINA
1
2
2
5
6
8
17
33
41
1. APRESENTAO
Pessoal, na aula de hoje vamos tratar de todos os artigos
constantes no Ttulo IX da lei 4320/1964. Alm disso, vamos tratar de
restos a pagar e dvida pblica.
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Prof. Giovanni Pacelli
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2. TTULO IX DA LEI 4320/1964
A seguir, apresento o Quadro 1 contendo os subtemas contidos
dentro do Ttulo IX da lei 4320/1964 que item do edital.
Quadro 1: Subtemas contidos no Ttulo IX
Temas
Artigos
relacionados
Da contabilidade:
disposies gerais
Artigos 83 a 89.
Da contabilidade
oramentria e
financeira
Artigos 90, 91 e
93.
Dvida pblica
Artigos 92 e 98.
Da contabilidade
patrimonial
Artigos 94 a 97,
99 e 100.
Dos Balanos
Artigos 101 a
105.
Da avaliao
patrimonial
Artigos 106
Observao
Ser visto simultaneamente

com os conceitos da Lei de
Responsabilidade Fiscal.
Sero tratados nas aulas

seguintes.
2.1.Da Contabilidade
A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou
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confiados1.
Ressalvada a competncia do
Tribunal de
Contas
ou rgo
equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens

ou
dinheiros
pblicos
ser
realizada
ou
superintendida
pelos
servios de contabilidade2.
1
2
Art. 83 Lei 4320/1964.

Art. 84 Lei 4320/1964.
2 de 46

Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem
acompanhamento
da
execuo
oramentria,
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos

servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e financeiros3.
A
escriturao
sinttica
das
operaes
financeiras
patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas4.

Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de
ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte5.
Os dbitos e crditos sero escriturados com individualizao
do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e
data do vencimento, quando fixada6.
A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial7.
A contabilidade dever apurar o custo dos projetos e atividades, de
forma a evidenciar os resultados da gesto8.
A apurao do custo dos projetos e atividades ter por base os
elementos fornecidos pelos rgos de oramento, constantes dos
registros do Cadastro Oramentrio de Projeto/Atividade, a utilizao
dos recursos financeiros e as informaes detalhadas sobre a
execuo fsica que as unidades administrativas gestoras devero
encaminhar ao respectivo rgo de contabilidade, na periodicidade
estabelecida pela Secretaria do Tesouro Nacional. A falta de informao
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da unidade administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e

atividades a seu cargo, na forma estabelecida, acarretar o bloqueio de
saques de recursos financeiros para os mesmos projetos e atividades,
responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuzos
decorrentes.
3
Art. 85 Lei 4320/1964.

Art. 86 Lei 4320/1964.
5
Art. 87 Lei 4320/1964.
6
Art. 88 Lei 4320/1964.
7
Art. 89 Lei 4320/1964.
8
Art. 137 Decreto 93872/1986 e Art. 69 do Decreto-lei 200/1967.
4
3 de 46

Os rgos de contabilidade prestaro a assistncia tcnica que
lhe for solicitada pelas unidades administrativas gestoras, e lhes
encaminharo,
mensalmente,
balancetes
demonstraes
contbeis da respectiva execuo oramentria, para orientao e

base s decises cabveis9.
Os rgos de contabilidade examinaro ainda a conformidade dos
atos de gesto oramentrio-financeira e patrimonial, praticados pelas
unidades administrativas gestoras de sua jurisdio, com as normas
legais que os regem10.
1. (Cespe/INMETRO/2010) A escriturao sinttica das operaes financeiras e

patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas, mas, atualmente,
pode-se empregar outro mtodo que seja mais adequado contabilidade
pblica, permitindo-se, em alguns casos, o registro do dbito sem o crdito
correspondente.
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COMENTRIOS QUESTO
9
Art. 138 do Decreto 93872/1986.

Art. 139 Decreto 93872/1986 e Art. 73 do Decreto-lei 200/1967.
10
4 de 46

1. (Cespe/INMETRO/2010) A escriturao sinttica das operaes financeiras e
patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas, mas, atualmente,
pode-se
empregar
outro
mtodo
que
seja
mais
adequado
contabilidade pblica, permitindo-se, em alguns casos, o registro do

dbito sem o crdito correspondente.
ERRADO, continua em vigor o mtodo das partidas dobradas.
2.2.Da contabilidade oramentria e financeira

A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa
realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis11. O Decreto
92872/1986 acrescentou ainda os recursos programados12.
O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com
as
especificaes
constantes
da
Lei
de
Oramento
dos
crditos
adicionais13.
Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm
objeto de registro, individualizao e controle contbil.
2. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas dvida

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pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro do

Plano Plurianual (PPA).
COMENTRIOS QUESTO
11
Art. 90 Lei 4320/1964.

Art. 136 do Decreto 93872/1986:
13
Art. 91 Lei 4320/1964: A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos
12
oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada conta dos mesmos crditos, as
dotaes disponveis e os recursos financeiros programados.
5 de 46

2. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas dvida
pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro do
Plano Plurianual (PPA).
ERRADO, o registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as
especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
Alm disso, despesas com a dvida pblica compem os programas destinados
exclusivamente s operaes especiais que no compem o PPA.
2.3.Da contabilidade patrimonial

Haver registros analticos de todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda
administrao14.
contabilidade
manter
registros
sintticos dos bens mveis e imveis15.

O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade16.
3. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os

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bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,

imprescindvel para o levantamento do inventrio de uma unidade
gestora.
COMENTRIOS QUESTO
14
Art. 94 Lei 4320/1964.

Art. 95 Lei 4320/1964.
16
Art. 96 Lei 4320/1964.
15
6 de 46

3. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os
bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,
imprescindvel para o levantamento do inventrio de uma unidade
gestora.
ERRADO, os bens especiais (edifcios e terrenos) necessitam
apenas do registro sinttico. Por fim, o levantamento geral dos
bens mveis e imveis que ter por base o inventrio analtico de
cada unidade administrativa e no o contrrio.
Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o

registro
contbil
das
receitas
patrimoniais,
fiscalizando-se
sua
efetivao17.
Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados
como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da
escriturao patrimonial e financeiro comum18.
As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados da execuo oramentria, bem como as variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia
ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial19.
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4.
(Cespe/CADE/2014Contador)
contabilidade
governamental,
conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada

para permitir a avaliao dos resultados econmicos e financeiros da
gesto, includa a apurao dos custos de todos os servios prestados ao
cidado.
17
Art. 97 Lei 4320/1964.

Art. 99 Lei 4320/1964.
19
Art. 100 Lei 4320/1964.
18
7 de 46

COMENTRIOS QUESTO
4.
(Cespe/CADE/2014Contador)
contabilidade
governamental,

gesto, includa a apurao dos custos de todos os servios
prestados ao cidado.
ERRADO, pela lei 4320/1964 constavam apenas os custos dos
servios industriais.
2.4.Dvida pblica: flutuante e fundada/consolidada

O Art. 163 da CF/1988 estabelece que lei complementar dispor
sobre:
(i) finanas pblicas;
(ii) dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias,
fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
(iii) concesso de garantias pelas entidades pblicas;
(iv) emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
(v) fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(vi) operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
(vii) compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
Essa
lei
completar
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lei
101/2000,
lei
de
responsabilidade fiscal.
A dvida pblica abrange a dvida flutuante e a dvida fundada
ou consolidada.20
A dvida flutuante segundo a lei 4320/1964 compreende: os
restos a pagar, excludos os servios da dvida; os servios da
dvida a pagar; os depsitos; os dbitos de tesouraria. O decreto
93872/1986 inclui o papel moeda ou moeda fiduciria.
20
Art. 115 do Decreto 93872/1986.
8 de 46

O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por
credor
distinguindo-se
as
despesas
processadas
das
no
processadas.
A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade
superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou financeiro de obras e servios pblicos21
A
dvida
fundada
ser
escriturada
com
individualizao
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio

dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e
juros. O Quadro 2 resume os conceitos da dvida consolida ou fundada
conforme os normativos.
Quadro 2: Conceitos de dvida fundada ou consolidada
Normativo
Conceito da dvida fundada ou consolidada
Lei
A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade
4320/1964
superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio

oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos22.
Compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12
Decreto
93872/1986
(doze)
meses
contrados
mediante
emisso
de
ttulos
ou
celebrao de contratos para atender a desequilbrio oramentrio,

ou a financiamento de obras e servios pblicos, e que dependam
de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.23
Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude
de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de
operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a
doze meses.24
LRF
Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes

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de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas

tenham constado do oramento25.
Os
precatrios
judiciais
no
pagos
durante
execuo
do
oramento em que houverem sido includos integram a dvida

consolidada, para fins de aplicao dos limites, posteriores a
5/5/2000 (inclusive)
26
21
Art. 98 Lei 4320/1964.

Art. 98 da lei 4320/1964.
23
2 Art. 115 do Decreto 93872/1986.
24
Inciso I do art. 29 da LRF.
25
3 do art. 29 da LRF.
26
22
9 de 46

Assim observa-se que os conceitos so semelhantes entre os

normativos. No entanto, a LRF inova ao possibilitar a incluso de
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
tenham constado do oramento.
5. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas

gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos
oramentos e dos balanos dos entes da Federao. No que diz respeito
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada
a) as obrigaes com prazo de vencimento superior a doze meses, em
casos de desequilbrio oramentrio.
b) o dficit financeiro no balano patrimonial.
c) as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
no tenham constado do oramento.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do
exerccio subsequente ao de sua inscrio.
e) os dbitos da tesouraria.
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COMENTRIOS QUESTO
10 de 46

gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos
CERTO.
ERRADO, isso um ndice e no integra nem a dvida fundada,
nem a dvida flutuante.
ERRADO, Se for inferior a doze meses, mas tiver constado no
oramento integra a dvida consolidada.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do
exerccio subsequente ao de sua inscrio.
ERRADO, os restos a pagar integram a dvida flutuante.
ERRADO, os dbitos de tesouraria integram a dvida flutuante.
Ainda sobre Dvida Pblica consolidada, esto inseridas dentro da

mesma a dvida pblica mobiliria e as operaes de crdito.
A
dvida
pblica
mobiliria
parte
da
dvida
pblica
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consolidada representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do

Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.
Ressalto que os ttulos de responsabilidade do Banco Central
do Brasil esto inclusos na dvida pblica consolidada da Unio27.
Lembro tambm que o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da
dvida pblica dois anos aps a publicao da LRF28.
27
28
Art. 34 LRF.
11 de 46

A Figura 1 mostra a composio da dvida consolidada que um dos
itens evidenciados no Relatrio de Gesto Fiscal.
Figura 1: Composio da dvida consolidada
Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2012)

Figura 2: Valores que no compem a dvida consolidada
Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2012)
Quanto s operaes de crdito, so exemplos das mesmas:

compromisso financeiro assumido em razo de mtuo; abertura de
crdito; emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens;
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de
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bens
servios;
arrendamento
mercantil;
outras
operaes
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros29. Equiparase ainda a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a
confisso de dvidas pelo ente da Federao30.
29
30
Inciso III do art. 29 da LRF.

12 de 46

Ainda sobre o tema operaes de crdito. So ainda consideradas
operaes de crdito, porm esto vedadas31:
- Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
- Recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
- Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou
operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou
servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se
aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes;
- Assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.
Por fim, dois conceitos importantes e relacionados dvida
consolidada so: o refinanciamento da dvida mobiliria e as
concesses de garantias.
O refinanciamento da dvida mobiliria consiste na emisso de
ttulos
para
pagamento
do
principal
acrescido
da
atualizao
monetria. O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no

exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do
exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no
oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de
atualizao monetria32. Vamos fazer mais uma questo para firmar este
33766860330
entendimento.
31
32
Art. 37 LRF.
Inciso V do art. 29 LRF.
13 de 46

6. (TCU/Cespe/2008/ACE) Caso a Unio emita novos ttulos para

pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de
principal,
atualizao
respectivamente,
R$
monetria
100.000.000,00,
juros,
R$
nos
valores
10.000.000,00
de,
R$
15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento

de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.
33766860330
COMENTRIO QUESTO
14 de 46

6. (TCU/Cespe/2008/ACE) Caso a Unio emita novos ttulos para
pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de
principal,
atualizao
respectivamente,
R$
monetria
100.000.000,00,
juros,
R$
nos
valores
10.000.000,00
de,
R$
15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento

de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.
ERRADO, pois como acabamos de ver o refinanciamento o somatrio
do principal (100 mil) com a atualizao monetria (10 mil). Sendo
assim, o refinanciamento do principal corresponde a 110 mil.
Quanto concesso de garantia, a mesma consiste no compromisso

de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente
da Federao ou entidade a ele vinculada33.
2.4.1. Controle sobre a dvida consolidada
Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o
respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele
reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o
excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro34.
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa,
inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do
principal atualizado da dvida mobiliria; obter resultado primrio
necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras
33766860330
medidas, limitao de empenho.
33
34
Inciso IV do art. 29 da LRF.

Art. 31 da LRF.
15 de 46

2.4.2. Antecipao de Receita Oramentria (ARO/ Dbitos de
Tesouraria)
A operao de crdito por antecipao de receita oramentria destinase a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro35 e deve
atender aos seguintes requisitos:
(i) realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do
exerccio;
(ii) dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o
dia dez de dezembro de cada ano;
(iii) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
(iv) ESTAR PROIBIDA:
a)
enquanto
existir
operao
anterior
da
mesma
natureza
no
integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.
As operaes de que trata este artigo no sero computadas para
efeito do que dispe o inciso III do art. 167 da Constituio36, desde que
liquidadas at 10 de dezembro do exerccio financeiro da contratao.
As operaes de crdito por antecipao de receita oramentria
realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura
de
crdito
junto
instituio
financeira
vencedora
em
processo
33766860330
competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.

O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e
controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos
limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
35
Art. 38 da LRF.
A
N
caso se as AROs forem liquidadas at 10 de dezembro elas no so computadas neste limite. Se elas no forem
liquidadas at esta data, elas passam a compor as operaes de crdito para fins de verificao do
cumprimento da regra de ouro. Ressalto que a regra de ouro pode ser descumprida caso haja autorizao
legislativa por maioria absoluta.
36
16 de 46

3. RESTOS A PAGAR
Vimos no tpico anterior que os restos a pagar integram a dvida
flutuante cujo pagamento independe de autorizao oramentria.
3.1. Conceitos
Os
restos
pagar
constituiro
item
especfico
da
programao financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro

do limite de saques fixado.37 Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas,
mas
no
pagas
at
dia
31
de
dezembro
distinguindo-se as processadas das no processadas. O registro dos

Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Os restos a pagar se
subdividem:
-Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e
no pagas;
-Restos a pagar no processados: despesas empenhadas, no
liquidadas e no pagas.
As
Figuras
2,
ilustram
trs
situaes
distintas
que
relacionadas execuo da despesa oramentria em determinado

exerccio financeiro38.
Figura 2: Gasto que seguiu todos os estgios da execuo em 2011
GASTO 1
33766860330
01/04/2011
01/07/2011
01/10/2011
01/01/2012
01/04/2012
01/07/2012
01/10/2012
01/01/2011
31/12/2012
EMPENHO
37
38
LIQUIDAO
PAGAMENTO
Art. 15 Decreto 93872/1986

No Brasil o exerccio financeiro coincide com o ano civil.
17 de 46

Na Figura 2 temos a situao ideal na qual em 2011 as despesas
que foram empenhadas, tambm foram pagas. Note que se todas as
despesas que foram empenhadas, foram pagas, porque elas foram
necessariamente liquidadas. Para pagar uma despesa oramentria, ela
deve ter passado pelo empenho e pela liquidao.
Figura 3: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da

liquidao em 2011
GASTO 2
01/04/2011
01/07/2011
01/10/2011
01/01/2012
01/04/2012
01/07/2012
01/10/2012
01/01/2011
31/12/2012
EMPENHO
PAGAMENTO DA DESPESA
INSCRITA EM RESTOS A
PAGAR PROCESSADOS
LIQUIDAO
INSCRIO EM RESTOS A
PAGAR PROCESSADOS
Na Figura 3 temos a situao dos restos a pagar processados. O

gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por
exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi realizado o
empenho em 1 de abril de 2011, e no dia 01 de julho de 2011 o
fornecedor entregou o material que foi conferido pelo almoxarifado. Aps
33766860330
a conferncia, foi realizada a liquidao dessa despesa. Porm, devido a

algum motivo no foi possvel realizar o pagamento ainda em 2011. Neste
caso, a despesa foi registrada como restos a pagar processados. Ressalto
que os restos a pagar processados no comprometem a meta fsica das
polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio foi prestado pelo
fornecedor.
18 de 46

Em 2012, observamos que quando o gestor j dispunha de
recursos, realizou o pagamento dos restos a pagar processados. Note que
o pagamento ocorrido em 2012 no referente ao oramento de 2012,
mas de 2011. Isso refora que o pagamento de restos a pagar uma
despesa extraoramentria.
Figura 4: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011
GASTO 3
01/04/2011
01/07/2011
01/10/2011
01/01/2012
01/04/2012
01/07/2012
01/10/2012
01/01/2011
31/12/2012
PAGAMENTO DA DESPESA
INSCRITA EM RESTOS A
PAGAR NO PROCESSADOS
LIQUIDAO
EFETIVA
EMPENHO
INSCRIO EM RESTOS A PAGAR

NO PROCESSADOS
LIQUIDAO PROVIRIA
Na Figura 4 temos a situao dos restos a pagar no processados.

O gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por
exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi realizado o
empenho em 1 de abril de 2011. Na sequncia, chegou-se ao dia 31 de
dezembro sem que os computadores tivessem sido entregues. Se no foi
entregue o produto ou prestado o servio no se pode realizar a
33766860330
liquidao; e sem liquidao no se pode realizar o pagamento.

Neste caso, no dia 31 de dezembro de 2011 a despesa
legalmente
empenhada
foi
registrada
como
restos
pagar
no
processados. Para que isso ocorra, faz-se necessrio o uso do artifcio da

liquidao provisria.
19 de 46

Em 2012, observamos que quando o fornecedor ainda tem que
cumprir com sua obrigao contratual de entregar os computadores. No
momento da entrega que ocorreu em 1 de abril de 2012, ocorre a
liquidao efetiva. Aps a liquidao efetiva o gestor pode realizar o
pagamento, que no nosso exemplo ocorreu em 1 de outubro de 2012.
Ressalto que os restos a pagar no processados comprometem a
meta fsica das polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio no
foi prestado pelo fornecedor no exerccio financeiro do oramento, no
nosso exemplo 2011.
3.2. Controle sobre os restos a pagar

Sobre os controles a serem exercido diretamente pelo gestor em
relao aos restos a pagar destaco 3 pontos:
1) Condies para assumir obrigaes a serem pagas em exerccios
seguintes (lei de responsabilidade fiscal);
2) Condies para inscrever restos a pagar no processados (Decreto
93.872/1986);
2) Condies para dar baixa nos restos a pagar processados e no
processados (Decreto 93.872/1986).
Sobre o primeiro ponto lembro que vedado ao titular de Poder
ou rgo, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente
dentro dele, OU que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
33766860330
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para

este efeito.39
Na
determinao
da
disponibilidade
de
caixa
sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at

o final do exerccio40.
39
40
Art. 42 da LRF.
Pargrafo nico do Art. 42 da LRF.
20 de 46

Em outras palavras, se eu fosse governador e estivesse no ltimo
ano do meu mandato, s poderia inscrever em restos a pagar (despesas
que foram empenhadas e no foram pagas) o valor que eu dispusesse em
caixa. Assim, evita-se que o novo governante assuma obrigaes do
antecessor sem o respaldo financeiro.
7. (Dom Cintra/2012/Analista de Polticas Pblicas/Contador) No final de

um determinado exerccio financeiro do ltimo mandato do chefe do
Poder
Executivo,
foram
levantadas
as
seguintes
informaes
na
contabilidade de uma prefeitura:
Sabendo-se que no h valores a restituir a terceiros e que o prximo

exerccio financeiro o incio de mandato do novo prefeito eleito, o
montante que poderia ser inscrito em restos a pagar correspondeu a:
33766860330
A) R$ 2.000.000
B) R$ 1.900.000
C) R$ 1.250.000
D) R$ 750.000
E) R$ 300.000
COMENTRIO QUESTO
21 de 46

No ltimo ano do mandato a inscrio de Restos a Pagar est limitada s
disponibilidades financeiras. Assim, apesar de ter potencialmente restos a
pagar no valor de 2.000.000 (750.000 + 1.250.000), somente pode-se
inscrever 1.900.000. Logo a opo correta a alternativa B.
Sobre o segundo ponto o decreto 93.872/1986 estabelece para

os restos a pagar no processados algumas condies para que ocorra em
31 de dezembro a liquidao provisria. O Quadro 3 as contm.
Quadro 3: Condies para inscrio de restos a pagar no processados
Condio para se inscrever

restos
a
pagar
no
processados
liquidao
provisria (basta atender
uma delas).
Vigente o prazo para cumprimento da

obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida.
Vencido o prazo de que trata o item
anterior, mas esteja em curso a
liquidao da despesa, OU seja de
interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo
credor.
Se destinar a atender transferncias a
instituies pblicas ou privadas
Corresponder a compromissos assumido
no exterior.
Se a despesa apenas empenhada (no liquidada) no atender a

uma dessas condies, a mesma dever ter seu empenho anulado em 31
33766860330
de dezembro, para todos os fins. Note, porm, que eu efetuei um duplo

grifo em uma das condies: interesse da administrao. Assim, nos
gestores conseguem justificar e, por conseguinte, realizar a inscrio dos
restos a pagar no processados. Retornando a Figura 3, observe que
naquele caso o gestor poderia ter enquadrado em duas situaes:
Vigente o prazo para cumprimento da obrigao (supondo que o
prazo para entrega previsto no contrato se estendesse at 2012) OU
interesse da administrao.
22 de 46

Quando
empenho
considerado
insubsistente, ou seja, no atendeu a

um dos critrios do Quadro 3, o mesmo
deve ser anulado.
Aps a anulao, o valor do empenho
reverte ao crdito disponvel.
8. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados
para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
33766860330
23 de 46

COMENTRIO QUESTO
exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados
para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que
cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar
no processados.
Sobre o terceiro ponto, o decreto 93.872/1986 estabelece alguns

aspectos importantes sobre a baixa dos restos a pagar processados e no
processados. O Quadro 4 mostra esses aspectos.
Quadro 4: Aspectos relacionados baixa de restos a pagar no

processados
Aspecto
1
Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a

Pagar41.
A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da
observncia das condies estabelecidas na legislao para empenho

e liquidao da despesa42.
A referida inscrio como restos a pagar

33766860330
no processados fica condicionada indicao pelo ordenador de

despesas43.
Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo
3
em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao

de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a
obrigao de pagar.
41
Art. 70 do decreto 93.872/1986.

Art. 68 do decreto 93.872/1986
43
1 do art. 68 do decreto 93.872/1986.
42
24 de 46

Despesas
executadas
diretamente
pelos
rgos
entidades da Unio ou mediante

transferncia
aos
Os restos a pagar inscritos na
condio de no processados e
no
liquidados
4 tero
posteriormente
validade
junho
do
subsequente
inscrio
44
at
30
segundo
ao
de
de
ano
sua
, ressalvado:
ou
Estados,
descentralizao
Distrito
com
Municpios,
Federal
EXECUO
INICIADA at 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de
sua inscrio45.
As
despesas
Programa
de
relacionadas
ao
Acelerao
do
Crescimento PAC.
As
despesas
relacionadas
ao
Ministrio da Sade.
As
despesas
relacionadas
ao
Ministrio da Educao financiadas

com
recursos
da Manuteno
Desenvolvimento do Ensino.
Aps o cancelamento da inscrio da despesa como Restos a
5 Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido
conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores46.
Considera-se como execuo iniciada nos casos de aquisio de bens,

33766860330
a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida;

e nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.
44
2 do art. 68 do decreto 93.872/1986.

o
I do 3 do art. 68 do decreto 93.872/1986.
46
Art. 69 do decreto 93.872/1986.
45
25 de 46

A fim de ilustrar as situaes descritas acima, apresento as Figuras
5, 6 e 7. A Figura 5 contm os restos a pagar processados, a Figura 6 os
restos a pagar no processados que foram liquidados at 30 de junho
do segundo ano subsequente ao de sua inscrio, e a Figura 7 os
restos a pagar no processados que no foram liquidados efetivamente
at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.
Figura 5: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da

liquidao em 2011
GASTO 2
01/01/2012
01/01/2013
01/01/2014
01/01/2015
01/01/2016
01/01/2011
31/12/2016
EMPENHO e
LIQUIDAO
INSCRIO EM RESTOS A
PAGAR PROCESSADOS
5 ANOS
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.

Na Figura 5 temos a situao dos restos a pagar processados
(vistos anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.
33766860330
Vimos no
Quadro
que
neste
perodo
os restos a pagar
processados no podem ser cancelados.
26 de 46

Figura 6: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011 e a
liquidao efetiva em 2012
GASTO 3
01/01/2012
01/01/2013
01/01/2014
01/01/2015
01/01/2016
01/01/2011
31/12/2016
EMPENHO
LIQUIDAO
EFETIVA

NO PROCESSADOS
LIQUIDAO PROVIRIA
5 ANOS
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.
Na Figura 6 temos a situao dos restos a pagar no processados

(vista anteriormente na Figura 4). Aps a inscrio comear a correr o
No
entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est

pendente a liquidao efetiva, que no nosso exemplo da Figura 6 ocorre
em 2012 (antes de 30 de junho de 2013). A partir da liquidao
efetiva que neste caso ocorre em 2012, os restos a pagar no
processados que sofreram a liquidao efetiva no podem ser
cancelados. Ele se equiparam agora aos restos a pagar processados.
33766860330
Vejamos outra situao.
27 de 46

Figura 7: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011
GASTO 3
01/01/2012
01/01/2013
30/06/2013
01/01/2014
01/01/2015
01/01/2016
01/01/2011
31/12/2016
CANCELAMENTO
DOS RESTOS A
PAGAR NO
PROCESSADOS
EMPENHO

NO PROCESSADOS
LIQUIDAO PROVIRIA
3 ANOS e 6 MESES PARA PLEITAR DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
5 ANOS DA PRESCRIO
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011 e que o cancelamento

ocorre em 30/06/2013 (1 ano e meio aps a inscrio).
Na Figura 7 temos a situao dos restos a pagar no processados
(vista anteriormente na Figura 4). Aps a inscrio comear a correr o
No
entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est

pendente a liquidao efetiva, que diferentemente do caso da Figura 6
no ocorre na Figura 7. Seguindo o prescrito na legislao, se no
ocorrer a liquidao at 30 de junho de 2013, os restos a pagar
no processados e no liquidados devem ser cancelados. Porm, se
restar comprovado que estes restos a pagar no processados se
enquadram em uma das seguintes situaes, os mesmos no sero
cancelados:
Despesas
executadas
diretamente
pelos
rgos
entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos

33766860330
Estados, Distrito Federal e Municpios, com EXECUO INICIADA at

30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio47; as
despesas relacionadas ao Programa de Acelerao do Crescimento PAC;
as
despesas
relacionadas
ao
Ministrio
da
Sade;
as
despesas
relacionadas ao Ministrio da Educao financiadas com recursos da

Manuteno e Desenvolvimento do Ensino.
47
I do 3 do art. 68 do decreto 93.872/1986.
28 de 46

Para os casos dos restos a pagar no processados cancelados, se
por ventura at o dia 31 de dezembro de 2016 o fornecedor de alguma
conseguir se habilitar para prestar o servio ou fornecer o bem, o
pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de
dotao destinada a despesas de exerccios anteriores. Essa situao
anterior ficou agora muito improvvel e geralmente deve se restringir aos
casos de erro no registro das informaes no SIAFI.
3.3.Restos a pagar de despesas plurianuais

A lei 4320/1964 estabelecia que os empenhos que sorvem a conta
de crditos com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s
sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito. Dessa forma, se tivssemos um crdito que fosse destinado a um
projeto de 3 anos e ao final do primeiro ano tivesse ocorrido apenas o
empenho, o mesmo seria cancelado. Vejamos uma questo sobre isso.
9. (Cespe/STM/2011/ Analista Judicirio) Acerca das normas gerais de

direito financeiro estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue o item
que se segue.
33766860330
Se o projeto de construo de uma ponte est previsto para ser concludo

em trs anos e, no primeiro ano, parte dos empenhos emitidos no tiver
sido integralmente paga, a parcela ainda em aberto dever ser
cancelada.
COMENTRIOS QUESTO
29 de 46

Esta questo foi anulada. Porm, o gabarito preliminar estava dado como
certo. Segue a transcrio da banca: A redao do item no permitiu
concluir se a afirmao est ou no correta, motivo pelo qual se opta por
sua anulao.
A meu ver foi anulado porque ao invs de se utilizar o termo liquidado,
se utilizou o termo pago.
Ressalto, porm, que essa regra no a mesma aplicada hoje na

execuo oramentria conforme o Decreto 93872/1986 e o Decreto
6170/2008.
Decreto 93872/1986
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos
ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em
cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
Art. 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou
ajuste, para investimento cuja execuo ultrapasse um
exerccio financeiro, sem a comprovao, que integrar o
respectivo termo, de que os recursos para atender as
despesas em exerccios seguintes estejam assegurados
por
sua
incluso
no
oramento
plurianual
de
investimentos, ou por prvia lei que o autorize e fixe o

montante das dotaes que anualmente constaro do
33766860330
oramento, durante o prazo de sua execuo.
Decreto 6.170/2007
Art. 9 No ato de celebrao do convnio ou contrato de
repasse, o concedente dever empenhar o valor total a ser
transferido no exerccio e efetuar, no caso de convnio ou
contrato de repasse com vigncia plurianual, o registro no
SIAFI,
em
conta
contbil
especfica,
dos
valores
programados para cada exerccio subsequente.

30 de 46

Pargrafo nico. O registro a que se refere o caput acarretar a
obrigatoriedade de ser consignado crdito nos oramentos
seguintes para garantir a execuo do convnio.
Dessa forma, conclui-se que na legislao atual os empenhos de

convnios plurianuais seguiro a mesma regra dos demais empenhos, ou
seja, sero inscritos em restos a pagar no processados. O valor
empenhado e no pago ser inscrito em 31 de dezembro. A nica
diferena que registro acarretar a obrigatoriedade de ser consignado
crdito nos oramentos seguintes para garantir a execuo da despesa
plurianual.
3.4.Prescrio versus cancelamento de Restos a Pagar

Vimos que os Restos a Pagar Processados no podem ser
cancelados. Vimos tambm que mesmo alguns tipos de Restos a Pagar
No Processados no podem ser cancelados.
Diferentemente do cancelamento h o instituto da prescrio. A
prescrio comea a contar do momento da inscrio.
Sobre a prescrio a favor da fazenda o Decreto-Lei 4.597 de 1942
estabelece que:
Art. 3 A prescrio das dvidas, direitos e aes a que se refere o
Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, somente pode ser
interrompida uma vez, e recomea a correr, pela metade do prazo, da
33766860330
data do ato que a interrompeu, ou do ltimo do processo para a

interromper; consumar-se- a prescrio no curso da lide sempre que
a partir do ltimo ato ou termo da mesma, inclusive da sentena nela
proferida, embora passada em julgado, decorrer o prazo de dois anos
e meio.
Ou seja, de acordo com o Decreto-Lei n 4.597/42, o prazo de

vigncia do direito do credor, neste caso, estender-se-ia por mais dois
anos e meio.
31 de 46

Sobre o tema prescrio, a Smula 383 do STF estabelece que:
A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois
anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no fica reduzida
aqum de cinco anos, embora o titular do direito a interrompa
durante a primeira metade do prazo.
Assim, tm-se duas situaes:

(i) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar Processados, em
tese, inconteste o direito de recebimento pelo credor. Enquanto tais
despesas permanecem inscritas em Restos a pagar corre a prescrio a
partir da data de sua inscrio. E como tais restos a pagar no podem ser
cancelados a prescrio ser de 5 anos.
(ii) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar No Processados,
os mesmos podem ser cancelados. Como o cancelamento ocorre na 1
metade dos 5 anos (lembro que ocorre 1 ano e meio aps a inscrio), o
prazo remanescente continua a ser de 3 anos e meio, uma vez que se
fosse dois anos e meio o prazo total da prescrio reduziria para 4 anos o
que contrariaria a Smula 373. Dessa forma, a prescrio tambm
ser de 5 anos.
33766860330
32 de 46

4. QUESTES COMENTADAS
Nada como fazer umas questes enquanto se espera a prxima
aula.

gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos
e dos balanos dos entes da Federao.
No que diz respeito

CERTO.
ERRADO, isso um ndice e no integra nem a dvida fundada,
nem a dvida flutuante.
ERRADO, Se for inferior a doze meses, mas tiver constado no
oramento integra a dvida consolidada.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do exerccio
subsequente ao de sua inscrio.
ERRADO, os restos a pagar integram a dvida flutuante.
ERRADO, os dbitos de tesouraria integram a dvida flutuante.
33766860330
33 de 46

2.
(Cespe/CADE/2014/Contador)
contabilidade
governamental,

gesto, includa a apurao dos custos de todos os servios
prestados ao cidado.
ERRADO, pela lei 4320/1964 constavam apenas os custos dos
servios industriais.
3. (Cespe/IPAJM-ES/2010/ Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui

normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada.
CERTO.
ERRADO, o dficit financeiro decorrente
do dficit entre ativo
financeiro e passivo financeiro. Aprofundaremos isso na aula de

Balano Patrimonial.
ERRADO, pertencem a dvida flutuante.
33766860330

34 de 46

4. (TRE-MT/Cespe/2010/Contador) Integram a dvida pblica consolidada
as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas
tenham constado do oramento. Entretanto, deve ser excluda da
dvida pblica consolidada da Unio aquela relativa emisso de
ttulos de responsabilidade do BACEN.
ERRADO. Os ttulos de responsabilidade do BACEN integram a
dvida consolidada da Unio.
5. (TRE-MT/Cespe/2010/Contador) A dvida pblica infundada o

montante total das obrigaes financeiras do ente da Federao,
assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a
seis meses.
ERRADO. Essa foi brincadeira. Primeiro que o nome dvida
fundada, e segunda que o prazo de 12 meses.
6. (TCE-AC/Cespe/2010) Os restos a pagar so classificados como dvida

fundada.
ERRADO. Os restos a pagar so classificados como dvida flutuante.
7. (TCE-AC/Cespe/2010) As operaes de crdito de prazo inferior a doze

meses, cujas receitas tenham constado do oramento, integram a dvida
pblica consolidada.
33766860330
CERTO.
8. (TCE-AC/Cespe/2010) As operaes de crdito por antecipao de

receita oramentria so classificadas como dvida consolidada.
ERRADO. As AROs (operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria) so classificadas como dvida flutuante.
35 de 46

9. (Anatel/Cespe/2009/Contador) O refinanciamento da dvida mobiliria
corresponde emisso de ttulos para pagamento do principal, no
includos a atualizao monetria e os juros, e se limita, ao final de
cada exerccio, ao montante existente no exerccio anterior.
ERRADO. O refinanciamento da dvida mobiliria inclui a atualizao
monetria, mas exclui os juros.
10.
(MPU/Cespe/2010/Economista)
dvida
pblica
mobiliria
representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco

Central do Brasil, estados e municpios. J a dvida pblica consolidada ou
fundada consiste no montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de
leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de
crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.
CERTO. Conforme disposto no tpico 2.
11. (MPU/Cespe/2010/Economista) O refinanciamento da dvida mobiliria

consiste na emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da
atualizao monetria e juros de mora no percentual anual fixado pelo
Banco Central do Brasil.
ERRADO. No integra o refinanciamento do principal os juros de
mora.
33766860330
12. (SECGE/Cespe/2010/ Analista de Controle Interno) O registro

contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser feito de acordo
com as especificaes constantes da lei de oramento e dos crditos
adicionais.
ERRADO. o registro contbil da receita e da despesa que se faz de
acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais.
36 de 46

(TJDF/Cespe/2008/Contador) Na administrao pblica brasileira, buscase, mediante a adoo de um plano de contas nico, padronizar o
processo de registro e extrao das informaes concernentes execuo
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades
contemplados na Lei Oramentria Anual. Acerca das exigncias da Lei
de
Responsabilidade Fiscal para a escriturao das contas pblicas,
julgue os itens que se seguem.

13. A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que
os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma individualizada.
CERTO. Conforme vimos no tpico 4.
14. A edio de normas gerais para a consolidao das contas pblicas

caber ao rgo de contabilidade de cada ente governamental,
enquanto no for implantado o conselho de gesto fiscal.
ERRADO. Ficar a cargo do rgo de contabilidade da Unio que
a STN.

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados para
que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que
cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar
33766860330
no processados.
37 de 46

(Cespe/TJ-ES/2011/Analista
Judicirio)
Considerando
as
normas
procedimentos relativos ao inventrio de material permanente e de

consumo, julgue os itens que se seguem
16. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os
registros contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e
de consumo, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
guarda, uso e administrao.
ERRADO, os registros analticos so para os materiais permanentes.
17. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e

imveis.
CERTO.
18. (Cespe/TRE-ES/2011/Analista Judicirio) De acordo com a lei em

apreo, sero objeto de registro, individuao e controle contbil todas as
operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira,
ainda
que
no
compreendidas
na
execuo
oramentria.
CERTO.
(Cespe/SECGE/2010/Analista de Controle Interno) Acerca das normas

gerais para a contabilidade contempladas na Lei n. 4.320/1964 julgue os
33766860330
itens a seguir.
19. O registro contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser
feito de acordo com as especificaes constantes da lei de oramento e
dos crditos adicionais.
ERRADO, o registro contbil da receita e da despesa far-se- de
acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais.
38 de 46

20. As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira que no estiverem compreendidas na execuo oramentria
no sero objeto de registro, individualizao e controle contbil.
ERRADO, As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
tambm sero objeto de registro, individualizao e controle contbil
21. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico do rgo e os elementos da escriturao
analtica na contabilidade.
ERRADO, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico do rgo e os elementos da escriturao
sinttica na contabilidade.
22. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os

resultados
da
independentes
execuo
dessa
oramentria,
execuo,
bem
constituiro
como
as
elementos
variaes
da
conta
patrimonial.
CERTO.
(Cespe/TCU/2011/AFCE) Julgue os itens consecutivos, referentes

anlise das demonstraes contbeis do setor pblico.
23. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
33766860330
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das

demonstraes contbeis, a anlise e interpretao dos resultados
econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos
oramentrios vigentes.
CERTO.
39 de 46

24.
resultados
da
execuo
oramentria,
bem
como
as
variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas,

constituiro elementos da conta patrimonial.
CERTO.
Gabarito das questes de comentadas

1-A
2-Certo
3-A
4-Errado
5-Errado
6- Errado
7-Certo
8- Errado
9- Errado
10-Certo
11- Errado
12- Errado
13-Certo
14- Errado
15- Errado
16- Errado
17-Certo
18-Certo
19- Errado
20- Errado
21- Errado
22- Certo
23- Certo
24- Certo
25- Errado
26- Errado
27- Errado
28-Certo
33766860330
40 de 46

5. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
Nada como fazer umas questes enquanto se espera a prxima
aula.
gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos
e dos balanos dos entes da Federao.
No que diz respeito

Errado, isso um ndice e no integra nem a dvida fundada, nem a
dvida flutuante.
2.(Cespe/CADE/2014/Contador) A contabilidade governamental, conforme

prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada para
permitir a avaliao dos resultados econmicos e financeiros da gesto,
includa a apurao dos custos de todos os servios prestados ao cidado.
33766860330
41 de 46

3. (Cespe/IPAJM-ES/2010/ Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui
normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos
classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada.
4. (TRE-MT/Cespe/2010/Contador) Integram a dvida pblica consolidada

as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas
tenham constado do oramento. Entretanto, deve ser excluda da dvida
pblica consolidada da Unio aquela relativa emisso de ttulos de
responsabilidade do BACEN.
5. (TRE-MT/Cespe/2010/Contador)
A dvida pblica infundada o
montante total das obrigaes financeiras do ente da Federao,

assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a
33766860330
seis meses.
6. (TCE-AC/Cespe/2010) Os restos a pagar so classificados como dvida

fundada.
7. (TCE-AC/Cespe/2010) As operaes de crdito de prazo inferior a doze

meses, cujas receitas tenham constado do oramento, integram a dvida
pblica consolidada.
42 de 46

8. (TCE-AC/Cespe/2010) As operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria so classificadas como dvida consolidada.
9. (Anatel/Cespe/2009/Contador) O refinanciamento da dvida mobiliria

corresponde emisso de ttulos para pagamento do principal, no
includos a atualizao monetria e os juros, e se limita, ao final de cada
exerccio, ao montante existente no exerccio anterior.
10.
(MPU/Cespe/2010/Economista)
dvida
pblica
mobiliria
representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco

Central do Brasil, estados e municpios. J a dvida pblica consolidada ou
fundada consiste no montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de
leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de
crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.
11. (MPU/Cespe/2010/Economista) O refinanciamento da dvida mobiliria

consiste na emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da
atualizao monetria e juros de mora no percentual anual fixado pelo
Banco Central do Brasil.
12. (SECGE/Cespe/2010/ Analista de Controle Interno) O registro contbil

da dvida flutuante e da dvida fundada ser feito de acordo com as
33766860330
especificaes constantes da lei de oramento e dos crditos adicionais.
(TJDF/Cespe/2008/Contador) Na administrao pblica brasileira, buscase, mediante a adoo de um plano de contas nico, padronizar o
processo de registro e extrao das informaes concernentes execuo
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades
contemplados na Lei Oramentria Anual. Acerca das exigncias da Lei
de
Responsabilidade Fiscal para a escriturao das contas pblicas,
julgue os itens que se seguem.
43 de 46

13. A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que
os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma individualizada.
14. A edio de normas gerais para a consolidao das contas pblicas

caber ao rgo de contabilidade de cada ente governamental, enquanto
no for implantado o conselho de gesto fiscal.

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados para
que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
(Cespe/TJ-ES/2011/Analista
Judicirio)
Considerando
as
normas
procedimentos relativos ao inventrio de material permanente e de

consumo, julgue os itens que se seguem
16. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os
registros contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e
de consumo, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
guarda, uso e administrao.
17. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e

imveis.
33766860330
18. (Cespe/TRE-ES/2011/Analista Judicirio) De acordo com a lei em

apreo, sero objeto de registro, individuao e controle contbil todas as
operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira,
ainda
que
no
compreendidas
na
execuo
oramentria.
44 de 46

(Cespe/SECGE/2010/Analista de Controle Interno) Acerca das normas
gerais para a contabilidade contempladas na Lei n. 4.320/1964 julgue os
itens a seguir.
19. O registro contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser feito
de acordo com as especificaes constantes da lei de oramento e dos
crditos adicionais.
20. As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza

no sero objeto de registro, individualizao e controle contbil.
21. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico do rgo e os elementos da escriturao analtica na
contabilidade.
22. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os

resultados
da
independentes
execuo
dessa
oramentria,
execuo,
bem
constituiro
como
as
elementos
variaes
da
conta
patrimonial.
(Cespe/TCU/2011/AFCE) Julgue os itens consecutivos, referentes

anlise das demonstraes contbeis do setor pblico.
23. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
33766860330
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das

demonstraes contbeis, a anlise e interpretao dos resultados
econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos
oramentrios vigentes.
24.
resultados
da
execuo
oramentria,
bem
como
as
variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas,

constituiro elementos da conta patrimonial.
45 de 46

Gabarito das questes de apresentadas
1-A
2-D
3-A
4-Errado
5-Errado
6- Errado
7-Certo
8- Errado
9- Errado
10-Certo
11- Errado
12- Errado
13-Certo
14- Errado
15- Errado
16- Errado
17-Certo
18-Certo
19- Errado
20- Errado
21- Errado
22- Certo
23- Certo
24- Certo
25- Errado
26- Errado
27- Errado
28-Certo
Pessoal o prazer foi meu. At a prxima aula.

Abraos.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Informo que esto disponveis no site a editora ELSEVIER dois livros de minha
autoria: um de questes objetivas e outro de questes discursivas.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733
Observao
importante:
este
curso
protegido
por direitos
autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os
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46 de 46

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AULA 03: Disposies da lei 4.320/1964 sobre

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Ser visto simultaneamente

Sero tratados nas aulas

equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens

Art. 83 Lei 4320/1964.

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conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos

patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas4.

da unidade administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e

Art. 85 Lei 4320/1964.

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contbeis da respectiva execuo oramentria, para orientao e

1. (Cespe/INMETRO/2010) A escriturao sinttica das operaes financeiras e

Art. 138 do Decreto 93872/1986.

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contabilidade pblica, permitindo-se, em alguns casos, o registro do

2.2.Da contabilidade oramentria e financeira

2. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas dvida

pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro do

Art. 90 Lei 4320/1964.

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2.3.Da contabilidade patrimonial

sintticos dos bens mveis e imveis15.

3. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os

bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,

Art. 94 Lei 4320/1964.

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Contabilidade Pblica p/ CGE-PI

Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o

conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada

Art. 97 Lei 4320/1964.

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Contabilidade Pblica p/ CGE-PI

conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada

2.4.Dvida pblica: flutuante e fundada/consolidada

Art. 115 do Decreto 93872/1986.

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Contabilidade Pblica p/ CGE-PI

especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio

Conceito da dvida fundada ou consolidada

A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade

superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio

celebrao de contratos para atender a desequilbrio oramentrio,

Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes

de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas

oramento em que houverem sido includos integram a dvida

Art. 98 Lei 4320/1964.

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Contabilidade Pblica p/ CGE-PI

Assim observa-se que os conceitos so semelhantes entre os

5. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas

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