GASTOS NO

DEDUCIBLES
Artculo 44 inciso s) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta
Transferencia de crditos originados entre
partes vinculadas
Alumna

NDICE
INTRODUCCION................................................................................................... 3
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL......................................................................................... 4
1.1.

VALOR NOMINAL..................................................................................... 4

1.2.

VALOR DE TRANSFERENCIA...................................................................5

1.3.

PARTES VINCULADAS............................................................................. 6

1.4.

TERCEROS............................................................................................ 10

1.5.

RIESGO CREDITICIO.............................................................................. 10

a)

Riesgo de crdito soportado por personas fsicas...................................11

b)

Riesgo de crdito soportado por las empresas........................................11

c)

Riesgo de crdito soportado por instituciones financieras.......................11

CAPITULO II

MARCO TEORICO PRCTICO............................................................................. 13

2.1.

Gastos no deducibles............................................................................ 13

2.1.1.

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.....14

2.1.2.

El impuesto a la renta........................................................................14

2.1.3.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional..........................14
2.1.4.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley...................................14
2.1.5.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables................................14
2.1.6.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones
cuya deduccin no admite esta ley...................................................................14
2.1.7.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos intangibles similares......................................................14
2.1.8.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes....................................................................14
2.1.9.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el lmite de dicho beneficio........................................................14

2.1.10.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.................................................................................. 14
2.1.11.

El IGV, IPM E ISC que grave el retiro de bienes..................................14

2.1.12.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos...........................14
2.1.13.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que sean residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin..................................................................................................... 14
2.1.14.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.....15
2.1.15.
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos
financieros derivados...................................................................................... 15
2.1.16.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios.................................................................................................... 15
2.1.17.
Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un
crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor...............................................................15
2.2.

Inciso s) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.........15

2.3.

Anlisis................................................................................................. 15

2.4.

Transferencia de crditos originados entre partes vinculadas..................16

2.5.

CASO PRCTICO................................................................................... 17

CONCLUSIN..................................................................................................... 18
RECOMENDACIN............................................................................................. 19

INTRODUCCION

Hoy en da frente a la competencia las empresas buscan optimizar sus ingresos,

reducir sus costos y ofrecer mejores precios de sus bienes y/o servicios. Para ello,
establecen alianzas estratgicas a efectos de poder realizar sus actividades de un
modo ms competitivo.
Parte de la estrategia es la creacin d grupos econmicos a travs de la
vinculacin de diversas empresas tanto nacionales como extranjeras, las cuales
se encuentran unidas ya sea a travs dl capital, mecanismos de direccin, socios
comunes, entre otros criterios.
Sin embargo, en muchos casos el verdadero trasfondo de estas estrategias
empresariales es evadir o reducir la carga impositiva real que corresponda tributar
al ente recaudador, procurando en determinadas situaciones un perjuicio al Estado
toda vez que se percibirn menos impuestos, adems que se promoveran
maniobras elusivas, situacin que el fisco no desea permitir.

CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. VALOR NOMINAL
Es el valor asignado a un bien o a un ttulo, proporcionado por su emisor, y
que debe estar consignado este valor nominal por escrito, es decir, debe
ser explcitamente asignado, figurando en el texto del ttulo. En ingls, la
traduccin es face value. Y ahora pasaremos a ver de qu se trata eso de
bienes y ttulos.
Primero, por bienes entendemos cualquier objeto o propiedad de alguien
plausible de ser comercializada: transferida, vendida, trocada, etc. En este
caso, el valor nominal es el valor que el propietario o vendedor asigna al
bien, figurando el mismo en facturas, certificados de compra-venta,
recibos, etc.; y que puede estar sujeto a aplicacin de intereses, tasas e
impuestos, financiacin, etc.
Por otra parte, cuando hablamos de ttulos, estamos refiriendo a acciones
o bonos de Estado, que se comercializan en los mercados de valores. Para
clarificar un poco esta cuestin, tomaremos como ejemplo, el caso de una
empresa cuya composicin societaria, permite vender partes de la
empresa, y precisamente esas son acciones. Las acciones de una
empresa cotizan y se venden en la bolsa de valores, y quienes estn
interesados, pueden adquirirlas. Por ejemplo, una empresa de alimentos
que opera en varios pases vende acciones en la bolsa de valores, y yo
compro cien acciones, a travs de las cuales, tengo la propiedad de un 2%
de la empresa. De este modo, compartir con los dems propietarios y
accionistas, tanto las prdidas como las ganancias, porque me he
transformado en un socio ms.
Encontramos despus a los bonos, que son ttulos expedidos por un
emisor, el cual se compromete a pagar a los compradores de dichos
bonos, un porcentaje especfico de intereses, durante determinados

perodos, y promete adems la cancelacin de la deuda en un determinado

lapso de tiempo. Por ejemplo, puedo comprar bonos del Estado (de
cualquier pas del mundo) los cuales tienen un precio determinado, y que
ese Estado se compromete a cancelar la deuda en cinco aos a partir de la
fecha de emisin, y agregando el pago de intereses cada tres o seis
meses. Es como si yo le prestara dinero a dicho Estado, y ste luego me lo
devuelve, con pago de intereses (como lo hara cualquier banco que me
presta dinero a m o a cualquier persona).
1.2. VALOR DE TRANSFERENCIA
Es el precio que pactan dos empresas para transferir, entre ellas, bienes,
servicios o derechos. Este precio es relevante, en el mbito tributario,
cuando las entidades que pactan el precio tienen vnculos de propiedad o
de administracin entre s, (entidades "relacionadas") lo que podra facilitar
que la fijacin del precio no se realice en las mismas condiciones que
hubiesen sido utilizadas por entidades que no mantengan estos vnculos
("terceros" o "independientes"). En dicho caso, si la fijacin del precio
difiere del que se hubiese formado en un mercado abierto, competitivo y
sin restricciones, implica que el precio permitira distribuir beneficios entre
empresas relacionadas de una manera que podra ser artificialmente
favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podra vender a
otra ms caro o ms barato, que el precio que debera formarse en un
mercado de plena competencia, dependiendo de la locacin en la cual un
Grupo empresarial tuviese intencin estratgica de acumular utilidades, lo
cual podra afectar los intereses de recaudacin de una determinada
administracin tributaria.
Esto implica que, en caso de transacciones entre entidades relacionadas,
el precio de transferencia de bienes, servicios o derechos no siempre sigue
las reglas de una economa de mercado; es decir, no siempre se regula
mediante la oferta y la demanda. De acuerdo con ello, las normativas de
precios de transferencia relativas a impuestos que se han ido
estableciendo en todo el mundo en las dos ltimas dcadas buscan

asegurar, para los pases que las han incorporado a sus regmenes
legales, que su recaudacin de impuestos sobre la renta sea la mxima
posible dentro de un mbito de reglas eminentemente tcnicas y de
aceptacin global. Por este motivo, la aplicacin poco tcnica, agresiva o
abusiva de estas tcnicas puede dar como resultado una sobre-imposicin
a una compaa, cuando las fallas de aplicacin se dan en la
administracin tributaria, o sub-imposicin cuando ellas existen en las
polticas de precios de transferencia de un grupo empresarial.
1.3. PARTES VINCULADAS1
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se de
cualquiera de las siguientes situaciones.
1. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento
(30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en ms
del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con una o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes,
que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado
1 Segn el artculo 24 de la LIR.

con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por

intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes
tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u
operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el
cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las
partes integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse
individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin
establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con las
que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno
de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del
treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno
o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que
existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los
asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros,
comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la
empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas

jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las

personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre si y
con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la
mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los
rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados
en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir
influencia dominante de la persona natural o jurdica que,
participando en la adopcin del acuerdo, por si misma o con la
intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el
mayor nmero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las
acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una
persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio
gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas de
bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una
persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por
ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo
perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos
mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn
teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn
sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las
operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad
Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea
mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este

artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el
cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculacin haya
cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin
se configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este artculo, los
porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones as como los porcentajes de compras o adquisiciones,
sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la
vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efecto de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo
prrafo del Artculo 36 de la Ley, tambin se configura la vinculacin
cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente del adquiriente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
1.4. TERCEROS
Los terceros se refieren a las entidades con las cuales se realizan
transacciones en la organizacin. Hay tres tipos de terceros, estn: los
clientes, los empleados y los proveedores.
1.5. RIESGO CREDITICIO
El riesgo de crdito es la posibilidad de prdida econmica derivada del
incumplimiento de las obligaciones asumidas por las contrapartes de un
contrato. El concepto se relaciona a instituciones financieras y bancos pero
se puede extender a empresas, mercados financieros y organismos de
otros sectores.

Por ejemplo, el emisor de un bono puede no pagar el capital y los intereses

a tiempo incumpliendo el contrato y generando una prdida para el
inversor. En este sentido, los bonos gubernamentales tienen mucho menor
riesgo que los bonos emitidos por empresas, pues ante dificultades, el
gobierno puede recuperarse mucho ms fcilmente que una empresa.
Tipos de riesgo de crdito
El riesgo de crdito puede clasificarse atendiendo a varios crditos. Una
clasificacin sera en funcin de quin soporta el riesgo. De este modo, los
tipos de riesgo de crdito seran:
a) Riesgo de crdito soportado por personas fsicas
Los individuos, y no slo entidades financieras y empresas, estn
expuestas y asumen riesgo de crdito en muchas de sus actividades
diarias. Por ejemplo, al depositar su dinero en un banco, cundo se
asumen obligaciones contractuales para realizar un depsito (por
ejemplo al realizar un contrato de alquiler) o simplemente al trabajar
por cuenta ajena pues se asume el riesgo de que la empresa o
pagador no haga efectivo su salario.
En algunos pases existen medidas para limitar el riesgo de crdito
de individuos o personas fsicas ante depsitos bancarios o para
proteger el impago de salarios. Por ejemplo en Espaa existe el
Fondo de garanta de Depsitos y el Fondo de Garanta Salarial.
b) Riesgo de crdito soportado por las empresas
El principal riesgo de crdito que asumen las empresas es la venta a
plazo en la que asume el riesgo de que el cliente que ha comprado
una mercanca finalmente no pague. En este sentido, la mayora de
empresas

cuenta,

contratan

servicios

externos,

con

departamentos de valoracin del riesgo que estudian la viabilidad de

venta a plazo a cada cliente.
c) Riesgo de crdito soportado por instituciones financieras
Una de las actividades cotidianas de bancos e instituciones
financieras son la concesin de crditos a clientes, tanto individuales
como corporativos. Estos crditos pueden ser en forma de
prstamos o lneas de crdito (como tarjetas de crdito) y otros
productos. La entidad financiera asume el riesgo de que el deudor

incumpla el pago de su deuda e intereses pactados. Los bancos

suelen exigir ciertas garantas e imponen ciertas clusulas
adicionales que varan segn la valoracin de riesgo del cliente; as
por ejemplo pueden cobrar unos tipos de inters ms altos para
clientes con ms riesgo o pueden imponer un lmite de
endeudamiento a empresas a las que se les ha concedido un
crdito.

CAPITULO II
3

MARCO TEORICO
PRCTICO
2.1. Gastos no deducibles
Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, observamos que en l se indican una serie de gastos que no
califican como deducibles para efectos de proceder con la determinacin
de la renta neta de tercera categora en el IR empresarial.
A continuacin, revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta determina como gastos no deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
2.1.1.
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
2.1.2.
El impuesto a la renta.
2.1.3.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector
pblico nacional.
2.1.4.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la
Ley.
2.1.5.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables.
2.1.6.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
2.1.7.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.
2.1.8.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por
compra o venta de mercadera u otra clase de bienes.
2.1.9.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con
beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.

2.1.10.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con

los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el

Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.1.11. El IGV, IPM E ISC que grave el retiro de bienes
2.1.12. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los
activos.
2.1.13. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que sean residentes en pases
o territorios de baja o nula imposicin.
2.1.14. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones

recibidas

por

reexpresin

de

capital

como

consecuencia del ajuste por inflacin.

2.1.15. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de
instrumentos financieros derivados.
2.1.16. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
valores mobiliarios.
2.1.17. Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal
de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
2.2. Inciso s) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 2
Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un
crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio3 del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por
cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste
las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas
por cobrar.
2 Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.
3 Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa, de que el deudor o la
contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del
contrato.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del

Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702.
2.3. Anlisis
El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 incorpora el literal
s) del artculo 44 como un supuesto en el cual no resulta deducible como
gasto para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de
un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por
cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste
las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas
por cobrar. Lo que est evitando el legislador con esta norma es evitar
prcticas elusivas.
2.4. Transferencia de crditos originados entre partes vinculadas
El artculo 37 de la LIR en su inciso i) considera deducibles a los castigos
por deudas incobrables y a las provisiones equitativas por el mismo
concepto.
Sin embrago la referida norma precisa que no se reconoce el carcter de
deuda incobrable a las contradas entre s por partes vinculadas.
Por otra parte, el numeral 2.2 de la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF dispone que en las
transferencias de crditos en las que el adquirente asume el riesgo
crediticio del deudor, la diferencia entre el valor nominal del crdito y el
valor de transferencia constituya gasto deducible para el transferente del
crdito. Esta norma era aplicable inclusive en operaciones entre partes
vinculadas.

2.5. CASO PRCTICO

La empresa Digital S.A., poseedora del 30% del capital de la empresa
MAGIC S.A., obtiene de esta un prstamo por S/. 50,000, pagaderos en
tres (3) aos. Luego de transcurrido un (1) ao, la empresa MAGIC S.A.
celebra con la empresa TECNIC S.A. un contrato de transferencia de
crditos mediante el cual vende, entre otras, la acreencia originada por el
prstamo. Se desea saber si puede provisionar como gasto la deuda que
no ha sido cancelado hasta la fecha.
Solucin
No. Puesto que el inciso s) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta menciona que no son deducibles los gastos constituidos por la
diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo
crediticio del deudor.

CONCLUSIN

1. Se concluye que el inciso s) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta ha sido creado por el legislador a fines de evitar prcticas elusivas
contra dicho impuesto.

RECOMENDACIN

1. Se recomienda estar al tanto de las actualizaciones o modificaciones de

nuevas normas que puedan afectar a la determinacin del impuesto.