Potestad Tributaria de Recaudación

I.
GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O

ADMINISTRATIVO..................................................................................... 3
ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS.......................................................3
SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO...........................................4
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.................................................5
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.....5
DIFERENCIA ENTRE DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y EL DERECHO
TRIBUTARIO FORMAL..............................................................................5
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.................................8
II. POTESTAD TRIBUTARIA DE RECAUDACIN...........................................14
RECAUDACIN TRIBUTARIA..................................................................14
CONCEPTO DE POTESTAD DE RECAUDACIN.......................................17
TIPOLOGA DE LA POTESTAD DE RECAUDACIN...................................17
POTESTAD RECAUDATORIA DEL ESTADO..............................................21
POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS........25
POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS ENTIDADES LOCALES....................26
POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS ENTIDADES DE DEPSITO.............28
III. LA RECAUDACIN TRIBUTARIA............................................................30
DEFINICIN............................................................................................ 30
OBJETO DE LA RECAUDACIN..............................................................30
DELIMITACIN DEL TERMINO RECAUDACIN:.......................................30
LA FUNCIN RECAUDATORIA................................................................32
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN....................................................32
ANLISIS DE LA RECAUDACIN.............................................................33
LOS FACTORES DETERMINANTES DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA...34
LOS DETERMINANTES DE SEGUNDO GRADO.........................................37
IV.
FISCALIZACIN TRIBUTARIA...........................................................39
CONCEPTOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA........................................40

FUNCION FISCALIZADORA.....................................................................42
FACULTAD DE FISCALIZACION...............................................................43
FACULTAD DISCRECIONAL....................................................................45
OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION TRIBUTARIA.....................................47
CLASES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA...............................................47
FINALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION............................49
CONCLUSIN:........................................................................................... 54
Bibliografa................................................................................................ 54
EL DERECHO TRIBUTARIO
I. GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O
ADMINISTRATIVO1
Los conceptos que se han dado del Derecho Tributario, son muchos y muy
variados, hacindose cargo en cada uno de ellos de aspectos diferentes de
sta rama del Derecho, incluso en muchos casos se identifica este derecho
en el concepto de Derecho Financiero, atendido a que el tema tributario se
haya inserto en el tema de las finanzas pblicas.
No obstante ello, se han elegido dos definiciones absolutamente
tradicionales y que corresponden a dos maestros italianos de reconocido
prestigio.
SEALA: A.D. Giannini "Es aquella rama del Derecho Administrativo que
expone los principios y las normas relativas a la imposicin y recaudacin de
los tributos y analiza las relaciones entre los entes pblicos y los
ciudadanos"
SEALA: Antonio Berliri "Es aquella rama del Derecho que expone los
principios y las normas relativas a institucin y a la aplicacin de los
impuestos y tasas, como tambin a la creacin y a la observancia de
algunos limites negativos a la libertad de los individuos, conexos con
un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el estado con
fin de lucro"
ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS
De los conceptos mencionados es posible sealar los siguientes elementos
caracterizadores del Derecho Tributario:
a) ES UNA RAMA DEL DERECHO: Reconocida su autonoma, se quiere
evidenciar que el Derecho Tributario, constituye una parte ms del
indisoluble e indivisible Derecho, o sea, que el Derecho Tributario no es
independiente de todo el resto del ordenamiento jurdico en el que se
encuentra inserto. Esto trae importantes consecuencia en cuanto a los
principios aplicables, a su interpretacin y aplicacin, como veremos ms
adelante.
b) ES UNA RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO: Giannini lo sostena,
por cuanto el Derecho Administrativo tiene por objeto regular los
procedimientos de actuacin del Estado, y el Derecho Tributario se
manifiesta principalmente a travs de la actuacin de un rgano que crea los
tributos, otros encargados de fiscalizar y cobrar los mismos. Sin embargo,
1 ROSMERY MILAGROS SUMERENTE GALLEGOS
hoy en da nadie discute que el Derecho Tributario no forma una parte del
Derecho Administrativo, sino que se trata de regulaciones autnomas aun
cuando irreductiblemente vinculadas. (Hay autores como que plantean el
Derecho Tributario como una parte o rama, no del Derecho Administrativo,
sino que del Derecho Financiero, en cuanto este ltimo se refiere a la
actividad del Estado relativa a la imposicin y recaudacin).
c) COMPRENDE NORMAS Y PRINCIPIOS: Esta parte de los conceptos es
muy importante por cuanto refleja una caracterstica de todo Derecho, cual
es que se encuentra formado por normas de conducta, y adems con
principios o valores que determinan su contenido, aplicacin e interpretacin.
Estos principios que analizaremos ms adelante, son de diversa ndole e
importancia, pero no pueden ser omitidos en el entendimiento del Derecho
Tributario.
d) ESTAS NORMAS Y PRINCIPIOS SE REFIEREN A "IMPOSICIN DE
RECAUDACIN" O "INSTITUCIN
Y
APLICACIN"
DE
LOS
IMPUESTOS. Si bien las expresiones utilizadas por ambos tratadistas son
diferentes, en esencia quieren significar lo mismo, esto es, definir cul es el
objeto de regulacin de este Derecho, sealando en suma, que el mismo no
es sino la creacin, aplicacin y recaudacin de tributos, y como
consecuencia de ello todos los elementos necesarios para desarrollar esta
actividad Estatal.
e) SE HACE EXPRESA RELACIN A LAS RELACIONES O VNCULOS
QUE SE CREAN ENTRE EL ESTADO, como ente que impone tributos,
respecto de los contribuyentes o personas que resultan obligadas con los
tributos. En este sentido Berliri pone nfasis en el hecho de que la
imposicin supone, una limitacin de la libertad de los contribuyentes
obligados, que va ms all del slo hecho, de tener que pagar impuestos o
tributos sino que supone el cumplimiento de otros deberes anexos a este
deber principal.
f) Por ltimo, Berliri MENCIONA LA EXISTENCIA DE UN FIN DE LUCRO, la
verdad es que a nuestro juicio ello no es procedente, dado que, no es
posible hablar de que el Estado al establecer tributos persigue un lucro, ya
que es manifiesto que el Estado no es una persona jurdica que pretenda
enriquecerse, sino que por el contrario establecer esta imposicin para
financiar su actividad de bien comn.
Sin perjuicio de lo expresado es posible mencionar otros conceptos de
Derecho tributario:
Hctor B. Villegas"Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los
tributos, regulndolos en sus distintos aspectos"
Jos Mara Martnez y Guillermo Rodrguez Us"Conjunto de normas
jurdicas que regla la curacin, recaudacin y todo los dems aspectos
relacionados con los tributos, sean stos impuestos, tasas o contribuciones

especiales. Asimismo integran esta disciplina jurdica los principios jurdicos
de la tributacin y las instituciones provenientes del conjunto de normas
jurdicas".
Pedro MassoneParadi "Rama del derecho que regula los tributos (impuestos
y tasas) as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los
complementanPara otros tratadistas del derecho tributario es:
"La rama del Derecho Financiero y de las Finanzas Pblicas que regulan
toda la actividad financiera del Estado. El Derecho Tributario dice relacin
con los ingresos que obtiene el Estado a travs de tributos". 2
"Disciplina jurdica que estudia los
de carcter legal que regulan los tributos".
principios
disposiciones
Para la ctedra simplemente: "Es una rama del derecho pblico nacional que
regula las relaciones entre el Estado y los Contribuyentes, con motivo de la
aplicacin y recaudaciones de los tributos, que es uno de los recursos con
que cuenta para cumplir con sus fines".
SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Siguiendo
la
clasificacin
expuesta
por DinoJarach (El
Hecho
Imponible, Buenos Aires, 2 Edicin. 1971, p.16) es posible concebir que el
Derecho Tributario puede ser estudiado en distintos captulos o
subdivisiones, conocidas con las denominaciones de:
Derecho Tributario Constitucional;
Derecho Tributario Sustantivo o Material;
Derecho Tributario Administrativo o Formal;
Derecho Tributario Procesal;
Derecho Tributario Penal; y
Derecho Tributario Internacional.
Si bien puede ser til esta subdivisin, pues reconoce al interior del Derecho
Tributario la existencia de normas que regulan actos y conductas de
diversa naturaleza, no es menos cierto, que ello implica reconocer que el
Derecho Tributario es un "todo orgnico, con aspectos diversos pero
interconectados y no separados".(Carlos Mara GiulianiFonrouge, Derecho
financiero, Buenos Aires, 2 Edicin, 1970, t.I, p.36 y t.II, p.636. J.M. Martn y
G.F. Rodrguez Us, optan por esta subdivisin).
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Se divide en una parte general que comprende los aspectos materiales y los
de naturaleza formal o procedimental.
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO TRIBUTARIO FORMAL 3
Dentro del Derecho tributario definido como el conjunto de normas que
disciplinan los tributos, se puede distinguir un Derecho tributario material que
comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la relacin
jurdico-tributaria y un Derecho tributario formal que comprende el conjunto
de normas jurdicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental
que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias
sustantivas y las que surgen entre la Administracin Pblica y los
particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.
DIFERENCIA ENTRE DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y EL
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
El Derecho tributario material se configura como un Derecho tributario de
obligaciones cuyas normas son de carcter final. Por el contrario las normas
de Derecho tributario formal tienen un carcter instrumental, adjetivo,
significan slo un paso en el camino que la Administracin ha de seguir para
liquidar el tributo. Derecho tributario formal y Derecho tributario material no
estn sin embargo separados de forma clara, sus normas se encuentran
ntimamente relacionadas ya que forman parte de un mismo sistema jurdico.
La distincin debe ser realizada con la flexibilidad y relatividad con que toda
sistematizacin de normas ha de ser utilizada.
Derecho Tributario Material que corresponde el conjunto de normas jurdicas
que disciplinan la relacin tributaria. Derecho Tributario Formal que
corresponde el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la actividad
instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones
tributarias sustantivas y las que surgen entre la Administracin Pblica y
particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.
Derecho tributario material o sustantivo contiene las reglas sustanciales
relativas a las normas tributarias, estudia cmo nace la obligacin tributaria,
extincin de esa obligacin tributaria, elementos y sujetos, extensin, sus
fuentes, causas y privilegios. Por ejemplo al realizarse la actividad
econmica nace la obligacin tributaria.
Derecho tributario formal: el derecho tributario formal estudia la aplicacin de
la norma material a un determinado caso concreto en todos sus aspectos.
Analiza la determinacin del tributo. Establece la suma de dinero completa a

que est obligado el sujeto pasivo y determina la manera de ingresarlo al
tesoro nacional, esa cantidad de dinero. Por ejemplo el impuesto sobre la
renta.
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO
Robles, seala que el derecho tributario administrativo o formal, se encarga

de regular las facultades de la administracin tributaria, a quien se haya
encargado la recaudacin y administracin de de determinados tributos, asi
como el control del cumplimiento de aquellos.
Saccone, nos dice que el derecho tributario formal o administrativo se refiere
a la aplicacin de la norma material al caso concreto, en los diversos
aspectos de la determinacin y percepcin del tributo, control y decisin de
los recursos administrativos planteados por los interesados.
Regula los deberes de los particulares y las correlativas facultades de los
organismos administrativos a los que se les ha encomendado la percepcin
de los tributos y el control de cumplimiento dado por aquellos a sus
correspondientes obligaciones tributarias. Sus normas establecen deberes
tales como el de presentar declaraciones juradas, la de conservar y
presentar comprobantes, etc., y las facultades de los organismos
administrativos encargados de la recaudacin, de citar a quienes han
presentado declaraciones juradas para requerirles informacin vinculada a
las mismas, exigir la presentacin de comprobantes.
DE LA GARZA, Sergio Francisco El derecho tributario formal estudia la
aplicacin de la norma material a un determinado caso concreto en todos
sus aspectos. Analiza la determinacin del tributo. Establece la suma de
dinero completa a que est obligado el sujeto pasivo y determina la manera
de ingresarlo al tesoro nacional, esa cantidad de dinero. Por ejemplo el
impuesto sobre la renta.
LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS5

Procedimientos preparatorios de control y fiscalizacin:
Procedimiento de determinacin por parte de la autoridad administrativa
Procedimientos de notificacin de las obligaciones fiscales determinadas por
la autoridad fiscal.

Procedimiento de extincin y devolucin

determinados por la autoridad administrativa.
de
obligaciones
fiscales
El procedimiento administrativo de ejecucin

OBLIGACIONES FORMALES
Constituyen obligaciones formales aquellas que no implican desembolsos de
dinero, sino ms bien estn orientadas a la presentacin de cierta
informacin, entre estas mencionamos las siguientes:
Obligacin de inscribirse e informar
Obligacin de declarar
Obligacin de emisin de documentos
Las obligaciones fiscales formales:
De hacer
De no hacer
De tolerar
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA6

Son las que la ley asigna para determinar en caso particular la obligacin
tributaria, cuyos presupuestos de hecho y de carcter general se encuentra
establecido en la ley.
El cdigo tributario establece facultades de:
a)
b)
c)
d)
Recaudacin,
Determinacin
Fiscalizacin y de
Sancin.
A.- DE RECAUDACIN.
Su funcin es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados.
Medidas cautelares previas. Cuando por el comportamiento del deudor
existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr
trabar medidas cautelares para satisfacer la deuda. Los supuestos para
trabar una medida cautelar previa son:
Presentar declaraciones o documentos falsos que reduzcan total o
parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, egresos; o consignar
activos, bienes, egresos total o parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo.
B.- DE DETERMINACION Y FISCALIZACION DETERMINACION
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria: POR EL DEUDOR

POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIO Verifica la realizacin del Verifica
la realizacin del hecho generador hecho generador Identifica al deudor

Base imponible Base imponible Cuanta del tributo Cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Por declaracin del deudor tributario. (base cierta)
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros. (base presunta).
Hecho generador: identificacin del deudor, base imponible y cuanta del
tributo. Base cierta: cuando se toma como referencia la declaracin hecha
por el deudor tributario.
Base presunta: lo hace la Administracin por denuncia de terceros o de
oficio. Se realiza cuando no se presenta declaracin, la Administracin
Tributaria toma como referencia al hecho generador del tributo; por ejemplo,
si el contribuyente es un ingeniero que tiene oficina de consultora, se basara
en funcin a la actividad que realiza.
C.- FISCALIZACION
La fiscalizacin viene a constituir un conjunto de actos y actividades dirigidas
a determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El ejercicio de esta facultad tiene como finalidad primordial comprobar
elcorrecto cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Alcances del ejercicio de la facultad de fiscalizacin.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye: La inspeccin, La
investigacin y El control del cumplimiento de obligaciones tributarias
(incluso de aquellos sujetos que gozan de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios).
Caractersticas de la facultad de fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce
en forma discrecional. Discrecional implica: Seleccionar a los
deudores tributarios que sern fiscalizados.
Definir los tributos y periodos que sern materia de revisin.
Determinar los puntos crticos que sern revisados.
Fijar el tipo de actuacin que se llevara a cabo (simple requerimiento
a fiscalizacin integral).
Discrecional no implica Arbitrariedad, violacin de los derechos de los
deudores tributarios.
D.- SANCIONADORA8
10
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones

tributarias.
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud a tal facultad la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones,
en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. Principios de la administracin tributaria.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Legalidad: Solo puede establecerse una sancin por una norma con rango
de ley.
Tipicidad: Solo puede sancionarse las conductas expresamente previstas
en la ley.
Non bis in idem: No se podr imponer sucesivamente una pena y una
sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento.
No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique
como ms de una infraccin se aplicara la sancin prevista para la infraccin
de mayor gravedad.
Intransmisibilidad: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos o legatarios.
Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentran
en trmite o ejecucin. 9
VALDIVIA SOTO, Miguel ngel. La administracin tributaria dispone de
amplias facultades y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, como son:
Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizan a travs de providencia
administrativa, sobre uno o varios perodos fiscales.
Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las
11
declaraciones presentadas por los contribuyentes, tomando en

consideracin la informacin suministrada por proveedores o compradores
que tengan actividad comercial con el contribuyente.
Exigir a los contribuyentes la exhibicin de su contabilidad y dems
documentos relacionados con su actividad que contribuyan para la
fiscalizacin.
Requerir a los contribuyentes, responsables o terceros que comparezcan
ante sus oficinas a dar contestacin a las preguntas que se le formulen o a
reconocer firmas, documentos o bienes.
Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la
organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo
de sus funciones.
Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin. A
tales fines se levantar acta en la cual se especificarn los documentos
retenidos.
Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como
informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizadas, caractersticas
tcnicas del software.
Utilizar programas de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la obtencin
de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o
responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin.
Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin,
desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija para la
fiscalizacin.
Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalizacin.
Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de
transporte ocupados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables.
Si la inspeccin es realizada en un horario no hbil para el contribuyente se
requiere una orden judicial.
12
Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza

pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones.
Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que
se ha cometido ilcito tributario y solicitar las medidas cautelares conforme a
las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario.
LUGARES
DONDE
FISCALIZACIONES10
SE
PUEDEN
DESARROLLAR
LAS
Las decisiones o determinacin se realizarn aplicando los siguientes

sistemas:
1) Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos imponibles.
2) Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible
permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
DETERMINACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA11

Las Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base
presuntiva, cuando los contribuyentes:
Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales u oficinas donde se
realizar la fiscalizacin.
Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria.
Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
13
a) Omisin del registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y

deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en
los inventarios.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no
establezca mecanismos de control.
II. POTESTAD TRIBUTARIA DE RECAUDACIN12
RECAUDACIN TRIBUTARIA
(Troya Jaramillo, 2009) La potestad de imposicin o de aplicacin de los
tributos, a ms de facultad determinadora de las obligaciones tributarias,
comprende la facultad recaudadora que por lgica es subsecuente a la
primera.
(Peris Garca , 2011) Es la fase subsiguiente a la fase de determinacin de la
deuda tributaria, teniendo como objeto su efectiva percepcin.
(Torres Marrn, 2004) La facultad de recaudacin tiene que ver con los actos
de la administracin tributaria conducentes a la cobranza de las deudas
tributarias. Para tal efecto, se vale de diferentes mecanismos para el
cumplimiento de tal fin.
12 ZENAIDA MAMANI HUAYTA
14
La facultad de recaudacin tiene que ver con los actos de la administracin

tributaria conducentes a la cobranza de las deudas tributarias. Para tal
efecto, se vale de diferentes mecanismos para el cumplimiento de tal fin.
(Cdigo Tributario D.S 133-2013-EF) En esta misma seala que en el Art. 55
establece que es funcin de la administracin tributaria de recaudar los
tributos para cual puede contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero.
Artculo 55.- Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir
el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
Podemos mencionar que actualmente la SUNAT y un gran nmero de
Gobiernos Locales, han celebrado convenios con distintas entidades del
sistema financiero para la recepcin de las declaraciones tributarias y para el
de cobranzas de los tributos bajo su mbito.
(Corral Guerrero, 1994) La recaudacin tributaria constituye una de las
grandes partes que integra el Derecho tributario general. Y que el grupo
normativo de ese nombre, en el que destacan como textos bsicos la Ley
General Tributaria y el Reglamento General de Recaudacin, configura lo
que se puede llamar, por tanto, el Derecho tributario general de la
recaudacin. El cual, como todo Derecho, est compuesto por dichas
normas y sus consiguientes relaciones jurdicas.
Estas normas y relaciones tienen una doble caracterizacin: ser tributarias,
porque se refieren a los tributos; y ser recaudatorias, porque conciernen a
la denominada gestin recaudatoria, la cual es definida como aquella
actividad que consiste en el ejercicio de la funcin administrativa
conducente a la realizacin de los crditos tributarios. Existen dos grupos
de normas y relaciones tributarias de carcter recaudatorio, estos son: las
normas y relaciones no dinerarias y por otra, el grupo de las normas y
relaciones dinerarias. Esta distincin se apoya en la divisin elaborada por
la doctrina administrativa: normas de accin y normas de relacin.
1) Normas y relaciones recaudatorias no dinerarias 13
15
(Corral Guerrero, 1994) Este grupo recaudatorio se halla constituido por las
normas relativas a las potestades, a la organizacin, y a sus
correspondientes relaciones tributarias no dinerarias. Se puede decir que
estas normas son aquellas que pueden denominarse orgnicas de
apoderamiento referentes a las relaciones entre entes pblicos y rganos
administrativos, en las que no estn presentes los obligados al pago del
tributo de un modo directo.
En efecto, se trata de normas y relaciones no dinerarias porque no
pertenecen al pago de la obligacin tributaria principal, ni al pago de las
dems obligaciones dinerarias, dependientes de la principal. Antes bien,
ataen a las normas de atribucin de potestades de recaudacin tributaria,
de competencias delegadas y orgnicas, entre otras; y, por tanto,
corresponden a las relaciones jurdicas existentes entre entes pblicos y
entre rganos de recaudacin, como por ejemplo, las que se producen entre
el Estado, las Comunidades Autnomas, las Entidades Locales y las
Entidades Colaboradoras en la recaudacin de tributos.
En consecuencia, estas relaciones entre Organizaciones no son dinerarias,
en el sentido de que no consisten en el pago de un tributo. Lo que no quiere
decir que no sean dinerarias, pero en un sentido diverso al afirmado, como
por ejemplo, un eventual premio de cobranza entre entes pblicos, que no
es posible calificarlo de entrega dineraria de un obligado al pago tributario.
Por tanto, puede ver claramente que este tipo de relaciones recaudatorias no
tiene como fin directo la cobranza de los tributos, sino la formacin de la
estructura y distribucin de funciones, as como el establecimiento de los
derechos y obligaciones entre esas entidades respecto de la realizacin de
la funcin recaudatoria. Sin embargo, esas relaciones no dinerarias permiten
hacer posible la obtencin de los tributos. De ah que, en este sentido, su
finalidad es indirecta porque carecen de conexin con el obligado al pago del
tributo.
2) Normas y relaciones recaudatorias dinerarias 14
(Corral Guerrero, 1994) Este grupo recaudatorio est representado por las
normas reguladoras de las relaciones entre la Administracin tributaria y los
obligados al pago, que incluyen los correlativos derechos y obligaciones
existentes entre esas partes.
Las cuales son distintas, segn se ha dicho, de las anteriores relativas a las
potestades, rganos y competencias, en las que no aparece el obligado al
pago.
16
Estas normas y relaciones dineradas se singularizan por un contenido

esencial: tener como misin el cumplimiento de la obligacin tributaria
principal, y de las dems obligaciones dinerarias dependientes de ella,
como son las retenciones y otros pagos a cuenta, intereses, multas,
recargos, entre otras. Se las puede llamar, entonces, normas y relaciones de
cumplimiento.
En la relacin de cumplimiento voluntario, por ejemplo, se aprecia, por un
lado, la existencia del derecho de la Administracin tributaria a exigir y
percibir el pago dentro del plazo establecido; y por otro lado, el correlativo
deber del obligado a realizar el pago. Y en la relacin de cumplimiento
forzoso se advierte, por ejemplo, de una parte, el derecho de la
Administracin tributaria de ejecutar fuera del plazo voluntario el derecho
anterior exigido pero no percibido; y de otra parte, el correspondiente deber
del obligado al pago de responder con su patrimonio en el llamado
procedimiento de apremio.
En efecto, considero que se puede comprender cmo el primer grupo de
normas y relaciones relativo a la organizacin del apoderamiento de la
recaudacin tributaria, caracterizado por no regular los derechos ni los
deberes del obligado al pago, encuentra su razn de ser en el segundo
grupo, determinado por la regulacin de los derechos y deberes del obligado
al pago. Es decir, el primer grupo debe su existencia a la del tributo, y no al
revs.
No resulta difcil observar, entonces, que el tema de la potestad tributaria de
recaudacin se encuentra inserto en el grupo de las normas y relaciones no
dinerarias. Es ms, esa potestad, como institucin jurdica que es, pienso
que constituye no slo el ncleo capaz de agregar y de explicar
cientficamente las partes de ese grupo, sino tambin el comienzo y
encabezamiento de la exposicin del Derecho tributario de la recaudacin.
CONCEPTO DE POTESTAD DE RECAUDACIN15
(Corral Guerrero, 1994) Nos dice que la potestad tributaria de recaudacin
es una subdivisin de la potestad tributaria, perteneciente a su vez a la
nocin de potestad administrativa, se puede decir, partiendo del
conocimiento que se tiene sobre esta institucin jurdica, que se halla alojada
en el mbito de la distribucin de facultades entre dos poderes pblicos o
centros de poder: el Legislativo y el Ejecutivo. Por tanto, dicha potestad
consiste en un mandato imperativo de carcter representativo, en virtud del
cual el poder legislativo atribuye a la Administracin tributaria la potestad de
17
recaudar los tributos. Se trata, entonces, de una relacin jurdica

recaudatoria entre el ente apoderante y la Administracin tributaria
apoderada.
La potestad tributaria de recaudacin, como indica su expresin, es tributaria
y es recaudatoria, pero de naturaleza no dineraria, y se puede caracterizar
por cuatro notas:
1) Porque la potestad tiene un contenido abstracto, que quiere decir que la
facultad de recaudar tributos se confiere respecto de una colectividad de
potenciales e indeterminados obligados al pago. Es decir, del mbito de la
potestad se encuentran ausentes los concretos obligados.
2) Porque la potestad es irrenunciable, ya que, adems del aspecto del
poder, constituye un deber para la Administracin recaudadora.
3) Porque la potestad es imprescriptible. En efecto, la prescripcin opera
solamente respecto de los derechos, pero no de las potestades.
4) Porque la potestad est unida a la organizacin, puesto que sta es la
destinataria de aqulla. En verdad, no es posible concebir un poder
conferido por el ente apoderante sin la existencia de una estructura orgnica
apoderada.
TIPOLOGA DE LA POTESTAD DE RECAUDACIN
(Troya Jaramillo, 2009) Nos dice que debe distinguirse entre el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias y aqul en el cual la administracin
ejercita su accin de cobro.
El cumplimiento voluntario se produce principalmente cuando los
contribuyentes al presentar sus declaraciones satisfacen el importe de las
obligaciones tributarias. El cumplimiento voluntario se ve favorecido con la
intervencin de la red bancaria.
Para la pronta y oportuna recaudacin de los tributos, se ha establecido el
sistema por el cual la administracin percibe parte del importe de las
obligaciones tributarias antes de que estas sean exigibles.
Cuando no ocurre el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, la administracin ha de cobrarlas compulsivamente, ya
ejercitando su facultad coactiva.
El procedimiento coactivo o de ejecucin, de vieja data en el pas, que ha
servido para cobrar obligaciones tributarias y de otra ndole, no se presume
y debe basarse en ley. No es un juicio como equivocadamente se lo
18
denomina hasta la fecha. Es un procedimiento administrativo compulsivo de

cobro, una verdadera va de apremio real.
(Manual de Recaudacin Curso Tcnico, 2010) 16La gestin recaudatoria
supone el ejercicio de una funcin administrativa que se desarrolla a
travs del procedimiento legal y reglamentariamente establecido por lo que,
como procedimiento administrativo, est sujeto al ordenamiento que rige
stos con carcter general, con las especialidades propias de ser a su vez
un procedimiento tributario.
El ejercicio de la funcin recaudatoria deriva directamente de la potestad de
autotutela conferida por nuestro ordenamiento a la Administracin, lo que
permite que sta pueda actuar directamente para hacer efectivos y cobrar
sus derechos econmicos, sin necesidad de recurrir al auxilio judicial.
La gestin recaudatoria tiene por objeto la realizacin de crditos de derecho
pblico en los que concurren dos caractersticas: se exigen en virtud de una
potestad del ente perceptor y son ingresos que gozan de una naturaleza
jurdico-pblica derivada de su establecimiento por disposicin de carcter
general.
En consecuencia, no podrn ser objeto de tal gestin recaudatoria los
ingresos de derecho privado, aun cuando sean percibidos por entes con
potestad para ejercer funciones recaudatorias en relacin con crditos
pblicos. La Administracin carece en estos casos de la potestad de
autotutela, y no puede proceder por s misma a perseguir la satisfaccin de
los ingresos de derecho privado mediante el apremio sobre el patrimonio del
deudor, debiendo recabar el correspondiente auxilio jurisdiccional.
El pago de las deudas que resulten pendientes, una vez finalizado el periodo
de ingreso voluntario para las mismas, se realizar en periodo ejecutivo a
travs del correspondiente procedimiento de apremio.
(Corral Guerrero, 1994) nos dice que la potestad tributaria de recaudacin
ofrece diversas clases, considerando que las fundamentales estn
determinadas por estos tres conjuntos: potestades voluntaria y ejecutiva;
potestades plena y de ejercicio; y potestades segn el ente destinatario o
apoderado.
1) Potestades voluntaria y ejecutiva. 17

19
El Derecho tributario, instituye la gran divisin de la potestad de recaudacin:

en voluntaria y ejecutiva. La recaudacin de los tributos podr realizarse:
a) En perodo voluntario; y
b) Por va de apremio
En el perodo voluntario, los obligados al pago harn efectivas sus deudas
dentro de los plazos sealados
En perodo ejecutivo, la recaudacin se efectuar coercitivamente por va
de apremio sobre el patrimonio del obligado que no haya cumplido la
obligacin a su cargo en perodo voluntario.
La instauracin de esos dos perodos de recaudacin implica la existencia
de dos recaudaciones sucesivas, pero slo en el caso del incumplimiento
dentro del plazo de pago voluntario. Porque si este pago se produce en
tiempo, no da lugar a la recaudacin ejecutiva, sino solamente a la
voluntaria.
Por tanto, la voluntaria se caracteriza por consistir en el cumplimiento de la
obligacin tributaria dentro del plazo, mientras que la ejecutiva presupone el
incumplimiento dentro del plazo, y se caracteriza por ser, naturalmente, fuera
de plazo, efectundose coercitivamente sobre el patrimonio del obligado al
pago a travs del llamado procedimiento o va de apremio. Es la potestad
recaudatoria de ejecucin forzosa.
La recaudacin voluntaria o dentro de plazo admite otra distincin: con
plazo general y con plazo singular. El plazo general es el sealado por la
norma para la generalidad de los obligados al pago, el cual aparece
manifestado en los distintos calendarios de ingreso, que en cada poca del
ao la Administracin tributaria comunica a travs de abundantes medios de
difusin. En cambio, el plazo singular es aquel singularmente diferido, es
decir, prorrogado o aplazado previa solicitud del obligado al pago, que se
otorga a la vista de la acreditacin de algunas circunstancias de cada
obligado, como puede ser la falta de liquidez, tan frecuente en perodos de
crisis econmica.
2) Potestades plena y de ejercicio
La gestin recaudatoria puede estar atribuida al titular del tributo o bien a un
tercero que la realiza por cuenta de dicho titular. En esta doble posibilidad
radica la distincin entre potestad plena y de ejercicio. Se considera que el
titular del tributo es el ente pblico a quien dicho tributo le pertenece, bien
originariamente, bien derivadamente por cesin, cuya titularidad le otorga la
condicin de acreedor y el derecho a su rendimiento.
20
La potestad plena 18es, entonces, aquella conferida al titular del tributo para
recaudar por cuenta propia, que se caracteriza por dos notas: a) ser de
primer grado, es decir, principal, directa e inmediata; b) sus normas utilizan
el concepto administrativo de competencia.
La palabra plena pretende significar que la potestad es completa, en el
sentido de que en el ente pblico coinciden la condicin de titular del tributo
y la gestin de su cobranza.
La potestad de ejercicio es, aquella otorgada a un tercero para recaudar
por cuenta ajena, que se caracteriza tambin por dos notas: a) ser de
segundo grado, es decir, subordinada, indirecta y mediata; o sea, el gestor
de la recaudacin no es el titular del tributo; b) sus normas emplean el
concepto administrativo de autorizacin. La autorizacin implica la existencia
de una relacin administrativa, cuyo contenido esencial est constituido por
la transmisin de la gestin recaudatoria a los terceros para que la ejerciten
por cuenta del titular del tributo, reservndose ste el derecho de control
sobre el ejercicio conferido. Por eso, es menester dejar claro que en la
potestad de ejercicio no hay cesin de los crditos tributarios al tercero.
El Derecho tributario muestra diversos tipos de la potestad de ejercicio. Entre
ellos, merecen destacarse dos clases de esta potestad: la de arriendo,
propia del Derecho antiguo; y la de recaudacin tcnica, del Derecho
moderno.
3) Potestad antigua de arriendo
El arriendo tuvo un gran arraigo hasta el siglo XIX, y se tiene noticia del auge
que experiment en la Hacienda pblica de la antigua Roma. El Estado
careca, entonces, de organizacin suficiente para esta funcin, por lo que
confiaba la recaudacin a terceros, especialmente a sociedades de
publcanos. Fue tal su influencia, que los arrendatarios constituyeron un
cuasi monopolio, llegando a convertirse, segn afirma Duverger, en un
Estado dentro de otro Estado.
El profesor Sinz de Bujanda ha entendido que el vocablo arriendo, no tiene
en este contexto el significado que le asigna el Derecho civil. No obstante,
parece claro que consista en la entrega de la gestin recaudatoria mediante
subasta por tiempo determinado y por precio fijo, calculado naturalmente
segn el rendimiento presunto de los tributos previstos.
4) Potestad moderna de reaccin tcnica
21
Se caracteriza esta modalidad porque el ejercicio de la potestad se otorga a

una persona fsica, cualificada tcnicamente, llamada Recaudador, que
normalmente es seleccionada a travs de un concurso entre funcionarios
pblicos.
POTESTAD RECAUDATORIA DEL ESTADO19
(Corral Guerrero, 1994) La regulacin de la potestad recaudatoria del
Estado, se refiere el Reglamento General de Recaudacin cuando establece
que La gestin recaudatoria del Estado y sus Organismos Autnomos se
regir:
a) Por las Leyes Generales Presupuestara y Tributaria.
b) Por las normas que regulan los tributos y dems recursos objeto de la
gestin recaudatoria.
c) Por los tratados, acuerdos, convenios y dems normas internacionales o
emanadas de entidades internacionales o supranacionales, aplicables a
dicha gestin.
d) Por el presente Reglamento y sus normas de desarrollo. Ante esta
variedad, procede iniciar la exposicin con el anlisis de la normativa
fundamental.
1) Normativa
Puede resultar didctico distinguir tres clases de normas: de cobertura,
reglamentarias y orgnicas.
A) Se suelen llamar normas de cobertura aquellas que, al consistir en leyes,
contienen la atribucin de la potestad recaudatoria por el poder legislativo,
apoderante, a la Administracin tributaria, apoderada. Son normas de esta
especie dos leyes generales: presupuestaria y tributaria.
B) Las normas reglamentarias son las emanadas del poder Ejecutivo, que
desarrolla, conforme a las citadas normas de cobertura, la descripcin de las
potestades recaudatorias.
C) Las normas orgnicas son las relativas a la estructura y funcionamiento
de la gestin recaudatoria del Estado. Suelen ir unidas a las que regulan la
potestad de recaudacin, puesto que la atribucin de sta requiere la
existencia de los rganos recaudatorios, que tienen el encargo de ejercitar
ese poder conferido. Es decir, la organizacin recaudatoria es la destinataria
de la potestad otorgada, segn se deduce de las normas de cobertura y
reglamentaria expuestas. Esta organizacin puede ser denominada
22
Administracin recaudatoria, que se halla integrada en la Administracin

tributaria.
Del examen de la normativa precedente se desprende la existencia de una
potestad plena. Sin embargo, la normativa presenta dos grupos de
potestades de ejercicio: la conferida por el Estado y la conferida al Estado.
Los cuales requieren la siguiente explicacin.
2) Potestad de ejercicio conferida por el Estado 20
La gestin recaudatoria de los tributos del Estado puede ser atribuida por
ste a terceros, otorgando una potestad de ejercicio para recaudar por
cuenta ajena. Como es conocido, aqu no coinciden en la misma persona la
titularidad del tributo y la gestin de su recaudacin, sino que se hallan
separadas. Se pueden citar, a su vez, dos casos significativos de esta
potestad de ejercicio: la atribuida a las Comunidades Autnomas, y a las
llamadas Entidades Colaboradoras.
A) Se sabe que la gestin recaudatoria de los tributos del Estado, no cedidos
a las Comunidades Autnomas, est atribuida a aqul. Sin embargo, la ley
de financiacin de esas entidades regionales prev dos posibilidades,
respecto de los tributos estatales recaudados en cada Comunidad
Autnoma:1) Que el Estado delegue la recaudacin en las Comunidades
Autnomas correspondientes.2) Que el Estado establezca un rgimen de
colaboracin con las Comunidades Autnomas, cuando as lo exija la
naturaleza del tributo.
Esta potestad de ejercicio conferida por el Estado a las Comunidades
Autnomas, tiene su fundamento en un precepto constitucional que dice as:
Las Comunidades Autnomas podrn actuar como delegados o
colaboradores del Estado para la recaudacin... de los recursos tributarios
de aqul, de acuerdo con las leyes y los Estatutos. De lo que se deduce
que tanto la delegacin como la colaboracin, debe otorgarse segn ley, es
decir de acuerdo con las leyes y los Estatutos.
B) Por lo que se refiere a las Entidades Colaboradoras, el Reglamento
General de Recaudacin dispone que son colaboradores en la recaudacin
las Entidades de Depsito autorizadas para ejercer dicha colaboracin.
3) Potestad de ejercicio conferida al Estado
Al Estado espaol se le atribuyen potestades de ejercicio, es decir, para
recaudar por cuenta ajena aquellos tributos de los que son titulares otras
23
entidades. Se distinguen entre stas las entidades internacionales de las

nacionales.
A) Por cuenta de Entidades internacionales
Los Tratados internacionales y las normas comunitarias prevn la atribucin
al Estado la gestin recaudatoria de algunos tributos, de los que son
titulares determinadas Entidades internacionales.
4) Organizacin recaudatoria21
La organizacin recaudatoria de los tributos del Estado est constituida
fundamentalmente por la Agencia tributaria, que es la destinataria de las
potestades de recaudacin explicadas.
En toda organizacin se distingue: la estructura, de su funcionamiento, es
decir, la parte esttica y la dinmica. Por tanto, la exposicin de la
organizacin recaudatoria de la Agencia tributaria se divide, por un lado, en
los rganos y, por otra, en sus competencias.
A) rganos de la Agencia tributara
Los rganos de la Agencia estn integrados en su Departamento de
Recaudacin, y son de dos clases: rgano central y rganos subcentrales.
Es sabido que los rganos centrales son aquellos de carcter superior que
tienen competencia sobre todo el territorio nacional. El rgano superior es
llamado Dependencia Central de Recaudacin.
En cambio, los rganos subcentrales, tambin denominados perifricos,
son aquellos de carcter inferior cuya competencia se extiende a unos
espacios ms reducidos. Son los siguientes:
Las Dependencias Regionales de Recaudacin, respecto de la demarcacin
territorial de cada Delegacin Especial de la Agencia.
Las Dependencias de Recaudacin de las Delegaciones de la Agencia y los
Servicios de Recaudacin de las Administraciones de la Agencia en los
mbitos respectivos: provinciales o inferiores.
Las Administraciones de Aduanas.
B) Competencias de la Agencia tributaria
Se pueden distinguir las competencias genricas de las especficas. Las
competencias genricas de los rganos recaudatorios hacen referencia a la
recaudacin voluntaria y a la ejecutiva. Es decir, comprenden tanto las
funciones de verificacin de los pagos en los plazos reglamentarios de las
24
deudas liquidadas por la Administracin, o autoliquidadas por los obligados

al pago, como las funciones de los procedimientos de apremio. 22
Respecto de las competencias especficas, se pueden citar las siguientes
materias: los procedimientos de aplazamiento, los procedimientos de
declaracin de responsables solidarios, de derivacin a los responsables
subsidiarios, ejercicio de acciones civiles o penales frente a aquellas
personas que hayan impedido o dificultado el cobro de las deudas
tributarias, la liquidacin de los intereses de demora y de los recargos
correspondientes, las propuestas de imposicin de sanciones, los
procedimientos de compensacin de deudas, los procedimientos de
constitucin y ejecucin de garantas, los procedimientos de expedicin de
Certificaciones de descubierto, dictando en ellos la Providencia de apremio,
los procedimientos de investigacin, valoracin, embargo y realizacin de
bienes, dictando en ellos las Providencias de embargo, subasta y
adjudicaciones directas de los bienes o derechos embargados, la expedicin
de mandamientos de anotacin preventiva, cancelacin de cargas y dems
documentos necesarios para las actuaciones recaudatorias ante los
Registros pblicos, la proposicin para el nombramiento de depositarios de
los bienes embargados, la atribucin a los mismos de funciones de
Administrador y la suscripcin de los contratos de depsito y dems que
procedan, el otorgamiento de oficio de las escrituras de venta de los bienes
enajenados, si no las otorgan los deudores. Y el acuerdo del levantamiento
del embargo de bienes no enajenados, los procedimientos de declaracin de
crditos tributarios prescritos o incobrables cuando no hayan podido hacerse
efectivos en el correspondiente procedimiento de apremio, los
procedimientos relativos a procesos concrsales, el control sobre las
actuaciones de las Entidades Colaboradoras.
POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS 23

(Corral Guerrero, 1994) La normativa fundamental se encuentra en dos leyes
de cobertura, la cual muestra la existencia de dos clases de la potestad
recaudatoria de las Comunidades Autnomas: segn se trate de los tributos
propios, o de los tributos cedidos.
1) Respecto de los tributos propios
25
Como es habitual, la potestad es descrita no slo con una formulacin legal,

sino tambin con una formulacin reglamentaria que la desarrolla.
A) La potestad recaudatoria viene formulada por la ley de financiacin con
estas palabras: La... recaudacin... de sus propios tributos corresponder a
la Comunidad Autnoma, la cual dispondr de plenas atribuciones para la
ejecucin y organizacin de dichas tareas, sin perjuicio de la colaboracin
que pueda establecerse con la Administracin Tributaria del Estado,
especialmente cuando as lo exija la naturaleza del tributo. De cuya frmula
se pueden extraer las siguientes consideraciones:
La ley de financiacin confiere a las Comunidades Autnomas una potestad
plena para recaudar por cuenta propia, puesto que se refiere a los tributos
de los que son titulares.
La potestad de recaudar incluye la de organizacin de esa funcin.
No obstante la potestad plena atribuida, la frmula legal confiere una
potestad de ejercicio de este modo: sin perjuicio de la colaboracin que
pueda establecerse con la Administracin Tributaria del Estado,
especialmente cuando as lo exija la naturaleza del tributo. En efecto, se
trata de una potestad de ejercicio conferida al Estado para la gestin
recaudatoria, pero compartida, vista desde la Comunidad Autnoma.
Anteriormente fue contemplada desde el Estado. Posiblemente tiene su
fundamento en el principio de que la actividad financiera de las
Comunidades Autnomas se ejercer en coordinacin con la Hacienda del
Estado.
2) Respecto de los tributos cedidos
La exposicin de la potestad recaudatoria de los tributos cedidos exige el
anlisis de unas consideraciones previas sobre stos, que permitan explicar
aqulla.
A) Consideraciones sobre los tributos cedidos
La normativa fundamental est compuesta por un precepto constitucional y
por las leyes de financiacin y de cesin. La Constitucin dispone que los
ingresos de las Comunidades Autnomas estarn constituidos, entre otros,
por los impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado.
La ley de financiacin, establece:
Que los ingresos de las Comunidades Autnomas sern, entre otros, los
tributos cedidos, total o parcialmente, por el Estado. Se observa que el
vocablo constitucional impuestos es sustituido por el ms amplio de
26
tributos, probablemente con el fin de poder dar entrada a determinadas

tasas.
Que son tributos cedidos los establecidos y regulados por el Estado, cuyo
producto corresponda a la Comunidad Autnoma.
Que la cesin de tributos por el Estado podr hacerse total o parcialmente,
segn se hubiese cedido la recaudacin correspondiente a la totalidad de los
hechos imponibles contemplados en el tributo de que se trate o nicamente
alguno o algunos de los mencionados hechos imponibles.
POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS ENTIDADES LOCALES24
(Corral Guerrero, 1994) Dada la diversidad de normas aplicables, procede
iniciar la cuestin con un examen de la normativa fundamental, segn resulta
habitual.
1) Normativa
Suele ser frecuente distinguir, a la hora de explicar la materia de las
potestades, tres clases de normas: de cobertura, reglamentarias y orgnicas.
Las normas de cobertura, es decir, las que tienen la condicin de leyes que
atribuyen la potestad recaudatoria a las Entidades Locales.
Entre las normas reglamentarias, que desarrolla las anteriores normas de
cobertura, el cual es aplicable directamente a las Entidades Locales. Lo
que aporta sencillez y claridad para el ciudadano, evitando particularismos
perturbadores.
Las normas orgnicas son aquellas elaboradas por cada Entidad Local para
determinar los rganos, servicios o Entidades a quienes se les atribuye la
competencia para la gestin recaudatoria.
De las indicadas normas de cobertura, y de la norma reglamentaria que
desarrolla las anteriores, se derivan las conocidas categoras de la potestad
plena y de ejercicio.
Potestad plena
Esta potestad est incluida en la ley de rgimen local con estas palabras:
Es competencia de las Entidades Locales la... recaudacin... de sus
tributos propios.La gestin recaudatoria de estas Entidades est atribuida
a las mismas y se llevar a cabo: a) Directamente por las propias Entidades,
lo que quiere decir que se trata de la atribucin de una potestad plena,
puesto que siendo las Entidades Locales titulares de los tributos, se les
27
confiere la gestin recaudatoria de un modo directo, es decir, por cuenta

propia.
Potestad de ejercicio25
La normativa muestra dos clases de potestades de ejercicio: por delegacin
y por colaboracin.
A) Por delegacin
Es decir, por cuenta ajena, desde dos lados, el de la entidad delegante y el
de la entidad delegada. Desde el mbito de la entidad delegante, la
atribucin de la potestad recaudatoria plena a las Entidades Locales no
impide a stas !a posibilidad legal, conferida por la ley de rgimen local.
Desde el mbito de la entidad delegada, la ley de haciendas locales
establece que el ejercicio de las facultades delegadas habr de ajustarse a
los procedimientos, trmites y medidas en general, jurdicas o tcnicas,
relativas a la gestin tributaria que establece la presente Ley. Es decir, la
norma principal est constituida por la ley de haciendas locales, y la norma
supletoria, por la Ley General Tributaria.
B ) Por colaboracin
Explico tambin la normativa correspondiente a esta clase de potestad de
ejercicio, es decir, por cuenta ajena, desde dos lados: el de la entidad titular
de! tributo y el de la entidad colaboradora.
Desde el mbito de la entidad titular del tributo, la atribucin de la potestad
plena a las Entidades Locales tampoco impide a stas la posibilidad legal,
conferida por la ley de rgimen local, de las frmulas de colaboracin con
otras Entidades Locales, con las Comunidades Autnomas o con el Estado,
de acuerdo con lo que establezca la legislacin del Estado. Desde el
mbito de la entidad colaboradora, la ley de haciendas locales sigue
describiendo el rea de la potestad, pero referida a la ejecucin forzosa
extraterritorial, diciendo que las actuaciones en materia de... recaudacin
ejecutiva que hayan de efectuarse fuera del territorio de la respectiva
Entidad local en relacin con los tributos propios de sta, sern practicadas
por los rganos competentes de la correspondiente Comunidad Autnoma
cuando deban realizarse en el mbito territorial de sta, y por los rganos
competentes del Estado.
POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS ENTIDADES DE DEPSITO26
28
(Corral Guerrero, 1994) Las prctica del pago de tributos a travs de las
Entidades de Depsito se ha ido generalizando a lo largo de los ltimos
aos. Una de las razones puede ser la de que satisface los intereses de las
tres partes implicadas en este fenmeno recaudatorio. En efecto, por un
lado, las Administraciones tributarias utilizan gratuitamente una amplsima y
eficaz red recaudatoria ajena. Por otro lado, las Entidades de Depsito
mantienen unas importantes sumas a su disposicin durante el perodo
transcurrido desde el da del pago hasta el ingreso en la cuenta del Tesoro.
Y por ltimo, los obligados al pago encuentran una facilidad en el
cumplimiento de sus deberes tributarios, paliando de este modo la presin
fiscal indirecta.
La potestad recaudatoria de las Entidades de Depsito est formulada de
esta forma: Podrn prestar el servicio de colaboracin en la gestin
recaudatoria de la Hacienda Pblica las Entidades de Depsito autorizadas
por el Ministerio de Economa y Hacienda. La prestacin del servicio no ser
retribuida. Como una modalidad de esa potestad figura el llamado servicio
de caja. Se encuentra formulada de este modo: Pueden prestar el servicio
de caja a los distintos rganos de recaudacin, los Bancos, Cajas de Ahorro
y Cooperativas de Crdito, que en adelante sern denominados Entidades
de Depsito, con los que el Ministerio as lo convenga. Se puede observar
que la atribucin de ambas potestades se hace por va reglamentaria para la
prestacin de un servicio gratuito.
Derivandose dos cuestiones principales: una, que se trata de una potestad
de ejercicio conferida por el Estado a personas privadas; y otra, que esa
potestad da lugar a una relacin recaudatoria no dineraria.
1) Potestad de ejercicio conferida a personas privadas
Esta potestad de ejercicio se singulariza, respecto de las que se han venido
catalogando, en que implica un ejercicio privado de funciones pblicas,
segn la terminologa propuesta por el profesor G. Zanobini. En
consecuencia, se puede caracterizar la potestad por tres notas:
a) Estar atribuida para un ejercicio privado que se encuentra reconocido en
la normativa
b) Se les confiere una funcin pblica que produce efectos de esta
naturaleza. Un ejemplo paradigmtico est constituido por este efecto:
cuando el pago se realice a travs de Entidades de Depsito...la entrega al
deudor del justificante de ingreso liberar a ste desde la fecha que se
consigne en el justificante y por el importe figurado.
29
c) Al ser una potestad de ejercicio, la funcin de colaboracin recaudatoria

se realiza por cuenta ajena. En efecto, las Entidades de Depsito
ingresarn en la cuenta del Tesoro lo recaudado .
2) Relacin recaudatoria no dineraria27
Como consecuencia de la potestad indicada, la relacin jurdica existente
entre el Estado y las Entidades de Depsito es de carcter recaudatorio no
dinerario, en el sentido de que no se refiere directamente al pago de la
obligacin tributaria principal ni al pago de las dems obligaciones dinerarias
dependientes de la principal. Porque estas ltimas relaciones tributarias
vinculan al ente acreedor con los obligados al pago'.
III. LA RECAUDACIN TRIBUTARIA28

DEFINICIN

28 FIORELA PILAR CHUCUYA MAQUERA
30
( Ros Granados , 2000) La recaudacin es una de las actividades que

realiza la administracin pblica durante el periodo de gestin del tributo. La
funcin principal de la recaudacin es el cobro efectivo del tributo.
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) La recaudacin tributaria consiste en
el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las
deudas tributarias.
(Peris Garca , 2011) La recaudacin tributaria se define como el ejercicio de
las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias
y Es la fase subsiguiente a la fase de determinacin de la deuda tributaria,
teniendo como objeto su efectiva percepcin.
OBJETO DE LA RECAUDACIN
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) La recaudacin tiene por objeto el
ingreso de las deudas tributarias liquidadas por la Administracin o
autoliquidadas por el sujeto pasivo en los plazos previstos en las normas
tributarias. Sin embargo, tambin se aplica la normativa tributaria en materia
recaudatoria a otros ingresos pblicos regulados por el Derecho pblico.
DELIMITACIN DEL TERMINO RECAUDACIN:
(Prez Ayala & Prez De Ayala, 2000) Una vez cuantificada la deuda
tributaria, esto es, la liquidacin del tributo, se procede a la aplicacin de
este mediante dos vas: la voluntaria y la coercitiva o ejecutiva.
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) Sealan:
1) El periodo voluntario. En l, el obligado al pago efecta el ingreso
de la deuda en los plazos establecidos legal o reglamentariamente a
tal efecto, de manera que la Administracin adopta una posicin
pasiva o de simple espera a que se produzca el pago. Por otro lado,
la deuda exigida es la inicial resultante de una liquidacin o una
autoliquidacin.
2) El periodo ejecutivo. La Administracin puede llevar a cabo la
recaudacin coactivamente fuera del plazo voluntario utilizando los
medios de compulsin que a su disposicin pone el ordenamiento
tributario, mediante el procedimiento de apremio. Adems, la deuda a
la que deber hacer frente el obligado tributario no es solo la inicial,
pues el inicio de este periodo produce el devengo de los intereses de
demora y del recargo del periodo ejecutivo
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) El periodo voluntario siempre
existe. Es decir, siempre que existe una deuda por pagar, tanto
liquidada como autoliquidada, se concede al obligado tributario, un
31
periodo voluntario para efectuar el pago. En cambio, el periodo

ejecutivo no siempre existir (porque la deuda haya sido satisfecha en
periodo voluntario o por otros motivos).
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) Ambos procedimientos son
concurrentes en la realizacin del crdito tributario, pero no
alternativos, ya que para el desarrollo de uno de ellos es presupuesto
la finalizacin del plazo fijado para el otro. Por consiguiente, en los
casos en los que existe el periodo ejecutivo, siempre va precedido del
periodo voluntario.
(Troya Jaramillo, 2009) El cumplimiento voluntario se produce
principalmente cuando los contribuyentes al presentar sus
declaraciones satisfacen el importe de las obligaciones tributarias. No
existe un plazo especial para satisfacerlas cuando se efecta el
proceso de verificacin. El cumplimiento voluntario se ve favorecido
con la intervencin de la red bancaria.
CARACTERISTICAS DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA: 29
(Peris Garca , 2011) Seala las siguientes caractersticas:
1. Es una funcin administrativa, es un poder-deber, es una potestad
y una obligacin de cumplimiento inexcusable.
2. Se desarrolla por rganos administrativos
3. Puede realizarse en dos periodos; El periodo Voluntario y el
Periodo Ejecutivo.
El periodo voluntario viene fijado por las normas.
El periodo ejecutivo se inicia cuando no ha tenido lugar el
ingreso en periodo voluntario. Se abre entonces el
procedimiento administrativo de apremio.
PRINCIPIOS:
(Peris Garca , 2011) Seala los siguientes principios en la recaudacin, en
el periodo voluntario.
1. Principio de Identidad El ingreso consistir siempre en una
suma de dinero
2. Principio de Integridad No se permiten ingresos parciales
liberatorios, sern solo meros ingresos a cuenta.
3. Medio de pago; en efectivo, moneda de curso legal.
4. Autonoma de las deudas tributarias: El obligado puede
imputar el pago a la que quiera, salvo cuando estemos en la fase
de ejecucin forzosa.
32
(Menndez Moreno , 2000) Especifica que La funcin recaudatoria debe

sustentarse en los principios de:
legalidad,
Uniformidad,
Unidad,
Oficialidad y
Seguridad jurdica,
Si no se encuentra fundamentada en dichos principios, es muy probable que

se situ en la definicin de un acto administrativo discrecional e
inconstitucional.
LA FUNCIN RECAUDATORIA
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) La funcin recaudatoria, as
plasmada en los procedimientos de recaudacin, se caracteriza por estar
relacionada con la obligacin tributaria material y con otras funciones
gestoras, entendidas en un sentido amplio. Por una parte, est relacionada
con la obligacin tributaria, ya que el desarrollo del procedimiento de
recaudacin supone la extincin de la obligacin tributaria, existiendo una
evidente conexin entre el vencimiento de esta y los plazos del
procedimiento de recaudacin en periodo voluntario as como, en general,
entre el pago y la recaudacin.
Por otra parte, est relacionada con otras funciones de aplicacin de los
tributos, como el procedimiento de liquidacin, porque constituye un
presupuesto lgico y jurdico para el ejercicio de la funcin recaudatoria al
determinar la deuda exigible.
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN. 30
(Delgado Garca & Oliver Cuello, 2011) Unicidad o pluralidad de
procedimientos de recaudacin:
La doctrina se ha planteado si existe un nico procedimiento de
recaudacin (el de apremio) o si, por el contrario, se puede hablar de
varios procedimientos de recaudacin.
Las opiniones doctrinales Un sector doctrinal niega el carcter
propiamente de procedimiento a la recaudacin en periodo voluntario,
entendiendo que se trata simplemente de un aspecto temporal de la
recaudacin. Para este sector, las actuaciones internas de la
Administracin para su contabilizacin, control y fiscalizacin no son
suficientes para admitir la existencia de un procedimiento, al
33
permanecer ocultas al obligado tributario y por no afectarle en modo

alguno. As pues, estos autores predican el carcter unitario del
procedimiento de recaudacin, pero con dos fases o periodos bien
diferenciados: el voluntario y el de apremio.
En cambio, otro sector de la doctrina considera (de forma acertada a
nuestro juicio) que para dar satisfaccin al inters pblico subyacente
en la funcin recaudatoria, esto es, hacer efectivo el cobro de la
deuda tributaria, la Administracin Tributaria puede ejercer una serie
de potestades, cada una de las cuales se manifiesta en el
correspondiente procedimiento. De ah que en materia recaudatoria
se pueda hablar, en puridad, de la existencia de una pluralidad de
procedimientos, tendentes todos y cada uno de ellos al cobro de los
crditos tributarios y dems de Derecho pblico, que son el ejercicio
de una potestad administrativa concreta.
Los principales procedimientos mediante los que se manifiesta la
funcin recaudatoria son, como ya hemos analizado, el procedimiento
de recaudacin en periodo voluntario y el procedimiento ejecutivo,
tambin denominado va o procedimiento de apremio.
ANLISIS DE LA RECAUDACIN. 31
( Salim, 2009) A efectos de analizar la evolucin de la recaudacin se
procede a clasificar la misma de acuerdo a diferentes criterios de
agregacin, realizando comparaciones interanuales y con informacin
externa. Con periodicidad trimestral se monitorea la evolucin de los
agregados macroeconmicos y sus estimaciones.
Los anlisis que se realizan sobre la recaudacin responden
bsicamente a las siguientes clasificaciones:
recaudacin por concepto
recaudacin por actividad econmica
recaudacin por distribucin geogrfica.
a) Recaudacin por concepto:

El ordenamiento de la recaudacin por concepto implica clasificar a
la misma por tributo impositivo, previsionales o aduaneros y segn
sus distintas formas de ingreso, ya sea pagos directos o retenciones.
34
Se realizan diariamente comparaciones interanuales del ingreso

acumulado del mes y del ao y con la informacin proveniente del
tablero de control se buscan las causas de las variaciones.
Este anlisis preliminar se difunde mensualmente mediante un
comunicado de prensa.
b) Recaudacin por actividad econmica:
Otra clasificacin de la recaudacin que contribuye al anlisis de la
misma es por actividad econmica. Esta clasificacin permite
observar cunto aporta cada sector econmico a la recaudacin
total, en trminos absolutos y en relacin con el producto bruto o el
valor agregado que genera cada sector econmico a la recaudacin
total.
La clasificacin por actividad econmica responde a la estructura,
definiciones y principios bsicos de la Clasificacin Internacional
Uniforme de todas las Actividades Econmicas (C.I.I.U. Revisin 3)
c) Recaudacin por distribucin geogrfica:
La recaudacin de impuestos y recursos de la seguridad social y
aduaneros tambin se clasifica por distribucin geogrfica.
En los impuestos y recursos de la seguridad social la recaudacin se
asigna al domicilio fiscal del contribuyente, que ser el real o legal
segn se trate de personas fsicas o jurdicas.
En el caso en que dicho domicilio no coincida con el lugar donde se
encuentra la direccin o administracin principal y efectiva de sus
actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.
Por su parte, los recursos aduaneros se imputan segn la ubicacin
de la aduana a travs de la cual se efecta la operacin que genera
el pago.
El ordenamiento por distribucin geogrfica, permite observar la
evolucin de la recaudacin de las diferentes provincias del pas.
LOS FACTORES DETERMINANTES DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA
(Fernando R. , 2006) Seala que los factores determinantes son:
I.
LOS DETERMINANTES DIRECTOS32

Los factores que, en forma directa, participan en la conformacin de los
datos de la recaudacin tributaria son los siguientes:
La legislacin tributaria.
El valor de la materia gravada.
Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos.
El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales.
35
Los factores diversos.

a) La legislacin tributaria:
La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que especifican el
objeto del gravamen, su base imponible, las alcuotas, el momento de
perfeccionamiento del hecho imponible, las deducciones admitidas y las
exenciones, tanto de carcter objetivo como subjetivo.
Estas normas tambin se ocupan de un sinnmero de cuestiones
relativas al sistema de determinacin del tributo, tales como criterios de
valuacin de activos y pasivos, mtodos de contabilizacin, regmenes
de amortizacin y tratamientos a otorgar a los diversos tipos de
contribuyentes y operaciones.
b) El valor de la materia gravada
Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos
econmicos gravados por la legislacin tributaria. Conceptos tales como
las ventas minoristas, el consumo, las importaciones, los ingresos y
bienes de las personas y las utilidades y activos societarios constituyen
habitualmente la materia gravada por los impuestos.
c) Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos 33
Son las normas dictadas, en general, por las administraciones
tributarias, que establecen en forma pormenorizada los procedimientos
para el ingreso de los impuestos.
Estas normas fijan los conceptos que deben abonarse en cada tributo,
es decir declaraciones juradas, anticipos, retenciones, percepciones y
pagos a cuenta, as como los mtodos para determinar el monto de cada
pago base de clculo y alcuotas y las fechas en que deben
ingresarse.
Especifican, tambin, los crditos que pueden computarse contra cada
una de las obligaciones tributarias, tales como saldos a favor de los
contribuyentes, beneficios derivados de regmenes de promocin
econmica, pagos efectuados en otros impuestos, etc.
Adems, precisan los medios de pago con los que pueden cancelarse
las obligaciones tributarias. Estos pueden agruparse en bancarios y no
bancarios. La importancia de esta distincin radica en que slo algunos
medios de pago forman parte de los datos de recaudacin.
Los pagos bancarios son los que requieren transferencias de dinero de
los contribuyentes al fisco, por lo que habitualmente son realizados a
travs del sistema financiero, ya sea en efectivo, con cheque o cualquier
otro tipo de transferencia.
Por el contrario, en los pagos no bancarios no se produce esa
transferencia de fondos, sino que la obligacin tributaria es cancelada
36
con crditos de diverso origen. Entre stos se destacan los saldos a

favor que los contribuyentes tienen en otros impuestos y los bonos de
crdito fiscal otorgados por regmenes de promocin econmica.
Los pagos con saldos a favor que los contribuyentes poseen en otros
tributos no estn incluidos en los datos de recaudacin debido a que
estos saldos se originan en pagos bancarios realizados para cancelar
obligaciones en aquellos impuestos, que excedieron el monto de las
mismas y que fueron contabilizados en la respectiva recaudacin. Por lo
tanto, su inclusin en los datos de recaudacin del gravamen en el que
son utilizados como medio de pago provocara una doble contabilizacin
de esos montos abonados en exceso.
d) El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales
Est definido como la omisin del ingreso de las obligaciones tributarias
que corresponden ser abonadas en un perodo de tiempo. El
incumplimiento puede tomar dos formas:
La mora, que involucra a aquellas obligaciones tributarias que
son reconocidas por los contribuyentes a travs, por ejemplo,
de la presentacin ante el organismo recaudador de las
declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas en
los plazos establecidos por la legislacin.
La evasin. A diferencia de la mora, el rasgo distintivo de la
evasin es el ocultamiento total o parcial del valor de los
conceptos econmicos gravados. El contribuyente evasor
puede estar inscrito en la administracin tributaria, presentar
su declaracin formal abonar el impuesto que engaosamente
ha sido determinado en ella o puede ni siquiera estar
registrado en ese ente.
e) Los Factores Diversos. 34
Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos que
participan en la formacin de los valores de recaudacin tributaria debe
agregarse un conjunto de variables, en general de ndole administrativa,
entre los que se destacan las transferencias que el organismo
recaudador efecta entre las cuentas bancarias de los impuestos los
ingresos por planes de facilidades de pago y las demoras en la
acreditacin de pagos, que pueden provocar que su registro se efecte
en un perodo posterior al de su efectiva realizacin.
Cada uno de estos factores determinantes est siempre presente en la
conformacin de los datos de recaudacin tributaria.
37
La importancia de estos factores determinantes de la recaudacin

tributaria es diferente segn sea el plazo que se proyecta o se analiza.
Es evidente que en proyecciones de largo plazo la recaudacin de un
tributo depender del valor de la materia gravada, de la legislacin
tributaria y del nivel de cumplimiento. En cambio, en cualquier anlisis de
las variaciones de los ingresos y en proyecciones de corto y mediano
plazo (de hasta dos aos) las normas de liquidacin e ingreso y los
factores diversos tambin suelen tener un impacto considerable en los
datos de recaudacin.
LOS DETERMINANTES DE SEGUNDO GRADO
Los factores que hasta ahora hemos comentado, a los que
denominamos directos, estn, a su vez, determinados por otros, a los
que llamamos de segundo grado. Entre stos se destacan los siguientes:
a) Las necesidades de la poltica fiscal
En cuanto a la obtencin de un cierto monto de recursos tributarios o de
un resultado fiscal en algn perodo de tiempo. Esta variable est
presente en la conformacin de la mayora de los determinantes directos
Estas necesidades suelen afectar la legislacin tributaria, a travs de la
creacin de tributos, elevacin de alcuotas y la eliminacin de
exenciones.
b) Las preferencias de los realizadores de la poltica tributaria, sean
stos los legisladores o los funcionarios del poder ejecutivo que
participan en el proceso de creacin o modificacin de las leyes
tributarias. Estas preferencias pueden ser de carcter ideolgico,
poltico, personal, etc., y afectan aspectos de la legislacin tributaria,
tales como las elecciones del tipo de imposicin, las alcuotas de los
tributos y de las exenciones a otorgar. Tambin puede ocurrir que estas
preferencias generen en los contribuyentes la percepcin de una
excesiva presin tributaria, cuya existencia puede justificar un
incremento de la tasa de evasin.
c) Las variables de ndole econmica, tales como el ciclo, la poltica y
el contexto internacional, y las expectativas acerca de su evolucin
producen efectos en la mayora de los determinantes directos. Con
exclusin de los generados por la poltica fiscal y los que se especifican
en el punto siguiente, deben mencionarse los siguientes:
La legislacin tributaria suele ser modificada con la intencin de alcanzar
objetivos de poltica econmica, en asuntos como la distribucin del
ingreso y el estmulo a la inversin. 35
38
Las fases ascendentes de los ciclos econmicos suelen ser

aprovechadas para mejorar la calidad de la estructura tributaria, a travs
de la eliminacin de impuestos que se consideran distorsivos y la
reduccin de alcuotas. En las etapas de recesin, en cambio, es comn
observar la creacin de tributos y la eliminacin de exenciones.
El monto de la materia gravada (el consumo, las importaciones, los
ingresos personales y societarios) es afectado claramente por el ciclo
econmico y el contexto internacional en este ltimo se destaca las
variaciones de la tasa de inters y del precio de los commodities.
Si bien las normas de liquidacin e ingreso de los impuestos no se
modifican por cambios en estas variables, el nivel de los saldos a favor
de los contribuyentes suele verse afectado por las fases del ciclo
econmico.
La mora y la evasin tambin estn relacionadas con la fase del ciclo
econmico por la que atraviesa la economa. Existe una clara relacin
entre las etapas de recesin/auge y el incremento/disminucin de la
evasin y la morosidad. El incumplimiento tributario tambin puede ser
asociado con las expectativas que se formen los contribuyentes respecto
de la evolucin de la actividad econmica a nivel agregado y, en
particular, de sus propios ingresos.
d) Las variables del mercado de crdito, tales como la tasa de inters
activa y la oferta de crdito al sector privado, y la situacin financiera
de los contribuyentes tienen una gran significacin para las
decisiones de stos acerca de los incrementos o reducciones en el
nivel de la mora y evasin de sus pagos impositivos.
e) La evaluacin de los costos y beneficios de las prcticas de
evasin tributaria. En trminos generales, el nivel de la evasin
tributaria est relacionado con la evaluacin que efecten los
contribuyentes sobre los costos y los beneficios, econmicos y de
cualquier otra ndole, asociados a ese comportamiento. Entre los costos
se distinguen la probabilidad de ser detectado y la penalidad efectiva
que pueden recibir por el delito cometido, tanto de tipo econmico como
personal y social. Del lado de los beneficios se destacan, en particular,
los de la obtencin de mayor rentabilidad - en forma directa o a travs
del desplazamiento de competidores - y los de mantenimiento de la
actividad cuando la misma tiene rendimientos bajos o negativos despus
del pago de impuestos.
39
IV.
FISCALIZACIN TRIBUTARIA36
Gordillo Agustn seala que la teora general de derecho administrativo

reconoce la existencia de una funcin administrativa distinta de la funcin
judicial y de la funcin legislativa. En trminos generales dicha funcin
puede ser definida como la actividad que realiza el estado en forma
concreta dirigida a la satisfaccin de las necesidades colectivas de manera
directa e inmediata.
Precisamente para cumplir con la satisfaccin de esas necesidades
pblicas, el estado confiere a distintos rganos partes de su funcin
administrativa. Asimismo, otorga tambin a tales rganos competencia,
concepto este ltimo con el que se denomina al conjunto de actividades
que el rgano puede legtimamente realizar; denominadas atribuciones o
facultades; y que las normas confieren en forma expresa o razonablemente
implcita. Evidentemente la competencia es asignada al rgano teniendo
en cuenta la funcin administrativa que a su vez se le ha sido asignada.
Para Gordillo la competencia es el conjunto de funciones que un agente
puede legtimamente ejercer
Dromi seala que la competencia es la esfera de atribuciones de los entes
y rganos, determinada por el derecho objetivo o el ordenamiento jurdico
positivo.
En resumen se puede decir que todo rgano cumple la funcin
administrativa del estado mediante el ejercicio de las atribuciones o
facultades que han sido asignadas expresamente o razonablemente
implcitas por ley.
Aplicacin de los conceptos de funcin, competencia y atribuciones
administrativas para la fiscalizacin tributaria.
Ruiz de Castilla Ponce de Len seala que la Administracin Tributaria es
un rgano estatal especializado en las funciones de recaudacin, cobranza
y control.
En los rganos administradores de tributos sucede exactamente lo mismo
que en cualquier otro rgano del estado, esto es, se debe identificar primero
la funcin administrativa que les ha sido asignada y dentro de ella su
competencia, para finalmente identificar las atribuciones concretas
(conductas especficas) que pueden realizar, dentro de su competencia y
cumpliendo la funcin respectiva.
En este sentido, tratndose de tales rganos la funcin administrativa que
36 DANIA LUZ MAMANI MAMANI
40
por excelencia les corresponde es precisamente la de administrar tributos,

actividad que es inherente al lus Imperium del estado pues es consustancial
a la existencia de la potestad tributaria. Es esta funcin administrativa la que
se cumple a travs de los rganos administradores de tributos a quienes la
ley les asigna una competencia que est vinculada con dicha funcin.
Entonces, Cules son las atribuciones o facultades de tales rganos que
componen dicha competencia) pues la respuesta se trata de las
atribuciones o facultades contenidas en el titulo II del libro Segundo del
Cdigo Tributario, esto es, la facultad de fiscalizacin (artculo 62), facultad
de determinacin (artculo 59), facultad de recaudacin (artculo 55), y la
facultad sancionadora (artculo 82), siendo que de tales facultades en esta
parte se tratara especialmente de la fiscalizacin.
Para que la administracin tributaria pueda cumplir sus fines de una manera
efectiva la ley ha establecido una serie de obligaciones a los administrados
a efectos de facilitar su labor de control y fiscalizacin. El Cdigo Tributario
establece una serie de obligaciones a los administrados, destinadas a
facilitar la fiscalizacin, es as que a nivel legislativo nuestro cdigo la
conceptualiza como una facultad y a la vez como una funcin
CONCEPTOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA37

Villegas (2007) refiere que la determinacin y fiscalizacin tributaria
comprende el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si
existe una deuda tributaria (andebeatur), quien es el obligado a pagar el
tributo al fisco (sujeto pasivo), cual es el importe de la deuda (quantum
debeatur). Por tanto se entiende que la determinacin y fiscalizacin
tributaria implica constatar el hecho imponible, para calificarlo e indicar la
obligacin pecuniaria, en la cual se concreta el supuesto hecho hipottico de
la norma tributaria, determinando el destinatario legal del tributo.
Martin (2005) refiere que comprende que la facultad de administracin
tributaria para inspeccionar y controlar el cumplimiento del obligado
tributario, incluso de aquellos sujetos que gocen de algn tipo de beneficios
tributarios. La fiscalizacin en materia tributaria es la accin o efecto de
fiscalizar, inspeccionar, constituye la fase o etapa inicial del procedimiento
administrativo de determinacin tributaria.
Lopez (2004) seala que la fiscalizacin implica la integracin de los actos
autorizados por la ley, que permiten mediante procesos de auditora, a
41
funcionarios competentes, certificar las actuaciones de los administrados, es

decir los contribuyentes, Por lo que la fiscalizacin es la actividad de control
posterior del cabal cumplimiento de los deberes que recaen sobre los
administrados, el cual se concreta, en un cumulo de estrategias enfocadas
en comprobar la autenticidad de los hechos tributarios, que sirvieron de base
para la determinacin de la obligacin tributaria.
Perez Royo (2007) la fiscalizacin es un conjunto de actividades focalizadas
en verificar que los contribuyentes estn cumpliendo a cabalidad sus
obligaciones tributarias. Por tanto la fiscalizacin se dirige a comprobar el
cumplimiento tributario de los contribuyentes.
Dromi seala que la fiscalizacin est destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones de los deudores tributarios e incluye la inspeccin e
investigacin exigiendo a los deudores tributarios y a los terceros, la
exhibicin de sus libros, registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, archivos informticos () y solicitando informaciones tcnicas y
peritajes. Sin embargo agrega que la fiscalizacin no consiste en un solo
acto sino en un conjunto de actos. 38
La fiscalizacin es la inspeccin e investigacin de los documentos, registros
y hechos que guardan relacin con las obligaciones tributarias del
contribuyente, con el objeto de comprobar su cumplimiento. No se trata de
una mera verificacin o constatacin del contenido de los libros y registros
contables, supone el examen de documentos sustentatorios y el cruce de
datos con la informacin que obra en los archivos de Administracin.
Revista Tributaria 2155. Ao 2. N 9. Septiembre 2000.
Para Sainz de Bujanda la fiscalizacion es definida como aquel
procedimiento a traves del cual, en virtud de una serie de actos
concatenados, la administracion publica de efectividad en la fase liquidatoria
a las normas que imponen obligaciones tributarias (sea mediante la
comprobacion de hechos imponibles declarados, sea mediante la
investigacion de los que permanecen ocultos). Y obtiene informes y datos
necesarios paa la adopcion fundada de resoluciones que, sin referirse
directamente aoperadcioones liquidatorias, se producen, no obstante, en el
ambito de la aplicacin del tributo.
La fiscalizacin, como proceso que desarrolla la Administracin Tributaria
sobre los contribuyentes, constituye una fase del proceso de determinacin
de oficio de la obligacin tributaria, es decir, del proceso en el cual la
Administracin Tributaria cuantifica el importe del tributo al que est
42
obligado el contribuyente. En el caso de la Administracin Tributaria

Nacional y algunas Administraciones municipales, este proceso se
encuentra regulado por el Cdigo Tributario.
La fiscalizacin tributaria desde tres puntos de vista:
i)
ii)
iii)
como un concepto genrico inherente a todo rgano

administrador de tributos (sentido amplio de fiscalizacin);
como una atribucin genrica cuya conducta concreta debe
ser previamente determinada por la ley (discrecional) (sentido
restringido de fiscalizacin); y
como un procedimiento administrativo orientado a obtener
todos los elementos necesarios para adoptar un acto
administrativo posterior debidamente fundado.
FUNCION FISCALIZADORA39
Pagani seala que la funcin fiscalizadora comprende todas las acciones y
medidas tendentes a compeler al contribuyente al cumplimiento ntegro,
cabal y oportuno de su obligacin tributaria sea que su conducta consista en
substraerse del hecho de ser conocido por la administracin, de no cumplir
sus obligaciones, de cualquier naturaleza, cumpliendo en forma incorrecta,
ya sea con una declaracin falsa o incompleta o simplemente omitir el pago
de la obligacin. Dentro de este mbito de accin, la misin especfica de la
funcin de fiscalizacin es la de crear la imagen del riesgo al contribuyente
evasor.
Tovar (1992) se pronuncia al sealar que la verificacin de la presentacin y
pago de declaraciones juradas respectivas, as como del registro de las
operaciones realizadas por los contribuyentes, hacan que estos sientan la
presencia real de la administracin y se obligados a cumplir con su
obligaciones. Continua diciendo como vemos hay una mayor probabilidad
que el evasor sea fiscalizado aumentando el riesgo de una sancin.
Zarzosa seala que al igual que a determinados impuestos se les ha hecho
formar parte de las estrategias econmicas, en las cuales su objetivo
fundamental o coyuntural no es la generacin de recursos para el gasto
pblico en s mismos, sino logra influir en algunos factores especficos de la
economa, de esa misma manera algunas estrategias en el uso u ejercicio
de distintas funciones de administracin de impuestos se proponen para
43
influir en el comportamiento de factores econmicos. Tal es el caso de la

fiscalizacin, auditora fiscal inspeccin tributaria.
FACULTAD DE FISCALIZACION
Nos vamos a detener en dos puntos centrales: i) La distincin entre el
derecho y la facultad, y ii) Derechos de los administrados.
Distincin entre el derecho y la facultad 40
En el Derecho Privado el agente protagnico es la persona humana. Se
entiende que el radio de accin de este sujeto es lo ms amplio posible,
siempre que guarde armona con el inters social.
Todo est permitido, mientras no se sobrepasen lmites mnimos.
La voluntad de la persona humana, muchas veces reflejada en los
contratos, es capaz de generar relaciones jurdicas tales como los
derechos y las obligaciones.
En este contexto los mencionados derechos consisten en todas las
posibilidades de actuacin de las personas, siempre que se respeten
lmites mnimos.
En cambio en el Derecho Pblico el agente protagnico es el Estado. Se
trata de una entidad que detenta una fuerte dosis de poder.
La primaca de la vida, la libertad y la propiedad hacen
necesario el establecimiento de lmites para que el Estado no abuse de
las personas.
En este sentido la ley seala de modo expreso los parmetros que fijan
cierto radio de posibles actuaciones del Estado, as como el detalle de su
proceder. Este limitado campo de actividades estatales lcitas se conoce
como las facultades del Estado.
La ley dice todo lo que el Estado puede hacer y cmo lo tiene que
hacer. Cualquier otra actividad estatal no autorizada por la ley deviene en
ilcita, pues entraa el peligro de abuso en contra de los intereses de las
personas.
Por ejemplo carece de validez jurdica el tributo creado por una
44
Administracin
Tributaria, pues la potestad tributaria descansa solamente en rganos de
gobierno.
Del mismo modo, si el Estado en el ejercicio de una actividad permitida por
la ley resulta que viola reglas de procedimiento, invalida todas las
consecuencias sobrevinientes.
Imaginemos que en plena investigacin la Administracin Tributaria no ha
cumplido con las normas que regulan los requerimientos de
informacin que puede exigir al administrado y, pese a ello, concluye su
trabajo notificando al contribuyente una resolucin de deuda.
Definitivamente este acto administrativo es nulo por violar las reglas del
procedimiento de fiscalizacin.
En este orden de ideas podemos decir que la fiscalizacin es una
facultad del Estado. La fiscalizacin no es un derecho del Estado. 41
La fiscalizacin tributaria es una facultad del Estado en la medida que su
autorizacin y posibilidades de procedimiento se fundan y detallan en la ley.
La Administracin Tributaria no se puede dejar de llevar por su sola
voluntad para desarrollar las investigaciones sobre los administrados.
En este contexto de ideas, cuando el art. 62 del Cdigo Tributario se refiere
a la facultad de fiscalizacin, se debe entender que la ley autoriza a la
Administracin Tributaria para que realice labores de investigacin sobre la
situacin tributaria de los deudores.
Esta facultad debe sujetarse a lmites, por esta razn en el art. 62 del
Cdigo Tributario se detallan una serie de atribuciones que detenta la
Administracin Tributaria.
Debe entenderse que las referidas facultades pueden ser ejercidas por la
autoridad competente, en el desempeo de cualquiera de sus modalidades
de fiscalizacin: anlisis relativo a la determinacin de la obligacin
tributaria y verificacin.
Derechos de los administrados
Ferreiro Lapatza (1994) Corresponde a la ciencia de la gestin pblica y el
Derecho la bsqueda de los trminos ms razonables que deben guardar
las relaciones entre la Administracin Tributaria y el administrado,
procurando armonizar el inters fiscal con el inters por la primaca de la
vida, libertad y propiedad.
45
En efecto, dentro del esfuerzo por limitar el poder de la

Administracin
Tributaria, en los ltimos tiempos se viene elaborando toda una teora
que inspira la
Introduccin de reglas en los Cdigos Tributarios donde se consagran
12
derechos del administrado ante la autoridad.
Por ejemplo, en materia de fiscalizacin, se sostiene que es derecho del
administrado no proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria.En definitiva estos
derechos del administrado enriquecen y hacen ms compleja el cmulo de
relaciones entre la autoridad y el administrado.
Qu implica la facultad de fiscalizacin? 42
Exigir, a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros

contables y documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con la
materia imponible), incluye programas fuente, diseo y programacin
utilizados).
Solicitar determinada informacin sobre los deudores tributarios
sujetos a fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y
financiero.
Investigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurando
los medios de prueba e identificando al infractor.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones
respectivas.
FACULTAD DISCRECIONAL
Para Villegas, la discrecionalidad es la facultad de opcin entre diversas
46
conductas posibles tanto fctica como jurdicamente (hacer A, hacer B, o

no hacer nada) siempre que no implique desviacin o abuso de poder.
La actividad de la Administracin Pblica es bsicamente
discrecional. As cuando la Administracin Tributaria ejerce su labor de
fiscalizacin acta segn los criterios de oportunidad, conveniencia, etc.
En estos casos cada actuacin concreta de la Administracin
Pblica se fundamenta en razones (criterios de oportunidad, etc.), mas no
en reglas legales.
Al respecto en el ltimo prrafo de la Norma IV del ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario se seala que: En los casos en que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por
la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la ley.
Por ejemplo el auditor determina la fecha exacta en que concluye su
trabajo de revisin dentro de las oficinas de la empresa. 43
El art. 62 del Cdigo Tributario establece que el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin es discrecional.
Huamani cueva Nos preguntamos si es necesario que la ley seale de
modo expreso la referida discrecionalidad. Pensamos que la respuesta es
negativa.
La discrecionalidad administrativa obedece a la naturaleza
cosas y no depende de su reconocimiento expreso en la ley.
de
las
De otra parte existen ciertas actividades de control por parte de la

autoridad que se encuentran regladas, tales como la facultad de requerir
documentacin y registros contables, etc. segn el art. 62.1 del Cdigo
Tributario.
Corresponde a la ciencia de la gestin pblica determinar las actividades
de fiscalizacin que necesitan ser regladas a travs de dispositivos legales
tales como el Cdigo Tributario, reglamentos de fiscalizacin, circulares,
etc.
Para Altamirano la discrecionalidad implica la libertad para adoptar uno u
47
otro camino, por esta razn es justo que los actos administrativos emitidos
en ejercicio de facultades discrecionales donde la exigencia de la
motivacin tiene mayor importancia , pues si la discrecionalidad importa
la libertad de eleccin entre dos o ms soluciones igualmente justas, al
haberse escogido una, es deber de la administracin justificar el porqu de
tal eleccin y paralelamente el porqu de la eliminacin de otras
soluciones.
OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

Determinar la veracidad de los resultados de la empresa as como de
la materia imponible.
Establecer la fehaciencia de la contabilidad a travs del anlisis de los
libros registros documentos y operaciones involucradas.
Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los
principios de
contabilidad generalmente aceptadas.
Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
CLASES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA44
PONCE DE LEON; desde el punto de vista de gestin pblica existen
bsicamente dos modalidades de fiscalizacin: auditora y verificacin.
Auditora
En el art. 61 del Cdigo Tributario recibe el nombre de fiscalizacin.
La Administracin Tributaria se concentra en:
i)
El examen de la determinacin de la obligacin tributaria que ha
realizado el deudor a travs de su declaracin,
ii)
ii) El trabajo de determinacin por parte de la propia autoridad, si el
deudor no declar.
Por ejemplo, en el caso de la determinacin del Impuesto a la Renta para
las empresas, la Administracin Tributaria
examina si los ingresos
48
declarados han sido considerados a valor de mercado y si los costos y

gastos que deduce la empresa en su declaracin son necesarios, segn
manda el principio de causalidad.
Todas estas evaluaciones sirven para analizar la consistencia de la base
imponible, el impuesto calculado y la recaudacin fiscal.
La Administracin Tributaria tambin analiza el cumplimiento de las
obligaciones tributarias (pago), as como el cumplimiento de los deberes
administrativos de carcter tributario, tales como el otorgamiento de
comprobantes de pago, tenencia de la contabilidad al da, declaraciones
juradas, etc.
Si por ejemplo al final de todas estas revisiones la Administracin
Tributaria seala la existencia de una deuda tributaria, entonces tiene que
notificar al deudor una Resolucin de Determinacin, tal como lo dispone el
art. 77 del Cdigo Tributario. Tambin
se
deben notificar
las
Resoluciones de Multa, etc. Por las infracciones cometidas.
Verificacin45
En segundo lugar se halla la verificacin del cumplimiento de obligaciones
tributarias y deberes administrativos. La autoridad chequea si el
administrado ha cumplido con el pago de los tributos a su cargo y si est
al da con sus deberes relativos a la inscripcin y actualizacin de datos en
los registros de la Administracin Tributaria, etc.
No se examina la determinacin de la obligacin tributaria, de tal modo que
desde el punto de vista tcnico la Administracin Tributaria se ve en la
imposibilidad de formular reparos y practicar una determinacin de oficio.
Estos trabajos de verificacin se suelen traducir en la notificacin al deudor
de la Orden de Pago, regulada por el art. 78 del Cdigo Tributario y la
Resolucin de Multa, etc.
El procedimiento de fiscalizacin se inicia con la notificacin de la carta de
presentacin o del primer requerimiento. El artculo 75 del Cdigo Tributario
establece que concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, resolucin de Multa u Orden de pago.
49
TIPOS DE FISCALIZACION
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT46

Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera,
as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
FINALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Se puede decir que la finalidad principal del procedimiento de fiscalizacin

es verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
declaradas por los contribuyentes, y la secundaria aumentar el cumplimiento
voluntario y la correcta determinacin de los contribuyentes a travs de la
generacin de riesgo, creando la sensacin de que cualquier incumplimiento
ser rpidamente detectado y sancionado por la Administracin Tributaria.
La finalidad del procedimiento de fiscalizacin tributaria no es nicamente la

determinacin de la deuda tributaria, su finalidad es mucho ms amplia. En
efecto, el procedimiento de fiscalizacin solo es un conducto, una va
(regulada) dentro de la cual la administracin lleva a cabo todas las
atribuciones especificas de fiscalizacin que le han sido conferidas por ley
(artculo 62) As, la finalidad del procedimiento de fiscalizacin es obtener
certidumbre sobre la realizacin de los hechos imponibles y sobre todo los
distintos elementos que los integran (relacin jurdico tributaria sustancial.
Por ejemplo, la obligacin de pago de los impuestos, tasas o contribuciones)
50
o sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias formales (relacin jurdico

tributaria formal o de derecho administrativo. Por ejemplo la presentacin de
declaraciones, llevar libros de contabilidad de acuerdo a ley, emitir
comprobantes de pago, etc.) Tambin es su finalidad conservar y
salvaguardar la informacin que le permite dicha certidumbre.
Procedimiento de Fiscalizacin
Artculo 1.- Inicio del Procedimiento47
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos
la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento
se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento.
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el
Documento de Identificacin Institucional o, en su defecto, con su
Documento Nacional de Identidad.
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o
comunicarse con sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente
Fiscalizador.
Artculo 2.- De la documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los
artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario.
Artculo 3.- De las Cartas
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo
siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al
Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los
51
perodos y tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas que sern

materia del referido procedimiento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos,
tributos o Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado
durante el Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar
contenida en los dems documentos que son regulados en los artculos 4, 5
y 6.
Artculo 4.- Del Requerimiento48
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, ser
utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones
detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar
el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se
mantendr a disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su
evaluacin.
Artculo 5.- De las Actas
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a
que se refiere el artculo 7 y de su evaluacin as como de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos que
deban constar en el resultado del Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su
contenido, an cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o
52
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su

negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los
dems documentos referidos en el artculo 2.
Artculo 6.- Del resultado del Requerimiento
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin
puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a
los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones
formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones
debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada
por el Agente Fiscalizador de stas.
Artculo 7.- De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin 49
1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de
manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo
que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del
Requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto
no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el
resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba
cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una
prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una
anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3)
das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga
hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para
solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso
53
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber

estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando
se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto
Fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de
vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo
anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de
la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.
Artculo 8.- Del cierre del Requerimiento50
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el
resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha
consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o
presentacin. De haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se
efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o
no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o
presentacin mediante un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador
no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el
plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario, siempre que el
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la
nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima
fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento.
b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo
consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una
prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado
a las observaciones imputadas en el Requerimiento.
54
CONCLUSIN:
PRIMERO: La recaudacin de impuestos en nuestro pas es mucha. De
hecho el gobierno se ve en la necesidad de recaudar dinero a manera de
impuestos, para as transformarlos en servicios pblicos para el mismo
pueblo. Entendiendo La recaudacin como una de las actividades que
realiza la administracin pblica durante el periodo de gestin del tributo, con
el objeto de que el ingreso de las deudas tributarias sean liquidadas por la
Administracin o autoliquidadas por el sujeto pasivo, en los plazos previstos
en las normas tributarias, una vez cuantificada esta, la liquidacin se
procede a travs de dos vas: la voluntaria y la coercitiva o ejecutiva. Por
esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del
pago de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a
que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una
mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas .Por
otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones
tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos
de mercancas, privacin de libertad, etc.; regidas por la ley bien sea por la
Constitucin o el Cdigo Tributario. Estas facultades son atribuciones
explicitas del rgano recaudador de la administracin tributaria por ende es
objeto de estudio del derecho tributario formal o administrativo.
55
Bibliografa
Ros Granados , G. (2000). Recaudacin De Tributos Como Base De Una
Reforma Fiscal. Instituto de investigaciones Juridicas de la UNAMMexico, pag. 1-28.
Salim, J. A. (setiembre de 2009). Proyeccin, Acompaamiento y Anlisis del
Comportamiento de la Recaudacin Tributaria/ en asamblea general
del CIAT, No 40 Florianpolis. Serie Tematica Tributaria. Brasil.
Cdigo Tributario D.S 133-2013-EF. (s.f.).
Corral Guerrero, L. (1994). Potestad Tributaria de Recaudacin.
Delgado Garca , A., & Oliver Cuello, R. (2011). Procedimiento de
recaudacin tributaria Universtat Oberta De Catalunya . pgs. 1-78.
Espaa.
Fernando R. , M. (Julio de 2006). Los Factores Determinantes De La
Recaudacin Tributaria Subdirector Nacional de Investigaciones y
Anlisis Fiscal del Ministerio de Economa de la Repblica . Buenos
Aires., Argentina. .
Manual de Recaudacin Curso Tcnico. (2010). 3,4.
Menndez Moreno , A. (2000). Derecho Financiero Y Tributario . Pg. 348.
Valladolid: Lex Nova.
Prez Ayala , J. L., & Prez De Ayala, B. (2000). Fundamentos De Derecho
Tributario. pag. 144. Madrid.
Peris Garca , P. (2011). Procedimiento De Recaudacin De Los Tributos I
Curso 2010/2011 Universitat de Valencia.
Peris Garcia, P. (s.f.). Derecho Financiero y Tributario I. Valencia.
Torres Marrn, F. J. (2004). Apuntes, opiniones y reflexiones en Derecho
Tributario y Administrativo.
Troya Jaramillo, J. (2009). El derecho Formal o Administrativo Tributario.
Quito.
56
57

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I.

GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O

CONCEPTOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA........................................40

relacionados con los tributos, sean stos impuestos, tasas o contribuciones

2 ROSMERY MILAGROS SUMERENTE GALLEGOS

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Analiza la determinacin del tributo. Establece la suma de dinero completa a

Robles, seala que el derecho tributario administrativo o formal, se encarga

LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS5

4 ROSMERY MILAGROS SUMERENTE GALLEGOS

Procedimiento de extincin y devolucin

El procedimiento administrativo de ejecucin

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA6

6 ROSMERY MILAGROS SUMERENTE GALLEGOS

Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria: POR EL DEUDOR

la realizacin del hecho generador hecho generador Identifica al deudor

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones

declaraciones presentadas por los contribuyentes, tomando en

Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza

Las decisiones o determinacin se realizarn aplicando los siguientes

DETERMINACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA11

a) Omisin del registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y

II. POTESTAD TRIBUTARIA DE RECAUDACIN12

La facultad de recaudacin tiene que ver con los actos de la administracin

Estas normas y relaciones dineradas se singularizan por un contenido

recaudar los tributos. Se trata, entonces, de una relacin jurdica

denomina hasta la fecha. Es un procedimiento administrativo compulsivo de

16 ZENAIDA MAMANI HUAYTA

El Derecho tributario, instituye la gran divisin de la potestad de recaudacin:

18 ZENAIDA MAMANI HUAYTA

Se caracteriza esta modalidad porque el ejercicio de la potestad se otorga a

Administracin recaudatoria, que se halla integrada en la Administracin

20 ZENAIDA MAMANI HUAYTA

entidades. Se distinguen entre stas las entidades internacionales de las

deudas liquidadas por la Administracin, o autoliquidadas por los obligados

POTESTAD RECAUDATORIA DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS 23

Como es habitual, la potestad es descrita no slo con una formulacin legal,

tributos, probablemente con el fin de poder dar entrada a determinadas

confiere la gestin recaudatoria de un modo directo, es decir, por cuenta

c) Al ser una potestad de ejercicio, la funcin de colaboracin recaudatoria

III. LA RECAUDACIN TRIBUTARIA28

27 ZENAIDA MAMANI HUAYTA

( Ros Granados , 2000) La recaudacin es una de las actividades que

periodo voluntario para efectuar el pago. En cambio, el periodo

29 FIORELA PILAR CHUCUYA MAQUERA

(Menndez Moreno , 2000) Especifica que La funcin recaudatoria debe

Si no se encuentra fundamentada en dichos principios, es muy probable que

permanecer ocultas al obligado tributario y por no afectarle en modo

a) Recaudacin por concepto:

31 FIORELA PILAR CHUCUYA MAQUERA

Se realizan diariamente comparaciones interanuales del ingreso

LOS DETERMINANTES DIRECTOS32

32 FIORELA PILAR CHUCUYA MAQUERA

Los factores diversos.

con crditos de diverso origen. Entre stos se destacan los saldos a

34 FIORELA PILAR CHUCUYA MAQUERA

La importancia de estos factores determinantes de la recaudacin

35 FIORELA PILAR CHUCUYA MAQUERA

Las fases ascendentes de los ciclos econmicos suelen ser

Gordillo Agustn seala que la teora general de derecho administrativo

por excelencia les corresponde es precisamente la de administrar tributos,

CONCEPTOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA37

funcionarios competentes, certificar las actuaciones de los administrados, es