UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA

DE

ADMINISTRACIN

COMERCIAL

CONTADURIA

PBLICA
CATEDRA : IMPUESTOS

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE EL CODIGO ORGNICO

TRIBUTARIO DE 1994 Y EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DEL 2001

Valencia, 18 de Febrero de 2002

UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN COMERCIAL Y CONTADURIA PBLICA
CATEDRA : IMPUESTOS
Asignatura: Impuestos II

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE EL CODIGO ORGNICO

TRIBUTARIO DE 1994 Y EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DEL 2001

Prof. Osvaldo Briceo

Bachilleres:
Estrada Greisy

CI 11.520.870

Piango Lilian

CI 11.884.369

Mendoza Willie

CI 13.889.397

Gutierrez Lisette

CI 14.382.049

Bernal Julio Cesar CI 15.606.357

FACES - Campus Barbula, 18 de Febrero de 2002
ANALISIS DEL CAMBIO EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO.
El articulo 84 del COT 1994, el cual est referido a la competencia de la imposicin de
sanciones ha sido modificado en el actual COT en su articulo 93 en el cual otorga la competencia

para aplicar las sanciones salvo las penas privativas de libertad, a la Administracin Tributaria, esto
sin perjuicio de lo que contra ellos puedan ejercer los contribuyentes responsables, esta aclaratoria no
estaba en el COT 1994 en el articulo 84.
En el actual cdigo no solo las penas restrictivas podrn ser aplicadas por los rganos
judiciales competentes, de igual manera sern aplicadas por dichos rganos las penas de
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones. Todo esto de acuerdo con el procedimiento
establecido en la ley procesal penal. En el antiguo cdigo la inhabilitacin para el ejercicio de los
oficios y profesiones no era competencia de los rganos judiciales.
Con respecto a la suspensin condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de la libertad
cuando se trate de infractores no reincidentes atendiendo a las circunstancias del caso ha sido
modificada en dos puntos importantes:
1. en el artculo 84 del antiguo COT esta suspensin poda ser resuelta por los rganos
jurisdiccionales, es decir, estaba a cargo de un juez especfico dependiendo del territorio o
municipio, donde se haya cometido el hecho ilcito. En tanto que en el nuevo COT 2001
establece que esta suspensin la puede resolver los rganos judiciales (Pargrafo nico Art.
93).
2. en el actual cdigo la suspensin se efectuar previo el pago de las cantidades adeudadas al
fisco (Pargrafo nico Art. 93).
En cuanto a las sanciones aplicables en el actual COT estn especificadas claramente en el
artculo 94, mientras que no lo era as para en antiguo cdigo. Entre las sanciones aplicables actuales
podemos destacar:
a. Prisin
b. Multa
c. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito
d. Clausura temporal del local o establecimiento
e. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, y
f. Suspensin y revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.
Igualmente se expresa en el articulo 94, pargrafo primero; que las multas que estn
expresadas en unidades tributarias utilizarn el valor de la unidad tributaria que estuviese vigente al
momento del pago y en el pargrafo segundo establece que las multas expresadas en trminos
porcentuales se convertirn al equivalente de unidades tributarias que correspondan al momento de
la comisin del ilcito, cancelndose este al valor de la unidad tributaria al momento d efectuar el
pago.
Con respecto a las sanciones pecuniarias, es decir, relativas al dinero. En el artculo 87 del
COT 1994 se estableca que no eran convertibles en prisin sino que se le harn efectivas como
obligaciones civiles; esto se ha modificado con el actual COT 2001 tan solo en su ltima parte.
El articulo 87 del antiguo cdigo, referente a la confiscacin de mercancas, ha sido
ampliado en el nuevo COT aclarando que la confiscacin se sustituir cuando exista una diferencia
significativa del valor de la mercanca en infraccin y los efectos utilizados para cometer el ilcito,
por una multa adicional de 2 a 5 veces el valor de las mercancas en infraccin, siempre que los
responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilcito.
El artculo 90 del antiguo COT ha sido modificado en cuanto al valor de la mercanca para
el momento del ilcito, puesto que en este cdigo se planteaba que el valor era el que tenia el da en el
cual se cometi el ilcito. En el actual cdigo se establece en el articulo 98, que se establecer segn el

valor corriente de mercado del da en el cual se cometi el ilcito en caso de no poderlo determinar se
tomar el valor de mercado del da en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.
En cuanto a las circunstancias agravantes del Art. 85 del COT 1994 han sido modificadas en
el Art. 95 del actual COT en los siguientes puntos:
1. la condicin de funcionario o empleado pblico, no es limitante para ser responsable del
hecho ilcito pueden participar tambin como coautores o participes del hecho.
2. se elimino el literal 5 del Art. 85 sobre la resistencia del infractor para esclarecer los hechos.
El artculo en referencia a las circunstancias atenuantes se ha modificado en el actual COT
en los siguientes puntos:
1. se ha incluido como atenuante el grado de instruccin del infractor
2. la actitud que el autor asuma para esclarecer los hechos.
3. la presentacin de la declaracin y pago de la deuda para la regulacin del crdito
tributario
4. el cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la
sancin
5. el cumplimiento d la normativa relativa as la determinacin de los precios de transferencia
entre las partes vinculadas
6. las dems circunstancias que resulten de los procedimientos administrativos y judiciales
aunque no estn previsto especficamente en la ley.
Cabe destacar que le contenido de los artculos 89, 91 y 92 del anterior COT han sido totalmente
eliminados en el actual COT.
Antes de comenzar con el anlisis de los cambios en el nuevo Cdigo Orgnico Tributario en
comparacin con su antecesor el Cdigo Orgnico Tributario de 1994, es necesario establecer el
cambio en lo que respecta a las caractersticas de lo actos que generaban sanciones como tal:
COT 1994
Defraudacin (Art. 93)

COT 2001
Ilcitos con penas restrictivas de libertad (Art.
115):
Defraudacin Tributaria.
Divulgacin, uso personal o indebido de la
informacin confidencial por terceros.

Contravencin (Art. 97)

Ilcitos relativos a las especies fiscales y

gravadas; y de los ilcitos materiales (Art. 108 al
Art. 114)

Incumplimiento de los deberes relativos al pago Ilcitos con penas restrictivas de libertad (Art.
(Art. 99)
115):
Falta de enterramiento de los anticipos por parte
de los agentes de retencin.
Incumplimiento de los deberes formales (Art. Ilcitos Formales (Art. 99 al Art. 107)
103)
Este cuadro lo que seala es como ha cambiado los trminos entre los cdigos en estudio,
haciendo nfasis en los artculos respectivos a que se refiere en cada uno de los cdigos.
SANCIONES
DEFRAUDACIN.

COT 1994
Defraudacin (Art. 93)

COT 2001
Ilcitos con penas restrictivas de libertad (Art.
115):
Defraudacin Tributaria.
Divulgacin, uso personal o indebido de la
informacin confidencial por terceros.

COT 1994
En este cdigo se defina el acto de fraude en el
artculo 93, en donde se caracterizaba por la
simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra
forma de engao hacia la Administracin
Tributaria.

COT - 2001
En el COT 2001, esta contemplado dentro de los
ilcitos con penas restrictivas de la libertad en el
articulo 115 y se define el acto de fraude en el
articulo 116, siendo conceptualmente igual al de
COT 1994, pero incorporando que tambin es
acto de fraude quien obtenga para si o para un
tercero un enriquecimiento indebido mayor a
2000 U.T.; adems establece que los infractores
sern penados con prisin entre 6 meses a 7 aos
y ser aumentada a la mitad o a dos terceras
partes cuando sea en reas de baja imposicin
fiscal. Tambin establece que las devoluciones o
reintegros indebidos sern penados con prisin
entre 4 y 8 aos.

Las circunstancias que consideran indicios de

En el artculo 94 se mencionaba las defraudacin se establecen en el articulo 117,
circunstancias que presuman el acto de siendo esta mucho ms amplia que el COT 1994,
defraudacin, que en total eran siete actos, entre donde dicta entre otros:
las cuales se caracterizaba:
1. declarar cifras o datos falsos
2. no
emitir facturas o documentos
1. doble contabilidad
obligatorios.
2. contradiccin en la informacin de la
3. emitir o aceptar facturas o documentos
declaracin de impuestos
con montos no acordes con la operacin.
3. proporcionar informacin o documentos
4. ocultar
mercancas gravadas o
falsos
relacionados
con
hechos
productoras de renta.
imponibles
5. presentar certificados de inscripcin o
4. no emitir facturas o comprobantes
identificacin falsos
5. Presentacin
o
utilizacin
de
6. llevar una doble contabilidad
documentos falsos.
7. contradiccin evidente entre los libros y
6. No cumplir con los registros o
las declaraciones.
inscripcin establecidos en las leyes.
8. no llevar o exhibir los libros exigidos
7. Ejercicio clandestino de la industria o
por ley.
comercio del alcohol o especies
9. aportar informacin
falsa sobre la
alcohlicas.
actividad o negocio.
10. omitir dolosamente la declaracin de
hechos
11. no cumplir con
los registros e
inscripciones establecidos en las leyes
12. ejercer clandestinamente la industria del
alcohol
13. emplear mercancas productos o bienes
objeto de beneficios fiscales para otros

fines
14. elaborar
o
comercializar
clandestinamente con especies gravadas
15. omitir la presentacin de la declaracin
informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
En la siguiente pgina se muestra el cambio que han tenido las sanciones en cuanto al acto de fraude,
tanto del COT 1994 como del COT 2001.

COT 1994
Acto de Fraude
Art.
Doble contabilidad
Contradiccin en la informacin de la
declaracin de impuestos
Proporcionar
informacin
o
documentos falsos relacionados con
hechos imponibles
95
no emitir facturas o comprobantes
Presentacin
o
utilizacin
de
documentos falsos.
No cumplir con los registros o
inscripcin establecidos en las leyes.
Ejercicio clandestino de la industria o
comercio del alcohol o especies 96
alcohlicas

Pena
Entre 2 y cinco
veces el monto del
tributo.
Clausura
del establecimiento
por un mximo de 6
meses y decomiso
de las mercancas y
objetos y dems
elementos utilizados
en la infraccin.
Prisin entre
meses y 2 aos.

COT 2001
Acto de Fraude
Art.
Declarar cifras o datos falsos
No
emitir facturas o documentos
obligatorios.
Emitir o aceptar facturas o documentos
con montos no acordes con
la
operacin.
Ocultar
mercancas gravadas o
productoras de renta.
presentar certificados de inscripcin o
identificacin falsos
Llevar una doble contabilidad
116
Contradiccin evidente entre los libros
y las declaraciones.
No llevar o exhibir los libros exigidos
por ley.
Aportar informacin falsa sobre la
actividad o negocio.
Omitir dolosamente la declaracin de
hechos
No cumplir con
los registros e
inscripciones establecidos en las leyes
Ejercer clandestinamente la industria
del alcohol
Emplear mercancas productos o bienes
objeto de beneficios fiscales para otros 116
fines
Elaborar
o
comercializar
clandestinamente
con
especies
gravadas
Omitir la presentacin de la declaracin
informativa de las inversiones en 116
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Obtencin indebida de devoluciones o
reintegros mayores a 100 U.T.
116
Divulgacin, uso personal o indebido
de
informacin
confidencial 119
proporcionada por terceros.

Pena

La
defraudacin
tributaria establece
penas de 6 meses a
7 aos de prisin.

La
defraudacin
tributaria establece
penas de 6 meses a
7 aos de prisin.

La
pena
es
aumentada de la
mitad a dos terceras
partes de la pena
anterior.
Prisin entre 4 y 8
aos.
Prisin entre
meses y 3 aos

CONTRAVENCIN
Definida en este cdigo como lo que no este
tipificado en el COT
Art. 1994
94 y que cause una
Contravencin
(Art.
disminucin ilegitima97)
de los ingresos tributarios,
se establece que la pena era una multa que
oscilaba entre 1/10 hasta dos veces el tributo
omitido.

Esta diferenciado bsicamente en los ilcitos de

2001
especies fiscales COT
y gravadas
y los ilcitos
Ilcitos
relativos
a
las
fiscalesmuy
y
materiales. En este cdigoespecies
se desglosa
gravadas;
y
de
los
ilcitos
materiales
(Art.
108
al
explcitamente cuales son los actos que generan
Art. tipo
114) de ilcito, se entiende que los primeros
este
mencionados se refiere a aquellos actos en los
cuales no se les participe a la Administracin
Tributaria la realizacin de actividades
comerciales, la no autorizacin para realizar la
actividad
comercial
por
parte
de
la
Administracin Tributaria, la falsificacin y la
alteracin de los requisitos exigidos por la leyes
para la comercializacin de los productos
gravados. En tanto, que los segundos ilcitos en
cuestin se refieren al acto de no retener o
percibir, y de no enterar los tributos que la ley
establezca en los plazos legales establecidos.
A continuacin se muestra un cuadro en donde se seala las penas que establece el Cdigo
Orgnico Tributario, para estos ilcitos:

Ilcitos referidos a las especies fiscales y gravadas

Ilcitos materiales.
(Art. 108)
(Art. 109)
Acto ilcito
Pena
Acto ilcito
Pena
No autorizacin de la Art. 116 y multa entre Retraso en el pago de Art. 110
A.T. para ejercer la 150 a 350 U.T.
los tributos o de sus Multa del 1%
industria.
porciones.
tributo a pagar
Especies gravadas para
la exportacin o al
consumo en zonas
francas, puertos libres u
otros territorios en
rgimen aduanero, y
que sean expedidos o
comercializado en el
territorio nacional.

Disminucin ilegitima
de
los
ingresos
tributarios.
(Esta
Decomiso
de
las relacionado
especies gravadas y ampliamente con el Art.
multa entre 100 a 250 94 del COT 1994)
U.T.

No autorizacin de la
A.T. para expender
especies
fiscales,
aunque sean de libre
circulacin.

Decomiso
de
las Omisin en el pago de
especies
fiscales
y los anticipos y el
multa entre 50 a 150 incumplimiento de la
U.T.
obligacin de retener o
percibir
correspondientes
al
hecho imponible. (Ha
Retencin preventiva de de sealar de gran
las especies gravadas y importancia que en el
multa entre 50 a 150 Art. 112 se menciona
U.T.
que la obligacin se
crea as derive de casos
en los que no nazca la
obligacin tributaria, es

No autorizacin de la
A.T. para comercializar
o expender especies
gravadas
No
renovar
autorizaciones y

las
no

del

Art. 111
Multa entre el 25% y el
200% del tributo a
pagar.

Art. 112
Omitir el pago de
anticipo, se genera una
multa entre 10% y 20%
del tributo.
Retraso en el pago de
anticipos, genera una
multa del 1.5% por
cada mes de retraso.
Por no retener o
percibir los fondos,
genera una multa entre
el 100% y 300% del
tributo.

comunicar a la A.T.
modificaciones
y
transformaciones que
afecten
las
caractersticas de la
industria o negocio, en
cuanto a las especies
gravadas.
Circular, comercializar,
distribuir o expender
especies gravadas, que
no cumplan con los
requisitos legales, no
presenten
o
estn
adulterados
los
documentos de amparo
o sean falsificados y no
presenten
o
estn
alterados las etiquetas,
marquillas,
timbres,
sellos,
cpsulas
y
bandas que indique la
ley.

decir, que hay que

enterar los tributos
Suspensin
de
la generados por acciones
actividad respectiva y que no hayan sido un
multa entre 25 a 100 hecho imponible como
U.T.
tal, pero que aun as se
haya
percibido
el
tributo)

Por retener o percibir

menos de lo que
corresponde, genera una
multa entre el 50% y el
100%
de
lo
no
percibido o retenido.

No
enterar
las
cantidades retenidas o
percibidas ante los
agentes de retencin.

Art. 113 y Art. 118

Multa entre el 50% y el
500%
del
tributo
generado por cada mes
de retraso.

Decomiso
de
las
especies gravadas y Devoluciones
o Art. 114 y Art. 116
multa entre 100 a 250 reintegros
sin Multa entre el 50% y
U.T.
autorizacin
por 200% de las cantidades
beneficios fiscales.
indebidamente
obtenidas.

Expender
especies
gravadas a personas o
establecimientos
no
autorizados por la A.T.,
vender especies fiscales Multa entre 100 a 300
sin valor facial u U.T.
ocultar, acaparar o
negar
injustificadamente las
planillas, formatos o
especies fiscales.

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES RELATIVOS AL PAGO DEL TRIBUTO.

COT 1994
COT 2001
Incumplimiento de los deberes relativos al pago Ilcitos con penas restrictivas de libertad (Art.
(Art. 99)
115):
Falta de enterramiento de los anticipos por parte
de los agentes de retencin.
COT 1994
COT 2001
En este articulo lo que se refiere es al conjunto de En este cdigo todas las sanciones previstas en el
sanciones a los cuales se atienen los agentes de cdigo anterior se resume en un solo articulo, el

retencin o de percepcin de los fondos o cual es el 118, el establece que quien no entere las
tributos. Las penas eran las siguientes:
cantidades retenidas y
percibidas por los
contribuyentes, responsables o terceros y obtenga
Agentes de Recepcin o Percepcin que no un enriquecimiento indebido, ser penado con
retuvieran o percibieran los tributos eran penados prisin entre 2 y 4 aos.
con 1/10 hasta dos veces el valor del tributo
dejado de percibir.
Adems establece que los funcionarios o
empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus
Agentes de Recepcin o Percepcin que representantes y cualquier persona que divulgue o
retuvieran o percibieran tributos menores a lo haga uso personal o indebido de la informacin
estipulado en la ley tenan penas de 1/10 del confidencial
proporcionada
por
terceros
tributo hasta tanto no percibiese el valor del independientes, sern penados con prisin entre 3
tributo.
meses y 3 aos. Razn que hace reflexionar en
gran parte sobre el uso de los cdigos de tica a
Agentes de Recepcin o Percepcin que no la hora de actuar en el mbito tributario, tanto
enteraran los tributos dentro de los plazos por parte de los contadores pblicos,
establecidos por la ley eran penados con una administradores
comerciales,
economistas,
multa del 50% del monto percibido o retenido, abogados, funcionarios pblicos y todas aquellas
hasta un mximo de tres veces el monto de dichas personas con intereses en esta importante rea.
cantidades.
El agente que no enterara los tributos en los tres
meses siguientes desde la fecha de enterar en
tributo, tena una pena de entre 6 meses y tres
aos de prisin, aunado a la aplicabilidad del Art.
101 de este cdigo.
En tanto que las entidades bancarias que no
enteraran los tributos en los siguientes 15 das
despus de percibido el tributo era penada con
una multa de 5 veces el valor del tributo enterado
por el contribuyente.

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES

El ms importante punto de todas las sanciones puesto que estos deberes marca la iniciacin
al mbito tributario por parte de cualquier entidad. Sin restarle peso a los dems deberes, es el punto
crtico de mayores cambios en el nuevo COT 2001.
COT 1994
COT 2001
Incumplimiento de los deberes formales (Art. Ilcitos Formales (Art. 99 al Art. 107)
103)

COT 1994

Definido en este cdigo en el Art. 103,

se estableca que un incumplimiento al
deber formal era toda accin u omisin
de sujetos pasivos o terceros que
violase esta ley, y tambin todo acto que
obstaculizar
las
tareas
de
determinacin,
fiscalizacin
o
investigacin de la Administracin
Tributaria.

COT 2001
En este cdigo se define en el Art. 99,
donde establece que es incumplimiento a
los deberes formales los siguientes
puntos:
1. No inscribirse en los registros
exigidos por las normas
tributarias respectivas.
2. No emitir o exigir comprobantes
3. No llevar los libros o registros
contables o especiales
4. No presentar declaraciones y
comunicaciones
5. No permitir el control de la
Administracin Tributaria
6. No informar o comparecer ante
la Administracin Tributaria
7.
No acatar las ordenes de la
Administracin Tributaria
8. No cumplir con cualquier otro
deber contenido en este cdigo
En este cdigo se refiere a la omisin de
la presentacin de una declaracin
oportunamente en el Art. 103, donde es
ms explicita la Administracin
Tributaria sobre este aspecto dictando lo
siguiente en cuanto a los ilcitos
formales:

El Art. 104 dictaba la sancin en

cuanto a la omisin de la presentacin
de una declaracin oportunamente
exigido por la ley, dicha multa oscilaba
entre las 10 y 50 U.T.

1.
2.
3.

No presentar las declaraciones

que contengan la determinacin
de los tributos
No presentar otras declaraciones
y comunicaciones
Presentar las declaraciones que

Pena

4.
5.

6.
7.

contengan los tributos en forma

incompleta o fuera de plazo.
Presentar otras declaraciones y
comunicaciones
en
forma
incompleta o fuera de plazo.
presentar
ms
de
una
declaracin sustitutiva o la
primera con posterioridad al
plazo establecido
Presentar las declaraciones en
medios no autorizados por la
Administracin Tributaria
No presentar o presentar con
retardo
las
declaraciones
informativas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal

Multa de 10 U.T. y 10
U.T. por cada nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 50 U.T.

Multa de 5 U.T. y 5 U.T.

por
cada
nueva
El Art.100 en este cdigo se refiere a la infraccin
hasta
un
inscripcin en los registros pertinentes, mximo de 25 U.T.
pero amplia ms las sanciones en este
aspecto siendo las siguientes:
1.

2.
3.

4.
El Art. 105, referido a la no inscripcin
en los registros correspondientes por la

No inscribirse en los registros

de
la
Administracin
Tributaria estando obligado a
ello
inscribirse en los registros
fuera del plazo establecido
proporcionar o comunicar
informacin relativa a los
antecedentes en forma parcial
o deficiente.
No proporcionar o comunicar
informacin relativa a los
antecedentes,
cambio
de
domicilio o actualizaciones.

Multa de 5 U.T. y 5 U.T.

por
cada
nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 25 U.T.
Multa entre 1000 U.T. y
2000 U.T. para quien no
la presente y entre 250
U.T. y 750 U.T. para
quien la presenta con
retardo

Administracin
Tributaria,
era
sancionado con multas entre 50 U.T. y
150 U.T.

En el Art. 102 del COT 2001se

establece los ilcitos en torno a los
libros y registros especiales, y son:
1. No llevar registros ni libros
exigidos por la ley
2. Llevar los libros y registros
especiales
sin
las
formalidades de la ley o
llevarlos atrasados mas de
un ao
3. No llevar en castellano o
en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros
registros contables
4. No conservar durante el
plazo establecido por las
leyes los libros, registros,
comprobantes de pago u
otros documentos.

El Art. 101 del nuevo COT establece las

sanciones pertinentes, las cuales son:
1. No emitir las facturas o
El Art. 106 referido al incumplimiento
documentos obligatorios
de llevar los libros y registros
especiales, generaban una multa entre
50 U.T. a 200 U.T. y era disminuida a la
mitad sino se llevaba en torno a las
disposiciones de la ley pertinente
2. No entregar las facturas y otros
documentos obligatorios
3. Emitir facturas o documentos no
acordes con las disposiciones
reglamentarias
4. Emitir facturas o documentos
con mquinas o sistemas no
autorizados o que no cumplan
los requisitos exigidos por la

Multa de 50 U.T. y 50
U.T. por cada nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 200 U.T.
Multa de 25 U.T. y 25
U.T. por cada nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 100 U.T.
Multa de 50 U.T. y 50
U.T. por cada nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 200 U.T.

Multa de 50 U.T. y 50
U.T. por cada nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 250 U.T.

Multa de 25 U.T. y 25
U.T. por cada nueva
infraccin
hasta
un
mximo de 100 U.T.

5.
6.

El Art. 107 se refiere a la omisin de

entregas de facturas a que este
obligados por las leyes especiales, para
ello se sancionaba con una multa entre
1 UT por cada factura omitida hasta un
mximo de 200 UT

Administracin Tributaria
No exigir las facturas, recibos o
comprobantes cuando exista la
obligacin de emitirlos
Aceptar
facturas
o
comprobantes con alteracin en
el valor de la operacin

Se puede concluir que en el nuevo COT

los otros deberes formales referidos en el
COT 1994 se refieren a no permitir el
control de la Administracin Tributaria,
no informar o comparecer ante la
Administracin Tributaria y desacatar las
ordenes de la Administracin Tributaria.
Estos puntos se desarrollan en los
Artculos 104, 105 y 106.

Multa entre 1 UT por

cada factura omitida
hasta un mximo de 200
UT y cierre del local si el
monto de la factura
excede las 200 UT
multa entre 1 UT por
cada factura omitida
hasta un mximo de 150
UT por cada periodo
multa entre 1 UT por
cada factura omitida
hasta un mximo de 150
UT por cada periodo
Multa entre 1 UT y 5 UT
Multa entre 5 UT y 50
UT

El Art. 108 de este cdigo dicta acerca

del incumplimiento de cualquier otro
deber formal, el cual ser sancionado
con multas entre 10 UT y 50 UT.

Las sanciones en estos

casos pueden
oscilar
entre 5 UT y las 500 UT
dependiendo de la falta
cometido.

Deberes Formales.
Antes de empezar a dilucidar las diferencias existentes entre el Cdigo Orgnico Tributario
(C.O.T) de 1994 y de 2001 en cuanto a los deberes formales; se hace necesario esbozar unas breves
ideas que permitan tener una nocin acerca de qu son estos ltimos, para que, una vez entendido ello
sea posible hallar las diferencias ms relevantes que existen entre los dos instrumentos legales.
Una definicin sencilla empleada por los tratadistas en la materia, conocida como Derecho
Tributario Formal es que los deberes formales son un conjunto de normas reguladoras de los
procedimientos que la Administracin Tributaria utiliza para que el tributo legislativamente creado
se transforme en tributo finalmente percibido. En ellos se incluyen todas las reglas destinadas a
precisar los sujetos tributarios y el importe de los tributos que estn obligados a pagar; as pues, se
pueden entender los deberes formales como la aplicacin de todos los procedimientos que la ley ha
previsto para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Los deberes formales se encuentran establecidos de una manera genrica en el Cdigo
Orgnico Tributario y ellos son de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes, los responsables
o los terceros por cualquier tipo de tributo nacional (con exclusin de los aduaneros y los
municipales), sin embargo en cada ley particular que establezca algn impuesto detalla de forma
especfica, cuales son esos deberes formales que para los efectos del respectivo impuesto se deben
cumplir; es por ello que se hace necesario el conocimiento en principio de cuales son los deberes
formales de una forma genrica, tal y como se establecen en el C.O.T, para luego identificar y
entender los deberes especficos a cumplir en cada ley. Se intentar desarrollar en el presente trabajo
los principales deberes formales que se desprenden del mencionado Cdigo y son aplicables a las
siguientes leyes: Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Impuesto a los Activos Empresariales (IAE) e
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), para ello se har en principio mencin al deber formal
establecido de manera general en el C.O.T y posteriormente su aplicacin prctica en cada una de las
mencionadas leyes en las que aplique dicho deber. Es importante sealar que los deberes formales
como tal, establecidos en ambos Cdigos (1994 y 2001) son los mismos; las variaciones ms
importantes observadas se refieren al incumplimiento de dichos deberes, ahora establecidos como
ilcitos formales; los cuales acarrean multas como se observara en su debido momento.
Los deberes formales se hallan establecidos en el artculo 145 del actual Cdigo el cual
establece lo siguiente:
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la administracin tributaria
y, en especial, debern:
1.- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable.
De ste literal se desprenden varios elementos que son aplicables y est desarrollado tanto
separadamente, como en conjunto en las siguientes leyes:
Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
En la presente y recin reformada ley se observa ste deber formal en el artculo 91 en el que se
establece que los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados
a los P.C.G.A de Venezuela los libros que en ella se establezcan con el objeto de que estos constituyan
medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos, muebles o

inmuebles, corporales o incorporales relacionados o no con el ISLR. Los registros que se realicen en
los libros de contabilidad deben apoyarse en los comprobantes correspondientes; adems se debe
crear la cuenta de conciliacin fiscal Reajuste por Inflacin en la que se acumularn los efectos del
ajuste por inflacin y el saldo de la misma representar un aumento o disminucin de la renta
gravable segn sea el caso.
Los libros especiales que indica la LISLR son todos referentes al ajuste por inflacin fiscal, ellos
son un registro de control establecido en el artculo 181 que bebe contener:
a) Fechas de adquisicin de Activos y Pasivos no monetarios.
b) Costos de adquisicin histricos.
c) Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al
cierre actual.
d) Actualizacin acumulada de los costos, depreciacin y amortizacin desde de la fecha de
adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior y hasta el cierre actual.
e) Porcin de ajuste correspondiente al ejercicio gravable.
f) Valor segn libros de los Activos no monetarios enajenados o retirados.
g) Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los Activos no
monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre de
ejercicio gravable.
h) Ajuste inicial del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo
de ventas.
i) Precio de venta de los Activos no monetario enajenados.
Adems del anterior registro, de acuerdo con el artculo 192 de la misma Ley, todos los
contribuyentes sujetos al sistema de Ajuste por Inflacin deben llevar un libro fiscal adicional donde
se deben registrar todas las operaciones necesarias y en especial:
a) Balance General Fiscal Actualizado inicial reajustado con la variacin del IPC durante el
ejercicio gravable.
b) Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de acuerdo con lo estipulado en el
artculo 179.
c) Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previsto en el artculo
184.
d) Los asientos de ajuste y reajuste previstos en el Capitulo referente con el detalle de los
clculos bsicos.
e) El Balance General Fiscal actualizado final, incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en la Ley, donde se muestre el patrimonio en forma separada, las cuentas de
reajuste por inflacin, actualizacin del patrimonio y exclusiones fiscales histricas del
patrimonio.
f) Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.
Ley de Impuesto al valor Agregado (IVA).
Los artculos 56 de la correspondiente Ley y 70 al 78 de se Reglamento establece la obligacin
de llevar los libros de contabilidad exigidos por el Cdigo de Comercio de co0nformidad con los
P.C.G.A as como los registros necesarios adicionales para el cumplimiento de las disposiciones que
la misma contiene para los contribuyentes de ste impuesto. Se indica adems, el deber de registrar
contablemente todas las operaciones de manera oportuna, es decir cuando se consideran
perfeccionadas, incluso las que no estn gravadas por el impuesto y para ello deben crear dentro de la
contabilidad las cuentas necesarias que reflejen el impuesto (dbitos y crditos fiscales).
Por otro lado los libros especiales que requiere el impuesto al valor agregado son uno de Compras
y otro de Ventas, en estos se deben registrar cronolgicamente y sin retraso las operaciones
respectivas, cumpliendo con las especificaciones que se estipulan como lo son: hacer un resumen al

final de cada perodo de imposicin en el que se indique el monto de la base imponible y del impuesto
ajustado con las adiciones y deducciones, as como los montos generados por concepto de dbitos y
crditos fiscales; tambin se deben resumir el monto correspondiente a las operaciones exentas,
exoneradas y no sujetas y el monto de las exportaciones. Existen adems requisitos particulares de
forma que deben contener los libros y los registros que se hagan en ellos; para el libro de compras y
de ventas se deben registrar los datos siguientes:
- Fecha y Nmero de la factura, nota de dbito o crdito, declaracin de aduanas o documento
correspondiente a la adquisicin o venta de bienes y servicios que soporte la operacin.
- Nombre y apellido del vendedor o razn social del vendedor o prestador de servicios (en el
libro de compras) as como del comprador o adquiriente del servicio (en el de ventas)
- Nmero de Registro de Informacin Fiscal o del Registro de Contribuyentes del vendedor o
prestador del servicio en el libro de compras y el mismo nmero de Identificacin del comprador en el
libro de ventas.
- El valor de la transaccin realizada (sea compra o importacin, venta o exportacin, separadas
entre s), discriminando las gravadas, exentas o exoneradas y el monto del crdito o dbito fiscal de
las operaciones gravadas que corresponda, separando las que se pechen con alcuotas distintas.
- Para el Libro de Ventas se debe registrar el valor FOB total de las operaciones de exportacin.

Ley de impuesto a los Activos Empresariales.

Aunque en la presente ley no se observan disposiciones que expresamente establezcan el deber
de llevar libros de contabilidad ni libros especiales, es de hacer notar que estn sujetos a este impuesto
todos los contribuyentes sujetos a la LISLR y sus disposiciones, adems de que se deben tomar el
valor de los activos ajustados por la inflacin de acuerdo a la mencionada ley, lo que hace necesario el
cumplimiento de las disposiciones de aqulla para que sea posible el cabal cumplimiento de las
normas referentes al clculo de la base imponible (art.4) de la Ley de IAE.
Continuando con los deberes formales que se encuentran incluidos en el texto del artculo 145 del
C.O.T actual, el literal b) correspondiente al mismo numeral primero del mencionado artculo
establece el siguiente deber formal:
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
La actual Ley establece el deber de inscribirse en dos registros que son:
a) Registro de Informacin Fiscal (R.I.F).
b) Registro de Activos Actualizados (anteriormente Registro de Activos Revaluados, R.A.R).
El Registro de Informacin Fiscal tiene su basamento legal en el artculo 99 de la LISLR y
artculos 154 a 163 ambos inclusive, del Reglamento de la misma. Este registro es obligatorio para
todos los contribuyentes y responsables del impuesto as como para los que no lo son, adems de ello
se hace necesaria la obtencin y uso de dicho registro para las dems contribuciones que se
establezcan, como de hecho es necesario para la declaracin de todos los impuestos, los cuales
contienen en sus respectivos formulario una casilla referente al RIF. En ste registro se deben
suministrar los siguientes datos:
1.- Nombre completo y nmero de la cdula de identidad de la persona natural inscrita.
2.- Nmero de Registro asignado.
3.- Estado Civil.
4.- Nacionalidad

5.- Denominacin o razn social de la persona jurdica, comunidad, entidad o agrupacin, as como
sus datos de registro.
6.- Clase y tipo de sociedad o entidad.
7.- Fecha de inscripcin.
8.- Domicilio.
9.- Direccin
10.- Nmeros de telfono y apartado postal.
11.- Actividad econmica o negocio principal a que se dedica el inscrito.
12.- Fecha de iniciacin y cierre del ejercicio tributario.
13.- Tipo de Agente de Retencin: Pblico o Privado.
14.- Cualquier otra informacin que requiera la Administracin Tributaria.
El plazo para solicitar y efectuar la respectiva inscripcin para los contribuyentes es: durante
el primer semestre del ao civil o ejercicio gravable o del inicio de las actividades econmicas para
las personas naturales y herencias yacentes; durante el primer mes a partir de la fecha de su
constitucin o inicio de actividades de su primer ejercicio gravable para las personas jurdicas, las
comunidades y agrupaciones sin personalidad jurdica, y para los agentes de retencin dentro del
primer mes de estar obligado a efectuar la primera retencin si no se estuvieren inscritos con
anterioridad. Tambin existe el plazo y la obligacin de notificar cualquier cambio surgido en la
informacin proporcionada referente a los numerales 1, 5, 9 y 12 as como cualquier otra
modificacin en los datos consignados, dentro de los 20 das siguientes al que haya ocurrido dicha
variacin. Tambin es pertinente acotar que en el caso de que el contribuyente no se inscriba de forma
voluntaria, la Administracin tributaria puede inscribirlo de oficio con las respectivas sanciones a que
haya lugar.
Con referencia al Registro de Activos Actualizados (conocido en la Ley anterior como RAR),
la LISLR contempla su basamento en el artculo 174 de la misma y 180 al 183 del respectivo
reglamento. La inscripcin en este registro es obligatoria para todos los contribuyentes que realicen
el ajuste por inflacin fiscal y se deben incluir los activos no monetarios, lo cual origina el pago de un
3% del incremento de valor de los de los activos depreciables ajustados.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Con respecto a esta Ley, aunque est estipulado expresamente en la Ley, en la actualidad
dicho registro no ha sido creado. Ello se encuentra en los artculos 51 al 53 de la Ley y 79 al 81 del
Reglamento y este de acuerdo con los mencionados artculos, es de obligatorio cumplimiento tanto
para los contribuyentes como para los no contribuyentes, sin embargo ello no se ha llevado a la
prctica.
El literal c) estipula lo siguiente:
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones
ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.
Este literal se debe tomar en cuenta bsicamente con respecto al Registro de Informacin
Fiscal, ya que ste es el nico nmero de registro que normalmente es exigido en todas las
actuaciones del contribuyente o responsable ante la Administracin Tributaria, existiendo el deber de
todos los contribuyentes inscritos en el mencionado Registro de exhibir su comprobante de
inscripcin, dejar constancia del nmero de registro asignado en los documentos que expidan o
suscriban, as como en los libros de contabilidad, marcas, etiquetas, avisos de publicidad y dems
solicitudes y documentos que se dirijan a los organismos oficiales de la Repblica, estados o
Municipios.
Lo referente al siguiente literal (d) es el referido a la solicitud de los permisos de
habitabilidad de locales; y aunque no se encuentra estipulado en ninguna ley de impuesto, si se hace

necesaria la obtencin de la permisologa otorgada por la municipalidad y el cuerpo de bomberos y el

hecho de no tener tales permisos acarrea la correspondiente multa.
El literal e) se refiere al plazo para presentar las declaraciones correspondientes, y su
aplicacin se observa como sigue:

Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

Existen dos tipos de declaraciones que se deben presentar a los efectos del presente impuesto:
la declaracin definitiva, trtese de persona natural o jurdica; y una declaracin estimada,
independientemente de la forma o personalidad que adopte el contribuyente de que se trate con ciertas
limitaciones que se observarn en las prximas lneas.
La declaracin Definitiva de ISLR es obligatoria para todos los contribuyentes del impuesto,
ello se encuentra comprendido entre los artculos 1 al 8 del reglamento, ya sea que obtengan prdidas
o ganancias. El plazo para presentar esta declaracin es dentro de los tres meses siguientes a la
terminacin del ejercicio gravable, el cual es de doce meses y ste no necesariamente debe coincidir
con el ao civil, para el caso de las personas jurdicas pero una vez que el mismo sea fijado no se
podr variar el mismo sin autorizacin de la Administracin Tributaria. En el caso de las personas
naturales contribuyentes el ao civil corresponde con el ejercicio gravable.
El deber de presentar declaracin estimada de ISLR resulta de obligatorio cumplimiento para
todos aquellos contribuyentes que hallan obtenido durante el ejercicio gravable anterior
enriquecimientos superiores a las 1500 unidades tributarias; y la misma debe ser presentada en la
segunda quincena del noveno mes del ejercicio anual para las personas naturales y dentro de la
segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual para las personas jurdicas, de acuerdo con lo que
establecido en el artculo 22 del reglamento de la mencionada Ley.
Ley de Impuesto a los Activos Empresariales. (IAE)
En la presente ley tambin se establece la obligacin de presentar una declaracin definitiva y
una estimada, presentando esta ltima una variacin con respecto a la forma de presentar tal
estimacin.
Para efectos de la declaracin definitiva, el plazo para su presentacin coincide con la
definitiva de impuesto sobre la renta; es decir dentro de los tres primeros meses de ejercicio gravable
segn el artculo 14 de la respectiva ley. Para la declaracin estimada surge la obligacin para los
contribuyentes que hayan tenido un impuesto a los activos empresariales causado en el ejercicio
anterior y ste resulta de comparar el IAE del ejercicio con el impuesto sobre la renta causado en el
mismo ejercicio; sobre esta diferencia si la hubiere se debe pagar el impuesto a los activos
empresariales y dicho monto dividido en doce porciones se debe pagar como estimada (dozavos de
IAE) de IAE a partir de los primeros quince das del cuarto mes del ejercicio de que se trate en
concordancia con los artculos 17 de la ley y 12 de su reglamento.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
La aplicacin del presente deber formal se aplica slo en cuanto a la obligacin de presentar
la declaracin definitiva del impuesto y la misma se debe efectuar dentro de los 15 das siguientes al
periodo de informacin fiscal de que se trate, los cuales comprenden un mes calendario. De esta
forma se debe presentar una declaracin de impuesto al valor agregado dentro de los quince da
continuos al mes de que se trate.

El segundo literal del artculo 145 del C.O.T se enuncia:

2) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.
Ley de Impuesto Sobre la Renta. (I.S.L.R.)
En el caso de esta Ley (art. 24 del Decreto 1808 de 1997 de Retenciones de Impuesto sobre la
Renta), este numeral aplica a los documentos que se deben emitir en las Retenciones de Impuesto
hechas por los agentes de retencin a los contribuyentes, ya sea por sueldos u otros pagos, como
comprobante de haberla realizado, dicho comprobante debe ser entregado al contribuyente para que
este la anexe a su declaracin definitiva de rentas; as como, en el caso de los otros pagos deber
entregar una relacin de las cantidades pagadas, especificando las cantidades de los impuestos
retenidos, a los beneficiarios de los pagos, dentro del mes siguiente de finalizado el periodo de
actividades. Dichos comprobantes, obligatoriamente, deben contener el monto pagado y el total
retenido.
Impuesto al Valor Agregado. (I.V.A.)
Este numeral aplica a la Ley del I.V.A., en lo referente a los arts. 54 al 58 de la Ley y los arts. 62
al 69 del Reglamento, cuando establecen que los contribuyentes estn obligados a emitir facturas por
sus ventas, prestaciones de servicio y las dems operaciones gravadas, sealando separadamente el
impuesto. Dichas facturas pueden ser sustituidas por otros documentos en los casos que la
Administracin Tributaria lo autorice; y en los casos que las operaciones no dan lugar a la emisin de
facturas, el vendedor debe entregar al cliente un comprobante en el que se presente el impuesto
causado.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de facturas, por el uso de sistemas o
maquinas fiscales que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales y que contengan la
identificacin del cliente y la descripcin de los bienes vendidos o de los servicios prestados; as como
simplificar la facturacin en los casos que el volumen de las ventas sea muy elevado y dificulte las
operaciones.
Es importante tener claro que aunque la venta sea exenta o no sujeta, o hecha a sujetos no
contribuyentes, se deben emitir facturas o en su defecto los comprobantes respectivos, sin originar
crditos fiscales.
En el mismo orden de ideas, se deben emitir facturas, en caso de la venta de un bien mueble, en
el mismo momento de la entrega del bien; en el caso de la prestacin de un servicio, se debe emitir la
factura, a ms tardar, dentro del periodo tributario en el que se reciba el pago. En el caso de que las
facturas no sean emitidas en el momento de la entrega del bien, debe emitirse algn documento (Nota
de Entrega o Gua de Despacho) que contenga las especificaciones del bien entregado y al momento
de emitir la factura, esta deber hacer referencia al documento sustitutivo.
La Administracin Tributaria (Ministerio de Hacienda) establece en la Resolucin 320 del
29/12/99 las especificaciones, requisitos y formalidades que deben cumplir las facturas, conservando
la potestad de establecer normas para regular la correccin de los errores materiales en que se
incurran. Estos requisitos no son exigibles en las operaciones de ventas de exportacin.
Es importante acotar que los clientes estn en la obligacin de exigir sus facturas o documentos
de pago a los prestadores del servicio.

En el caso de que despus de la facturacin se emitan devoluciones de bienes muebles o se anulen

operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores o prestadores de servicio deben emitir un
nuevo documento que modifique las facturas iniciales.
As mismo es importante resaltar que las facturas deben emitirse en original y copia, siendo la
original entregada al cliente la nica que da derecho a crdito fiscal, en una sola oportunidad, y la
copia ser archivada por el contribuyente como documento soporte de sus ventas.
De igual forma el Ministerio de Hacienda en la misma Resolucin, establece los requisitos,
formalidades y especificaciones tcnicas que deben cumplir las imprentas que impriman los
documentos requeridos por esta Ley; as como los que deben cumplir los fabricantes, importadores,
distribuidores y vendedores de los sistemas o maquinas fiscales que pueden ser utilizados por el
contribuyentes en los casos que la Administracin Tributaria sustituya el uso de las facturas.
En el numeral tercero del mismo C.O.T se contempla:
3) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esta prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
Como ya se ha sealado, los libros deben ser llevados en forma ordenada y ajustados a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, ya que estos constituyen medios integrados de
control y comprobacin de todos los bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales o
incorporales, relacionados o no con el impuesto que se declara, independientemente de cual impuesto
se trate.
Las anotaciones o asientos debern estar sustentadas con sus debidos comprobantes y tendrn
que ser probados. Los libros debern ser de todas las operaciones que realice el contribuyente aunque
estos no sean gravables. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios debern
cumplir con los requisitos de la Administracin Tributaria incluyendo el R.I.F.
La Administracin Tributaria llevara un registro actualizado de contribuyentes y
responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados, a tal efecto,
establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben
cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarn
obligados a inscribirse en dicho registro dentro del plazo que al efecto se seale.
Especficamente en cuanto al IVA, los contribuyentes del art. 5 de esta Ley estn obligados a
emitir facturas por sus ventas, por sus prestaciones de servicio y por las dems operaciones gravadas,
las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en los que as lo autorice la
Administracin Tributaria, as mismo esta ultima podr sustituir la utilizacin de la factura en los
trminos previstos de esta Ley, por el uso de sistemas, maquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y
especializaciones que los mismos debern cumplir.
Tambin los contribuyentes debern llevar libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados y
cargados, en las operaciones y traslados en las facturas, as como los consignados en las facturas
recibidas de los vendedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser imputados, como
crditos fiscales. Todos estos registros y comprobantes deben ser conservados y exhibidos en los casos
en que as sea requerido hasta que el tributo haya prescrito.
4) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones,
en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves
y otros medios de transporte.

Este numeral se puede aplicar a todas las leyes sin que en estas se establezca algn artculo
determinado, simplemente porque el contribuyente debe prestar toda la ayuda posible a los fiscales en
el momento de una fiscalizacin y al realizarse esta ser verificada toda la informacin
correspondiente a todos los impuestos que deba pagar y el cumplimiento de los deberes formales a
cargo del contribuyente , es decir, debe facilitar todos los documentos que los fiscales soliciten para
hacer menos tediosa la fiscalizacin.
5) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos
generadores de las obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)
Adems de las respectivas declaraciones estimadas y definitivas ya sealadas se debe de
igual modo el art. 108 de la misma Ley establece el deber de los contribuyentes de presentar, conjunto
a su declaracin definitiva de rentas, una declaracin informativa sobre las inversiones que haya
realizado durante el ejercicio, o que mantenga en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Por ultimo,
el art. 168 de la misma Ley establece que los contribuyentes deben informar a la Administracin
Tributaria, mediante una declaracin informativa todas las operaciones que se hayan realizado entre
partes vinculadas en el ejercicio fiscal de acuerdo con el Rgimen de Precios de Transferencia.
Ley de Impuesto al Valor Agregado. (I.V.A.)
En lo referente a esta Ley, en su reglamento en el art. 88 establece el deber que tiene los
sujetos pasivos de presentar todos los documentos, solicitudes e informaciones a travs de los medios
o sistemas que establezca la Administracin Tributaria.
6.- Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del
contribuyente.
A este respecto la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su artculo 53, la
obligacin de los contribuyentes de comunicar a la administracin Tributaria, dentro del plazo que se
establezca, todos aquellos cambios bsicos proporcionados al registro, y en especial, el referido al cese
de sus actividades.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
El mencionado deber formal se evidencia en cuanto a la informacin proporcionada por los
contribuyentes y responsables en el Registro de Informacin Fiscal, en lo referente a las fechas de
inicio y culminacin del ejercicio, ya que de ello va a depender el plazo para presentar las
declaraciones estimadas y definitivas.
Para concluir lo referente a cuales son los deberes formales que aunque estipulados en el
C.O.T de manera genrica, se observan en las diversas leyes especiales que establecen impuestos hay
que hacer mencin a los dos ltimos numerales del artculo 145 del C.O.T los cuales se refieren al
cumplimiento general de todas las disposiciones que emita la administracin tributaria y comparecer
ante ella cuando sea requerida la presencia del contribuyente o responsable.