IASB Normas Contables Evolución

Universidad de Buenos Aires
Maestra en Contabilidad Internacional

Fuentes de las Regulaciones Contables
Evolucin del IASB
Normas Internacionales
Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti
Buenos Aires, 15 de abril de 2010.
Temario
Antecedentes de la convergencia de normas

contables. Organismos Internacionales.
Caractersticas distintivas de las IFRS
La visin de las grandes firmas de auditora
en el mundo.
Procesos de adopcin en distintas latitudes
Distintos mbitos
Estados Unidos
Dr. M. Marcelo Canetti 15 de abril de 2010
Globalizacin y Armonizacin Contable
Trans-nacionalizacin de los mercados de

capitales (v.g. cross border offerings).
Necesidad
de
informacin
contable
comparable,
presentada
de
manera
homognea.
Organismos Internacionales
1973 Formacin del IASC (International

Accounting Standard Committee)
1977 Creacin de la IFAC (International
Federation of Accountants)
1983 Formacin de IOSCO OICV
(International Organization of Securities
Comissions)
2001 Creacin de la IASB (International
Accounting Standard Board)
Orgenes del IASC
El proceso de globalizacin de la economa y las

comunicaciones gener la necesidad de replantear
el modelo contable conducindolo hacia una
armonizacin de las normas a nivel mundial.
Este proceso tuvo comienzo en junio de 1973 a
partir del acuerdo logrado por los institutos
profesionales de Alemania, Australia, Canad,
Francia, Holanda, Irlanda, Japn, Reino Unido y
EEUU., los cuales dieron origen al International
Accounting Standards Committee (I.A.S.C.).
Inicios del IASC
En los inicios del IASC

Participaban pocos pases,
Pocas normas,
Compilacin de prcticas existentes a
nivel mundial, dando lugar a standards
que admitan mltiples alternativas.
IOSCO - OICV
En 1983, a partir de una asociacin interamericana de

organismos reguladores creada en 1974, se crea el
IOSCO (International Organizations of Securities
Commissions).
En 1984, se incorporan reguladores europeos y
asiticos, creando un secretariado permanente en
1986.
Hoy, IOSCO es reconocido como el emisor de normas
internacionales para los mercados de capitales. Los
miembros de IOSCO, presentes en ms de 100 pases,
regulan ms del 90% de los mercados de capitales del
mundo.
IOSCO y el IASC
En 1995, IOSCO acuerda con IASC un

programa de revisin integral de sus
normas, a ser completado hacia 1999.
Una vez completado el programa, IOSCO
adopta las IAS como normas contables a
ser
utilizadas
en
colocaciones
internacionales (i.e. cross-border offerings).
En 2000, IOSCO recomienda a sus
miembros la aplicacin de las (entonces 30)
IAS para las colocaciones internacionales.
La IFAC y el IASC
En 1977, los organismos de la profesin contable se

organizaron bajo la International Federation of
Accountants (IFAC).
En 1981, IASC e IFAC acuerdan que el IASC tenga
completa autonoma en la emisin de normas contables
internacionales y en la publicacin de documentos de
discusin sobre temas de contabilidad internacional.
Asimismo, todos los miembros de IFAC se
conviertieron en miembros del IASC. Esta pertenencia se
discontinu en mayo de 2000 con motivo de la
reorganizacin del IASC.
Cambios en el IASC Creacin de la IASB
A partir del 1 de abril de 2001, el I.A.S.C. fue

reestructurado pasando a denominarse I.A.S.C.
Foundation, integrada por 19 administradores: 6
estadounidenses, 6 europeos, 4 asiticos y 3 del resto del
mundo.
Funciones:
1) Financiar al International Accounting Standards Board (I.A.S.B.) y
al resto de las estructuras que dan origen a las normas
internacionales.
2) Nombrar a los miembros del I.A.S.B. y del I.F.R.I.C.
10
Historia y organizacin del I.A.S.B.
International Accounting Standards Committee - Foundation

(I.A.S.C.-Foundation)
International Accounting Standards Board - I.A.S.B.
(Junta de Normas Contables Internacionales)
Standards Advisory Council
(Consejo Asesor de Normas)
International Financial Reporting Interpretations Committee
I.F.R.I.C. (Comit de Interpretaciones)
11

Junta de Normas Contables Internacionales (I.A.S.B.)
Integracin: 14 miembros elegidos por 5 aos, renovables por nica vez.
Condicin: Alto conocimiento tcnico y experiencia.
Composicin: Debe constituirse como mnimo con:
5 profesionales auditores.
3 con experiencia en preparacin de estados financieros.
3 con experiencia como usuarios de estados financieros.
1 profesional con experiencia acadmica.
Funciones:
Emitir normas contables (I.A.S./I.F.R.S.) que permitan a los usuarios de los
EECC, principalmente de los mercados financieros mundiales, facilitar el proceso
de toma de decisiones.
Procurar la convergencia de las normas nacionales a las I.A.S./I.F.R.S.
Promover el uso y aplicacin de las normas.
12

Consejo Asesor de Normas (S.A.C.)
(Standards Advisory Council)
Integracin:
Formado por 30 miembros de diversa procedencia geogrfica y formacin
profesional.
Funciones:
Es un organismo de consulta del I.A.S.B. en temas como:
La generacin de normas - I.A.S./I.F.R.S.
Las implicancias que las mismas puedan tener sobre los usuarios de
los estados financieros y los profesionales que confeccionan los mismos.
13

Comit de Interpretaciones (I.F.R.I.C.)
(International Financial Reporting Interpretation Committee)
Integracin:
Se conforma de 12 miembros procedentes de la profesin contable y
usuarios de la informacin. Reemplaz al anterior Standing Interpretation
Committee - S.I.C.
Funciones:
Considerar cuestiones que generan tratamientos contables divergentes o
inaceptables ante la ausencia de precisin en las normas.
Las interpretaciones (S.I.C.) que emite no deben contradecir los conceptos
y principios establecidos en las I.A.S./I.F.R.S. (Principio de jerarqua de las
normas).
14
15
PROCESO DE ELABORACIN DE NORMAS

El I.A.S.B. nombra un grupo asesor que elabora un proyecto de
norma a partir de consultas con el Consejo Asesor de Normas
(Standards Advisory Council).
Se hace pblico un documento que se somete a discusin
(discussion paper) por un perodo de entre 4 y 6 meses.
Tras recibir los comentarios, el I.A.S.B. elabora y publica un
Proyecto de Norma provisorio (exposure draft) que somete a
comentarios por otro perodo de 90 das.
Analiza los comentarios y emite la norma definitiva.
16
International Financial Reporting Standards
International Financial Reporting Standards (IFRS):

Cuerpo de normas internacionales, en su conjunto.
Normas individuales emitidas a partir de la creacin
del IASB (v.g. IFRS 1 a 8).
En castellano, NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financiera)
International Accounting Standards (IAS): normas
individuales emitidas por el IASC, i.e. anteriores a 2001
(v.g. IAS 1 a 41), an vigentes. En castellano, NIC
(Normas Internacionales de Contabilidad)
IFRIC Interpretaciones posteriores a 2001.
SIC Interpretaciones previas a 2001.
17
Normas contables Estado actual

IAS 1 Presentation of Financial Statement
IAS 2 Inventories
IAS 7 Cash Flow Statements
IAS 8 Accounting Policies, Changes in
Accounting Estimates and Errors
IAS 10 Events After the Balance Sheet
Date
IAS 11 Construction Contracts
IAS 21 The Effects of Changes in

Foreign Exchange Rates
IAS 23 Borrowing Costs
IAS 24 Related Party Disclosures
IAS 26 Accounting and Reporting by
Retirement Benefit Plans
IAS 27 Consolidated and Separate
Financial Statements
IAS 28 Investments in Associates
IAS 12 Income Taxes
IAS 29 Financial Reporting

Hyperinflationary Economies
IAS 14 Segment Reporting

IAS 16 Property, Plant and Equipment
IAS 17 Leases
IAS 18 Revenue
in
IAS 30 Disclosures in the Financial

Statements of Banks and Similar
Financial Institutions
IAS 31 Interests in Joint Ventures
IAS 19 Employee Benefits

IAS 20 Accounting for Government Grants
and Disclosure of Government Assistance
IAS
32
Financial
Instruments:
Disclosure and Presentation
18
Normas contables Estado actual

IAS 33 Earnings per Share
IAS 34 Interim Financial Reporting
Asimismo, desde 2001, la I.A.S.B. ha

emitido otras ocho normas:
IAS 36 Impairment of Assets
IFRS 1 First-Adoption of International

Financial Reporting Standards
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities

and Contingent Assets
IFRS 2 - Share-based Payments
IAS 38 Intangible Assets
IFRS 3 - Business Combinations
IAS 39 Financial Instruments: Recognition

and Measurement
IFRS 4 - Insurance Contracts
IAS 40 Investment Property

IAS 41 Agriculture
IFRS 5 - Non-current Assets held for Sale

and Discontinued Operations
IFRS 6 Exploration and Evaluation of
Mineral Resources
IFRS 7
instruments
Disclosure
of
IFRS 8 Segment information
19
financial
Temario
Antecedentes de la convergencia de
normas
contables.
Organismos
Internacionales.
La visin de las grandes firmas de
auditora en el mundo.
Distintos mbitos
Estados Unidos
20
IFRS vs US GAAP
Normas contables
Por qu?
Comparabilidad de estados contables
En un mismo ente, entre perodos

Entre distintos entes (mercado de capitales,
acreedores, etc.).
Cuerpos normativos ms reconocidos:
Estados Unidos: US GAAP.

Internacionales: IFRS (International Financial
Reporting Standards)
21
IFRS vs US GAAP
Opciones de convergencia internacional
Adopcin de las normas de un pas por todos

los restantes.
Desarrollo de una norma internacional,
utilizada como benchmark para el
desarrollo de normas nacionales.
Desarrollo de una norma internacional, luego
adoptada por todos los pases.
22
IFRS vs US GAAP
US GAAP Crticas
Modelo adecuado a un pas en particular: no contempla
realidades diversas; dificultades de aplicacin en otros
contextos.
Organismos emisores diversos; cuerpo excesivamente
grande de normas: posibilidad de no conocer/considerar
todas. Proyecto de sistematizacin.
Normas
sumamente
detalladas,
orientadas
al
cumplimiento de reglas, ms que la aplicacin de
principios: maniobras y fraudes contables.
23
IFRS vs US GAAP
International Financial Reporting Standards
Cuerpo normativo menos voluminoso.

En su emisin, participan numerosos pases
del mundo (incluido EEUU).
Adoptadas en diversos pases (UE,
Australia, algunos pases de Asia y
Latinoamrica), y en proceso de adopcin en
otros pases.
Normas basadas en principios, en vez de
reglas detalladas (principle-based standards
vs. rules-based standards).
24
Temario
normas
contables.
Organismos
Internacionales.
Distintos mbitos
Estados Unidos
25
Global Public Policy Simposium
White Paper (enero 2008) Seis grandes firmas internacionales

1.
2.
3.
Documento del grupo de seis firmas contables internacionales

www.globalpublicpolicysimposium.com
Seis elementos clave de las normas contables de alta calidad,
basadas en principios:
Presentacin razonable de la realidad econmica,
a. aproximacin a la realidad? -> bases para las conclusiones
b. Posible volatilidad de los resultados -> analistas: centrar su
anlisis en las tendencias de largo plazo (ms que en los
resultados corto-placistas)
Respuesta a las necesidades de claridad y transparencia
planteadas por los usuarios,
a. Informacin orientada hacia la prediccin de flujos futuros de efvo.
b. Fortalecimiento de las explicaciones de la direccin y la gerencia.
Consistencia a travs de un claro Marco Conceptual,
Permanente referencia en la aplicacin de normas individuales.
26

4.
Fundamentado en un alcance apropiadamente definido que

rescate el amplio espectro de la Contabilidad,
a. Esquema estructurado mediante (a) un marco conceptual, (b)
un ncleo de normas fundamentales y (c) normas especficas.
b. Especial cuidado con la inclusin de excepciones al alcance.
5. Lenguaje claro, conciso y llano,
Incluir principios esenciales, claramente presentados, evitando

responder a cada uno de los posibles problemas individuales
de aplicacin (aunque se incluyan guas de aplicacin).
6. Posibilidad de aplicar criterios de razonabilidad.
1. Evitar crear reglas que no den espacio a la aplicacin del
criterio.
2. Evitar dar espacio a que el criterio sea utilizado para evadir los
principios.
27
Consideraciones adicionales:
1.
Mejora continua
1. Reconocer la existencia de un ciclo de vida de las normas
contables (vg. redaccin, prueba, implementacin, revisin);
2. Realizar una evaluacin peridica de las normas existentes
luego de cierto plazo de aplicacin.
2. Atributos de igual peso relativo
1. ninguno de los atributos prevalece sobre los otros;
2. importancia de revelar las basis for conclusions y de incluir
ejemplos de aplicacin.
3. Adecuada consideracin de los principios.
28
Temario
normas
contables.
Organismos
Internacionales.
Distintos mbitos
Estados Unidos
29
Procesos de implementacin de las NIIF
Aplicacin de las IFRS en otros mbitos econmicos

Suecia (1-1-05 para
Cas. listadas)
Suiza (1-1-05 IFRS o US
GAAP para Cas. listadas)
China (convergencia en
proceso)
Hong Kong (1-1-05)
Australia (1-1-05)
Nueva Zelanda (1-1-07 y
opcin anticipada 1-1-05)
Sudfrica (1-1-05 para Cas. listadas)
30
Procesos de implementacin de las NIIF
Aplicacin de las IFRS en Estados Unidos
31
EEUU y las IFRS
Antes de los escndalos financieros (pre-2002)

1973 Participacin de la creacin del IASC
Participacin en IOSCO OICV
Despus de los escndalos financieros (2002)
Participacin ms activa en la agenda del IASB.
2002 Norwalk Agreement
2006 MOU (Convergence Roadmap)
2007 Inicio del proceso de adopcin de IFRS
32
EEUU y las IFRS
Avances en la convergencia de NIIF (IFRS) y US GAAP
Acuerdo de Norwalk (septiembre 2002).

Ruta para la convergencia (febrero 2006).
Desarrollo conjunto de normas en comn, de alta
calidad, a lo largo del tiempo.
Preferencia por nuevas normas en vez de eliminar
diferencias entre las existentes (ms eficiente).
Atencin a las necesidades de los inversores a travs
de normas ms fuertes.
33
EEUU y las IFRS
Avances en la convergencia de NIIF (IFRS) y US GAAP

Aspectos abordados por el IASB entre 2006 y 2008
Costos de endeudamiento (activacin de intereses)
IAS 23
Informacin por segmentos
IFRS 8
Combinaciones de negocios
IFRS 3
Desvalorizacin de activos
IAS 36
Impuesto a las ganancias (impuesto diferido)
IAS 12
34
EEUU y las IFRS
Proceso de Adopcin de IFRS en EEUU

Algunas acciones llevadas a cabo por la SEC (Securities &
Exchange Commission)
Marzo 2007 primera mesa redonda sobre IFRS
Agosto 2007 para los foreign issuers, admisin de estados
contables emitidos de acuerdo con IFRS sin conciliacin a US
GAAP a partir de 2009.
Septiembre 2007 - publicacin del Concept Release que
permite a los emisores estadounidenses la preparacin de
estados contables de acuerdo con IFRS.
Agosto 2008 Mensaje de Conrad Hewitt SEC Chief
Accountant- informando la reduccin de plazos para adoptar
IFRS:
large accelerated filers making the transition in 2014,
accelerated filers in 2015, and
non-accelerated filers in 2016.
35

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PROCESO DE ELABORACIN DE NORMAS

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International Financial Reporting Standards

International Financial Reporting Standards (IFRS):

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IAS 21 The Effects of Changes in

IAS 12 Income Taxes

IAS 29 Financial Reporting

IAS 14 Segment Reporting

IAS 30 Disclosures in the Financial

IAS 19 Employee Benefits

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IFRS 1 First-Adoption of International

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities

IFRS 2 - Share-based Payments

IAS 38 Intangible Assets

IFRS 3 - Business Combinations

IAS 39 Financial Instruments: Recognition

IFRS 4 - Insurance Contracts

IAS 40 Investment Property

IFRS 5 - Non-current Assets held for Sale

IFRS 8 Segment information